商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)第五章3應(yīng)收賬款的核算ppt課件

1、第五節(jié) 應(yīng)收賬款的核算. 課程回想： 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等而構(gòu)成的債務(wù)。詳細(xì)包括企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向購(gòu)貨客戶或接受勞務(wù)的客戶收取的價(jià)款、增值稅或代墊的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。 應(yīng)收賬款的普通賬務(wù)處置： 1當(dāng)企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，分別按應(yīng)收金額和實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入以及增值稅公用發(fā)票上注明的增值稅額： 借：應(yīng)收賬款某單位 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 2收回應(yīng)收賬款時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款某單位3假設(shè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，按照票面金額： 借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款某單位.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷

2、售折讓的核算：商業(yè)折扣 凈額法銷售折讓現(xiàn)金折扣 總價(jià)法 給與購(gòu)貨方的折扣進(jìn)入財(cái)務(wù)費(fèi)用.應(yīng)收賬款減值損失的核算直接轉(zhuǎn)銷法 在實(shí)踐發(fā)生壞賬時(shí)，確以為壞賬損失，計(jì)入期間費(fèi)用，同時(shí)注銷該筆應(yīng)收賬款。假設(shè)以確以為壞賬的應(yīng)收賬款又收回，那么做相反的會(huì)計(jì)分錄。發(fā)生時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 貸：應(yīng)收賬款確認(rèn)后又收回1借：應(yīng)收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失2借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款.例順通公司應(yīng)收乙公司的2 0000元貨款已超越3年，公司屢次催收無效，確認(rèn)已無法收回。賬務(wù)處置如下：A、確認(rèn)無法收回時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2 0000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 0000B、假設(shè)已注銷的應(yīng)收賬款后來又收回時(shí)：借：應(yīng)收賬款乙

3、公司 2 0000 貸：資產(chǎn)減值損失壞賬損失 2 0000同時(shí)：借：銀行存款 2 0000 貸：應(yīng)收賬款乙公司 2 0000.應(yīng)收賬款減值損失的核算備抵法 備抵法：是按期估計(jì)壞賬損失，構(gòu)成壞賬預(yù)備，當(dāng)某一應(yīng)收款項(xiàng)全部或者部分確以為壞賬時(shí)，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬預(yù)備，同時(shí)轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)金額。 .應(yīng)收賬款減值損失的核算備抵法資產(chǎn)負(fù)債表日，減值時(shí) 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬預(yù)備確實(shí)無法收回 借：壞賬預(yù)備 貸：應(yīng)收賬款已轉(zhuǎn)銷又收回 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬預(yù)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款債務(wù)人死亡，以其遺產(chǎn)清償后仍無法收回債務(wù)人破產(chǎn)，以其破產(chǎn)財(cái)富清償后仍無法收回債務(wù)人較長(zhǎng)時(shí)間未履行償債義務(wù)，并有足夠證

4、聽闡明無法收回或收回的能夠性極小.應(yīng)收賬款減值損失的估計(jì)方法應(yīng)收賬款余額百分比法賬齡分析法銷貨百分比法個(gè)別認(rèn)定法.應(yīng)收賬款余額百分比法含義：按照期末應(yīng)收賬款余額的一定比例估計(jì)壞賬損失的方法由企業(yè)根據(jù)本身情況確定借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備借：壞賬預(yù)備貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬預(yù)備同時(shí)借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款例如：某企業(yè)2007年末應(yīng)收賬款的余額為1000000元，經(jīng)減值測(cè)試，提取壞賬預(yù)備的比例為3，2021年發(fā)生壞賬損失6000元，其中甲1000元，乙5000元，年末應(yīng)收賬款余額為1200000元，2021年，已沖銷的上年乙單位的應(yīng)收賬款5000元又收回，年末應(yīng)收賬款余額為13000

5、00元。要點(diǎn)：初次計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)發(fā)生壞賬損失時(shí)曾經(jīng)確以為壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)會(huì)計(jì)期末估計(jì)壞賬損失時(shí)借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬預(yù)備或者借：壞賬預(yù)備貸：資產(chǎn)減值損失.例如解答2007初次計(jì)提壞賬預(yù)備時(shí)借：資產(chǎn)減值損失 3000 貸：壞賬預(yù)備 30002021發(fā)生壞賬損失時(shí)借：壞賬預(yù)備 6000 貸：應(yīng)收賬款甲 1000 乙 50002021年末估計(jì)壞賬損失，調(diào)整“壞賬預(yù)備賬戶余額3000600030006600360050008600470039002021年末調(diào)整前已有余額2021年末調(diào)整后應(yīng)有余額2021年末調(diào)整后應(yīng)有余額2021年末調(diào)整前已有余額2021年末應(yīng)調(diào)整金額2021年末應(yīng)調(diào)整金額借

