006企業(yè)合并及長期投資ppt課件

1、企業(yè)合并及合并報表實(shí)際與實(shí)務(wù)財政部會計司焦曉寧.企業(yè)合并對子公司長期股權(quán)投資合并財務(wù)報表.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)合并的緣由：加速生長、降低本錢及風(fēng)險 同行業(yè)、上下游企業(yè)、運(yùn)營多元化等稅收要素思索 被合并方 合并方.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式二、同一控制下企業(yè)合并的處置三、非同一控制下企業(yè)合并的處置四、兩種方法的比較五、購買少數(shù)股權(quán)的處置六、企業(yè)合并的銜接.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式企業(yè)合并指將兩個或兩個以上的企業(yè)合并構(gòu)成一個報告主體的買賣或事項前提：有關(guān)企業(yè)要構(gòu)成業(yè)務(wù)報告主體 個別報表 合并報表 控制自非控制至控制為企業(yè)合并.

2、1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式控制權(quán)的轉(zhuǎn)移包括兩種情況： 1.對另外一個企業(yè)凈資產(chǎn)的控制權(quán) 2.對另外一個企業(yè)消費(fèi)運(yùn)營決策的控制權(quán)其中：控制的界定與CAS2，CAS34，CAS36一樣有權(quán)決議一個企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營政策并能據(jù)以從該企業(yè)運(yùn)營活動中獲益判別：同時符合權(quán)益規(guī)范和利益規(guī)范.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并控制權(quán)的判別規(guī)范：獲得50以上的表決權(quán)股份獲得表決權(quán)股份的比例缺乏50，但存在其他情況：1經(jīng)過與其他投資者之間的協(xié)議商定2根據(jù)章程或協(xié)議，有權(quán)主導(dǎo)被投資單位的財務(wù)和運(yùn)營決策3有權(quán)任免董事會或類似機(jī)構(gòu)多數(shù)成員4在董事會等類似機(jī)構(gòu)具有多數(shù)投票權(quán).1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并

3、一、企業(yè)合并的界定、類型及方式根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后能否受同一方或一樣的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并國際準(zhǔn)那么：僅規(guī)范獨(dú)立企業(yè)之間的購并.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后均受同一方或一樣的多方最終控制，且該控制并非暫時性的同一方：實(shí)施最終控制的投資者 實(shí)務(wù)中：主要指企業(yè)集團(tuán)的母公司 兩個國有企業(yè)之間的購并普通不作為同一控制下的企業(yè)合并.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式一樣的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議暫時性：合并前1年 合并后1年 合并后短期內(nèi)將獲得的具有重要性

4、的資產(chǎn)、負(fù)債對外出賣的，應(yīng)對企業(yè)合并的處置進(jìn)展調(diào)整.1. 企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并： 企業(yè)合并前 企業(yè)合并后母公司P子公司A子公司B孫公司B1母公司P子公司A子公司B孫公司B1.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并：集團(tuán)公司A全資子公司B合資公司C控股子公司.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下的企業(yè)合并在實(shí)務(wù)中應(yīng)把握：發(fā)生在同一企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間的合并超越企業(yè)集團(tuán)層次國有企業(yè)之間的合并普通不作為同一控制下企業(yè)合并無償劃轉(zhuǎn).1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式同一控制下企業(yè)合并的特點(diǎn)：非買賣行為參與合并企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債

5、的重新組合非獨(dú)立行為發(fā)生于關(guān)聯(lián)方之間非公允行為合并對價遭到最終控制方影響，某些情況下不完全公允.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式非同一控制下的企業(yè)合并：參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或一樣的多方最終控制的情況下進(jìn)展的合并特點(diǎn)：非關(guān)聯(lián)的企業(yè)之間進(jìn)展的合并以市價為根底，買賣作價相對公平合理.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并一、企業(yè)合并的界定、類型及方式 合并方 被合并方吸收合并 獲得被合并方 撤銷法人資歷 全部凈資產(chǎn)新設(shè)合并 參與合并企業(yè)均撤銷法人資歷 重新注冊成立一家新的企業(yè) 控股合并 應(yīng)確認(rèn)長期股權(quán) 繼續(xù)運(yùn)營 投資.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置

6、國際準(zhǔn)那么中對同一控制下企業(yè)合并進(jìn)展了界定，但未規(guī)定詳細(xì)的會計處置原那么美國141號準(zhǔn)那么同一控制下企業(yè)間買賣APB16香港AG5集團(tuán)內(nèi)重組.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置從可以對參與合并企業(yè)合并前后均實(shí)施控制的一方出發(fā)，確定合并方的會計處置原那么合并報表 個別報表.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并方在不涉及購買少數(shù)股權(quán)的情況下：不按公允價值調(diào)整合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負(fù)債、不構(gòu)成商譽(yù)，但被合并方賬面原已確認(rèn)商譽(yù)除外合并中不確認(rèn)損益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下控股合并：1.長期股權(quán)投資的本錢確定合并方以發(fā)行權(quán)

7、益性證券作為對價的，應(yīng)按所獲得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的本錢，該本錢與所發(fā)行股份面值總額之間的差額調(diào)整資本公積和留存收益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下控股合并例：甲企業(yè)發(fā)行600萬股普通股每股面值1元作為對價獲得乙企業(yè)60的股權(quán)，合并日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資 780 貸：股本 600 資本公積 180.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對價的，應(yīng)按所獲得的被合并方賬面凈資產(chǎn)的份額作為長期股權(quán)投資的本錢，該本錢與支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額調(diào)整資本公積

8、和留存收益討論：支付對價的不同方式能否應(yīng)影響其會計處置方法？如有借方差，沖減資本公積資本溢價或股本溢價.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并合并差額如為借方差，僅能沖減資本公積資本溢價或股本溢價原制度下資本公積的構(gòu)成：資本溢價或股本溢價接受捐贈現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)價值債務(wù)重組收益關(guān)聯(lián)買賣差價外幣資本折算差額其他.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入一切者投入或一切者之間買賣日常運(yùn)營活動產(chǎn)生資本性工程利潤表中損益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并新準(zhǔn)那么體系下資本公積的構(gòu)成：資本溢價或股本溢價其他資本公積 (1)權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 (2)可供出賣金融資產(chǎn)FV變動 (3)現(xiàn)金流量套期中套期工具公允價值變

