關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的研究

1、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的研究學 院 管 理 學 院 專 業(yè)工商管理（會計方向） 班 級 11級會計3班 學 號2015 年 4 月0獨 創(chuàng) 性 聲 明本人鄭重聲明：所呈交的畢業(yè)論文（設(shè)計）是本人在指導老師指導下取得的研究成果。除了文中特別加以注釋和致謝的地方外，論文（設(shè)計）中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表的研究成果。與本研究成果相關(guān)的所有人所做出的任何貢獻均已在論文（設(shè)計）中作了明確的說明并表示了謝意。簽名：_ _年_月_日授權(quán)聲明本人完全了解許昌學院有關(guān)保留、使用本科生畢業(yè)論文（設(shè)計）的規(guī)定，即：有權(quán)保留并向國家有關(guān)部門或機構(gòu)送交畢業(yè)論文（設(shè)計）的復印件和磁盤，允許畢業(yè)論文（設(shè)計）被查閱和借閱。本人

2、授權(quán)許昌學院可以將畢業(yè)論文（設(shè)計）的全部或部分內(nèi)容編入有關(guān)數(shù)據(jù)庫進行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復制手段保存、匯編論文（設(shè)計）。本人論文（設(shè)計）中有原創(chuàng)性數(shù)據(jù)需要保密的部分為（如沒有，請?zhí)顚憽盁o”）： 學生簽名： 年月日指導教師簽名： 年月日1關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的研究摘 要不斷地開展研發(fā)活動最終形成特有的知識產(chǎn)權(quán)對高新技術(shù)企業(yè)來說其意義深遠，而在研發(fā)過程中，核算該項活動中各種人力物力的研發(fā)費用便應(yīng)成為企業(yè)重要關(guān)注的內(nèi)容。本文對高新技術(shù)企業(yè)及其研發(fā)費用做出簡要介紹，通過對現(xiàn)行高新技術(shù)企業(yè)在核算研發(fā)支出中出現(xiàn)的問題的研究，得出我國的相關(guān)制度仍需改善，高新技術(shù)企業(yè)還需深入研究相關(guān)規(guī)定、充分

3、利用相關(guān)政策從而減緩納稅負擔的結(jié)論。關(guān)鍵字：高新技術(shù)企業(yè) ；研發(fā)費用 ；會計核算Research On High-tech R & D ExpensesAbstractContinue to carry out research and development activities can finally create a unique high-tech enterprises, their intellectual property profound, and in the development process, this activity accounted for a var

4、iety of human and material resources in research and development costs they should become an important part of corporate concern. In this paper, high-tech enterprises and research and development costs to make a brief introduction, through the study of the existing high-tech enterprises have R &

5、 D expenditure in the accounts in question, the results still need to improve our country's relevant systems, high-tech companies need in-depth study of the relevant provisions make full use of the relevant policies in order to slow down the tax burden conclusions.Key words: high-tech enterprise

6、s; development costs; accounting目 錄一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用的概述1（一）高新技術(shù)企業(yè)的認定條件1（二）研發(fā)費用的組成要素2二、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重的問題3（一）應(yīng)明確限制研究開發(fā)活動的范疇3（二）要確保研究和開發(fā)費用的額度在限定范圍內(nèi)3（三）企業(yè)的研發(fā)費用需經(jīng)過專項審計3三、我國目前的研發(fā)費用核算方法3（一）研究階段4（二）開發(fā)階段及資本化條件4（三）稅收處理5四、研發(fā)費用在會計處理中的主要問題6（一）對研究開發(fā)費用的界線含糊7（二）研發(fā)階段的費用歸屬和資本化條件的彈性空間較大8（三）企業(yè)對研發(fā)費用的披露不夠重視8五、規(guī)范高新企業(yè)研發(fā)費用會計核算的措施8

