第2章資產(chǎn)負(fù)債表

1、第二章 資產(chǎn)負(fù)債表清華大學(xué)會(huì)計(jì)研究所 陳武朝副教授電話：62772083mail：2011年2月2財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表概述財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表損益表損益表現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表 資產(chǎn)資產(chǎn) 負(fù)債負(fù)債 所有者權(quán)益所有者權(quán)益財(cái)務(wù)狀況財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營成果經(jīng)營成果現(xiàn)金流量現(xiàn)金流量 收入收入 成本費(fèi)用成本費(fèi)用 利潤利潤 現(xiàn)金流入現(xiàn)金流入 現(xiàn)金流出現(xiàn)金流出報(bào)表附注報(bào)表附注（時(shí)點(diǎn)報(bào)表）（時(shí)點(diǎn)報(bào)表）（時(shí)期報(bào)表）（時(shí)期報(bào)表）（時(shí)期報(bào)表）（時(shí)期報(bào)表）（文字說明（文字說明 明細(xì)資料）明細(xì)資料）表外資料表外資料 編制基礎(chǔ)編制基礎(chǔ) 明細(xì)資料明細(xì)資料 表外項(xiàng)目表外項(xiàng)目3資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債

2、表流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)（現(xiàn)金等）（現(xiàn)金等）負(fù)債負(fù)債（短期借款等）（短期借款等）所有者權(quán)益所有者權(quán)益（實(shí)收資本等）（實(shí)收資本等）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)債權(quán)人債權(quán)人股東股東資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資金的占用資金的占用資金的來源資金的來源非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)（固定資產(chǎn)等）（固定資產(chǎn)等）4資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債長期負(fù)債長期負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）（凈資產(chǎn)）資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表結(jié)構(gòu)資產(chǎn)資產(chǎn)債權(quán)人債權(quán)人股東股東資產(chǎn)資產(chǎn) = 負(fù)債負(fù)債 + 所有者權(quán)益所有者權(quán)益資金的占用資金的占用資金的來源資金的來源5四川長虹資

3、產(chǎn)負(fù)債表67資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額時(shí)點(diǎn)報(bào)表：資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映某一特定時(shí)刻的狀態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表是一個(gè)時(shí)點(diǎn)報(bào)表，反映某一特定時(shí)刻的狀態(tài) 。通常是編。通常是編制資產(chǎn)負(fù)債表日年度的期末余額。制資產(chǎn)負(fù)債表日年度的期末余額。時(shí)點(diǎn)報(bào)表有三層意思： 1.不同時(shí)期的的時(shí)點(diǎn)報(bào)表相加起來沒有意義。 時(shí)點(diǎn)報(bào)表反映的數(shù)據(jù)是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債的存量，也就是說一個(gè)保持的數(shù)字。 2.時(shí)點(diǎn)報(bào)表中的每一個(gè)數(shù)字都是某個(gè)時(shí)刻的數(shù)字，很可能由于企業(yè)川流不息的經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生變化。 所以，資產(chǎn)負(fù)債表只反映到某一天為止的資產(chǎn)、負(fù)債情況。要了解去年的資產(chǎn)負(fù)債情況，就應(yīng)當(dāng)看去年年底（12月31日）資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字，而不能看其他日期的數(shù)字。

4、3.既然是某一時(shí)刻的數(shù)字，它同時(shí)也就意味著這些資產(chǎn)和負(fù)債是代表企業(yè)目前所擁有的、未來可以使用的資產(chǎn)和目前所承擔(dān)的、未來要償還的負(fù)債。 8期初數(shù)和期末數(shù)： 資產(chǎn)負(fù)債表里包括了兩個(gè)時(shí)間的數(shù)字，一是年初數(shù)，二是資產(chǎn)負(fù)債表里包括了兩個(gè)時(shí)間的數(shù)字，一是年初數(shù)，二是期末數(shù)，也就是將兩個(gè)不同時(shí)間的數(shù)據(jù)放在一張資產(chǎn)負(fù)債期末數(shù)，也就是將兩個(gè)不同時(shí)間的數(shù)據(jù)放在一張資產(chǎn)負(fù)債表里表里, 實(shí)際上就是兩張資產(chǎn)負(fù)債表。實(shí)際上就是兩張資產(chǎn)負(fù)債表。 這樣做的好處是便于比較，了解增減幅度。會(huì)計(jì)上稱之為比較資產(chǎn)負(fù)債表。9資產(chǎn)負(fù)債表的平衡 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益(股東權(quán)益，凈資產(chǎn)） 上述平衡來源于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)： 企業(yè)經(jīng)營必須有一定的物質(zhì)基礎(chǔ)

5、，即我們所說的資產(chǎn)。 企業(yè)的任何資產(chǎn)都有特定的來源，從根本上講，只有兩種來源：一是借來的，二是老板的投資。資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益本身的變化不會(huì)影響會(huì)計(jì)平衡。 企業(yè)產(chǎn)生的費(fèi)用和取得的收入如何理解？老板投資是為了賺錢，賺來的錢自然屬于老板的，要賺錢不可能不花錢，花掉的錢是企業(yè)的費(fèi)用，這些費(fèi)用也算到老板頭上，也就是說，用老板的錢為老板掙錢。10資產(chǎn)負(fù)債表的平衡 例：國家投資1000萬元設(shè)立一個(gè)公司，公司收到1000萬元的現(xiàn)金（銀行存款）。對企業(yè)來說，國家的投資是企業(yè)的“實(shí)收資本”，屬于所有者權(quán)益項(xiàng)目，現(xiàn)金即是企業(yè)的資產(chǎn)： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 100001000 公司向銀行借入500萬元，公司取得現(xiàn)金