9、動 (4)股份支付 (5)投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換時產(chǎn)生的差額 (6)持有至到期投資與可供出賣金融資產(chǎn)間轉(zhuǎn)換 (7)所得稅影響.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：資本溢價或股本溢價其他資本公積 (1)原資本公積中部分股權(quán)投資預(yù)備轉(zhuǎn)入按照權(quán)益法核算產(chǎn)生的資本公積明細(xì) (2)其他原制度下的資本公積各明細(xì)工程金額一并設(shè)置“原制度轉(zhuǎn)入資本公積核算，可以用于沖減同一控制下合并產(chǎn)生的差額.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價 2000 接受捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)預(yù)備 200 股權(quán)投資預(yù)備 1600 其中：屬于股權(quán)投資貸方差 800 關(guān)聯(lián)買賣差價 300 其

10、他資本公積 600 合計 4700.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并原制度下資本公積的結(jié)轉(zhuǎn)：例：原制度下資本公積構(gòu)成： 資本溢價 2000 其他資本公積 2700 其中： 權(quán)益法核算長期股權(quán)投資 800 原制度轉(zhuǎn)入資本公積 1900 .1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下吸收合并：獲得的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按其在被合并方的原賬面價值入賬會計政策調(diào)整所確認(rèn)資產(chǎn)賬面價值與合并對價的差額，調(diào)整資本公積、留存收益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并例：A公司于2006年3月10日對同一集團(tuán)內(nèi)某全資B公司進(jìn)展了吸收合并，為進(jìn)展該項企業(yè)合并，A公司發(fā)行了600萬股普通股每股面值1元作為對價。合并日，

11、A公司及B公司的一切者權(quán)益構(gòu)成如下：.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并 A公司 B公司股本 3600萬 股本 600萬資本公積 1000萬 資本公積 200萬盈余公積 800萬 盈余公積 400萬未分配利潤 2000萬 未分配利潤 800萬合計 7400萬 合計 2000萬.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并A公司應(yīng)進(jìn)展會計處置：借：凈資產(chǎn) 2000 貸：股本 600 資本公積 1400注：凈資產(chǎn)2000萬元在實(shí)務(wù)操作中應(yīng)分解為各單項資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置同一控制下企業(yè)合并：合并過程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)計入當(dāng)期損益管理費(fèi)用包括：與企業(yè)合并直接相關(guān)的會計審計

12、費(fèi)用、法律咨詢效力費(fèi)用、評價費(fèi)用等不包括：發(fā)行債券手續(xù)費(fèi)、傭金，發(fā)行權(quán)益性證券手續(xù)費(fèi)等.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并財務(wù)報表的控股合并情況下： 構(gòu)成母子公司關(guān)系，應(yīng)編制合并財務(wù)報表 包括合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表及合并現(xiàn)金流量表.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并財務(wù)報表的原那么：從最終控制方的角度，視同被合并方在合并以前期間不斷在合并范圍之內(nèi)，對比較報表也應(yīng)進(jìn)展相關(guān)調(diào)整.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 長期股權(quán)投資子公司凈資產(chǎn)中享有 份額 子公司權(quán)益母公司一切者權(quán)益

13、中相 應(yīng)部分.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表包括被合并方相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值 一致會計政策 借：子公司一切者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表一切者權(quán)益：實(shí)收資本或股本資本公積盈余公積未分配利潤少數(shù)股東權(quán)益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置留存收益的調(diào)整：例：假設(shè)被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益為300萬元，甲公司按持股比例60計算應(yīng)享有180萬元。合并資產(chǎn)負(fù)債表中：借：資本公積 資本溢價 180 貸：盈余公積、未分配利潤 180有關(guān)調(diào)整應(yīng)以資本公積的賬面余額減

14、記至零為限.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置合并利潤表：被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤帶入合并利潤表合并當(dāng)期期初 合并日 合并利潤表凈利潤 10000 其中:被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的凈利潤 30000.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置比較報表的提供 同一控制下控股合并，編制比較報表時應(yīng)對前期報表進(jìn)展調(diào)整，視同該項合并在前期曾經(jīng)發(fā)生 借：凈資產(chǎn) 貸：資本公積 同時將被合并方在以前期間實(shí)現(xiàn)的留存收益進(jìn)展恢復(fù).1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲公司于2007年2月自其母公司獲得同一集團(tuán)內(nèi)乙公司100股權(quán)。2006年12月31日乙公司一

15、切者權(quán)益構(gòu)成如下： 實(shí)收資本 1000 資本公積 800 盈余公積 600 未分配利潤 400 合計 2800.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并二、同一控制下企業(yè)合并的處置甲公司編制2006年比較報表時： 借：凈資產(chǎn) 2800 貸：資本公積 2800同時： 借：資本公積 1000 貸：盈余公積 600 未分配利潤 400 .1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并同一控制下企業(yè)合并的合理性分析:支付對價的方式個別報表與合并報表 長期股權(quán)投資本錢 合并報表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債開展方向.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置總原那么：購買法確定購買方確定購買日確定企業(yè)合并本錢將合并本錢在所獲得的資產(chǎn)和負(fù)

16、債間分配合并差額的處置.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置一確定購買方控制規(guī)范：合并中獲得對另一方控制權(quán)的一方詳細(xì)思索：對價標(biāo)志：普通支付對價的一方為購買方規(guī)模標(biāo)志：普通公允價值較大的一方為購買方管理標(biāo)志：合并一方管理層可以控制合并后企業(yè)的一方普通為購買方.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置一確定購買方借殼上市：上市公司發(fā)行股份獲得另外一個企業(yè)的股權(quán)被并企業(yè)注入資產(chǎn)，管理層控制合并后主體上市公司A公司B.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置二購買日確實(shí)定獲得對被購買方控制權(quán)的日期參考有關(guān)條件確定： 購買協(xié)議能否經(jīng)股東大會同意 有關(guān)

