海關(guān)報關(guān)實務(wù)第13章V1.01

1、第十三章第十三章 海關(guān)征收的海關(guān)征收的進出口稅費進出口稅費第一節(jié) 進出口稅費概述 本章的進出口稅費是指在進出口環(huán)節(jié)中由海關(guān)依法征收的關(guān)稅、消費稅、增值稅、船舶噸稅以及海關(guān)對于少數(shù)貨物征收的監(jiān)管手續(xù)費等。一、關(guān)稅一、關(guān)稅 關(guān)稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關(guān)代表國家，按照國家制定的關(guān)稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關(guān)境的貨物和物品向納稅義務(wù)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 （一）進口關(guān)稅稅款的計算 我國對進口關(guān)稅采用的計征標準主要有：從價關(guān)稅、從量關(guān)稅、復(fù)合關(guān)稅和滑準關(guān)稅。1. 從價計征關(guān)稅從價關(guān)稅的計算公式是：應(yīng)征進口關(guān)稅稅額完稅價格法定進口關(guān)稅稅率 完稅價格主要參照進口貨物的CIF價（海

2、關(guān)核定）為準。 實例：上海某公司向香港購進日本皇冠牌轎車10輛，成交價格為CIF上海125，800美元，已知該小汽車對應(yīng)的稅目稅號為8703.2314，對應(yīng)的稅率為28，適用中國銀行的外匯折算價為1美元人民幣7.7310元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅。 解：完稅價格=CIF價，而且當(dāng)進出口貨物的成交價格是以外幣計價的時候，海關(guān)按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格，完稅價格計算至分。 計征匯率為上一個月第三個星期三中國人民公布的外幣對人民幣的基準匯率。將外幣價格折算成人民幣為125，8007.7310972，559.80元應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=完稅價格法定進口關(guān)稅稅率972，559.

3、8028272，316.74（元）2. 從量計征關(guān)稅從量關(guān)稅的計算公式是：應(yīng)征進口關(guān)稅稅額貨物數(shù)量單位稅額實例：國內(nèi)某公司從香港購進柯達彩色膠卷50，000卷（寬度35毫米，長度不超過2米），成交價格合計為CIF上海10.00港幣/卷，已知1卷0.05775平方米，貨物稅目稅號為3702.5410，對應(yīng)的最惠國稅率為30元/平方米，適用中國銀行的外匯折算價為1港幣人民幣0.9898元，計算應(yīng)征進口關(guān)稅。解：確定其實際進口量50，0000.057752，887.5平方米應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額2，887.53086625.00（元） 匯率、貨物成交價不影響從量關(guān)稅稅額。3. 復(fù)合關(guān)稅的

4、計算應(yīng)征進口關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量單位稅額完稅價格關(guān)稅稅率 滑準關(guān)稅指在海關(guān)稅則中，預(yù)先按產(chǎn)品的價格高低分檔制定若干不同稅率，然后根據(jù)進口商品價格的變動而增減進口稅率的一種關(guān)稅。當(dāng)商品價格上漲時采用較低稅率，當(dāng)商品價格下跌時則采用較高稅率，其目的是使該種商品的國內(nèi)市場價格保持穩(wěn)定。（二）出口關(guān)稅稅款的計算 目前，我國僅對小部分關(guān)系到國計民生的重要出口商品征收出口關(guān)稅。例如，煤炭、原油等能源或資源類產(chǎn)品，化肥，鎢初級加工品、未鍛軋的錳、鉬、銻、鉻金屬等具備資源戰(zhàn)略性意義的產(chǎn)品等。1. 從價計征標準下：應(yīng)征出口關(guān)稅稅額=完稅價格出口關(guān)稅稅率其中，完稅價格FOB出口關(guān)稅FOB（1出口關(guān)稅稅率） 試用自己

5、的話舉例解釋：出口關(guān)稅完稅價格計算時為何要減去出口關(guān)稅？2. 從量計征出口關(guān)稅的方法可參考從量計征進口關(guān)稅的方法。 我國海關(guān)征收的稅費一律以人民幣計征；完稅價格、稅額采用四舍五入法計算至分，分以下四舍五入。我國海關(guān)征收的各種稅費的起征點為人民幣50元。二、增值稅二、增值稅 增值稅是以商品的生產(chǎn)、流通和勞務(wù)服務(wù)各個環(huán)節(jié)所創(chuàng)造的新增價值為課稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。我國進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關(guān)代為征收，其他環(huán)節(jié)的增值稅由各地稅務(wù)局征收。進口環(huán)節(jié)增值稅的計算公式是：進口增值稅（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額消費稅額）增值稅稅率三、消費稅三、消費稅和增值稅不同，消費稅的征收對象是較為有限的，在我國一般是對于不鼓勵多消費