7、（一）企業(yè)嚴格標準地規(guī)定企業(yè)研究階段與開發(fā)階的界限8（二）企業(yè)應(yīng)嚴格按照國家所規(guī)定的會計科目分類歸集研發(fā)費用8（三）企業(yè)應(yīng)深層了解研發(fā)費用各科目所核算的具體內(nèi)容9（四）相關(guān)部門應(yīng)完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用監(jiān)督體系9（五）相關(guān)部門應(yīng)規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用在財務(wù)報告中的信息披露的內(nèi)容和方式9六、結(jié)語10參考文獻11致 謝125關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的研究在新經(jīng)濟時代，科學技術(shù)作為第一生產(chǎn)力不斷推動著高新技術(shù)企業(yè)的快速發(fā)展，使該類企業(yè)成為我國轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式道路上的一支重要隊伍。無形資產(chǎn)作為科學技術(shù)的一種表現(xiàn)形式，其在高新技術(shù)企業(yè)的經(jīng)濟利益中所占的比例也正在不斷地增大。而這種無形資產(chǎn)又需企業(yè)投入較多的資源

8、進行研發(fā)，因而，研發(fā)費用成為高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)高度關(guān)注的項目之一。所以，提高高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)濟收益、降低成本的有效方法便是合理地管理和核算研發(fā)費用。 對于高新技術(shù)企業(yè)來說，新技術(shù)的研發(fā)對企業(yè)未來的發(fā)展起著決定性的影響。所以，對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用進行研究有利于提高該類企業(yè)的競爭力，有利于企業(yè)控制和管理研發(fā)活動中的各項支出。因此，企業(yè)應(yīng)該足夠重視研發(fā)費用及其各要素的支出和比例，企業(yè)能否正確處理這些支出決定到企業(yè)今后能否正常運營。一、關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)、研發(fā)費用的概述高新技術(shù)企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊成立的時間不低于一年的居民企業(yè)，該類企業(yè)所從事的經(jīng)營活動屬于國家相關(guān)法規(guī)所規(guī)定的范圍。該類企業(yè)能夠連續(xù)不斷地進

9、行研究開發(fā)并通過研發(fā)活動獲得相應(yīng)的研究成果，進而將這些成果形成企業(yè)自己的核心知識產(chǎn)權(quán)，并且企業(yè)所開展的經(jīng)營活動也都是在以上基礎(chǔ)上進行的。對于港澳臺地區(qū)注冊成立的企業(yè)不在該類企業(yè)的申請范圍內(nèi)。研發(fā)費用是指高新技術(shù)企業(yè)在進行研發(fā)活動時所形成的支出。其中研發(fā)活動是指企業(yè)是為了開展的經(jīng)營活動而采用新工藝在國家指定方面取得新知識、在高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)研發(fā)出新產(chǎn)品、或是產(chǎn)生實質(zhì)性改進的活動。 （一）高新技術(shù)企業(yè)的認定條件 國家2008年發(fā)布的高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法明確規(guī)定，被評為高新技術(shù)企業(yè)的企業(yè)應(yīng)同時符合以下要求： 1、企業(yè)是在中國境內(nèi)注冊成立的且不包含注冊地為香港、澳門、臺灣三個地區(qū)。2、企業(yè)所生產(chǎn)或提

10、供的產(chǎn)品是在國家規(guī)定的范圍內(nèi)；3、企業(yè)具有主要產(chǎn)品的核心技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)，且其取得方式僅有兩種：一種是經(jīng)過不少于5年的占許獨可方式獲取，另一種是最近三年內(nèi)通過自主研發(fā)、并購、受贈受讓等方式獲取。 4、在科技工作人員中，?？埔陨系穆殕T人數(shù)與企業(yè)當年工作人員總?cè)藬?shù)的比例大于30%，其中研發(fā)職工的比例高于10%； 5、企業(yè)為了取得國家指定范圍內(nèi)的新知識亦或為了所提供的產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)得到本質(zhì)性的改進而持續(xù)開展研究開發(fā)活動，且企業(yè)最近三年內(nèi)的研發(fā)支出總額與銷售產(chǎn)品而獲得的收入總額的比例要求如下：企業(yè)最近一年的銷售收入（單位：元）研發(fā)費用總額/銷售收入總額5000萬以下該比例應(yīng)不小于6%5000萬2億該比例