17、資產(chǎn)的劃轉(zhuǎn)手續(xù) 購買價款的支付 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移等.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三企業(yè)合并本錢確實(shí)定所放棄的資產(chǎn)、發(fā)生或承當(dāng)?shù)呢?fù)債及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值計量購買方為進(jìn)展企業(yè)合并支付的相關(guān)費(fèi)用或有對價.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三企業(yè)合并本錢確實(shí)定所放棄資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額的處置 FVBV，計入損益 視同出賣，按照類似非貨幣性資產(chǎn)交換的原那么處置.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲企業(yè)以所持有的部分非流動資產(chǎn)為對價，自乙企業(yè)的控股股東處購入乙企業(yè)70的股權(quán)，作為合并對價的非流動資產(chǎn)的賬面價值為7800萬

18、元，其目前市場價錢為12000萬元。4200萬元計入合并當(dāng)期損益企業(yè)合并本錢為12000萬元.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置三企業(yè)合并本錢確實(shí)定合并中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用計入企業(yè)合并本錢，以下情況除外：與發(fā)行債券或承當(dāng)其他債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)計入發(fā)行債務(wù)的初始計量金額與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用抵減發(fā)行收入.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置或有對價：合并合同或協(xié)議中對能夠影響合并本錢的未來事項作出商定的,估計未來事項很能夠發(fā)生且對合并本錢的調(diào)整金額可以可靠計量的,應(yīng)計入合并本錢如：合并合同或協(xié)議中商定被購買企業(yè)在未來兩年期間實(shí)現(xiàn)平均凈利潤超越一定程度，購買

19、方需另支付一定的對價.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置四可識別資產(chǎn)、負(fù)債確實(shí)認(rèn)可識別資產(chǎn)和負(fù)債，原那么上按公允價值確認(rèn)，相關(guān)確實(shí)認(rèn)條件經(jīng)濟(jì)利益很能夠流入、公允價值可以可靠計量無形資產(chǎn)和或有負(fù)債公允價值可以可靠計量.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并合并中確認(rèn)或有負(fù)債的后續(xù)計量，按照以下兩者孰高：按照或有事項準(zhǔn)那么應(yīng)予確認(rèn)的金額初始確認(rèn)金額按收入準(zhǔn)那么的原那么確認(rèn)的累計攤銷額 初始確認(rèn)金額1000萬 期末：按或有事項準(zhǔn)那么0 初始確認(rèn)金額攤銷額900萬.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并中支付對價及獲得可識別資產(chǎn)、負(fù)債公允價值確實(shí)定：活潑市價不存在活潑市

20、場，參照同類或類似資產(chǎn)買賣價錢估值技術(shù).1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置五商譽(yù)及應(yīng)計入損益的金額合并本錢所獲得的凈資產(chǎn)公允價值，確以為商譽(yù)，并按規(guī)定進(jìn)展減值測試商譽(yù)：1.合并本錢所確認(rèn)可識別凈資產(chǎn)份額的 差額 2.合并中獲得不符合確認(rèn)條件的資產(chǎn)等.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置五商譽(yù)及應(yīng)計入損益的金額合并本錢所獲得的可識別凈資產(chǎn)公允價值 1.首先應(yīng)對合并本錢及可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值進(jìn)展復(fù)核 2.經(jīng)復(fù)核后仍存在的差額計入損益營業(yè)外收入.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲企業(yè)以公允價值為14000萬元、賬面價值為10

21、000萬元的資產(chǎn)作為對價對乙企業(yè)進(jìn)展吸收合并，購買日乙企業(yè)持有資產(chǎn)的情況如下：.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置 賬面價值 公允價值固定資產(chǎn) 6000 8000長期投資 4000 6000長期借款 3000 3000凈資產(chǎn) 7000 11000 .1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置甲企業(yè)應(yīng)進(jìn)展的賬務(wù)處置為：借：固定資產(chǎn) 8000 長期投資 6000 商譽(yù) 3000 貸：長期借款 3000 相關(guān)資產(chǎn) 10000 資產(chǎn)處置收益 4000.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置關(guān)注：非同一控制下控股合并中，商譽(yù)或應(yīng)計入損益的金額表達(dá)在合

22、并財務(wù)報表中 母公司日常對持有的長期股權(quán)投資采用本錢法核算借：子公司一切者權(quán)益 商譽(yù) 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置關(guān)注：非同一控制下吸收合并中，商譽(yù)或應(yīng)計入損益的金額表達(dá)在購買方個別財務(wù)報表中.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置 六經(jīng)過多次買賣實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并 購買日確實(shí)定控制權(quán)轉(zhuǎn)移日 企業(yè)合并本錢為每一單項買賣的本錢之和 第一次購買20股權(quán)支付3000萬 第二次購買50股權(quán)支付8000萬 企業(yè)合并本錢：11000萬.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置例：甲公司于204年3月獲得乙公司20的股

23、份，本錢為10000萬元，當(dāng)日乙公司可識別凈資產(chǎn)公允價值為40000萬元。獲得投資后甲公司派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營決策。204年確認(rèn)投資收益2000萬元，在此期間，乙公司未宣揭露放現(xiàn)金股利或利潤，不思索相關(guān)稅費(fèi)影響。.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置205年2月，甲公司以30000萬元的價錢進(jìn)一步購入乙公司40的股份，購買日乙公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為70000萬元。 1對原按照權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資進(jìn)展追溯調(diào)整假定甲公司按凈利潤的10提取盈余公積借：盈余公積 200 利潤分配未分配利潤 1800 貸：長期股權(quán)投資 2000.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制

