8投資的核算ppt課件

1、會(huì)計(jì)學(xué)講義之八 8.投資的核算8.1投資概述8.2短期投資的核算8.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算8.4長(zhǎng)期投資減值預(yù)備.8.1投資的范圍、定義與分類8.1.1投資的范圍8.1.2投資的定義 投資是企業(yè)為經(jīng)過(guò)分配來(lái)添加財(cái)富，或?yàn)橹\求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項(xiàng)資產(chǎn)。 兩個(gè)主要特點(diǎn)：投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項(xiàng)資產(chǎn) 投資所流入的經(jīng)濟(jì)利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益在方式上有所不同.8.1.3投資的分類按投資性質(zhì)分：權(quán)益性投資、債務(wù)性投資、混合性投資按投資對(duì)象的變現(xiàn)才干分：易變現(xiàn)的投資、不易變現(xiàn)的投資按投資目的分：短期投資、長(zhǎng)期投資.8.2短期投資的核算8.2.1短期投資獲得本錢

2、確實(shí)定應(yīng)按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)買賣費(fèi)用應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益8.2.2短期投資獲得的核算現(xiàn)金購(gòu)入 借:買賣性金融資產(chǎn) 本錢 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 投資收益 買賣費(fèi)用 貸:其他貨幣資金存出投資款.8.2.3短期投資的現(xiàn)金股利和利息的處置 收到投資時(shí)發(fā)生的應(yīng)收股利或利息沖減應(yīng)收債務(wù)、不確以為投資收益借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利股票 應(yīng)收利息債券持有期間獲得的現(xiàn)金股利或利息借：應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 貸： 投資收益.8.2.4短期投資的期末計(jì)價(jià)按公允價(jià)值計(jì)價(jià)， 公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。借：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益或：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：買賣性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng).8.2.5 短期投

3、資處置借：銀行存款 公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：買賣性金融資產(chǎn)本錢 公允價(jià)值變動(dòng)損益 投資收益.8.3長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算8.3.1長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念、方式與類型概念:是指經(jīng)過(guò)投資擁有被投資單位的股權(quán)，投資企業(yè)成為被投資企業(yè)的股東，按所持股份比例享有權(quán)益并承當(dāng)責(zé)任。投資獲得方式：購(gòu)買被投資企業(yè)股票、以資產(chǎn)投資于其他單位，成為其股東。投資方式：以現(xiàn)金資產(chǎn)投資、以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資。長(zhǎng)期股權(quán)投資的類型 四種類型： 1對(duì)子公司的投資 2對(duì)合營(yíng)企業(yè)的投資 3對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)的投資 4艱苦影響以下、在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值無(wú)法可靠計(jì)量的權(quán)益性投資.8.3.2長(zhǎng)期股權(quán)投資初始本錢確實(shí)定 1企業(yè)合并以外獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資

4、1投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照投資合同或協(xié)議商定的價(jià)值作為初始投資成本，合同或協(xié)議商定的價(jià)值不公允的除外不公允的：按照長(zhǎng)期股權(quán)投資的公允價(jià)值確認(rèn)ABACB.2以支付現(xiàn)金獲得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 該當(dāng)按照實(shí)踐支付的購(gòu)買價(jià)款作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢，包括購(gòu)買過(guò)程中支付的手續(xù)非等必要支出。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸：銀行存款. 2企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢1同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承當(dāng)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的，該當(dāng)在合并日按照獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承當(dāng)

5、債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)按合并日獲得被合并方一切者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢，按發(fā)行股份的面值總額作為股本。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，該當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積的余額缺乏沖減的，調(diào)整留存收益。.例：2006年6月30日，A公司向同一集團(tuán)內(nèi)B公司的原股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通 股每股面值1元，市價(jià)為13。02元，獲得B公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起可以對(duì)B公司實(shí)施控制。合并后B公司仍維持其獨(dú)立法人資歷繼續(xù)運(yùn)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政

6、策一樣。合并日，B公司的賬面一切者權(quán)益總額為6606萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 66 060 000 貸：股本 15 000 000 資本公積-股本溢價(jià) 51 060 000.2非同一控制下企業(yè)合并構(gòu)成的長(zhǎng)期股權(quán)投資本錢確實(shí)定 非同一控制下的控股合并中，購(gòu)買方該當(dāng)按照確定的企業(yè)合并本錢作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始本錢。 企業(yè)合并本錢包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債、發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值以及為進(jìn)展企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用之和。其中，支付非貨幣性資產(chǎn)為對(duì)價(jià)的，所支付的非貨幣性資產(chǎn)在購(gòu)買日的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)作為資產(chǎn)處置損益，計(jì)入企業(yè)合并當(dāng)期的利潤(rùn)表。.例：A公司于2006年3月31

