營改增前后綜合稅負(fù)測算

1、大成方略納稅人俱樂部大成方略納稅人俱樂部 陳萍生陳萍生房地產(chǎn)建筑業(yè)房地產(chǎn)建筑業(yè)“營改增營改增”專題之二專題之二營改增前后綜合稅負(fù)測算營改增前后綜合稅負(fù)測算主要內(nèi)容主要內(nèi)容一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測算二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測算三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)測算三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)測算四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素一、稅負(fù)及影響稅負(fù)的因素 稅負(fù)稅負(fù)( (稅收負(fù)擔(dān)率稅收負(fù)擔(dān)率) ) 稅負(fù)是指實(shí)際計繳的稅款占相對應(yīng)的應(yīng)稅稅負(fù)是指實(shí)際計繳的稅款占相對應(yīng)的應(yīng)稅銷售收入的比例。稅負(fù)可以單指增值稅稅負(fù)、銷售收入的比例。稅負(fù)可以單指增值稅

2、稅負(fù)、所得稅稅負(fù)、營業(yè)稅稅負(fù)等。也可以把所有本所得稅稅負(fù)、營業(yè)稅稅負(fù)等。也可以把所有本年度上交的所有稅款加總計算一個總體稅負(fù)年度上交的所有稅款加總計算一個總體稅負(fù)。 營業(yè)稅稅負(fù)率營業(yè)稅稅負(fù)率= =當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅當(dāng)期應(yīng)交營業(yè)稅/ /當(dāng)期營業(yè)收入當(dāng)期營業(yè)收入( (含稅含稅) )100%100% 增值稅稅負(fù)率增值稅稅負(fù)率= =當(dāng)期應(yīng)交增值稅當(dāng)期應(yīng)交增值稅/ /當(dāng)期營業(yè)收入當(dāng)期營業(yè)收入( (不含不含稅稅) )100%100% 即，稅負(fù)率即，稅負(fù)率= =本年累計應(yīng)納稅額本年累計應(yīng)納稅額/ /本年累計應(yīng)稅銷售本年累計應(yīng)稅銷售額額( (不含稅不含稅) )100%100%。 當(dāng)期應(yīng)納增值稅當(dāng)期應(yīng)納增值稅= =

3、當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期銷項稅額 當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額 增值稅稅負(fù)高說明企業(yè)效益好，利潤高。增值稅稅負(fù)高說明企業(yè)效益好，利潤高。營業(yè)稅率營業(yè)稅率5%5%3%3%營業(yè)收入營業(yè)收入100100100100營業(yè)成本營業(yè)成本80808080營業(yè)稅金營業(yè)稅金( (稅負(fù)稅負(fù)) )5 53 3營業(yè)利潤營業(yè)利潤15151717營業(yè)稅稅負(fù)分析營業(yè)稅稅負(fù)分析購入金額購入金額100100100100銷售金額銷售金額120120150150增值額增值額20205050增值稅增值稅(17%)(17%)3.43.48.58.5稅負(fù)率稅負(fù)率2.833%2.833%5.667%5.667%銷售毛利銷售毛利20205050增值稅稅

4、負(fù)分析增值稅稅負(fù)分析 影響稅負(fù)因素影響稅負(fù)因素 1. 1.營業(yè)稅按含稅收入計征，稅率即稅負(fù)。營業(yè)稅按含稅收入計征，稅率即稅負(fù)。 2. 2.增值稅為銷項稅額減進(jìn)項稅額，稅負(fù)因素主要取決增值稅為銷項稅額減進(jìn)項稅額，稅負(fù)因素主要取決于收入的銷項稅和成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額。于收入的銷項稅和成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額。 收入高，銷項稅大，稅負(fù)高，利潤高；收入高，銷項稅大，稅負(fù)高，利潤高； 成本大，進(jìn)項稅大，稅負(fù)低，利潤低；成本大，進(jìn)項稅大，稅負(fù)低，利潤低；支出不變，支出不變，進(jìn)項大，稅負(fù)降低，利潤高進(jìn)項大，稅負(fù)降低，利潤高。購進(jìn)成本費(fèi)用抵稅分析購進(jìn)成本費(fèi)用抵稅分析金額金額稅率稅率進(jìn)項稅進(jìn)項稅成本成本10010017