24、下企業(yè)合并的處置2確認(rèn)購買日進(jìn)一步獲得的股份 借：長期股權(quán)投資 30000 貸：銀行存款 300003.商譽(yù)的計算1獲得20股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)1000040000202000萬元2進(jìn)一步獲得40股份時應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)3000070000402000萬元3購買日合并財務(wù)報表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額200020004000萬元.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置4. 合并財務(wù)報表中對與原持有股份相對應(yīng)的被投資單位可識別凈資產(chǎn)增值份額的處置在編制購買日的合并財務(wù)報表時，對于購買方原已持有的20股份在原投資日至購買日之間的價值變化6000萬元700004000020%,應(yīng)相應(yīng)添加合并財務(wù)報

25、表中的留存收益和資本公積.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表:凈資產(chǎn) 70000 長期股權(quán)投資 10000(2000+8000)商譽(yù) 4000 30000(2000+28000) 少數(shù)股東權(quán)益 28000合計 74000 合計 68000差額6000萬元,屬于被投資單位在獲得投資后實(shí)現(xiàn)留存收益部分添加留存收益,差額調(diào)整資本公積 .1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置七合并財務(wù)報表的編制總原那么：控股合并情況下，自購買日起合并購買日 合并當(dāng)期期末.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并應(yīng)并入的被購買方凈利潤 被購買方購買日后實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)并入的被購買方

26、現(xiàn)金流量 被購買方購買日后實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流量才干合并被購買方在合并前實(shí)現(xiàn)的未分配利潤 被購買方在購買日的未分配利潤不能轉(zhuǎn)入購買方 .1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置七合并財務(wù)報表的編制購買日：普通僅需編制合并資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置備查簿，登記被購買方各項資產(chǎn)、負(fù)債在購買日的公允價值 如： 公允價值 賬面價值 固定資產(chǎn) 1000萬 600萬.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表：購買日因不需求編制合并利潤表，長期股權(quán)投資本錢小于購買日應(yīng)享有被購買方可識別凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的留存收益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下

27、企業(yè)合并的處置合并資產(chǎn)負(fù)債表：借:子公司一切者權(quán)益 貸:長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 營業(yè)外收入(合并利潤表).1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置被購買方的會計處置：購買方獲得被購買方100股權(quán)的，被購買方可按購買日確定的資產(chǎn)、負(fù)債公允價值調(diào)整其賬面價值除可調(diào)賬的情況外,也可將合并差額整體攤銷.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置八合并本錢或可識別資產(chǎn)、負(fù)債的價值暫時確定的情況1. 購買日后12個月內(nèi)對有關(guān)價值量的調(diào)整自購買日算起12個月內(nèi)獲得進(jìn)一步的信息闡明需對原暫時確定的企業(yè)合并本錢或所獲得的資產(chǎn)、負(fù)債的暫時性價值進(jìn)展調(diào)整的，應(yīng)視同在購買日發(fā)生，即應(yīng)

28、進(jìn)展追溯調(diào)整，同時對以暫時性價值為根底提供的比較報表信息，也應(yīng)進(jìn)展相關(guān)的調(diào)整.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并三、非同一控制下企業(yè)合并的處置八合并本錢或可識別資產(chǎn)、負(fù)債的價值暫時確定的情況2. 自購買日算起12個月以后對企業(yè)合并本錢或合并中獲得的可識別資產(chǎn)、負(fù)債價值的調(diào)整，該當(dāng)按照的原那么進(jìn)展處置.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并兩種方法的比較： 購買方 被購買方非同一控制 賬面價值 公允價值同一控制 賬面價值 賬面價值.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并四、兩種處置方法的比較：一資產(chǎn)規(guī)模的差別 賬面價值VS公允價值二合并凈損益的差別 留存收益及合并當(dāng)期凈損益、負(fù)商譽(yù)的影響 三對未來期間的影響 長期資產(chǎn)的攤銷價值

29、 商譽(yù)的減值.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并五、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置購買子公司少數(shù)股權(quán)不屬于企業(yè)合并例：母公司在持有子公司60股權(quán)后，為添加持股比例，自子公司少數(shù)股東手中進(jìn)一步購買少數(shù)股東擁有的30股權(quán).1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并五、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置會計處置1.長期股權(quán)投資本錢-按支付購買對價的公允價值確定2.合并財務(wù)報表的編制 商譽(yù) 合并差額的處置.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并抵銷長期股權(quán)投資中確認(rèn)的是與母公司持股比例相對應(yīng)的商譽(yù):借:子公司一切者權(quán)益 商譽(yù) 貸:長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并五、購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置商譽(yù)=原確認(rèn)的商譽(yù)+新增商譽(yù)新增商譽(yù)=新增

30、投資本錢-按照新獲得股權(quán)比例計算確定 應(yīng)享有新增投資時被投資單位可識別凈資 產(chǎn)公允價值份額的差額除商譽(yù)外,長期股權(quán)投資本錢與按照持股比例計算應(yīng)享有被投資單位自合并時繼續(xù)計算可識別凈資產(chǎn)份額的差額調(diào)整一切者權(quán)益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并例：A公司于205年12月29日以8000萬元獲得對B公司70%的股權(quán)，可以對B公司實(shí)施控制，構(gòu)成非同一控制下的企業(yè)合并。1206年12月25日A公司又出資3000萬元自B公司的其他股東處獲得B公司20的股權(quán)。2205年12月29日，A公司在獲得B公司70股權(quán)時，B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值總額為10000萬元。3本例中A公司、B公司及B公司的少數(shù)股東在買賣前不存

31、在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并例： B公司 B公司資產(chǎn)、負(fù)債 B公司資產(chǎn)負(fù) 的賬面價值 對母公司的價值 債買賣日FV存貨 500 500 600應(yīng)收款項 2500 2500 2500固定資產(chǎn) 4000 4600 5000無形資產(chǎn)800 1200 1300其他資產(chǎn) 2200 3200 3400應(yīng)付款項600 600 600其他負(fù)債 400 400 400凈資產(chǎn) 9000 11000 11800.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并例：1.該項長期股權(quán)投資在206年12月25日的賬面余額為11000萬元(8000+3000)2. 商譽(yù)的計算A公司獲得對B公司70股權(quán)時產(chǎn)生的商譽(yù)8000100