7、日獲得D公司70%股權(quán)。為核實(shí)D公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)了專業(yè)資產(chǎn)評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)對(duì)D公司的資產(chǎn)進(jìn)展評(píng)價(jià)，支付評(píng)價(jià)費(fèi)300萬(wàn)元。合并中，A公司支付的有關(guān)資產(chǎn)在購(gòu)買日的賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表： 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值 公允價(jià)值 土地使用權(quán)（自用） 6 000 9 600專利技術(shù) 2 400 3 000銀行存款 2 400 2 400合計(jì) 10 800 15 000.假定合并前A公司與D公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地運(yùn)用權(quán)和專利權(quán)原價(jià)為9 600萬(wàn)元，至企業(yè)合并時(shí)已累計(jì)攤銷1 200萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 153 000 000 150 000 000+3 000 000 累計(jì)

8、攤銷 12 000 000 貸：無(wú)形資產(chǎn) 96 000 000 銀行存款 27 000 000 24 000 000+3 000 000 營(yíng)業(yè)外收入 42 000 000.8.3.3長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的本錢法 什么是本錢法 長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資本錢 收回投資本錢追加投資本錢 收到清算股利期末投資本錢本錢法的適用范圍1對(duì)子公司投資控制2對(duì)被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資本錢法的會(huì)計(jì)處置.初始投資或追加投資時(shí)，按初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值現(xiàn)金資產(chǎn)投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)付價(jià)款-已宣告未領(lǐng)股利 應(yīng)收股利 已宣告尚未領(lǐng)取

9、的現(xiàn)金股利 貸：銀行存款.被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，投資企業(yè)按應(yīng)享有份額確以為當(dāng)期投資收益，但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額。所得利潤(rùn)超越被投資單位在接受投資產(chǎn)后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的部分，作為清算股利，沖減長(zhǎng)期股權(quán)投資的本錢。借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 投資后產(chǎn)生的累積凈利潤(rùn)的分配額 長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資前累積凈利潤(rùn)的分配額.在詳細(xì)處置時(shí)，應(yīng)分別投資年度和以后年度：投資年度的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處置：第一種情況：投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，是由投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)分配得來(lái)的即投資當(dāng)年分配上年度累積利潤(rùn)，普通不作為當(dāng)期投資收益，而作為

10、投資本錢收回。借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 .案例1：B企業(yè)2021年4月2日購(gòu)入C公司股份50000股，每股價(jià)錢12.12元,另支付相關(guān)稅費(fèi)3200元,B企業(yè)購(gòu)入C公司股份占C公司有表決權(quán)資本的3%,并預(yù)備長(zhǎng)期持有。C公司于2021年5月2日宣告分派2021年度的現(xiàn)金股利，每股0.2元。B企業(yè)的會(huì)計(jì)處置：4月2日：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 609200 606000+3200 貸：銀行存款 6092005月2日：借：應(yīng)收股利 10000 500000.2 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 10000 第二種情況：投資當(dāng)年分得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，既有來(lái)自投資前被投資企業(yè)的累積利潤(rùn)，也有來(lái)自投資后被投資

11、企業(yè)獲得的利潤(rùn)，那么應(yīng)采用適當(dāng)方式分解，前者沖減投資本錢，后者確以為當(dāng)期投資收益。.借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資企業(yè)投資前利潤(rùn)的分配額 投資收益股利收入 投資后利潤(rùn)的分配額分解方法：投資企業(yè)投資年度 投資當(dāng)年被投資投資企業(yè)當(dāng)年投資持有月份應(yīng)確認(rèn)的投資收益= 單位每股盈余 所持股份 全年月份12 或：=投資當(dāng)年被投資 投資企業(yè)全年投資持有月份 單位實(shí)現(xiàn)的凈損益 持股比例 全年月份 應(yīng)沖減投資本錢的金額=被投資單位分派的投資企業(yè)投資企業(yè)投資年度 利潤(rùn)或現(xiàn)金股利 持股比例 應(yīng)享有的投資收益 .案例2：假設(shè)C公司2021年4月25日宣告以3月1日為基準(zhǔn)日，分派每股現(xiàn)金股利2.5元,假設(shè)C公司2021

12、年度每股盈余2元,其他資料如案例1,那么B企業(yè)的會(huì)計(jì)處置如下:B企業(yè)2021年度所持股票應(yīng)享有的每股盈余=29/12=1.5元應(yīng)確認(rèn)的投資收益=1.550000=75000元應(yīng)沖減的投資本錢=(2.5-1.5) 50000=50000元借:應(yīng)收股利C公司 125000 500002.5) 貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資 50000 投資收益股利收入 75000.投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的處置 投資年度以后的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)投資收益或沖減投資本錢的金額，可按下式計(jì)算： 應(yīng)沖減投資本錢的金額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益投資企業(yè)的