6、500萬，同時(shí)產(chǎn)生了500萬元的負(fù)債。這樣，公司全部現(xiàn)金就有1500萬元： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 1000+500(0+500)100011資產(chǎn)負(fù)債表的平衡 公司用300萬元購入辦公設(shè)備，這樣，現(xiàn)金減少300萬元，而固定資產(chǎn)增加了300萬元，資產(chǎn)的兩個(gè)項(xiàng)目一增一減： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 1000500300300 (0+500)1000 公司取得收入1300萬元，其中800萬元收到現(xiàn)金，500萬元為應(yīng)收款： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益1000+1300）12資產(chǎn)負(fù)債表的平衡 公司支付各種費(fèi)用900萬元： 資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益 2800900500(1000+1300900) 所以

7、，根據(jù)會(huì)計(jì)特定的方法，任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不會(huì)打破經(jīng)濟(jì)平衡。而且，其中包含了資產(chǎn)負(fù)債表和損益表的關(guān)系： 收入費(fèi)用凈資產(chǎn)期末余額凈資產(chǎn)期初余額 13009001400100013資產(chǎn)負(fù)債表左邊反映的內(nèi)容14資產(chǎn)負(fù)債表右邊反映的財(cái)務(wù)管理內(nèi)容15資產(chǎn)資產(chǎn)的含義 籠統(tǒng)地說，資產(chǎn)就是財(cái)產(chǎn)物資，如房屋、機(jī)器設(shè)備、現(xiàn)金。 但是，嚴(yán)格地說，財(cái)產(chǎn)物資與會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)不能等同， 是資產(chǎn)的東西不一定就是財(cái)產(chǎn)物資。 預(yù)付的報(bào)刊雜志費(fèi)，不是財(cái)產(chǎn)物資，但屬于資產(chǎn)（待攤費(fèi)用、遞延費(fèi)用）； 專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等，傳統(tǒng)上不看作財(cái)產(chǎn)物資，但屬無形資產(chǎn)。 是財(cái)產(chǎn)物資的不一定就是會(huì)計(jì)上的資產(chǎn)。 買來的計(jì)算器，在會(huì)計(jì)上已經(jīng)報(bào)帳，作為費(fèi)用處理，會(huì)計(jì)

8、上就不再作為資產(chǎn)； 提完折舊的固定資產(chǎn)，屬財(cái)產(chǎn)物資，但在會(huì)計(jì)上已經(jīng)不是資產(chǎn)了（名義上還存在，但凈值為0）16 定義：資產(chǎn)是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。 資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有和控制 資產(chǎn)的取得是源自過去的交易或事項(xiàng) 分類 流動(dòng)資產(chǎn)、非流動(dòng)資產(chǎn)。 習(xí)慣上，通常以一年為標(biāo)準(zhǔn)，但是，如果企業(yè)的經(jīng)營周期超過一年，則按一年作為流動(dòng)資產(chǎn)的區(qū)分時(shí)間就不合適了。 貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn) 有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)資產(chǎn)17資產(chǎn)現(xiàn)金收款應(yīng)收賬款采購存貨銷售一個(gè)經(jīng)營周期是企業(yè)完成一個(gè)經(jīng)營循環(huán)所需要的時(shí)間，即從現(xiàn)金到現(xiàn)金的循環(huán)。 18資產(chǎn)計(jì)價(jià)資

9、產(chǎn)計(jì)價(jià)的含義：資產(chǎn)在會(huì)計(jì)賬上記錄多少錢。如市場價(jià)格、購買價(jià)格、重值成本價(jià)格等等 。資產(chǎn)負(fù)債表的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 歷史成本 公允價(jià)值歷史成本 資產(chǎn)計(jì)價(jià)的復(fù)雜性和困難性：許多商品的價(jià)格天天都在變。如 前年買了1臺(tái)設(shè)備，花了10萬元，當(dāng)時(shí)記帳10萬元，今年漲到13萬元，會(huì)計(jì)帳要調(diào)整嗎？ 去年買的鋼材每噸1000元，今年又買了同樣的東西，每噸1500元，領(lǐng)用時(shí)按1000元還是按1500元算？192個(gè)會(huì)計(jì)核算的基本前提： 持續(xù)經(jīng)營。除非存在著相反的證據(jù)，否則，一個(gè)會(huì)計(jì)主體將被假定會(huì)永久地以其現(xiàn)存形式和既定經(jīng)營目標(biāo)繼續(xù)經(jīng)營下去。 幣值穩(wěn)定。即每一單位貨幣在不同時(shí)期具有相同的購買力，換言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在對交易和事項(xiàng)進(jìn)

10、行計(jì)量時(shí)，不考慮通貨膨脹或通貨緊縮的影響。v根據(jù)以上兩條，會(huì)計(jì)對資產(chǎn)的計(jì)價(jià)要采用歷史成本原則，即企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時(shí)發(fā)生的實(shí)際成本進(jìn)行核算。 實(shí)際上，貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目是按現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而非貨幣性項(xiàng)目是按歷史成本計(jì)價(jià)，當(dāng)時(shí)花了多少錢，就計(jì)多少。其他計(jì)價(jià)基礎(chǔ)：現(xiàn)行成本，包括可變現(xiàn)凈值、重置成本和現(xiàn)行市價(jià)等。未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值將資產(chǎn)所產(chǎn)生的未來現(xiàn)金流量折算或者負(fù)債將支付的現(xiàn)金流量為現(xiàn)在的價(jià)值，作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。20 企業(yè)擁有資產(chǎn)的目的是為了掙錢。 資產(chǎn)是企業(yè)取得收入的物質(zhì)基礎(chǔ)，是賺錢的工具。 資產(chǎn)越小，收入越高，說明效率越高。資產(chǎn)值多少錢是與其取得的收入相聯(lián)系的，不賺錢的資產(chǎn)是不值錢的

