商品混凝土制造行業(yè)稅收指南

1、商品混凝土制造行業(yè)稅收指南一、商品混凝土制造行業(yè)概述。（一）、定義和歸類。1、定義。混凝土，簡稱為“砼（tng）”：是指由膠凝材料將集料膠結(jié)成整體的工程復(fù)合材料的統(tǒng)稱。通常講的混凝土一詞是指用水泥作膠凝材料，砂、石作集料；與水（加或不加外加劑和摻合料）按一定比例配合，經(jīng)攪拌、成型、養(yǎng)護而得的水泥混凝土，也稱普通混凝土，它廣泛應(yīng)用于土木工程。商品混凝土，亦稱預(yù)拌混凝土，是將水泥、集料、水以及根據(jù)需要摻入的外加劑、礦物摻和料等按一定比例，經(jīng)計量、拌制后采用運輸車在規(guī)定時間內(nèi)運至使用地點出售的建筑材料，是以集中攪拌、遠(yuǎn)距離運輸?shù)姆绞较蚪ㄖさ毓?yīng)一定要求的混凝土。其實質(zhì)就是把混凝土這種主要建筑材料，

2、從備料、拌制到運輸?shù)壬a(chǎn)環(huán)節(jié)，從傳統(tǒng)的現(xiàn)場施工中脫離出來，進行高度專業(yè)化的集中批量生產(chǎn)，既有利于保證工程質(zhì)量、降低能耗、節(jié)省施工用地，又在改善勞動條件、減少環(huán)境污染等方面起到了積極作用。本稅收指南主要針對商品混凝土的制造。2、行業(yè)目錄。主行業(yè)：非金屬礦物制品業(yè)。明細(xì)行業(yè)：水泥制品制造。3、國民經(jīng)濟行業(yè)代碼。C3121，水泥制品制造。（二）、商品混凝土制造行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀和產(chǎn)品特點。1、行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀。商品混凝土是現(xiàn)代混凝土與現(xiàn)代化施工工藝的結(jié)合，它的普及程度能代表一個國家或地區(qū)的混凝土施工水平和現(xiàn)代化程度。集中攪拌的商品混凝土主要用于現(xiàn)澆混凝土工程，隨著商品混凝土的普及和發(fā)展，現(xiàn)澆混凝土成為今后發(fā)展

3、方向。近年來，隨著我國農(nóng)村城市化建設(shè)的推進及房地產(chǎn)業(yè)的迅猛發(fā)展，商品混凝土制造企業(yè)異軍突起，迅速成長為引人注目的稅源大戶。在我國許多大城市，如北京、上海、天津、廣州、深圳 等，商品混凝土攪拌站都在一百個以上，其規(guī)模和工藝水平不亞于發(fā)達(dá)國家。許多中小城市也在推廣應(yīng)用商品混凝土。江蘇省商品混凝土行業(yè)生產(chǎn)技術(shù)水平在國內(nèi)領(lǐng)先，已連續(xù)幾年保持高位運行，發(fā)展勢頭不減。在經(jīng)受了2009年由于全球性金融危機波及，增速有所減緩以后，2010年，江蘇省預(yù)拌混凝土供應(yīng)量達(dá)19326萬立方米，占現(xiàn)澆混凝土總量的65%以上，已連續(xù)6年位居全國第一，全行業(yè)混凝土2010年平均銷售價格281.88元/立方米。截至2011年