6、的商品征收消費稅。應(yīng)稅消費品大體可分為以下四種類型：1.一些過度消費會對人的健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，例如煙、酒、酒精、鞭炮、焰火等；2.奢侈品、非生活必需品，例如貴重首飾及珠寶玉石等；3.高能耗的高檔消費品，例如小轎車、摩托車等； 4.不可再生和替代的資源類消費品，例如汽油、柴油、石腦油、溶劑油、潤滑油等。進口環(huán)節(jié)消費稅的計算公式是：從價消費稅額（關(guān)稅完稅價格關(guān)稅稅額）（1消費稅率）消費稅率從量消費稅額應(yīng)稅消費品數(shù)量消費稅單位稅額 對于多數(shù)報關(guān)員來講，關(guān)稅、增值稅、消費稅是進口商品時最常接觸到的繳稅稅種，計算的順序是：先算關(guān)稅，再算消費稅，最后算增值稅。四、船舶噸稅

7、四、船舶噸稅 船舶噸稅是由海關(guān)在設(shè)關(guān)口岸對進出、?？课覈劭诘膰H航行船舶征收用以航道設(shè)施建設(shè)的一種使用稅。五、滯納金五、滯納金 納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書之日起15日內(nèi)向海關(guān)繳納有關(guān)稅費，滯納金指應(yīng)納稅的單位或個人因逾期向海關(guān)繳納稅款而依法應(yīng)繳納的款項。關(guān)稅滯納金滯納的關(guān)稅數(shù)額0.5滯納天數(shù)進口環(huán)節(jié)稅滯納金金額滯納的進口環(huán)節(jié)稅稅額0.5滯納天數(shù) 一票貨物的滯納金起征額為50元，不足50元的免予征收。六、滯報金六、滯報金 根據(jù)海關(guān)法的有關(guān)規(guī)定，進口貨物的收貨人或其代理人應(yīng)在運輸工具申報進境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報，逾期海關(guān)將依法征收一定數(shù)額的滯報金。 滯報金的日征收金額為進口貨物完稅價

8、格的0.5，以人民幣“元”為計征單位，不足人民幣一元的部分免予計征。滯報金的起征點規(guī)定同滯納金。第十三章第十三章 海關(guān)征收的海關(guān)征收的進出口稅費進出口稅費第二節(jié) 進出口貨物完稅價格的確定 我國海關(guān)對實行從價稅的進出口貨物征收關(guān)稅時，必須依法確定貨物應(yīng)繳納稅款的價格，即海關(guān)依法審定的完稅價格，是海關(guān)對進出口貨物征收從價稅時審查估定的應(yīng)稅價格。進出口貨物關(guān)稅完稅價格是憑以計征進出口貨物關(guān)稅及進口環(huán)節(jié)稅稅額的基礎(chǔ)。一、我國海關(guān)估價的依據(jù)一、我國海關(guān)估價的依據(jù) 為防止海關(guān)估價被所在國用作“非關(guān)稅壁壘”的用途，WTO的估價協(xié)定旨在要建立一套“公平、統(tǒng)一、中性”的海關(guān)估價制度，公平是指海關(guān)估價原則要科學(xué)、

9、公正、準確，要符合商業(yè)習(xí)慣；統(tǒng)一是指海關(guān)估價原則不分貨物供應(yīng)來源，對待所有商人一視同仁；中性是指客觀公正，對國際貿(mào)易“既不偏愛也不阻礙”。二、一般進口貨物完稅價格的審定二、一般進口貨物完稅價格的審定進口貨物的完稅價格，由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及相關(guān)費用（如裝卸費、搬運費）、保險費。（一）審定程序 納稅義務(wù)人向海關(guān)申報時，應(yīng)當(dāng)按照審價辦法的有關(guān)規(guī)定，向海關(guān)如實提供發(fā)票、合同、提單、裝箱清單等單證。海關(guān)按規(guī)定審定價格。 海關(guān)對于申報價格的真實性、準確性有疑問時，應(yīng)當(dāng)制發(fā)價格質(zhì)疑通知書，將質(zhì)疑的理由書面告知納稅義務(wù)人或代理人（二）