11、。 資產(chǎn)會(huì)帶來收入，但也是有代價(jià)的，即資產(chǎn)在產(chǎn)生收入的過程中會(huì)產(chǎn)生費(fèi)用 。而且，大部分資產(chǎn)都必定逐漸轉(zhuǎn)化為費(fèi)用： 現(xiàn)金會(huì)慢慢花掉，原材料要通過加工變成產(chǎn)品，形成產(chǎn)品成本；固定資產(chǎn)要通過折舊進(jìn)入產(chǎn)品成本或制造費(fèi)用、管理費(fèi)用。 至于某一項(xiàng)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)資產(chǎn)還是費(fèi)用，則取決于支出的性質(zhì)是符合資產(chǎn)的定義還是費(fèi)用的定義。資產(chǎn)與收入費(fèi)用之間的關(guān)系資產(chǎn)與收入費(fèi)用之間的關(guān)系21所有者權(quán)益定義：所有者應(yīng)該享有的權(quán)益所有者權(quán)益，也叫凈資產(chǎn)。不同的企業(yè)組織形式有不同的叫法。 權(quán)益分為兩種，一是債權(quán)人權(quán)益，也就是負(fù)債，二是所有者權(quán)益。 有資產(chǎn)就會(huì)有可以主張的權(quán)益，有權(quán)益就會(huì)有其賴以存在的資產(chǎn)，對于企業(yè)，既不存在沒有資產(chǎn)

12、的空洞權(quán)益，也存在沒有權(quán)益的資產(chǎn)。 項(xiàng)目 實(shí)收資本（股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤。所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別： 資本是永久投資，相對于資本而言，負(fù)債的期限再長也是臨時(shí)的。 資本收益是不確定的，借款的利息是固定的。22資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目 資產(chǎn)項(xiàng)目 流動(dòng)資產(chǎn) 非流動(dòng)資產(chǎn) 負(fù)債項(xiàng)目 流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債 所有者權(quán)益項(xiàng)目 實(shí)收資本（股本） 資本公積 盈余公積 未分配利潤23企業(yè)成立時(shí)的活動(dòng)融資活動(dòng)（股權(quán)融資）投資者（股東）企業(yè)兩個(gè)不同的主體實(shí)收資本貨幣資金實(shí)收資本貨幣資金長期股權(quán)投資24企業(yè)成立時(shí)的活動(dòng)融資活動(dòng)（債權(quán)融資）債權(quán)人（銀行）企業(yè)實(shí)收資本貨幣資金實(shí)收資本貨幣資金對*企業(yè)貸款銀行借款25企業(yè)成

13、立后的投資活動(dòng)*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金固定資產(chǎn)銀行借款26企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供服務(wù)取得收入、支付成本費(fèi)用*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：所得稅應(yīng)收賬款27資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)商譽(yù)長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)開發(fā)支出流動(dòng)資產(chǎn)：能在一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期之內(nèi)變現(xiàn)非流動(dòng)資產(chǎn)：變現(xiàn)期大于一年或長于一年的一個(gè)營業(yè)周期28資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金交易性金

14、融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)商譽(yù)長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)開發(fā)支出貨幣性資產(chǎn)：在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是固定的或可確定的 非貨幣性資產(chǎn)：在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣金額是不固定或不可確定的29資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金交易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)商譽(yù)長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非

15、流動(dòng)資產(chǎn)開發(fā)支出與經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)與投資活動(dòng)相關(guān)的資產(chǎn)與經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)均相關(guān)的資產(chǎn)30資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目貨幣資金是企業(yè)未來可以支配使用的現(xiàn)金，包括 現(xiàn)金。即存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門的現(xiàn)金 銀行存款。即銀行結(jié)算賬戶存款 其他貨幣資金。是使用受限的資金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出保證金等注意： 外幣存款需按照期末匯率（中間價(jià)）折成報(bào)告貨幣。 定期存單質(zhì)押可能會(huì)給公司帶來一定的風(fēng)險(xiǎn)。注意報(bào)告中的披露。 其他貨幣資金中的保證金可能意味著公司不能利用其進(jìn)行正常結(jié)算問題：如果一家中國公司有美元存款，期末按照人民幣來編制報(bào)表，美元貶值時(shí)意味著什么？31

16、貨幣資金（續(xù)） 閩東電力（000993）2004年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注（一）之1披露，2004年底貨幣資金余額為112,739,527.61元，其中： 注2：本公司以2600 萬元定期存單為子公司泉州市泉港東盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司向中國銀行泉州市泉港支行借款2340 萬元提供質(zhì)押，期限為2003 年2 月25 日至2005 年2 月25 日。定期存單中的另外300 萬元為本公司子公司寧德市寧港自來水有限公司存入的7天通知存款。 注3：其他貨幣資金系子公司泉州市泉港東盛房地產(chǎn)開發(fā)有限公司存入中國銀行泉州市泉港支行的貸款保證金和按揭保證金。32貨幣資金（續(xù)）閩東電力（000993）銀行質(zhì)押存單損失事項(xiàng)（

17、 2004年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注（十）之3 ） 經(jīng)本公司2003 年4 月8 日第二屆董事會(huì)第七次會(huì)議批準(zhǔn)，本公司于2003 年4 月11 日與福建南安靜水石業(yè)有限公司（以下簡稱“靜水石業(yè)”）、福建省泉州宏星裝璜有限公司（以下簡稱“宏星裝璜”）簽訂擔(dān)保暨反擔(dān)保合同，本公司以3000 萬元定期存單為靜水石業(yè)向興業(yè)銀行泉州市泉秀支行（以下簡稱“泉秀支行”）2900 萬元借款提供質(zhì)押擔(dān)保，擔(dān)保期限截止到2003 年12 月25 日，靜水石業(yè)以其擁有的福建新世界石業(yè)股份有限公司15.33%股份質(zhì)押給本公司作為反擔(dān)保（截止2004 年12 月31 日，福建新世界石業(yè)股份有限公司凈資產(chǎn)為81,945,005.