5、%17%14.5314.5385.4785.4710010011%11%9.919.9190.0990.091001006%6%5.665.6694.3494.341001003%3%2.912.9197.0997.091001000 00 0100100 房地產(chǎn)企業(yè)主要成本項目：房地產(chǎn)企業(yè)主要成本項目： 土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)費(fèi)、公共配套設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)、借款費(fèi)用等成本項目。款費(fèi)用等成本項目。 建安企業(yè)主要成本項目：建安企業(yè)主要成本項目： 直接人工、直接材

6、料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和直接人工、直接材料、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)用和間接費(fèi)用等成本項目，部分工程分包的，還可以設(shè)置分包間接費(fèi)用等成本項目，部分工程分包的，還可以設(shè)置分包成本。成本。 企業(yè)還應(yīng)考慮財務(wù)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、甲供材、設(shè)備企業(yè)還應(yīng)考慮財務(wù)費(fèi)用、廣告費(fèi)用、甲供材、設(shè)備費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、會議費(fèi)、辦公費(fèi)、綠化樹木樹苗、人費(fèi)、設(shè)備租賃費(fèi)、會議費(fèi)、辦公費(fèi)、綠化樹木樹苗、人工勞務(wù)費(fèi)等進(jìn)項稅額抵扣。如主要融資方式抵扣分析：工勞務(wù)費(fèi)等進(jìn)項稅額抵扣。如主要融資方式抵扣分析： 金融機(jī)構(gòu)借款金融機(jī)構(gòu)借款 非金融機(jī)構(gòu)借款非金融機(jī)構(gòu)借款 關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款關(guān)聯(lián)方企業(yè)借款 個人借款個人借款 股東投資等其他投資方式股

7、東投資等其他投資方式二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測算二、房地產(chǎn)業(yè)綜合稅負(fù)測算 據(jù)萬科據(jù)萬科(000002)2014(000002)2014年報，營業(yè)毛利率年報，營業(yè)毛利率30%30%，營業(yè)凈，營業(yè)凈利率約為利率約為15%15%。 假設(shè)：每平米售價為假設(shè)：每平米售價為1000010000元，成本為元，成本為70007000元，費(fèi)用元，費(fèi)用為為10001000元，營業(yè)稅金元，營業(yè)稅金500500 。成本費(fèi)用分別按。成本費(fèi)用分別按50%50%取得增值取得增值稅專用發(fā)票。稅專用發(fā)票。 不含稅收入不含稅收入=10000=100001.11=90091.11=9009 銷項稅額銷項稅額=9009=900911%=

8、99111%=991 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額 =(7000=(700050%50%1.111.1111%)+(100011%)+(100050%50%1.061.066%6%）=375=375 增值稅增值稅=991-375=616=991-375=616 稅負(fù)稅負(fù)=616=61610000=6.16%10000=6.16% 616 6169009=6.84%9009=6.84% 利潤利潤=9009-(8000-375)=1384=9009-(8000-375)=1384稅負(fù)影響利潤分析：稅負(fù)影響利潤分析：營改增后利潤營改增后利潤= 1384= 1384營改增前利潤營改增前利潤=1500=1500利潤

9、減少利潤減少=1500-1384=116=1500-1384=116稅負(fù)增加稅負(fù)增加=116=1161000010000100%=1.16%100%=1.16%，即，即6.16%6.16%注：如果土地成本能夠抵扣，按成本注：如果土地成本能夠抵扣，按成本30%30%及及11%11%稅率計算進(jìn)稅率計算進(jìn)項稅：項稅：7000700030%30%11%=231(11%=231(元元) )三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)則算三、建安企業(yè)綜合稅負(fù)則算 據(jù)中國建筑據(jù)中國建筑(601668)2014(601668)2014年報，營業(yè)毛利率年報，營業(yè)毛利率13%13%，營，營業(yè)凈利率約為業(yè)凈利率約為4%4%。 假設(shè)：工程收