10、審定辦法 海關(guān)確定進口貨物完稅價格有六種估價方法：成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法和合理方法。這六種估價方法必須依次使用，也就是說，只有在不能使用前一種估價方法時才可順延使用其他估價方法。其中，倒扣價格方法和計算價格方法在進口貨物收貨人提出要求并提供相關(guān)資料而且征得海關(guān)同意的情況下可以顛倒適用次序。 1. 進口貨物成交價格方法 海關(guān)意義上的進口貨物的成交價格，指賣方向中華人民共和國境內(nèi)銷售該貨物是買方為進口該貨物向賣方實付、應(yīng)付的，并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。 成交價格還必須滿足一定的條件，否則也不能適用成交價格法

11、。成交價格必須滿足的條件：（1）買方對進口貨物的處置和使用不受限制；（2）貨物的出口銷售或價格不應(yīng)受到某些條件或因素的影響，由于這些條件或因素導(dǎo)致該貨物的價格無法確定；（3）賣方不得直接或間接從買方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定；（4）買賣雙方之間沒有特殊關(guān)系或者雖有特殊關(guān)系但不影響價格 例如跨國公司的母公司賣給子公司一臺設(shè)備，由于買賣雙方之間存在特殊關(guān)系，所以不能采用成交價格方法估價。 2. 相同及類似貨物成交價格方法 相同貨物是指與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，在物理性質(zhì)、質(zhì)量和信譽等所有方面都相同的貨物，但表面的微小差異允許存在。 類似貨物是

12、指與進口貨物在同一國家或地區(qū)生產(chǎn)的，雖然不是在所有方面都相同，但卻具有類似的特征、類似的組成材料、同樣的功能，并且在商業(yè)中可以互換的貨物。 3. 倒扣方法 倒扣方法是以進口貨物、相同或類似貨物在被估貨物進口時或大約進口時，按進口時的狀態(tài)在境內(nèi)第一級銷售環(huán)節(jié)，以最大銷售總量單位售予境內(nèi)無特殊關(guān)系方的單價估定完稅價格。 更詳細地講，倒扣方法指海關(guān)以進口貨物在國內(nèi)市場轉(zhuǎn)售的價格，減去通常傭金和利潤、國內(nèi)運保費、關(guān)稅和國內(nèi)稅、加工增加值等四項因素后的價格。 4. 計算方法 計算方法是以生產(chǎn)被估價的進口貨物所使用的料件成本和加工費用、向國內(nèi)銷售同等級或者同種類貨物通常的利潤和一般費用，以及該進口貨物運抵

13、我國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費的總和計算的價格為基礎(chǔ)確定進口貨物完稅價格的方法。 5. 合理方法 所謂合理的估價方法實際上不是一個具體的估價方法，而是規(guī)定了使用方法的范圍和規(guī)則，也就是說運用合理方法，必須符合公平、統(tǒng)一、客觀的估價原則，必須以境內(nèi)可以獲得的數(shù)據(jù)資料為基礎(chǔ)。三、出口貨物完稅價格的審定三、出口貨物完稅價格的審定出口貨物的完稅價格是由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，包括貨物運至中華人民共和國境內(nèi)輸出地點裝卸前的運輸及其相關(guān)費用、保險費。第十三章第十三章 海關(guān)征收的海關(guān)征收的進出口稅費進出口稅費第三節(jié) 進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用 同一類的貨物，如果貨物的原產(chǎn)

14、地不同，貨物進口稅率也會有所不同。所以說，貨物的原產(chǎn)地、價格估定、商品歸類共同構(gòu)成了海關(guān)征稅（從價）的三大要件。其中商品歸類海關(guān)可以通過查驗實物、化驗等辦法解決，但貨物的原產(chǎn)地、價格估定就無法通過觀察貨物的外觀等屬性得出結(jié)論。一、進口貨物原產(chǎn)地的確定一、進口貨物原產(chǎn)地的確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義 一國為確定貨物的原產(chǎn)地而實施的普遍適用的法律、法規(guī)和行政決定。各國以本國立法形式制定出其鑒別貨物“國籍”的標準，這就是原產(chǎn)地規(guī)則。起初制定原產(chǎn)地規(guī)則目的在于海關(guān)統(tǒng)計，后來各國為適應(yīng)國際貿(mào)易不斷發(fā)展的需要，并為了執(zhí)行本國關(guān)稅及非關(guān)稅方面的國別歧視性貿(mào)易措施，必須準確對于進出口商品的原產(chǎn)地進行認定。 （二