18、27 元，15.33%股份對應(yīng)的凈資產(chǎn)為12,562,169.31 元），不足部分由宏星裝璜負(fù)責(zé)償還（截止2003 年12 月31 日，宏星裝璜未經(jīng)審計(jì)的凈資產(chǎn)為15,749,034.57 元），并按實(shí)際逾期時(shí)間支付12.75%/年的擔(dān)保費(fèi)。同時(shí)合同規(guī)定，在本合同簽訂后，靜水石業(yè)應(yīng)在本公司將存單交付給銀行暫管之前辦妥向福建新世界石業(yè)股份有限公司15.33%股份質(zhì)押的登記手續(xù)，若股權(quán)質(zhì)押未生效、質(zhì)押無效、質(zhì)押被撤銷或質(zhì)押被轉(zhuǎn)讓等原因發(fā)生，則由宏星裝璜對靜水石業(yè)的全部欠款承擔(dān)連帶清償責(zé)任。2003年12 月31 日，因靜水石業(yè)未歸還借款，泉秀支行通知本公司已將對方2900 萬元借款從本公司質(zhì)押的定

19、期存單中劃走。33貨幣資金（續(xù)）閩東電力（000993）其他貨幣資金證券結(jié)算資金損失事項(xiàng)（ 2004年年報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表附注（十）之1） “如會(huì)計(jì)報(bào)表附注十之1所述，閩東電力公司于2001年12月27日與愛建證券有限責(zé)任公司（以下簡稱“愛建證券”）上海復(fù)興東路證券營業(yè)部（原為上海愛建信托投資有限責(zé)任公司上海復(fù)興東路證券營業(yè)部）簽訂了開戶協(xié)議書并存入資金人民幣1億元。閩東電力公司稱，存入該筆資金后，未進(jìn)行證券交易，也未授權(quán)、委托證券公司進(jìn)行證券交易。 2004年3月15日，愛建證券函告閩東電力公司，稱上述資金已被該公司涉案人員挪用，暫無法提取，待司法調(diào)查明確之后將盡量與閩東電力公司商量解決；愛建證券又

20、于2004年4月14日函告閩東電力公司，稱閩東電力公司已自行全部取走上述資金，因此無任何理由要求該公司予以歸還。34交易性金融資產(chǎn) 含義： 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 目的： 將存放于銀行、收益率較低的資金投資于交易性金融資產(chǎn)，可能會(huì)取得高于銀行存款利率的收益 影響： 公允價(jià)值上升時(shí)，？ 公允價(jià)值下降時(shí)，？35交易性金融資產(chǎn) 雅戈?duì)枺?00177）2007年末的交易性金融資產(chǎn)：項(xiàng)目年末公允價(jià)值年初公允價(jià)值交易性權(quán)益工具投資： 上海百聯(lián)集團(tuán)有限公司 1,627,560.04 672,376.02 上海第九

21、百貨股份有限公司 500,774.40 201,398.40 合計(jì) 2,128,334.44 873,774.42問題： 對當(dāng)期利潤有何影響？36交易性金融資產(chǎn)的產(chǎn)生及其價(jià)值變動(dòng)對利潤的影響*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：所得稅交易性金融資產(chǎn)加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益37應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)反映企業(yè)收到的未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，包括 商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票應(yīng)收票據(jù)是其他企業(yè)因?yàn)榍穫灠l(fā)的不能立即兌付的票據(jù)。如甲企業(yè)向乙企業(yè)銷售商品，價(jià)值100萬元，乙企業(yè)一時(shí)沒有錢，暫時(shí)先拖著，于是向甲企業(yè)簽發(fā)一張票據(jù)，上面注明100萬元，甲企業(yè)

22、形成100萬元的應(yīng)收票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)與應(yīng)收帳款一樣，都市企業(yè)企業(yè)購買材料、商品而欠別人的貨款，但票據(jù)又法律效力，必須承兌，所以，同應(yīng)收帳款相比，應(yīng)收票據(jù)更可靠。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)。 應(yīng)收票據(jù)可以向銀行貼現(xiàn)，即把應(yīng)收票據(jù)扣除一定利息后換成現(xiàn)金，貼現(xiàn)的時(shí)候，持票人要在票據(jù)背面簽字，稱為“背書”。背書后，當(dāng)簽發(fā)票據(jù)的人（稱出票人）到期不能承付時(shí)，背書人要替出票人付款，稱為連帶責(zé)任。38應(yīng)收票據(jù) 如，前面的甲企業(yè)收到乙企業(yè)的票據(jù)后，急用錢，到銀行貼現(xiàn)，銀行扣除利息后，假定是5萬元，把剩下的95萬元給企業(yè)。如果乙企業(yè)在票據(jù)到期是沒有錢還，則甲企業(yè)就要向銀行支付100萬元。 企業(yè)拿應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)后，實(shí)際上有潛

23、在的債務(wù)。如果出票人到期還錢，企業(yè)就沒問題，否則，企業(yè)的債務(wù)就發(fā)生了，這種債務(wù)稱為或有負(fù)債。39應(yīng)收賬款 應(yīng)收帳款 應(yīng)收帳款是企業(yè)因?yàn)殇N售產(chǎn)品而應(yīng)當(dāng)在一年內(nèi)向客戶收取的銷貨款，即其他企業(yè)的欠的貨款，不是貨款不能包括在內(nèi)。 賒銷是促銷的一種手段，相當(dāng)于向購貨方提供了無息貸款，對買賣雙方都有好處。 壞帳準(zhǔn)備。賒銷對銷貨方是有一定風(fēng)險(xiǎn)的，賣給信譽(yù)好的企業(yè)，到時(shí)能收回貨款，而賣給信譽(yù)不好的企業(yè)可能收不回貨款，如果購貨方倒閉或發(fā)生不可抗力事件（地震、洪水等），就沒有辦法收錢了。 這樣，按照銷貨款的全部金額作為資產(chǎn)負(fù)債表中的應(yīng)收帳款金額就不可靠了，因?yàn)檫@里有收不回的錢。40 為如實(shí)反映企業(yè)到期實(shí)際應(yīng)當(dāng)收回