4、8月，泰州市登記注冊的 戶商品混凝土企業(yè)，年銷售達(dá)到 萬元，“兩稅”收入已超過 萬元。行業(yè)的發(fā)展對管理提出了進一步的要求。因此，我們在關(guān)注稅源的同時，也必須提升對該行業(yè)日常管理及風(fēng)險識別的能力。將目前商品混凝土制造行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀歸納如下：（1）、企業(yè)入行容易，大多粗放經(jīng)營。企業(yè)除提供常規(guī)手續(xù)和資料外，只需取得當(dāng)?shù)亟ㄎ瘜徟摹邦A(yù)拌砼生產(chǎn)企業(yè)資質(zhì)”，即可注冊商品混凝土制造企業(yè)，入行較為容易。大部分企業(yè)采取粗放型、分散型發(fā)展方式，與集約型、布局型發(fā)展方式相悖，資源、能源、材料、設(shè)備、人員工資、各種規(guī)費等成本不斷增加，企業(yè)的盈利空間越來越窄。加上質(zhì)量、安全事故的發(fā)生，導(dǎo)致許多企業(yè)陷入困境。（2）、產(chǎn)能增

5、長過快。混凝土行業(yè)投資雖大（一條攪拌樓生產(chǎn)線價值120萬左右、一臺攪拌車價值40萬左右、一臺泵車價值250萬-400萬），但因其工藝簡單、技術(shù)含量低、見效快，致使大量資金同時擁入這一領(lǐng)域。江蘇全省攪拌機的年設(shè)計產(chǎn)能，在2010年已超過4.36億立方米，而實際供應(yīng)混凝土方量只有1.93億立方米，入市門檻低及無序投資盲目建站導(dǎo)致行業(yè)產(chǎn)能增長過快。（3）、市場競爭無序。商品混凝土是一種較為特殊的產(chǎn)品，其銷售要受運輸半徑的限制。混凝土從攪拌、運輸?shù)綕补嘈?2h，有時超過2h。因此商品混凝土 攪拌站合理的供應(yīng)半徑應(yīng)在10公里之內(nèi)。企業(yè)為搶占有限的市場份額，往往采取降價、墊資等手段，人為地加大營運資金、降

6、低利潤，造成不必要的惡性競爭。（4）、受制于上游企業(yè)。商品混凝土制造企業(yè)屬于建筑業(yè)最下游的弱勢群體，在供需矛盾日益突出的背景下，生產(chǎn)和經(jīng)營都受開發(fā)商的控制，一方面產(chǎn)品一直處于買方市場，另一方面賒欠賬款普遍存在。企業(yè)收不抵支現(xiàn)象嚴(yán)重。同時貨款大都為承兌匯票，隨著資金回籠周期延長，加上企業(yè)籌集資金渠道不暢，造成資金周轉(zhuǎn)困難。（5）、管理監(jiān)督部門較多。建設(shè)局是商品混凝土行業(yè)的行政主管部門，負(fù)責(zé)所有商品混凝土生產(chǎn)、銷售、運輸和使用；散裝水泥辦公室負(fù)責(zé)商品混凝土行業(yè)的日常管理工作；公安交通管理部門核發(fā)工程特種車輛通行證；建設(shè)工程質(zhì)量監(jiān)督檢測站負(fù)責(zé)原材料、產(chǎn)品質(zhì)量的監(jiān)測，以及對商品混凝土攪拌站試驗室進行資

7、質(zhì)評審；安監(jiān)部門對攪拌站的設(shè)備、特種作業(yè)人員及防止粉塵、污水、噪音等措施進行安全檢查；經(jīng)委等部門負(fù)責(zé)資源綜合利用企業(yè)的認(rèn)定等等。2、產(chǎn)品特點：（1）、生產(chǎn)流程和工藝簡單。不同型號產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝基本相同，同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致，行業(yè)內(nèi)企業(yè)之間的可比性較強。 （2）、原材料和產(chǎn)品品種單一。商品混凝土的品種主要由混凝土強度等級來區(qū)分，用C和強度等級值表示，等級值越大強度越高。一般分為C10、C15、C20、C25、C30、C35、C40、C45、C50、C55、C60等品種，強度不大于C50的產(chǎn)品為通用品，大于C50的產(chǎn)品為特制品。我國商品混凝土中，約70%是標(biāo)號C25C40，C50C60