6、：資產(chǎn)減值損失 6600 貸：壞賬預(yù)備 66002021年曾經(jīng)確以為壞賬的應(yīng)收賬款又收回時(shí)借：應(yīng)收賬款乙 5000 貸：壞賬預(yù)備 5000借：銀行存款 5000 貸：應(yīng)收賬款乙 50002021年末估計(jì)壞賬損失時(shí)借：壞賬預(yù)備 4700 貸：資產(chǎn)減值損失 4700.賬齡分析法含義：根據(jù)應(yīng)收賬款賬齡的長(zhǎng)短來估計(jì)壞賬損失的一種方法。指客戶所欠賬款已有的時(shí)間1賬齡分析法在期末估計(jì)壞賬損失時(shí)仍要思索“壞賬預(yù)備賬戶的已有余額。2當(dāng)收到部分債務(wù)后，剩余的應(yīng)收賬款不能改動(dòng)其賬齡。3多筆應(yīng)收賬款且賬齡不同時(shí)，應(yīng)逐筆核定，如無法認(rèn)定，應(yīng)按先發(fā)生先收回原那么處置。.例順通公司2005年12月31日應(yīng)收賬款賬齡及估計(jì)

7、壞賬損失如表所示： 應(yīng)收賬款賬齡及壞賬損失估算表應(yīng)收賬款的賬齡應(yīng)收賬款的金額（元）估計(jì)損失（%）估計(jì)損失金額1年以內(nèi)10 00005500012年（含1年） 8 000010800023年（含2年）3 000020600034年（含3年）5000804000合計(jì)21 50002 3000. 根據(jù)上表，企業(yè)2004年12月31日估計(jì)的壞賬損失為2 3000元，所以年末壞賬預(yù)備余額應(yīng)為2 3000元。假設(shè)在計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備賬戶的貸方余額2 0000元，那么企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備3000元2 3000-2 0000元，據(jù)此作相應(yīng)賬務(wù)處置如下：借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備3000 貸：壞賬預(yù)備

8、3000.銷貨百分比法含義：以賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。例：順通公司2005年全年賒銷金額為50 0000元，根據(jù)以往資料和閱歷，估計(jì)壞賬損失率為2%。假設(shè)該企業(yè)在計(jì)提壞賬預(yù)備前“壞賬預(yù)備賬戶有貸方余額5000元，那么企業(yè)應(yīng)計(jì)提壞賬預(yù)備500050 00002%-5000元，賬務(wù)處置如下： 借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬預(yù)備 5000 貸：壞賬預(yù)備 5000.個(gè)別認(rèn)定法含義：根據(jù)每一應(yīng)收款項(xiàng)的情況來估計(jì)壞賬損失的方法。1假設(shè)某項(xiàng)應(yīng)收賬款的可收回性與其他應(yīng)收帳款存在明顯的區(qū)別如特定地域，采用其他方法無法真實(shí)地反映其可收回情況；2在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)運(yùn)用個(gè)別認(rèn)定法的應(yīng)收賬款應(yīng)從采用其他方法集

9、體壞賬預(yù)備的應(yīng)收賬款中剔除。.評(píng) 價(jià)直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)點(diǎn)是賬務(wù)處置簡(jiǎn)單，但是，在發(fā)生壞賬時(shí)才確認(rèn)損失，不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制以及收入和費(fèi)用相配比的會(huì)計(jì)原那么，致使企業(yè)的大量呆壞賬年年掛賬，虛增企業(yè)的利潤(rùn)，夸張了前期資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)收賬款的可實(shí)現(xiàn)價(jià)值。備抵法的優(yōu)點(diǎn)在于：估計(jì)不能收回的應(yīng)收賬款作為壞賬損失，及時(shí)計(jì)入費(fèi)用，防止企業(yè)虛增利潤(rùn)；在報(bào)表上列示的是應(yīng)收賬款凈額，使報(bào)表閱讀者能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況；使應(yīng)收賬款實(shí)踐占有資金接近實(shí)踐，消除了虛列的惡應(yīng)收賬款，有利于加快企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。缺陷是手續(xù)比較復(fù)雜。.習(xí)題：甲企業(yè)為增值稅普通納稅人，增值稅稅率為17。采用備抵法核算壞賬。2005年12