11、應(yīng)不小于4%2億以上該比例應(yīng)不小于3%其中，在中國境內(nèi)產(chǎn)生的研究開發(fā)費用總額與其全部研就開發(fā)支出總額的比例要大于或等于60%，注冊成立時間少于三年的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)其實際的經(jīng)營年限進行計算；6、企業(yè)所提供的高新技術(shù)產(chǎn)品或高新技術(shù)服務(wù)收入與企業(yè)當年總收入的比例不低于60%； 7、滿足國家規(guī)定的其他相關(guān)條件。 （二）研發(fā)費用的組成要素我國的法規(guī)規(guī)定，研究開發(fā)費用應(yīng)按照八大要素進行歸集。該八大要素詳細為：人員人工、直接投入、設(shè)計費、儀器設(shè)備調(diào)試費、折舊與攤銷費用、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費以及其他費用。這些支出都是在開展研發(fā)活動從而取得研發(fā)成果的過程中產(chǎn)生的支出，企業(yè)應(yīng)嚴格按照這些規(guī)定對研發(fā)費用進

12、行科目設(shè)置，分類歸集，且其該類支出的明細賬應(yīng)和有效憑證相對應(yīng)，從而保證研發(fā)支出的真實性和精確性，同時也使賬目加倍清楚了然。 其中，其他費用的支出應(yīng)低于研發(fā)總費用的20%，由于該項費用在企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)中地位不太明顯，就現(xiàn)在的企業(yè)狀況來看，其他費用的支出比重不斷加大，國家應(yīng)適當?shù)靥岣咂渌M用的彈性空間，擴展其在研發(fā)費用中的比例，以增加其配額，以加強對該項費用支出的重視和管理。二、高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)注重的問題 （一）應(yīng)明確限制研究開發(fā)活動的范疇 研發(fā)活動是公司進行的研究和開發(fā)活動，它是以達到某種效果為目的一系列實質(zhì)性和創(chuàng)造性的實驗活動。這種活動與一般的活動不同，它不是僅在原有技術(shù)上加以改進革新，也不是具體

13、或部分產(chǎn)生的新功能，而是整體性能的改變，是致力于明顯改進當?shù)鼗驀业哪硞€行業(yè)，使其達到或超過國際國內(nèi)同等的水平。在確立研發(fā)活動項目時，要嚴格依據(jù)立項的標準和預算報告來開展其研發(fā)的項目，從而分別出費用是否支出。 （二）要確保研究和開發(fā)費用的額度在限定范圍內(nèi) 企業(yè)的項目產(chǎn)生研發(fā)費用應(yīng)符合以下三點：第一，該活動的成果為研發(fā)企業(yè)所有 ；第二，開展研究開發(fā)活動的企業(yè)能夠進行獨立的自由貿(mào)易 ；第三，企業(yè)所研發(fā)的成果應(yīng)和其主要經(jīng)營業(yè)務(wù)緊密相關(guān)，以上三點缺一不可。由于研發(fā)費用主要由有形和無形兩部分組成。有形費用是一個其客觀性的估值，這樣就可以通過某種措施測量到 ；無形費用部分是在研發(fā)過程中消耗掉并且具有一定的

14、虛擬屬性，所以其估價相對具有一定的困難性。作為企業(yè)創(chuàng)新所需的物質(zhì)保障要素研發(fā)費用，需要科學、合理地進行核算，防止其用途有誤。 （三）企業(yè)的研發(fā)費用需經(jīng)過專項審計公司所產(chǎn)生的研發(fā)費用既不是由公司自由申報決定，也不是由公司研究和開發(fā)過程中各項費用的總和決定，其決策是由專項機構(gòu)進行的，且該審計機構(gòu)具有相關(guān)的審計資格。該具有資質(zhì)的中介機構(gòu)要滿足具有獨立的從業(yè)資格且三年內(nèi)無不良記錄和員工數(shù)超過20人且注冊會計師占員工總數(shù)的比例大于20%兩個條件。高新技術(shù)企業(yè)在進行轉(zhuǎn)型審計時，企業(yè)發(fā)生的專項審計費用需要按比例給予，使企業(yè)享受一定的優(yōu)惠政策。三、我國目前的研發(fā)費用核算方法 對于研發(fā)支出的會計處理，我國原來的