15、）原產(chǎn)地規(guī)則的類別1. 優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則 優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則，也稱為協(xié)定原產(chǎn)地規(guī)則，是指一國為了實施國別優(yōu)惠政策而制定的法律、法規(guī)，是以優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定通過雙邊、諸邊協(xié)定形式或者是由本國自主形式制定的一些特殊原產(chǎn)地認定標準，優(yōu)惠范圍是以原產(chǎn)地為受惠國的進口產(chǎn)品為限。 目前，我國簽署的包含優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的貿(mào)易協(xié)定主要包括哪些？ 2. 非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則也稱為自主原產(chǎn)地規(guī)則，是本國自主立法制定的，它是為實施最惠國待遇、反傾銷和反補貼、保障措施、原產(chǎn)地標記管理、國別數(shù)量限制、關(guān)稅配額等非優(yōu)惠性貿(mào)易措施，以及進行政府采購、貿(mào)易統(tǒng)計等活動而認定進出口貨物原產(chǎn)地的標準。 非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則得名于其所含的規(guī)則大部分是為了

16、確認普通稅率或懲罰性關(guān)稅、附加稅的適用。而不是像優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則那樣是為了應(yīng)用優(yōu)惠稅率而制定的。（三）原產(chǎn)地認定標準 當(dāng)貨物完全是由一個國家（地區(qū)）獲得或生產(chǎn)制造的時候，貨物的原產(chǎn)地認定比較容易，但是，有時候貨物的生產(chǎn)或制造有兩個及以上的國家（地區(qū)）介入，如何認定原產(chǎn)地就會有一定的困難。不過，原產(chǎn)地的認定，在不同規(guī)則下，不同國家有著一些大同小異的標準。 1. 優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準包括：完全獲得標準、從價百分比標準、直接運輸標準。2. 非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準主要包括：完全獲得標準、實質(zhì)性改變標準。其認定標準相比較優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則而言，要求不很嚴格，它也是用于解決貨物的生產(chǎn)、制造在兩個及兩個以上的國家（地

17、區(qū)）完成的情形。 原產(chǎn)地證明書是證明商品的產(chǎn)地或制造地的一種證明文件。它是受惠國的原產(chǎn)品出口到給惠國時享受關(guān)稅優(yōu)惠的憑證，同時也是進口貨物是否適用反傾銷、反補貼稅率、保障措施等貿(mào)易政策的參考憑證。原產(chǎn)地證明書一般有三大類：第一類是普惠制原產(chǎn)地證明書；第二類是一般原產(chǎn)地證明書；第三類是某些專業(yè)性原產(chǎn)地證明書。如圖：圖為俄羅斯出具的原產(chǎn)地證書圖為俄羅斯出具的原產(chǎn)地證書圖為我國出具的原產(chǎn)地證書圖為我國出具的原產(chǎn)地證書（四）向中國海關(guān)的進口申報要求1.亞太貿(mào)易協(xié)定項下需提交受惠國政府指定機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書正本，如經(jīng)其他非受惠國，需提供過境國家未加工證明及全程提單；2.中國東盟合作框架協(xié)議項下報關(guān)時要

18、申明適用中國東盟協(xié)定稅率，提供原產(chǎn)地證書正本和第三聯(lián)； 3. CEPA香港和澳門規(guī)則項下進口貨物報關(guān)時要申明適用零關(guān)稅稅率，要提交符合中國海關(guān)規(guī)定的原產(chǎn)地證書。若是香港產(chǎn)品，還應(yīng)同時提供“香港海關(guān)查驗報告”，以證明適用綠色關(guān)鎖制度。 4. 如遇適用于非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的進口貨物，原產(chǎn)地證明書也是報關(guān)時應(yīng)當(dāng)提交的單證，例如進口被列入反傾銷、反補貼產(chǎn)品同類的產(chǎn)品時，不論原產(chǎn)于世界上哪一國（地區(qū)），都應(yīng)當(dāng)提供原產(chǎn)地證，加工貿(mào)易進口也不例外。 （五）原產(chǎn)地預(yù)確定制度進口貨物的收貨人或經(jīng)營單位可以向直屬海關(guān)申請對其將要進口的貨物的原產(chǎn)地進行預(yù)確定，需提供以下材料： （1）申請人的身份證明文件； （2）能說