10、入為假設(shè)：工程收入為1000010000，營業(yè)成本，營業(yè)成本87008700，原材料占，原材料占55%(55%(其中：建筑材料其中：建筑材料45%45%、鋼材、鋼材40%40%、其他、其他15%)15%)，人工，人工30%30%，機(jī)械使用費(fèi)，機(jī)械使用費(fèi)5%5%，其他費(fèi)用，其他費(fèi)用10%10%。此外，期間費(fèi)用。此外，期間費(fèi)用600600，營，營業(yè)稅金業(yè)稅金300300。 建安企業(yè)稅負(fù)測算方法之一建安企業(yè)稅負(fù)測算方法之一 銷項稅額銷項稅額=10000=100001.111.1111%=99111%=991 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=8700=870060%60%1.171.1717%=75817%=758

11、 758 75880%=60680%=606 (870+600) (870+600)50%50%1.061.066%=836%=83 增值稅增值稅=991-689=302=991-689=302 稅負(fù)率稅負(fù)率=302=30210000=3.02%10000=3.02% 利潤利潤=9009-(9300-689)=398=9009-(9300-689)=398 財稅財稅200920099 9號號 ( (三三) )一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照易辦法依照6%6%征收率計算繳納增值稅：征收率計算繳納增值稅： 1 1、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所

12、用的砂、土、石料。、建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。2 2、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的、以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰磚、瓦、石灰( (不含粘土實(shí)心磚、瓦不含粘土實(shí)心磚、瓦) ) 3 3、自來水。、自來水。 4 4、商品混凝土、商品混凝土( (僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土土) )。 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知知( (財稅財稅201457201457號號) ) 為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，決為進(jìn)一步規(guī)范稅制、公平稅負(fù)，經(jīng)國務(wù)院

13、批準(zhǔn)，決定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將定簡并和統(tǒng)一增值稅征收率，將6%6%和和4%4%的增值稅征收率統(tǒng)的增值稅征收率統(tǒng)一調(diào)整為一調(diào)整為3%3%。 二、財稅二、財稅200920099 9號文件第二條第號文件第二條第( (三三) )項和第三條項和第三條“依照依照6%6%征收率征收率”調(diào)整為調(diào)整為“依照依照3%3%征收率征收率”。 稅負(fù)測算之二稅負(fù)測算之二 進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額=8700=870030%30%1.171.1717%=37917%=379 8700 870030%30%1.031.033%=763%=76 (870+600) (870+600)50%50%1.061.066%=836%=83

14、 379+76+83=538 379+76+83=538 增值稅增值稅=991-538=453=991-538=453 稅負(fù)率稅負(fù)率=453=45310000=4.53%10000=4.53% 利潤利潤=9009-(9300-538)=247=9009-(9300-538)=247 利潤減少利潤減少=400-247=153=400-247=153四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析四、營改增后稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁分析房地房地產(chǎn)業(yè)產(chǎn)業(yè)營改營改增前增前營改營改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本80808080稅金稅金5 5 0 0利潤利潤151510.0910.09利潤率利潤率15% 15% 11.

15、2%11.2%11%11%稅率稅率營改營改增前增前營改營改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本808075.0975.09稅金稅金5 50 0利潤利潤15151515利潤率利潤率15%15%16.65%16.65%解決辦法：解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消化之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)?；蚯稗D(zhuǎn)。 80 75.0980 75.09，減，減4.914.91比例：比例：6.14%6.14%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保持之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保持利潤。利潤。不含稅收入為不含稅收入為9595，A A1.11=951.11=95A=105.45A=105.45，比例，比例5.45%5.45%

16、建安建安企業(yè)企業(yè)營改營改增前增前營改營改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本80808080稅金稅金3 30 0利潤利潤171710.0910.09利潤率利潤率17%17%11.2%11.2%11%11%稅率稅率營改營改增前增前營改營改增后增后收入收入10010090.0990.09成本成本808073.0973.09稅金稅金3 30 0利潤利潤17171717利潤利潤17%17%18.87%18.87%解決辦法：解決辦法：之一，降低成本，內(nèi)部消之一，降低成本，內(nèi)部消化或前轉(zhuǎn)?；蚯稗D(zhuǎn)。 80 73.0980 73.09，降，降6.916.91比例：比例：8.64%8.64