15、會計準則規(guī)定采用簡單記賬法，所有費用當所期間費用來算。隨著科技的高速發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)日趨添增，研發(fā)支出金額不斷增大，早期的會計準則又不能將如今企業(yè)的研發(fā)支出顯示出來供投資者借鑒參考，因此我國現(xiàn)行會計準則將企業(yè)內(nèi)部進行的研發(fā)活動劃分為研究和開發(fā)兩個階段,相對應(yīng)的費用支出分別為研究支出和開發(fā)支出,并允許滿足規(guī)定條件的支出進行資本化計到無形資產(chǎn)中且研發(fā)活動中產(chǎn)生的支出準許稅前加計扣除。這種方法可以持續(xù)地激勵企業(yè)研究和開發(fā)。研究開發(fā)費用必將伴著科學技術(shù)的發(fā)展而快速增長。因此，將研發(fā)費用進行部分資本化,可以增加企業(yè)當期的資產(chǎn)價值,能夠盡可能的激發(fā)企業(yè)的研發(fā)熱情,有利于企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。其次,有利于與

16、稅收政策和優(yōu)惠的融合,利于稅收優(yōu)惠政策實施,它將企業(yè)研發(fā)費用支出中符合資本化條件的開發(fā)階段支出予以資本化,降低了當期成本,提升了相應(yīng)的利潤。通過這種方式，企業(yè)可以在獲取利益的同時享受到較低的稅收負擔,稅收優(yōu)惠政策也才能真正發(fā)揮其激勵作用。（一）研究階段 正在開展的研究活動具有很大不確定性，其不確定因素包含在后期的研發(fā)活動中能否順利到達開發(fā)階段、進入開發(fā)階段后能否最終形成無形資產(chǎn)等。會計準則規(guī)定該階段的費用應(yīng)當在其產(chǎn)生時全數(shù)充當期間費用：應(yīng)該借方記入科目“研發(fā)支出費用化支出”,根據(jù)具體所消耗某種物質(zhì)屬性的數(shù)額，貸方記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等。在年底轉(zhuǎn)結(jié)到損益科目時,將該費用化

17、部分轉(zhuǎn)入“制造費用”“管理費用”等科目。 （二）開發(fā)階段及資本化條件 開發(fā)階段可視為在繼續(xù)完成研究階段之后所需的步驟,這一階段可以給新產(chǎn)品或新技術(shù)的形成提供一些必要條件 。只有同時和以下條件相吻合的開發(fā)階段支出才能進行資本化，形成無形資產(chǎn)成本:（1）企業(yè)擁有一定的途徑和方法利用或銷售該無形資產(chǎn);（2）企業(yè)確實為了銷售或利用才研發(fā)這項無形資產(chǎn);（3）企業(yè)可以證明該無形資產(chǎn)自身存在很大的賣點，或其所得到的產(chǎn)品、服務(wù)存在購買市場，抑或可以證明企業(yè)內(nèi)部運用該項資產(chǎn)的方法和途徑;（4）企業(yè)具備本領(lǐng)利用、出售該無形資產(chǎn)從而獲取其收益，并且為了確保這項資產(chǎn)能夠順利的開發(fā)完成，提供有豐富的技術(shù)、資金和其他資源

18、;（5）企業(yè)可以準確、可靠地計量開發(fā)階段所形成的費用。 在開發(fā)階段,與資本化條件不吻合的支出，其處理方法同研究階段相一致。適合資本化的部分,應(yīng)該借記“研發(fā)支出資本化化支出”,貸方計入與其相應(yīng)的記賬科目。在達到預期可利用狀態(tài)形并成無形資產(chǎn)時,應(yīng)分別計入“無形資產(chǎn)”“研發(fā)支出費用化支出”等科目。在后續(xù)使用過程中,應(yīng)該根據(jù)會計準則的規(guī)定借方記“管理費用”或者“制造費用”,貸方記“累積攤銷”對無形資產(chǎn)進行攤銷處理。在每一年的年底，企業(yè)還應(yīng)復核無形資產(chǎn)的可利用年度期限、估計凈殘值等。（三）稅收處理 1、加計扣除的概念我國的所得稅法指出：高新技術(shù)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算可以對研究開發(fā)費用進行加計扣除。這里