13、持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資本錢 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減投資本錢的金額.案例3：A企業(yè)2006年1月1日購(gòu)入C公司有表決權(quán)資本的10%，并預(yù)備長(zhǎng)期持有。實(shí)踐投資本錢110000元。C公司于2006年5月2日宣告分派2005年度的現(xiàn)金股利100000元。假設(shè)C公司2006年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為1000000元，未分配利潤(rùn)為200000元，2006年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400000元，2007年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利300000元。 會(huì)計(jì)處置為： 06年1月1日投資時(shí)： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司110000 貸：銀行存款 110000. 0

14、6年5月2日宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)：借：應(yīng)收股利 1000010000010%貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 1000007年5月1日宣揭露放現(xiàn)金股利時(shí)：投資年度以后的利潤(rùn)分配借：應(yīng)收股利 3000030000010% 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 10000 貸：投資收益股利收入 40000. 應(yīng)沖減投資本錢的金額=投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利400000投資后至上年末止被投資單位累積實(shí)現(xiàn)的凈損益400000投資企業(yè)持股比例10%投資企業(yè)已沖減的投資本錢10000=10000元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=投資企業(yè)當(dāng)年獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利30000010%應(yīng)沖減投資本錢的金額10000=40000 假

15、定上述C公司于07年5月1日分派現(xiàn)金股利450000元，那么： 應(yīng)沖減投資本錢的金額=100000+450000-40000010%-10000=5000元 應(yīng)確認(rèn)的投資收益=45000010%-5000=40000元 借：應(yīng)收股利 45000 貸：投資收益股利收入 40000 長(zhǎng)期股權(quán)投資C公司 5000.本錢法的優(yōu)缺陷優(yōu)點(diǎn)：投資帳戶能反映投資的實(shí)踐本錢核算簡(jiǎn)便能反映企業(yè)實(shí)踐獲得的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的情況，且與其流入的現(xiàn)金在時(shí)間上根本吻合缺陷：長(zhǎng)期股權(quán)投資帳戶停留在初始或追加投資時(shí)的投資本錢上，不能反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的權(quán)益在投資企業(yè)可以支配被投資單位利潤(rùn)或利潤(rùn)分配的情況下，其投資收益不能

16、真正反映該當(dāng)獲得的投資收益.8.3.4長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法什么是權(quán)益法 權(quán)益法是指投資最初以投資本錢計(jì)價(jià),以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位一切者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)展調(diào)整的方法.在權(quán)益法下,長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值隨著被投資單位一切者權(quán)益的變動(dòng)而變動(dòng). 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資 初始投資本錢 按比例減少權(quán)益- 追加投資本錢 按比例添加權(quán)益+ 投資企業(yè)在被投資企業(yè) 中享有的權(quán)益份額權(quán)益法的適用范圍1對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資艱苦影響2對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資共同控制.權(quán)益法的會(huì)計(jì)處置初始投資或追加投資時(shí)，按照初始投資或追加投資時(shí)的投資本錢添加長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資投資本錢 貸：銀行存款等

17、投資后，隨著被投資企業(yè)一切者權(quán)益的變動(dòng)而相應(yīng)調(diào)整添加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。主要有以下幾種情況：.一投資本錢的調(diào)整1 比較投資本錢與投資時(shí)占被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額投資本錢大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢投資本錢?。翰铑~計(jì)入當(dāng)期損益例：A公司以2000萬(wàn)元獲得B公司30的股權(quán)，獲得投資時(shí)被投資單位可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為6000萬(wàn)元。如A公司可以對(duì)B公司施加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會(huì)計(jì)處置為：.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀行存款等 20000000如投資時(shí)B公司可識(shí)別凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為7000萬(wàn)元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 20000000 貸：銀

18、行存款 20000000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000.(2)被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，按應(yīng)分享份額添加長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資收益。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資損益調(diào)整 貸：投資收益股權(quán)投資收益(3)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，按應(yīng)分配份額借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資損益調(diào)整(4)被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損，應(yīng)按所持表決權(quán)資本的比例計(jì)算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確以為當(dāng)期投資損失。 借：投資收益股權(quán)投資損失 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資股票投資損益調(diào)整. 該當(dāng)留意的幾個(gè)問(wèn)題： 第一，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，除投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)有其他額外的責(zé)任如提供擔(dān)保以外，普通以投資賬面價(jià)值減記至零為限。投資賬面價(jià)值為該項(xiàng)股權(quán)投資的賬面余額包括投資本錢、股權(quán)投資差額等減去該 項(xiàng)投資已提的減值預(yù)備。) 第二，假設(shè)以后各期被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)應(yīng)在計(jì)算的權(quán)益分享額超越未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后，按超越未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額，恢復(fù)投資的賬面價(jià)值。 第三，在確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損而使長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值減至零的，尚未攤銷的股權(quán)投資差額當(dāng)期不再攤銷，直到被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，投資企業(yè)按分享的份額恢復(fù)投資的賬面價(jià)值至投資本錢后再予攤銷，在累積計(jì)算