32、00701000萬元A公司購買B公司少數(shù)股權(quán)進(jìn)一步產(chǎn)生的商譽(yù)30001180020640萬元在合并財務(wù)報表中應(yīng)表達(dá)的商譽(yù)總額為1640萬元.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并例：合并財務(wù)報表中，B公司的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其對母公司A的價值進(jìn)展合并，與新獲得的20股權(quán)相對應(yīng)的金額2200萬元該2200萬元與購買少數(shù)股權(quán)時B公司可識別凈資產(chǎn)公允價值份額2360萬元1180020之間的差額，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整一切者權(quán)益相關(guān)工程.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并合并財務(wù)報表：子公司凈資產(chǎn) 11000 長期股權(quán)投資70001 10001 權(quán)益法下?lián)p益700 1商譽(yù) 1640 長期股權(quán)投資640 2 22002 1

33、60 2 少數(shù)股東權(quán)益 1100.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并合并財務(wù)報表：借：子公司一切者權(quán)益 11000 商譽(yù) 1640 資本公積 160 貸：長期股權(quán)投資 11000 未分配利潤 700 少數(shù)股東權(quán)益 1100資本公積溢價部分缺乏沖減的，應(yīng)沖減留存收益.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并修訂后IFRS規(guī)定1與合并直接相關(guān)的費(fèi)用途置2商譽(yù)確實(shí)認(rèn)3分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的處置對我國現(xiàn)行實(shí)務(wù)影響1非同一控制下企業(yè)合并本身的處置2購買子公司少數(shù)股權(quán)的處置.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并“反向購買的處置：購買方的企業(yè)合并本錢其假設(shè)以發(fā)行權(quán)益性證券的方式為獲取在合并后報告主體的股權(quán)比例，應(yīng)向被購買方的股東發(fā)行的權(quán)益性證

34、券數(shù)量與權(quán)益性證券的公允價值計算的結(jié)果 .1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并“反向購買的處置：例：A上市公司于207年9月30日經(jīng)過定向增發(fā)本企業(yè)普通股對B企業(yè)進(jìn)展合并，獲得B企業(yè)100%股權(quán)。假定不思索所得稅影響。1207年9月30日，A公司經(jīng)過定向增發(fā)本企業(yè)普通股，以2股換1股的比例自B企業(yè)原股東處獲得了B企業(yè)全部股權(quán)。2A公司普通股在207年9月30日的市價為15元，B企業(yè)每股普通股的公允價值為40元。A公司、B企業(yè)每股普通股的面值均為1元。3A公司合并前發(fā)行在外普通股為1000萬股，B企業(yè)合并前發(fā)行在外普通股為600萬股。4假定A公司與B企業(yè)在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企

35、業(yè)合并假定合并后報告主體的消費(fèi)運(yùn)營決策由B企業(yè)管理層控制B企業(yè)合并本錢確實(shí)定：A公司在該項合并中向B企業(yè)原股本增發(fā)了1200萬股普通股，合并后B企業(yè)原股東持有A公司的股權(quán)比例為 54.55%(1200/2200)假設(shè)假定B企業(yè)發(fā)行本企業(yè)普通股在合并后主體享有同樣的股權(quán)比例，那么B企業(yè)該當(dāng)發(fā)行的普通股股數(shù)為500萬股60054.55%600，其每股公允價值為40元，企業(yè)合 并本錢為20000萬元.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并案例一：A公司B公司C公司.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并其中：A公司持有B公司100%股權(quán) B公司持有C公司30%股權(quán)同時：C公司董事會由7人組成 其中有4人來自于B公司 C公司

36、章程規(guī)定重要財務(wù)和消費(fèi)運(yùn)營決策由董 事會半數(shù)以上有表決權(quán)股份經(jīng)過實(shí)施 除B公司持有的30%股權(quán)外，B公司其他股東 持股比例較為分散.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并詳細(xì)買賣：A公司于2007年某時點(diǎn)經(jīng)過發(fā)行本企業(yè)普通股為對價，獲得C公司另外70%股權(quán)，同時注銷B公司，取得C公司全部資產(chǎn)、負(fù)債問題：1.該買賣能否屬于企業(yè)合并?2.如屬于企業(yè)合并應(yīng)如何核算?不屬于企業(yè)合并又應(yīng)如何核算?.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并判別該項買賣能否屬于企業(yè)合并,關(guān)鍵在于買賣事項進(jìn)展前A公司與C公司關(guān)系的判別 控制VS艱苦影響如為控制,該買賣應(yīng)作為購買少數(shù)股權(quán)處置如為艱苦影響,該買賣應(yīng)作為非同一控制下企業(yè)合并處置.1.企業(yè)會

37、計準(zhǔn)那么企業(yè)合并案例二：A公司B公司C公司.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并買賣進(jìn)展前：A公司持有B公司70%股權(quán)A公司持有C公司80%股權(quán)A公司可以對B公司及C公司實(shí)施控制買賣情況：B公司以貨幣資金購買A公司持有的C公司80%股權(quán)，同時增發(fā)本企業(yè)普通股，該項買賣后A公司持有B公司40%股權(quán).1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并其他有關(guān)情況：買賣進(jìn)展以后，B公司董事會由9人組成，其中A公司派出4人，原B公司人員擔(dān)任的董事2人，其他3人為獨(dú)立董事B公司章程規(guī)定重要消費(fèi)運(yùn)營決策由董事會半數(shù)以上經(jīng)過后實(shí)施問題：B公司購入C公司80%股權(quán)應(yīng)如何核算？.1.企業(yè)會計準(zhǔn)那么企業(yè)合并 六、企業(yè)合并銜接 吸收合并不追溯，調(diào)整