24、的錢，會(huì)計(jì)中一般可以預(yù)先估計(jì)一部分可能收不回來的錢，作為“壞帳準(zhǔn)備”，預(yù)先提取的壞帳準(zhǔn)備算到當(dāng)年的管理費(fèi)用里面，此種方法稱為“備抵法”。一般根據(jù)賬齡（拖欠時(shí)間）長短來確定壞賬計(jì)提比例。 會(huì)計(jì)上還允許企業(yè)采用“直接法”核算，即事先不預(yù)提壞帳，而是等到壞帳實(shí)際發(fā)生時(shí)再直接計(jì)入“管理費(fèi)用”。 目前，會(huì)計(jì)報(bào)表上的應(yīng)收帳款是減去壞賬準(zhǔn)備后的金額。41應(yīng)收票據(jù)與收入*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：所得稅應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債42應(yīng)收賬款與收入、壞賬準(zhǔn)備*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：資產(chǎn)減值損失應(yīng)

25、收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債43應(yīng)收賬款與收入、壞賬準(zhǔn)備四川長虹2004年報(bào)中披露：由于欠款數(shù)額巨大，如繼續(xù)按原賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備已不能反映該款項(xiàng)可回收性的真實(shí)情況，也不能公允反映本公司2004 年末的財(cái)務(wù)狀況和2004年度經(jīng)營成果。為此，經(jīng)本公司第5 屆董事會(huì)第22次會(huì)議審議通過，本公司決定對截止2004 年末應(yīng)收APEX公司的貨款余額美元463,814,980.60元采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提了較大比例的壞賬準(zhǔn)備計(jì)美元313,814,980.60 元折合人民幣2,597,289,686.94 元。若仍按賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)提金額為43,579,788.21 美元，折合人民幣360,688,117.

26、14元。該項(xiàng)會(huì)計(jì)估計(jì)變更對2004 年度利潤總額的影響數(shù)為270,235,192.39 美元，折合人民幣2,236,601,569.80元。44預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與收入確認(rèn)對銷售方而言，理想的銷貨結(jié)算方式可按如下順序排列：強(qiáng)強(qiáng)弱弱競爭力競爭力收入確認(rèn)推遲了嗎收入確認(rèn)推遲了嗎收入確認(rèn)提前了嗎？收入確認(rèn)提前了嗎？可收回性如何？可收回性如何？壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提？壞賬準(zhǔn)備如何計(jì)提？票據(jù)貼現(xiàn)了嗎？票據(jù)貼現(xiàn)了嗎？會(huì)產(chǎn)生或有負(fù)債嗎會(huì)產(chǎn)生或有負(fù)債嗎45預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款與收入確認(rèn)（續(xù)） 結(jié)算方式可能表明了企業(yè)的競爭力： 對于經(jīng)歷過所有結(jié)算方式的企業(yè)而言，上述結(jié)算方式的變化，往往表明企業(yè)的競爭

27、力在下降。 對于同行業(yè)的企業(yè)而言，通過比較結(jié)算方式也可以在一定程度發(fā)現(xiàn)公司競爭力的差異。 不同結(jié)算方式下收入確認(rèn)時(shí)機(jī)： 預(yù)收賬款：收入確認(rèn)推遲了嗎？ 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款：收入確認(rèn)提前了嗎？ 管理層在把握收入確認(rèn)時(shí)機(jī)時(shí)，可能會(huì)有平滑收益（income smoothing）的傾向。 應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款的可回收性， 應(yīng)收票據(jù)如果是商業(yè)承兌匯票，則貼現(xiàn)可能會(huì)產(chǎn)生或有負(fù)債； 應(yīng)收賬款總是存在不能全部收回的風(fēng)險(xiǎn)。壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如何？46預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)付帳款是企業(yè)因購買原材料、商品等物資而預(yù)先付給供貨商的貨款。由于商品沒有收到，預(yù)先支付的貨款便成為企業(yè)的一項(xiàng)權(quán)利，即取得商品的權(quán)利。 會(huì)計(jì)報(bào)表中的預(yù)

28、付帳款表示企業(yè)在未來一年內(nèi)將會(huì)收到供貨商的物資。47預(yù)付賬款與存貨*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金存貨銀行借款預(yù)付賬款48其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 指企業(yè)除銷貨款以外的其他各種應(yīng)當(dāng)收回的款項(xiàng)，主要有： 各項(xiàng)借支款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、購買零星辦公用品預(yù)先借支的款項(xiàng)等； 企業(yè)下屬各單位或外單位臨時(shí)性的小額借款。 在大多數(shù)情況下，企業(yè)職工的各項(xiàng)借支款項(xiàng)大部分會(huì)形成費(fèi)用，但由于費(fèi)用的實(shí)際數(shù)無法確定，所以，暫時(shí)作為其他應(yīng)收款，會(huì)計(jì)報(bào)表中的其他應(yīng)收款是企業(yè)在為了一年內(nèi)將變成費(fèi)用的支出和可以收回的借款。 一些企業(yè)為了特定目的，常常把其他應(yīng)收款作為企業(yè)調(diào)整成本費(fèi)用和利潤的調(diào)節(jié)器，把一些本該計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的支出放