19、所說的加計扣除，是指企業(yè)為了獲取研發(fā)出的新技術(shù)、新產(chǎn)品或新工藝而在研發(fā)過程中所發(fā)生的支出，最終構(gòu)成無形資產(chǎn)的，可根據(jù)其成本的150%進行攤銷；若被作為期間費用最終體現(xiàn)在利潤表內(nèi)的，可在扣除該部分全部支出的基礎(chǔ)上，再加計扣除其費用成本的50%。對于資本化的研發(fā)支出，其準予扣除的部分為按直線法計量的攤銷費用，且其攤銷年限應(yīng)超過10年（包含10年），；對于費用化部分，若加計扣除后產(chǎn)生赤字，國家允許進行彌補，該彌補期限為5年。 2、研發(fā)費用加計扣除的應(yīng)用以黃河旋風股份有限公司為例，對其研發(fā)費用的稅收問題進行研究。該企業(yè)集科研、生產(chǎn)、貿(mào)易于一體，擁有多項核心關(guān)鍵技術(shù)和自主知識產(chǎn)權(quán)，是國家高新技術(shù)企業(yè)。該

20、企業(yè)2012年的研發(fā)支出總額為44611674.94元，其中當年費用化研發(fā)支出為44224277.95元，資本化研發(fā)支出為387396.99元。根據(jù)稅法規(guī)定，當年準予扣減的費用為44224277.95×(1+50%)=66336416.93（元），比會計準則要求多扣除了66336416.93-44224277.95=22112138.97（元）。該企業(yè)無形資產(chǎn)的使用年限為10年，在其使用年限內(nèi)，每年按稅法稅法年攤銷額為387396.99×（1+50%）/10=58109.5485（元），10年內(nèi)，每個納稅年度調(diào)減的應(yīng)納稅所得額為58109.5485-38739.699=19

21、369.8495（元），10年中，稅前扣除額為58109.5485×10+66336416.93=66917512.42（元），會計上作為管理費用準予抵減的利潤額44224277.95+387396.99=44611674.94（元），其差額為22305837.48元。由此可見，這種稅收政策的實施，可以有效地促進企業(yè)投資研發(fā)活動，增強企業(yè)的發(fā)展能力，帶動其他企業(yè)積極開展研發(fā)活動，從而快速推動經(jīng)濟的發(fā)展。3、納稅籌劃由于我國為生產(chǎn)型增值稅納稅國，因此生產(chǎn)研究型的高新技術(shù)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅的負擔較大，而我國的增值稅制度又存在著很多優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)為緩解納稅負擔在解決好混營兼營問題的同時可充

22、分利用這些優(yōu)惠政策。所以，在經(jīng)營活動中，高新技術(shù)企業(yè)進行節(jié)稅應(yīng)著重注意增值稅納稅人的身份，兼營和混營行為，以及固定資產(chǎn)折舊等方面。現(xiàn)著重對混營兼營行為加以分析：河南豪豐機械制造有限公司是一家將農(nóng)機具研發(fā)、制造、銷售集聚一身的高新技術(shù)企業(yè)。該企業(yè)于2014年銷售一批價款為 1688850元的機器設(shè)備，同時向購買方提供了相關(guān)的技術(shù)培訓和咨詢服務(wù)，其收入為99344元，該批設(shè)備的增值稅進項稅為95288.48元。 則機器設(shè)備銷售收入應(yīng)繳納增值稅1688850/（117）×17-95288.48=150099.982（元） 如果該項經(jīng)濟行為為混營行為，則豪豐所提供的相關(guān)服務(wù)收入應(yīng)同所售產(chǎn)品一