38、商譽(yù) 控股合并隨著長期股權(quán)投資的調(diào)整而調(diào)整.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍二、本錢法、權(quán)益法核算范圍三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題四、銜接.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資一、規(guī)范范圍金融工具：指構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并構(gòu)成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益性工具的合同投資企業(yè)的投資 被投資單位的權(quán)益. 2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資 一、規(guī)范范圍一對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資二艱苦影響以下、在活潑市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權(quán)益性投資限售流通股的處置同一項股權(quán)投資不能劃分為兩類 .2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資二、本錢法及權(quán)益法核算范圍一權(quán)益法1.對聯(lián)營企業(yè)投資艱苦影響艱苦影響確

39、實(shí)定：參與被投資單位決策的情況持股比例及表決權(quán)比例思索潛在表決權(quán).2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資二、本錢法及權(quán)益法核算范圍艱苦影響的判別:在被投資單位董事會或類似權(quán)益機(jī)構(gòu)中派有代表參與被投資單位政策制定過程與被投資單位之間發(fā)生重要性買賣向被投資單位派出管理人員向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資二、本錢法及權(quán)益法核算范圍一權(quán)益法2.對合營企業(yè)投資共同控制合營企業(yè)的特點(diǎn)：假設(shè)干投資方對被投資單位共有的控制關(guān)注：持股比例及表決權(quán)比例的影響.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資二、本錢法及權(quán)益法核算范圍二本錢法1.對子公司投資控制2.對被投資單位的影響力在艱苦影響以下，且在活潑市場

40、中沒有報價、公允價值不能可靠計量的投資.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資二、本錢法及權(quán)益法核算范圍對子公司采用本錢法核算的緣由：1.與合并財務(wù)報表準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)2.與國際財務(wù)報告準(zhǔn)那么相協(xié)調(diào)合并財務(wù)報表權(quán)益法單獨(dú)財務(wù)報表本錢法.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題一投資本錢的調(diào)整1. 比較投資本錢與投資時占被投資單位可識別凈資產(chǎn)公允價值的份額投資本錢大：商譽(yù)，不調(diào)整投資本錢投資本錢?。翰铑~計入當(dāng)期損益.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：A公司以2000萬元獲得B公司30的股權(quán)，獲得投資時被投資單位可識別凈資產(chǎn)的公允價值為6000萬元。如A公司可以對B公司施

41、加艱苦影響，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的會計處置為：借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款等 2000.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益總流入日?；顒又挟a(chǎn)生收入非日常活動一切者投入資本性工程利潤表收入利得.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題如投資時B公司可識別凈資產(chǎn)的公允價值為7000萬元，那么A公司應(yīng)進(jìn)展的處置為：借：長期股權(quán)投資 2000 貸：銀行存款 2000借：長期股權(quán)投資 100 貸：營業(yè)外收入 100.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題與原權(quán)益法對投資本錢調(diào)整的比較：比較根底不同：賬面價值VS公允價值投資本錢大：股權(quán)

42、投資差額借方差VS商譽(yù)投資本錢小：股權(quán)投資差額貸方差VS當(dāng)期損益.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題二投資損益確實(shí)認(rèn)1.會計政策和會計期間 思索重要性原那么2.思索投資時點(diǎn)被投資單位可識別資產(chǎn)的公允價值，對被投資單位凈利潤進(jìn)展調(diào)整后確認(rèn)固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、減值預(yù)備的提取.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題長期股權(quán)投資本錢：獲得被投資單位各項資產(chǎn) 的份額投資收益：被投資單位有關(guān)資產(chǎn)歸屬于投資企 業(yè)的部分產(chǎn)生的運(yùn)營損益.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：某投資企業(yè)于206年1月1日獲得聯(lián)營企業(yè)30的股權(quán)，獲得投資時被投資單位的

43、固定資產(chǎn)公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產(chǎn)的估計運(yùn)用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位206年度利潤表中凈利潤為500萬元。.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為60萬元，按照獲得投資時點(diǎn)上固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費(fèi)用為120萬元，假定不思索所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為15050030萬元。如按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為44050060萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益為13244030萬元。.2.企業(yè)會計

44、準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：甲公司于207年1月10日購入乙公司30的股份，購買價款為2200萬元，并自獲得投資之日起派人參與乙公司的消費(fèi)運(yùn)營決策。獲得投資當(dāng)日，乙公司凈資產(chǎn)公允價值為6000萬元，除下表所列工程外，乙公司其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與賬面價值一樣。.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題 賬面原價 已提折舊或攤銷 公允價值 乙公司 甲公司獲得 估計運(yùn)用年限 投資后剩余 運(yùn)用年限存貨 500 700固定資產(chǎn) 1200 240 1600 20 16無形資產(chǎn) 700 140 800 10 8小計 2400 380 3100.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投

45、資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題例：假定乙公司于207年實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元，其中在甲公司獲得投資時的賬面存貨有80對外出賣。甲公司與乙公司的會計年度及采用的會計政策一樣。固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法提取折舊或攤銷，估計凈殘值均為0。.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題存貨賬面價值與公允價值的差額應(yīng)調(diào)減的利潤(700-500)80%160萬元固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整添加的折舊額160016-12002040萬元無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)整添加的攤銷額8008-7001030萬元調(diào)整后的凈利潤6001604030370萬元甲公司應(yīng)享有份額37030%111萬元.