29、在其他應(yīng)收款中，這是不合理的。 一些企業(yè)管理上存在問題，其他應(yīng)收款長期得不到清理，致使其他應(yīng)收款金額巨大。此種情況應(yīng)引起高度注意。49其他應(yīng)收款與貨幣資金、費(fèi)用*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用其他應(yīng)收款未分配利潤減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債50存貨 存貨。 通俗地說，存貨是企業(yè)將用于日常生產(chǎn)經(jīng)營的庫存物資，但不包括用于自建工程目的的鋼材、水泥等物資。 工業(yè)企業(yè)的存貨包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、委托加工材料、低值易耗品等，報(bào)表中的存貨就是這幾個(gè)項(xiàng)目金額之和。 一般而言，存貨占企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的70，且影響企業(yè)的損益，所以，會(huì)計(jì)上特別注意存貨的核算。

30、存貨的會(huì)計(jì)問題主要有兩類：一是確認(rèn)問題，二是計(jì)價(jià)問題。51存貨 存貨的確認(rèn)。 存貨的確認(rèn)涉及何時(shí)將存貨記錄在本企業(yè)的帳面上，一般的標(biāo)準(zhǔn)是存貨所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，即凡是所有權(quán)流入本企業(yè)，不論存在何處，都屬于本企業(yè)的存貨。 這意味著，資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨表達(dá)這樣一個(gè)含義：這些存貨都是我的，別人的存貨不包括在內(nèi)；我的存貨都在這里了，沒遺漏。（事實(shí)上，其他資產(chǎn)項(xiàng)目都有類似的含義）52存貨 存貨的計(jì)價(jià)。v包括取得存貨的成本；發(fā)出存貨的成本；期末存貨的成本。 取得存貨的成本。取得存貨的方式（自制、外購）不同，成本也有區(qū)別： 自制存貨的成本包括：直接材料、直接人工、制造費(fèi)用。 購買的存貨的成本包括：買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、包

31、裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。53存貨以前年度未出售 的存貨數(shù)量本期購入存貨數(shù)量可供銷售的存貨數(shù)量已售存貨未售存貨數(shù)量數(shù)量損益表資產(chǎn)負(fù)債表期初存貨成本本期購貨成本可供銷售的存或成本銷貨成本期末存貨成本損益表資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)實(shí)物物流流動(dòng)動(dòng)成成本本流流動(dòng)動(dòng)54存貨*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用存貨未分配利潤減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債55存貨 期末存貨的計(jì)價(jià)： 一般而言，發(fā)出存貨的成本確定了，企業(yè)期末存貨的實(shí)際成本也隨之確定了。但也有問題，如企業(yè)期末存貨的實(shí)際成本為2000萬元，可同類市場的價(jià)格只有1500萬元。到底按那個(gè)價(jià)格報(bào)告？ 如果按1500萬元報(bào)告，便是成本與市價(jià)

32、孰低法。 現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)在期末要按照成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。對成本與市價(jià)的差額就是存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，反映在利潤表中。在資產(chǎn)負(fù)債表中，存貨項(xiàng)目按照減去存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映。 56存貨期末計(jì)價(jià)*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用存貨未分配利潤減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款負(fù)債57存貨跌價(jià)準(zhǔn)備四川長虹2004年年報(bào)（pdf版本）第52頁披露： 報(bào)告年末，存貨按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)。存貨跌價(jià)準(zhǔn)備按單個(gè)存貨項(xiàng)目成本高于其可變現(xiàn)凈值的差額提取，計(jì)提的存貨跌價(jià)損失計(jì)入當(dāng)期損益。 2004 年，由于實(shí)施產(chǎn)品轉(zhuǎn)型、對APEX 公司銷售中止等原因，導(dǎo)致原購買的專用件積壓、對

33、APEX 公司的商返機(jī)（專用機(jī)）利用價(jià)值下降；另外由于原積壓老產(chǎn)品價(jià)格下降以及部分寄售商品可回收性很低等，本著對投資者負(fù)責(zé)的態(tài)度和從長遠(yuǎn)發(fā)展角度考慮，以及為遵循會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎原則，經(jīng)本公司第5 屆董事會(huì)第22 次會(huì)議審議通過，本公司按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)政策對存貨中的庫存商品、原材料和在產(chǎn)品項(xiàng)目計(jì)提了總額為1,012,788,533.87 元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并計(jì)入2004 年度“管理費(fèi)用”。58存貨跌價(jià)準(zhǔn)備59 可供出售金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入資本公積的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力

34、持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。60可供出售金融資產(chǎn)的形成及其價(jià)值變動(dòng)對利潤的影響*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可供出售金融資產(chǎn)加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積61可供出售金融資產(chǎn)出售帶來投資收益或損失*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤加：投資收益可供出售金融資產(chǎn)加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積62可供出售金融資產(chǎn)的形成及其價(jià)值變動(dòng)對利潤的影響2008年中報(bào)中，中國平安披露，“本公司部分可供出售權(quán)益投資出現(xiàn)了較重大而非暫時(shí)性的未實(shí)現(xiàn)損失。本公司對所有于 2008年6月30 日符合減值

35、標(biāo)準(zhǔn)客觀證據(jù)的可供出售權(quán)益投資計(jì)提了減值準(zhǔn)備。本公司持有的富通集團(tuán)股票歸類為可供出售金融資產(chǎn)，按照本公司長期持有富通集團(tuán)股票的投資策略和相關(guān)會(huì)計(jì)政策，截至2008年6月30 日，本公司不需對富通集團(tuán)股票投資計(jì)提減值準(zhǔn)備。”2008年10月6日，平安披露，“公司對富通集團(tuán)股票的總投資成本為人民幣238.74億元。按審慎原則和相關(guān)會(huì)計(jì)政策，公司擬在2008年第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中對富通集團(tuán)股票投資進(jìn)行減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理，把在公司2008年9月30日凈資產(chǎn)中體現(xiàn)的約人民幣157億元的市價(jià)變動(dòng)損失，轉(zhuǎn)入利潤表中反映。預(yù)計(jì)上述會(huì)計(jì)處理，將對公司2008年前三個(gè)季度的凈利潤(歸屬于上市公司股東)產(chǎn)生重大影響，