23、樣繳納增值稅：應(yīng)納增值稅銷項稅額99344/（1+17）×1714434.6（元） 如果企業(yè)將這項經(jīng)濟行為作為兼營行為，則所提供的相關(guān)服務(wù)收入應(yīng)當繳納營業(yè)稅： 應(yīng)納營業(yè)稅稅額99344×54967.2（元） 由于營業(yè)稅可以在計算企業(yè)所得稅之前扣減，所以豪豐可以少繳納企業(yè)所得稅，其稅額為：4967.2×25%=1241.8（元）經(jīng)過以上研究可以看出，企業(yè)開展兼營活動，將銷售收入和提供的相關(guān)服務(wù)收入分別進行核算，這樣便能享受到最低的稅收負擔。因此，高新技術(shù)企業(yè)如果能夠借助技術(shù)服務(wù)收入，在簽訂銷售合同時，一同簽訂提供技術(shù)咨詢服務(wù)合同，并確保總收入不變的前提下，適當減少銷

24、售收入，增加技術(shù)服務(wù)收入。此時，企業(yè)應(yīng)繳納的稅額最少，從而可以減輕稅收負擔，提高了凈收入。四、研發(fā)費用在會計處理中的主要問題現(xiàn)行會計準則雖然能夠增加高新技術(shù)企業(yè)的資產(chǎn)，優(yōu)化企業(yè)的融資條件，進而激發(fā)企業(yè)創(chuàng)新激情，但其在處理過程中仍存在一些問題需要解決。 （一）對研究開發(fā)費用的界線含糊雖然國家對高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用進行了詳細的界定，但在現(xiàn)實的會計處理中，企業(yè)仍存在著界線劃分不清的問題。具體為以下幾點：1、 研發(fā)人員的人數(shù)不清楚國家對研發(fā)人員的范疇作了明確的規(guī)定，在統(tǒng)計研發(fā)人數(shù)時，企業(yè)的全時工作人員可以通過是否簽訂勞務(wù)合同來鑒別，而對于兼職或臨時聘用人員，全年需在企業(yè)累計工作183天以上方可被確認

25、為研發(fā)人員。但企業(yè)中難免會遇到一些特殊情況，例如在某一研發(fā)過程中，工作人員甲前期參與了該項研發(fā)活動，但后期因一些原因不再從事這項研發(fā)活動，而是由工作人員乙接替甲的工作，對于甲乙兩人均為該企業(yè)的正式員工，對于兩人適用于勞務(wù)合同進行判斷還是按照兼職或臨時條件進行認定存在著疑問。因此一些企業(yè)對于這一問題存在著不確定性，分不清楚具體的研發(fā)人員人數(shù)，從而導致研發(fā)支出有一定的出入。 2、研發(fā)職工與非研發(fā)職工的工資界線不清國家明確規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費用與其收入的比例，一些企業(yè)因其研發(fā)費用不夠，便將其他人員混人研發(fā)人員隊伍;還會有一部分企業(yè)在進行工資核算時，未按照部門分別核算工資,也沒有在工作人員的聘任合

26、同中注明其詳細的工作崗位，抑或存在一些研發(fā)職工在企業(yè)中擔任日常管理和研發(fā)人員等多種身份；另外，上述第一條研發(fā)人數(shù)的不確定性以上都會誤致研發(fā)費用的準確性。 3、研發(fā)材料與生產(chǎn)材料分別不清 由于生產(chǎn)型高新技術(shù)企業(yè)，其生產(chǎn)規(guī)模較大，再其生產(chǎn)成本中，人員人工費用相對較少，原材料成本占據(jù)大部分數(shù)額，其中一些企業(yè)又沒有專門設(shè)置研發(fā)部門，因此便會出現(xiàn)領(lǐng)用材料的意圖不明確這一問題。對于銷售收入較大的企業(yè)來說，生產(chǎn)材料充當研發(fā)材料無疑是增加企業(yè)研發(fā)費用的重要手段之一。 4、折舊費界線不清 研發(fā)費用中的折舊費用所歸集內(nèi)容是公司為了開展研發(fā)活動而購買的機械設(shè)施所形成的折舊費，企業(yè)研發(fā)項目的折舊費也歸屬于該科目中。企