46、2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題二投資損益確實(shí)認(rèn),關(guān)注：無法獲得投資時被投資單位各項資產(chǎn)等的公允價值或公允價值與賬面價值的差額不具重要性的,或無法獲得按照準(zhǔn)那么中規(guī)定進(jìn)展核算所需資料 可以被投資單位的賬面凈利潤為根底計算確認(rèn)，但需在會計報表附注中闡明.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的抵銷:投資企業(yè)與聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益按照持股比例計算歸屬于投資企業(yè)的部分該當(dāng)予以抵銷，在此根底上確認(rèn)投資損益。投資企業(yè)與被投資單位發(fā)生的內(nèi)部買賣損失，屬于資產(chǎn)減值損失的，應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)。 .2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資未

47、實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的抵銷包括順流買賣及逆流買賣:順流買賣：指投資企業(yè)向聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)出 售資產(chǎn)的買賣逆流買賣：指聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)向投資企業(yè)出 售資產(chǎn)的買賣當(dāng)該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益表達(dá)在投資方或其聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價值中時，相關(guān)的損益在計算確認(rèn)投資損益時應(yīng)予抵銷.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)分別投資企業(yè)個別財務(wù)報表及合并財務(wù)報表處理：1逆流買賣： 聯(lián)營企業(yè)合營企業(yè) 投資方.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資例：甲企業(yè)于207年1月獲得乙公司20%有表決權(quán)股份，可以對乙公司施加艱苦影響。假定甲企業(yè)獲得該項投資時，乙公司各項可識別

48、資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣。207年8月，乙公司將其本錢為300萬元的某商品以500萬元的價錢出賣給甲企業(yè)，甲企業(yè)將獲得的商品作為存貨。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對外出賣該存貨。乙公司207年實(shí)現(xiàn)凈利潤為1600萬元。假定不思索所得稅要素影響。 .2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資甲公司在按照權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)享有乙公司207年凈損益時，應(yīng)進(jìn)行以下會計處置：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整14 0020% 280 貸：投資收益 280或者：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整16 0020% 320 貸：投資收益 320借：投資收益2 0020% 40 貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40 .2.企業(yè)會計

49、準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資進(jìn)展上述處置后，投資企業(yè)有子公司，需求編制合并財務(wù)報表的，在207年合并財務(wù)報表中，因該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益表達(dá)在投資企業(yè)持有存貨的賬面價值當(dāng)中，應(yīng)在合并財務(wù)報表中進(jìn)展以下調(diào)整：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整 40 貸：存貨 40.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資順流買賣： 投資方 聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)該買賣存在未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的情況下即有關(guān)資產(chǎn)未對外部獨(dú)立第三方出賣，投資企業(yè)在采用權(quán)益法計算確認(rèn)應(yīng)享有聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資損益時，應(yīng)抵銷該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益的影響，同時調(diào)整對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值 .2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資例：甲企業(yè)持有乙公司有表決權(quán)股份2

50、0%，可以對乙公司消費(fèi)運(yùn)營決策施加艱苦影響。207年，甲公司將其賬面價值為300萬元的商品以500萬元的價錢出賣給乙公司。至207年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部第三方出賣。假定甲企業(yè)獲得該項投資時，乙公司各項可識別資產(chǎn)、負(fù)債的公允價值與其賬面價值一樣，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部買賣。乙公司207年凈利潤為1000萬元。假定不思索所得稅影響。.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資甲企業(yè)該當(dāng)進(jìn)展的會計處置為：借：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整1000-20020% 1 60 貸：投資收益 1 60甲企業(yè)如需編制合并財務(wù)報表，在合并財務(wù)報表中對該未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部買賣損益應(yīng)在個別報表已確認(rèn)投資損益的根底上進(jìn)展以下調(diào)整

51、：借：營業(yè)收入50020% 1 00 貸：營業(yè)本錢30020% 60 投資收益 40.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資假設(shè)投資企業(yè)借款給被投資單位產(chǎn)生的利息收入和利息支出應(yīng)如何處置？例：投資企業(yè)擁有被投資單位的股權(quán)比例為40%，當(dāng)期因借款給被投資單位確認(rèn)利息收入100萬元，被投資單位確認(rèn)利息支出100萬元。不思索其他要素影響，被投資單位當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤2000萬元，投資企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為？合并報表：借：利息收入 100 貸：利息支出 100借：長期股權(quán)投資 800 貸：投資收益 800.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資內(nèi)部買賣損益抵銷的合理性：1. 我國準(zhǔn)那么與國際準(zhǔn)那么在投資核算方面的差別：I

52、AS： 合并報表權(quán)益法 單獨(dú)報表本錢法CAS：合并報表權(quán)益法 個別報表權(quán)益法2. 走向：偏重報告準(zhǔn)那么，權(quán)益法信息表達(dá)在合并報表中.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三、權(quán)益法核算的有關(guān)問題三超額虧損確實(shí)認(rèn)1.首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值2.其他本質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益工程3.合同或協(xié)議商定的其他責(zé)任義務(wù).2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資例:甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為2000萬元。乙企業(yè)2007年虧損3000萬元。假定獲得投資時點(diǎn)被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間一樣。那么：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認(rèn)投資損失1200萬元長期股

53、權(quán)投資賬面價值降至800萬元.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資上述假設(shè)乙企業(yè)當(dāng)年度的虧損額為6000萬元，當(dāng)年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失2400萬元長期股權(quán)投資賬面價值減至0假設(shè)甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款800萬元，那么應(yīng)進(jìn)一步確認(rèn)損失借：投資收益 400 貸：長期應(yīng)收款投資損失 400.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資對于按照投資合同或協(xié)議商定應(yīng)承當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步損失，應(yīng)按估計負(fù)擔(dān)的金額：借：投資收益 貸：估計負(fù)債.2.企業(yè)會計準(zhǔn)那么長期股權(quán)投資三超額虧損確實(shí)認(rèn)除按上述順序已確認(rèn)的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，超越賬外未確認(rèn)的損失后，按上述相反順序恢復(fù)有關(guān)工程的