19、明將要進口貨物情況的有關(guān)文件資料，包括進口貨物的商品名稱、規(guī)格、型號、稅則號列、產(chǎn)品說明書等；出口國（地區(qū)）或者貨物原產(chǎn)地的有關(guān)機構(gòu)簽發(fā)的原產(chǎn)地證書或其他認定證明；進口貨物所使用的原材料的資料；能說明進口貨物的生產(chǎn)加工工序、流程、工藝、加工地點以及加工增值等情況說明資料； （3）說明該項交易情況的文件材料； （4）海關(guān)要求提供的其他文件資料。二、稅率適用二、稅率適用（一）原產(chǎn)地對于稅率適用的影響 進口稅則分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率和關(guān)稅配額稅率等稅率。1. 原產(chǎn)于共同適用最惠國待遇條款的世界貿(mào)易組織成員的進口貨物，原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有相互給與最惠國待遇條款的雙邊貿(mào)易

20、協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)于中華人民共和國境內(nèi)的進口貨物，適用最惠國稅率；2. 原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或者地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率；（范圍包括中國東盟自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定、中國智利自由貿(mào)易區(qū)協(xié)定、亞太貿(mào)易協(xié)定、中巴自貿(mào)協(xié)定等，協(xié)定稅率比最惠國稅率更低。）3. 原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有特殊關(guān)稅優(yōu)惠條款的貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用特惠稅率；（范圍包括“對非洲特惠待遇”及“對也門等國特惠待遇”在內(nèi)的原產(chǎn)于柬埔寨、緬甸、老撾、孟加拉國、也門、馬爾代夫、薩摩亞、瓦努阿圖、阿富汗、非洲部分國家等30多個最不發(fā)達國家的部分商品。）4. 上述

21、之外的國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物，適用普通稅率。 （二）時間對于適用稅率的影響為減少納稅爭議，海關(guān)統(tǒng)一規(guī)定，進出口貨物，應(yīng)按海關(guān)接受該貨物申報進口或出口日實施的稅率征稅。但也存在特例：（1）進口轉(zhuǎn)關(guān)，適用指運地海關(guān)接受申報進口之日實施稅率。提前報關(guān)進口轉(zhuǎn)關(guān)的，適用裝載該貨物的運輸工具抵達指運地之日實施的稅率；（2）出口轉(zhuǎn)關(guān)，適用啟運地海關(guān)接受貨物申報出口日實施的稅率； （3）經(jīng)海關(guān)允許進口提前報關(guān)的，適用裝載該貨物進境的運輸工具向海關(guān)申報進境之日實施的稅率；（4）海關(guān)批準，集中申報的進出口貨物，應(yīng)分別適用每次貨物進出口（海關(guān)接受申報進出境）之日實施的稅率；（5）超期未報被海關(guān)依法變賣的進口貨物，適用裝載該貨物的運輸工具申報進境日實施的稅率；（6）因違反規(guī)定需追征稅款的進出口貨物，適用違反行為發(fā)生日實施的稅率。不能確定違反行為發(fā)生日時，選擇海關(guān)發(fā)現(xiàn)違法行為日的稅率；第十三章第十三章 海關(guān)征收的海關(guān)征收的進出口稅費進出口稅費第四節(jié) 進出口稅費的繳納方式與退補一、稅款繳納一、稅款繳納 我國納稅義務(wù)人目前向海關(guān)繳納稅款的方式主要以進出口地納稅為主，也有屬地納稅（須經(jīng)報批）。其中，既有以海關(guān)專用繳款書向指定銀行交付，也有通過中國電子口岸進行網(wǎng)上電子交付。 海關(guān)征收進出口關(guān)稅、進口環(huán)節(jié)代征稅、滯納金的時候，應(yīng)當(dāng)向納稅義