27、業(yè)日常為生產(chǎn)新產(chǎn)品和提供勞務(wù)而提供的機器設(shè)備、房屋、建筑物所計提的折舊應(yīng)歸集在新產(chǎn)品的成本中,不應(yīng)在研發(fā)費用中核算。但有些企業(yè)往往以很難區(qū)分固定資產(chǎn)是用來研制新產(chǎn)品還是用來出產(chǎn)新產(chǎn)品為由,將出產(chǎn)新產(chǎn)品的固定資產(chǎn)折舊計人研發(fā)費用。 （二）研發(fā)階段的費用歸屬和資本化條件的彈性空間較大 新會計準則規(guī)定：如果不能清楚地歸集研究階段和開發(fā)階段支出，企業(yè)應(yīng)該將所形成的全部研發(fā)支出做費用化處理，計入當期損益。雖然會計準則中具體地介紹了研究活動與開發(fā)活動，可是這兩個階段的界線往往很難把握。在日常的工作中，人為的主觀判斷經(jīng)常會影響兩者的界定，這就會導致企業(yè)根據(jù)自身的需求劃定兩者的界限，進行隨意的歸集。就現(xiàn)有狀況

28、來看，在確定高新企業(yè)研發(fā)費用資本化標準方面出現(xiàn)較強的主觀性問題。經(jīng)過會計人員在一定程度上的主觀劃分，這就增大了判定企業(yè)研發(fā)費用資本化條件的彈性，使企業(yè)的盈余管理具有一定的可操作性。 （三）企業(yè)對研發(fā)費用的披露不夠重視 目前我國還未規(guī)定在財務(wù)會計報告中對研發(fā)支出的披露程度和披露方式，因此部分高新技術(shù)企對研發(fā)數(shù)據(jù)并沒有在財務(wù)報告中進行披露。這便導致很多證券市場投資者即便從公司的利潤表內(nèi)“管理費用”明細項目內(nèi)研發(fā)支出中費用化的數(shù)據(jù)，也不能在會計報表中直接進行分析，這不僅影響財務(wù)會計報告信息披露質(zhì)量，還可能導致投資者做出錯誤的投資決策。五、規(guī)范高新企業(yè)研發(fā)費用會計核算的措施 （一）企業(yè)嚴格標準地規(guī)定企

29、業(yè)研究階段與開發(fā)階的界限我國新會計準則雖然借鑒了國際會計準則并與之相接軌，但對于規(guī)范研究階段和開發(fā)階段的劃分，我國準則采用列舉方式予以說明。但這種方式不適用于形象萬千的研發(fā)活動。對于企業(yè)來說，研發(fā)活動自身就有很大的風險，其產(chǎn)生的研發(fā)費用也存在很多不定因素，帶給企業(yè)的經(jīng)濟效益并不直間，所以在會計賬務(wù)處理上清晰并精準的區(qū)別研究支出和開發(fā)支出還是非常困難的。為了使企業(yè)有序地進行研發(fā)費用資本化，相關(guān)部門還應(yīng)在不違反會計準則的基礎(chǔ)上制定更為具體、清晰且便于理解易于落實的規(guī)定。 （二）企業(yè)應(yīng)嚴格按照國家所規(guī)定的會計科目分類歸集研發(fā)費用就目前許昌地區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)來看，一些企業(yè)存在研發(fā)費用會計科目設(shè)置較為隨