17、%之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保之二，轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，提價保持利潤。持利潤。不含稅收入為不含稅收入為9797，A A1.11=971.11=97A=107.67A=107.67，比例？，比例？費(fèi)用構(gòu)成費(fèi)用構(gòu)成單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價合計合計1 1直接費(fèi)直接費(fèi)10001000A A人工費(fèi)人工費(fèi)200200B B材料費(fèi)材料費(fèi)600600C C機(jī)械費(fèi)機(jī)械費(fèi)2002002 2管理費(fèi)（管理費(fèi)（A A10% 10% ）20203 3利潤（利潤（1+21+2）10%10%1021024 4成本（成本（1+2+31+2+3）112211225 5各項規(guī)費(fèi)：各項規(guī)費(fèi)：4 45.2%5.2%58586 6稅金稅金(4+5)(4

18、+5)3.413%3.413%40407 7費(fèi)用總計費(fèi)用總計(4+5+6)(4+5+6)12201220工程計價清單工程計價清單費(fèi)用構(gòu)成費(fèi)用構(gòu)成單位單位數(shù)量數(shù)量單價單價合計合計( (新新) )合計合計( (老老) )1 1直接費(fèi)直接費(fèi)912.82912.8210001000A A人工費(fèi)人工費(fèi)200200200200B B材料費(fèi)材料費(fèi)512.82512.82600600C C機(jī)械費(fèi)機(jī)械費(fèi)2002002002002 2管理費(fèi)管理費(fèi)(A(A10%)10%)202020203 3利潤利潤(1+2)(1+2)10%10%93.2893.28(10.2%)(10.2%)102102( (利潤率利潤率) )

19、4 4成本成本(1+2+3)(1+2+3)1026.11026.1112211225 5規(guī)費(fèi)：規(guī)費(fèi)：4 45.2%5.2%53.3553.3558586 6不含稅收入不含稅收入(4+5)(4+5)1079.451079.4540(40(稅金稅金) )7 7稅金稅金(11%)(11%)118.74118.741220(1220(費(fèi)用費(fèi)用) )1198.21198.2合計合計 分析：原材料價稅合計分析：原材料價稅合計600600元元 其中：不含稅成本其中：不含稅成本=600=600(1+17%)=512.82(1+17%)=512.82 增值稅增值稅=512.82=512.8217%=87.181

20、7%=87.18（元）（元） 營改增后，甲供材工程造價中，定價成本為不含營改增后，甲供材工程造價中，定價成本為不含稅價稅價512.82512.82元，按元，按11%11%稅率計算增值稅：稅率計算增值稅：512.82512.8211%=56.4111%=56.41元，含稅價為元，含稅價為569.23569.23元，低于元，低于600600元。元。 那么，我們可以得出什么結(jié)論呢？那么，我們可以得出什么結(jié)論呢？ 南通市建設(shè)工程造價管理處關(guān)于明確建設(shè)工程南通市建設(shè)工程造價管理處關(guān)于明確建設(shè)工程“甲供甲供材料材料”計價方法的通知計價方法的通知( (通建價通建價201036201036號號) ) 一、本通

21、知所指的一、本通知所指的“甲供材料甲供材料”，是指建筑工程中建，是指建筑工程中建設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料設(shè)方或工程發(fā)包方（合同中的甲方）提供工程用各類材料物資、動力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承物資、動力等給工程承接方（合同中的乙方），而工程承接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)接方不墊付采購資金、材料發(fā)票交由工程建設(shè)方（工程發(fā)包方）會計處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工包方）會計處理的材料，工程承接方依合同約定負(fù)責(zé)其工程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項程施工作業(yè)，并向工程建設(shè)方或工程發(fā)包方收取工程款項。 三、工程量清單計價中，甲供材料費(fèi)用應(yīng)計入綜合單三、工程量清單計價中，甲供材料費(fèi)用應(yīng)計入綜合單價及工程總造價中，并計取相應(yīng)的措施項目費(fèi)及相關(guān)規(guī)費(fèi)價及工程總造價中，并計取相應(yīng)的措施項目費(fèi)及相關(guān)規(guī)費(fèi)、稅金等。、稅金等。 八、承包人在工程竣工時，無論與對方如何結(jié)算，其八、承包人在工程竣工時，無論與對方如何結(jié)算，其計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的計稅營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他