54、賬面價值 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表一、編制合并財務(wù)報表的實(shí)際根底二、合并范圍確實(shí)定三、合并財務(wù)報表的種類四、合并財務(wù)報表的前提預(yù)備五、合并財務(wù)報表的編制方法 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表一、編制合并財務(wù)報表的實(shí)際根底法律主體vs.經(jīng)濟(jì)主體 母子公司為各自獨(dú)立的法律主體 子公司為母公司的延續(xù)母公司實(shí)際與主體實(shí)際 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表的作用：為母公司投資者及長期債務(wù)人提供信息反映企業(yè)管理層履行受托責(zé)任情況其他信息運(yùn)用者的需求局限性：個別企業(yè)情況、財務(wù)目的與個別財務(wù)報表、分部報表等綜合分析 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表母公司實(shí)際：合并BS中母公司持有資產(chǎn)、負(fù)債

55、部分按FV計量，少數(shù)股東享有部分按CA計量混合計量商譽(yù)僅為母公司享有部分母子公司之間買賣的未實(shí)現(xiàn)銷售損益僅抵銷母公司部分，少數(shù)股東部分視為已實(shí)現(xiàn)少數(shù)股權(quán)列示負(fù)債下，少數(shù)股東損益在合并利潤表中視為費(fèi)用 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表主體實(shí)際：合并BS中子公司資產(chǎn)、負(fù)債全部按FV計量商譽(yù)為全部商譽(yù)母子公司之間買賣的未實(shí)現(xiàn)銷售損益全部抵銷少數(shù)股權(quán)列示在一切者權(quán)益下，少數(shù)股東損益在合并利潤表中計算出合并凈利潤后在控股股東和少數(shù)股東間進(jìn)展分配 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定原那么：與控制為前提控制：可以主導(dǎo)另一方的消費(fèi)運(yùn)營決策，并為本身獲取經(jīng)濟(jì)利益權(quán)益規(guī)范、利益標(biāo)準(zhǔn)確定根底：股權(quán)比

56、例、表決權(quán)比例及其他相關(guān)情況 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定控制：普通情況下，企業(yè)擁有另一方50以上的表決權(quán)資本，以為構(gòu)成控制，但有證據(jù)闡明該種情況下不構(gòu)成控制的除外 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定控制的特點(diǎn)：控制的主體是獨(dú)一的控制的對象是企業(yè)的財務(wù)和運(yùn)營政策控制的目的是獲取經(jīng)濟(jì)利益偏重實(shí)施控制的權(quán)益 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定控制包括直接控制和間接控制：直接控制：直接擁有另一方50以上的表決權(quán)資本間接控制：直接及經(jīng)過子公司間接擁有另一方50以上的表決權(quán)資本 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定間接控制： 甲公司乙公

57、司丙公司甲公司乙公司丙公司丁公司806080603040.3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定擁有半數(shù)以下表決權(quán)該當(dāng)合并的情況：經(jīng)過與投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)根據(jù)公司章程或協(xié)議有權(quán)決議其財務(wù)和運(yùn)營政策有權(quán)任免被投資單位董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)中占多數(shù)表決權(quán) .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定在確定對另一企業(yè)能否構(gòu)成控制時，該當(dāng)考慮可執(zhí)行潛在表決權(quán)要素的影響：可轉(zhuǎn)換公司債券、認(rèn)股權(quán)證、股份期權(quán)思索影響潛在表決權(quán)的執(zhí)行條款及其他合約安排，但不思索企業(yè)的轉(zhuǎn)換意圖本企業(yè)及其他企業(yè)的持有情況控制的判別應(yīng)注重本質(zhì)重于方式原那

58、么.3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定特殊目的主體的合并：母公司具有控制或獲得特殊目的主體或其資產(chǎn)的決策權(quán)母公司經(jīng)過章程、合同等具有獲取特殊目的主體大部分利益的權(quán)益母公司經(jīng)過章程、合同等承當(dāng)了特殊目的主體大部分風(fēng)險.3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定該當(dāng)納入合并范圍的情況：暫時性控制的企業(yè)所在地遭到外匯控制的企業(yè)運(yùn)營性質(zhì)與母公司不同的企業(yè)運(yùn)營規(guī)模相對較小的企業(yè)資不抵債但仍繼續(xù)運(yùn)營的子公司 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表二、合并范圍確實(shí)定不該當(dāng)納入合并范圍的情況：已宣告被清理整頓的子公司已宣告破產(chǎn)的子公司其他闡明母公司不能實(shí)施控制的情況 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)

59、報表三、合并財務(wù)報表的種類合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤表合并現(xiàn)金流量表合并一切者權(quán)益變動表 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表四、合并財務(wù)報表的前提預(yù)備母公司1.一致母子公司會計政策2.一致母子公司會計期間3.對子公司會計報表進(jìn)展調(diào)整 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表四、合并財務(wù)報表的前提預(yù)備對子公司會計報表進(jìn)展調(diào)整1.同一控制下合并獲得的子公司2.非同一控制下企業(yè)合并獲得的子公司 100%股權(quán) 非全資子公司 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表四、合并財務(wù)報表的前提預(yù)備非全資子公司 FV CA 固定資產(chǎn) 1000 600借:固定資產(chǎn) 400 貸:子公司權(quán)益 400 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表四、合

60、并財務(wù)報表的前提預(yù)備同時調(diào)整利潤表相關(guān)工程：借：利潤表中有關(guān)費(fèi)用 期初未分配利潤 貸：累計折舊 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表四、合并財務(wù)報表的前提預(yù)備母公司4.根據(jù)有關(guān)資料,按照權(quán)益法對子公司長期股權(quán)投資進(jìn)展調(diào)整借:長期股權(quán)投資 貸:投資收益 期初未分配利潤 資本公積 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表四、合并財務(wù)報表的前提預(yù)備母公司闡明:1.對子公司長期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整的目的2.實(shí)務(wù)中,也可不按照權(quán)益法進(jìn)展調(diào)整直接合并結(jié)果一樣 .3.企業(yè)會計準(zhǔn)那么合并財務(wù)報表四、合并財務(wù)報表的前提預(yù)備不按權(quán)益法調(diào)整 借：子公司一切者權(quán)益 貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 資本公積 未分配利潤等 注