36、具體影響幅度將在公司第三季度財(cái)務(wù)報(bào)表核算初步完成后，及時(shí)向投資者另行發(fā)布業(yè)績預(yù)告。”63長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資，是指對其他企業(yè)的、持有時(shí)間準(zhǔn)備超過1年(不含1年)的股權(quán)性質(zhì)的投資。企業(yè)的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。一般情況下，企業(yè)對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算，否則用成本法核算。 成本法：長期投資均為歷史成本，被投資企業(yè)分派紅利，則記為“投資收益”；權(quán)益法：長期投資一開始按歷史成本計(jì)價(jià)，并按投資比例將被投資企業(yè)的收益增加“投資收益”，“長期投資”項(xiàng)目持續(xù)地反映投資比例。企業(yè)的長期投資應(yīng)當(dāng)在期末時(shí)按照其賬面價(jià)值與可

37、收回金額孰低計(jì)量，對可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備。在資產(chǎn)負(fù)債表中，長期投資項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)按照減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。 64長期股權(quán)投資成本法*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤加：投資收益長期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利65長期股權(quán)投資權(quán)益法*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤加：投資收益長期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利66固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 定義。 是指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的

38、設(shè)備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)原值 由于固定資產(chǎn)是以歷史成本來計(jì)價(jià)的，所以，資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)原價(jià)就是購買符合上述條件的固定資產(chǎn)或制造固定資產(chǎn)時(shí)的成本，包括買價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝費(fèi)，自制固定資產(chǎn)包括所有為制造固定資產(chǎn)花費(fèi)的成本。 累計(jì)折舊。 會(huì)計(jì)上，每個(gè)月的固定資產(chǎn)折舊就是把固定資產(chǎn)成本攤銷到費(fèi)用里面的數(shù)字。把每個(gè)月的固定資產(chǎn)折舊加起來就是“累計(jì)折舊” 會(huì)計(jì)上的折舊方法很多，最常用的為直線法。直線法是按固定資產(chǎn)的使用年限計(jì)算。如一臺(tái)設(shè)備200萬元，可以用10年，每年的折舊費(fèi)是20萬元，折舊率是1

39、0。 固定資產(chǎn)凈值 是固定資產(chǎn)原值減去累計(jì)折舊之后的差額，即還沒有攤銷的成本。固定資產(chǎn)凈值可以代表固定資產(chǎn)的新舊程度。如原值為2000萬，累計(jì)折舊為600萬，凈值為1400萬，則固定資產(chǎn)大致7成新。67固定資產(chǎn)*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤加：投資收益長期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利68固定資產(chǎn)清理 固定資產(chǎn)清理 是固定資產(chǎn)報(bào)廢過程中產(chǎn)生的收入和費(fèi)用，如果清理到編表時(shí)還沒有完成，收入和費(fèi)用的差額就列到資產(chǎn)負(fù)債表的“固定資產(chǎn)清理”里面。 例，一棟廠房報(bào)廢，建的時(shí)候花了100萬，通過折舊收回95萬（累計(jì)折舊），還有5萬元沒有收

40、回就要報(bào)廢。這樣，產(chǎn)生了5萬元的損失。拆廠房的時(shí)候花了2萬元；賣一部分廢舊建材得到收入3萬元。到編表時(shí)尚未清理完畢，上述清理收入和費(fèi)用算起來，還損失4萬元（523），列在“固定資產(chǎn)清理”里面。69固定資產(chǎn)清理固定資產(chǎn)清理*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：營業(yè)外支出長期股權(quán)投資加：營業(yè)外收入資本公積應(yīng)收股利70在建工程 在建工程 即企業(yè)正在建設(shè)的工程項(xiàng)目，完工以后就轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)中。 企業(yè)的在建工程包括正在安裝的設(shè)備和正在建設(shè)的房屋建筑物。此外，還包括工程物資，即建房用的鋼材、水泥、沙石等。 在建工程按實(shí)際發(fā)生的成本計(jì)價(jià)，建設(shè)過程中因借款發(fā)生的

41、利息費(fèi)用也包括在內(nèi)。71在建工程在建工程*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：營業(yè)外支出長期股權(quán)投資加：營業(yè)外收入資本公積應(yīng)收股利72無形資產(chǎn)及待攤費(fèi)用無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)，指企業(yè)所擁有的沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣供長期資產(chǎn)。無形資產(chǎn)分為可辨認(rèn)無形資產(chǎn)和不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。 可辨認(rèn)無形資產(chǎn)：包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等； 不可辨認(rèn)無形資產(chǎn)：如商譽(yù)（新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中不列為無形資產(chǎn)）。 無形資產(chǎn)在使用過程中也會(huì)發(fā)生損耗，這種損耗要以攤銷的方式轉(zhuǎn)到成本中去。報(bào)表中的無形資產(chǎn)是減去攤銷金額后的金額。如土地使用權(quán)購入時(shí)金額100萬，期限50年，每

42、年攤銷2萬，則購入1年后報(bào)表上應(yīng)列48萬。長期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)費(fèi)用，包括固定資產(chǎn)大修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 以前的報(bào)表中用“遞延資產(chǎn)”來表示長期待攤費(fèi)用。73無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)及待攤費(fèi)用*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：營業(yè)外支出長期股權(quán)投資加：營業(yè)外收入資本公積應(yīng)收股利74資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 幾乎所有的資產(chǎn)項(xiàng)目都有可能發(fā)生減值。根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 資產(chǎn)負(fù)債表中需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的項(xiàng)目有：貨幣資金交