30、意，未按國家規(guī)定的科目進行歸集。而是通過材料消耗、差旅費、設(shè)備租賃費、動力消耗、工資、獎金、技術(shù)培訓費等明細科目直接核算，雖然對企業(yè)而言，這樣較為方便，能夠更準確地核算各項支出，但應(yīng)在月末根據(jù)國家要求進行集中更正。 （三）企業(yè)應(yīng)深層了解研發(fā)費用各科目所核算的具體內(nèi)容正如上述所述，國家對高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用的相關(guān)法規(guī)僅列舉一部分內(nèi)容對相關(guān)概念進行的界定，這就導致企業(yè)對其類似但不應(yīng)計入研發(fā)費用或不適用于加計扣除的項目進行類似處理。例如，國家規(guī)定高新技術(shù)企業(yè)在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼可以加計扣除。這里并沒有提到該類員工的社保費，而財務(wù)人員在看到關(guān)于工資薪酬項目時，很容易將

31、與工資相關(guān)的所有項目都計入扣除項目內(nèi)，最終會導致一定的稅務(wù)糾紛。因此，相關(guān)人員在查閱國家政策時，應(yīng)注意政策的描述實施范圍釆用的是正列舉還是逆列舉。如果是逆列舉，則凡是沒有列舉到的項目均可適用；如果是正列舉，則凡是沒有指到的項目皆為不適用。另外，為了確保法規(guī)的嚴謹性，國家相關(guān)部門也應(yīng)對各項條例進行標注或附錄進行詳細說明。 （四）相關(guān)部門應(yīng)完善高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用監(jiān)督體系為了避免一些企業(yè)的偷稅漏稅等違法行為，國家可設(shè)定相關(guān)的監(jiān)督機構(gòu)，制定詳細的費用核算制度，要求各類高新技術(shù)企業(yè)單獨設(shè)置研發(fā)中心，與研發(fā)相關(guān)的項目應(yīng)單獨分開進行保管處理，各企業(yè)的研發(fā)費用也應(yīng)按項目、部門進行分類歸集核算，并對該類企業(yè)的

32、研發(fā)支出定期或不定期地進行檢查、核算。對于只能由企業(yè)提供的資料，應(yīng)要求其提供相應(yīng)準確且有效的憑據(jù)資料。只有訂立了嚴謹規(guī)范的制度，建立了完善的監(jiān)督體系，高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)支出才能真正有效的體現(xiàn)出來，才利于國家經(jīng)濟的正常發(fā)展。（五）相關(guān)部門應(yīng)規(guī)定企業(yè)研發(fā)費用在財務(wù)報告中的信息披露的內(nèi)容和方式 有關(guān)部門在制定研發(fā)費用法規(guī)時，要注意到以下幾點來規(guī)范企業(yè)研發(fā)費用的信息披露，以增強其關(guān)聯(lián)度：1、在披露時，應(yīng)明確且詳細地披露研發(fā)費用數(shù)據(jù)的主體。在技術(shù)創(chuàng)新大軍中，上市高新技術(shù)企業(yè)作為作為行業(yè)領(lǐng)頭企業(yè)，相關(guān)部門應(yīng)明確規(guī)定所有已上市的高新技術(shù)企業(yè)都應(yīng)在其財務(wù)報告內(nèi)進行研發(fā)支出的數(shù)據(jù)披露。如此能夠使研發(fā)數(shù)據(jù)得到社會公共監(jiān)督，防止企業(yè)在這方面有舞弊行為。 2、數(shù)據(jù)披露方式也應(yīng)進行標準化，尤其要說明具體哪些會計科目應(yīng)體現(xiàn)在信息披露中。如今我國研發(fā)費用在形成時主要由“研發(fā)支出資本化”和“研發(fā)支出費用化”這兩個科目進行核算，所以，報表披露中要具體標明企業(yè)投入開發(fā)費用的總額以及資本化、費用化的金額，從而令投資者能夠準確地明白這些數(shù)額給企業(yè)帶來的變化。 3、研發(fā)項目應(yīng)體現(xiàn)在研發(fā)費用的數(shù)據(jù)披露中。在對研發(fā)支出的數(shù)據(jù)進行披露時，高新技術(shù)企業(yè)還要根據(jù)具體的項目進行分別披露說明，使投資者清楚地知道哪些項目是企業(yè)已經(jīng)完成的，哪些是未完成的項目。六、結(jié)語對于高新技術(shù)企業(yè)而言，明確研發(fā)費用的構(gòu)成要素并對該