10、月1日，甲企業(yè)“應(yīng)收賬款科目借方余額為500萬元，“壞賬預(yù)備科目貸方余額為25萬元，計(jì)提壞賬預(yù)備的比例為期末應(yīng)收賬款余額的5。12月份，甲企業(yè)發(fā)生如下相關(guān)業(yè)務(wù)：112月5日，向乙企業(yè)賒銷商品一批，按商品價(jià)目表標(biāo)明的價(jià)錢計(jì)算的金額為1000萬元不含增值稅，由于是成批銷售，甲企業(yè)給予乙企業(yè)10的商業(yè)折扣。212月9日，一客戶破產(chǎn)，根據(jù)清算程序，有應(yīng)收賬款40萬元不能收回，確以為壞賬。312月11日，收到乙企業(yè)的銷貨款500萬元，存入銀行。412月21日，收到2004年已轉(zhuǎn)銷為壞賬的應(yīng)收賬款10萬元，存入銀行。512月30日，向丙企業(yè)銷售商品一批，增值稅公用發(fā)票上注明的售價(jià)為100萬元，增值稅額為1

11、7萬元。甲企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。假定現(xiàn)金折扣不思索增值稅。要求：1編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。2計(jì)算甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備并編制會(huì)計(jì)分錄。.【答案】1 借：應(yīng)收賬款 1053 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 900 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 153 借：壞賬預(yù)備 40 貸：應(yīng)收賬款 40 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收賬款 500 借：應(yīng)收賬款 10 貸：壞賬預(yù)備 10 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收賬款 10 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額 172甲企業(yè)本期應(yīng)計(jì)提的壞賬預(yù)備=500105340500

12、1175%254010=61.5萬元 借：資產(chǎn)減值損失 61.5 貸：壞賬預(yù)備 61.5.第六節(jié) 其他應(yīng)收款的核算.其他應(yīng)收款概述其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。主要內(nèi)容應(yīng)收的各種賠款 應(yīng)收的各 種罰款存出保證金應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)其他各種應(yīng)收暫付款項(xiàng).其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款 借 方 借 方 貸 方添加其他應(yīng)收款的收回確認(rèn)的壞賬損失余額.例：6月8日企業(yè)高管唐先生外出預(yù)借差旅費(fèi)10000元，以庫(kù)存現(xiàn)金付訖。6月12日唐先生出差歸來，報(bào)銷8000元，剩余庫(kù)存現(xiàn)金2000元交回。編制會(huì)計(jì)分錄。 其他應(yīng)收款

13、的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算6月8日借：其他應(yīng)收款備用金 10000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 100006月12日借：管理費(fèi)用 8000 庫(kù)存現(xiàn)金 2000 貸：其他應(yīng)收款備用金 10000.其他應(yīng)收款壞賬損失的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算.其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算第七節(jié) 原資料的核算.一、原資料采購(gòu)及領(lǐng)用的賬務(wù)處置 原資料購(gòu)進(jìn)時(shí)： 借：原資料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 貸：銀行存款等原資料領(lǐng)用時(shí)誰用誰承當(dāng)：借：管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 貸：原資料 原資料是商品流通企業(yè)用于運(yùn)營(yíng)、設(shè)備維修、勞動(dòng)維護(hù)、辦公和生活等方面的資料等。.例： 某

14、企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門核定為普通納稅人，某日該企業(yè)購(gòu)入原資料一批，獲得增值稅公用發(fā)票上注明的原資料價(jià)款為20000元，增值稅額為3400元，發(fā)票等結(jié)算憑證曾經(jīng)收到，貨款已經(jīng)過銀行轉(zhuǎn)賬支付，資料已驗(yàn)收入庫(kù)。其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的核算我來試試看！借：原資料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額3400 貸：銀行存款 23400 .甲公司購(gòu)入C資料一批，增值稅公用發(fā)票上記載的貨款為500 000元，增值稅額85 000元，另對(duì)方代墊包裝費(fèi)1 000元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，資料已驗(yàn)收入庫(kù)。我來試試看！借：原資料C資料501 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額85 000貸：銀行存款 586 000.二、原資料出賣的核算出賣時(shí)：借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入原資料出賣的貨款 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原資料的本錢：借：其他業(yè)務(wù)本錢