43、易性金融資產(chǎn)應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收利息應(yīng)收股利其他應(yīng)收款存貨可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資長期應(yīng)收款長期股權(quán)投資投資性房地產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程工程物資固定資產(chǎn)清理無形資產(chǎn)商譽(yù)長期待攤費(fèi)用遞延所得稅資產(chǎn)其他非流動(dòng)資產(chǎn)開發(fā)支出75無形資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤減：營業(yè)外支出存貨減：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備資本公積應(yīng)收賬款76負(fù)債 短期借款 是企業(yè)在未來一年內(nèi)要償還的借款，債主一般是銀行貨其他金融機(jī)構(gòu)。 應(yīng)付帳款 是企業(yè)因?yàn)橘徺I材料、商品等物品所欠下的貨款，這些貨款要在未來一年內(nèi)償還。 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)是企業(yè)購買原材料、商品等物品沒有

44、付錢而簽發(fā)的票據(jù)，與應(yīng)付帳款一樣，都是企業(yè)欠的貨款，不同的是應(yīng)付帳款是用企業(yè)的信用來保證的，而應(yīng)付票據(jù)是有企業(yè)簽發(fā)的票據(jù)來保證的，付款時(shí)間更有約束力。77負(fù)債預(yù)收帳款 是企業(yè)向購貨方預(yù)先收取的貨款，如購貨方先支付的定金。貨款雖然收到了，但因?yàn)樯唐窙]有發(fā)出，等于是企業(yè)欠的債。應(yīng)付工資職工薪酬是企業(yè)在一年內(nèi)要付給職工的各種收入，包括 工資、獎(jiǎng)金、津貼和其他 職工福利費(fèi) 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，包括、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、年金繳費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi) 住房公積金 工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) 非貨幣性福利 因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償78負(fù)債應(yīng)交稅費(fèi)。 是企業(yè)在未來一年內(nèi)應(yīng)當(dāng)向國家稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的各種

45、稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅等。印花稅、耕地占用稅以及其他不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不在該項(xiàng)目中反映。 其他應(yīng)付款。 是企業(yè)在一年內(nèi)要償還的一些雜項(xiàng)欠款，如向購貨方收取的包裝物押金，欠其他企業(yè)（如關(guān)聯(lián)企業(yè)）的借款等。應(yīng)付股利指企業(yè)在未來一年內(nèi)要付給投資者的紅利。應(yīng)根據(jù)企業(yè)經(jīng)董事會(huì)或股東大會(huì)，或類似機(jī)構(gòu)決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤來反映。企業(yè)分配的股票股利不符合負(fù)債定義，所以不在此反映。 一年內(nèi)到期的長期負(fù)債。 指原本是長期負(fù)債，但要在今后1年內(nèi)償還的部分。79負(fù)債 長期借款。反映企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以上(不含1年)的各項(xiàng)借款。 該項(xiàng)目中還包括了長期借款中沒有支付的利息。

46、應(yīng)付債券 指企業(yè)還沒有償還的債券本金與利息和。債券籌集的資金一般是長期資金，償還期在一年以上。我國工商企業(yè)發(fā)行的債券稱為企業(yè)債券，銀行發(fā)行的債券稱為金融債券。 長期應(yīng)付款。 指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款。包括采用補(bǔ)償貿(mào)易方式下引進(jìn)國外設(shè)備價(jià)款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)等。80負(fù)債 或有負(fù)債 有些負(fù)債只存在發(fā)生的可能性，目前并沒有實(shí)際發(fā)生，而是一種潛在的負(fù)債，這些負(fù)債是否實(shí)際發(fā)生要取決于未來特定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的情況，前面講的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)就會(huì)引或有負(fù)債，還有未決訴訟，官司贏了，就沒問題，官司打輸，就要付錢，至少要付訴訟費(fèi)，那么在訴訟期間實(shí)際上就存在或有負(fù)債。 81負(fù)債構(gòu)成分析1

47、、按形成原因： 商業(yè)負(fù)債由經(jīng)營活動(dòng)引起，如應(yīng)付賬款等 金融負(fù)債由融資活動(dòng)引起，如短期借款、長期借款 非商業(yè)負(fù)債由其他活動(dòng)引起，如應(yīng)付股利等2、按目前是否確定： 確定負(fù)債 或有負(fù)債3、按償還方式： 貨幣性負(fù)債需要用貨幣償還 非貨幣性負(fù)債預(yù)收賬款，需要用提供貨物勞償付4、按是否有擔(dān)保品： 有擔(dān)保負(fù)債、無擔(dān)保負(fù)債5、按償還期限份 流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債82負(fù)債構(gòu)成分析 按形成原因： 由經(jīng)營活動(dòng)引起的負(fù)債 如應(yīng)付賬款等，代表著企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中的經(jīng)營成本, 由融資活動(dòng)引起的負(fù)債 是員工與供應(yīng)商提供信用之后仍然得不到滿足的短期資金需要，如果不能如期償還，可能使企業(yè)陷入償債危機(jī)。p從而，融資活動(dòng)產(chǎn)生的負(fù)債

48、過大，往往預(yù)示著償債危機(jī)的開始。83負(fù)債的形成銀行借款*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金存貨銀行借款預(yù)付賬款84負(fù)債的形成應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金存貨銀行借款預(yù)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款85負(fù)債的形成預(yù)收賬款*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤加：投資收益長期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利預(yù)收賬款86負(fù)債的形成應(yīng)繳稅費(fèi)*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤加：投資收益長期股權(quán)投資加：公允價(jià)值變動(dòng)凈損益資本公積應(yīng)收股利應(yīng)繳稅費(fèi)87負(fù)債的形成應(yīng)付股利*公司利潤表*公司資產(chǎn)負(fù)債表實(shí)收資本貨幣資金利潤收入減：成本、費(fèi)用固定資產(chǎn)未分配利潤加：投資收益長期