8、 在一些重要工程中應(yīng)用，個別特殊情況采用C70C80。2010年江蘇省C10C30強度等級的混凝土用量達(dá)71.33%，其中，C10C25混凝土占27.18%，C30混凝土占44.15% ；C35及以上級混凝土用量占28.67%。泰州市企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品主要集中在C25、C30、C35三種型號，生產(chǎn)C25以下和C35以上標(biāo)號的很少，部分廠家經(jīng)特約也生產(chǎn)用于橋梁等工程項目的特制品。產(chǎn)品配方嚴(yán)格，所需主要原料是水泥、砂、石子，添加適量的外加劑。外加劑是根據(jù)客戶的不同要求而選擇添加的，主要有：減水劑（節(jié)省水泥，提高強度）、膨脹劑（用于減少裂縫）、緩凝劑（延長混凝土凝結(jié)）、早強劑（用于快速提高混凝土強度、防

9、止凍裂）等。目前市場上通用的是國家新型建筑材料目錄中列舉的商品混凝土，即利用廉價的礦渣微粉、粉煤灰、天然礦物復(fù)合物作摻合料，分別等量取代35%-40%的水泥來配制生產(chǎn)商品混凝土，既符合國家可持續(xù)發(fā)展以及綠色環(huán)保的要求，其性能也優(yōu)于基準(zhǔn)混凝土。（3）、能耗相對固定。不同企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備基本相同，功耗固定，且由于攪拌樓在生產(chǎn)過程中一般不會停止運轉(zhuǎn)（一旦停轉(zhuǎn)就必須清除樓里殘留的混凝土），因此每天的能耗基本固定。 （4）、產(chǎn)品存放時間短。一般不超過4小時。企業(yè)將商品混凝土生產(chǎn)出來后，必須及時運送至施工現(xiàn)場澆鑄，其間攪拌筒也同樣始終處于轉(zhuǎn)動狀態(tài)，否則混凝土?xí)虉髲U。 （5）、銷售方式相似。企業(yè)均是按照客

10、戶的需求以銷定產(chǎn)，其產(chǎn)量就是銷量，銷售環(huán)節(jié)簡單固定，沒有中間環(huán)節(jié)，無產(chǎn)成品庫存。 （6）、客戶和供應(yīng)商相對固定。客戶多為開發(fā)商、建安企業(yè)、零星建房對象以及一些路橋工程。水泥采購對象多為具有一般納稅人資格的水泥生產(chǎn)廠家，一般采購的是標(biāo)號為32.5和42.5的水泥；砂、石采購對象多為個人；粉煤灰大多是來源于熱電企業(yè)的碳渣和煤灰。 （7）、銷量難以提前確定。供需雙方雖然簽訂合同，但那只是按照圖紙計算的工程量，實際供貨量是建筑項目竣工后測量的實際方量，資金按實際方量結(jié)算。這里會帶來兩個問題：一是銷售往往在建筑項目竣工后確認(rèn)，申報時間嚴(yán)重滯后；二是資金結(jié)算時間過長，拖欠現(xiàn)象較為普遍。 （8）、產(chǎn)品質(zhì)量控

11、制嚴(yán)格。每個批次的產(chǎn)品除企業(yè)自檢外，在出廠和交貨時都要經(jīng)由建設(shè)局下設(shè)質(zhì)檢站檢測。送檢的樣品區(qū)分采集地，用于出廠檢驗的在攪拌地采樣、用于交貨檢驗的在交貨地采樣，且生產(chǎn)企業(yè)必須向購貨方出具質(zhì)檢部門的質(zhì)檢報告。（三）、主要設(shè)備及工藝流程。1、主要生產(chǎn)設(shè)備是混凝土攪拌樓（站）?；炷辽a(chǎn)流程中骨料只提升一次的，命名為混凝土攪拌樓，二次提升的就叫做站。初始投入攪拌樓生產(chǎn)線高出攪拌站40萬（2立方米的），但在生產(chǎn)率上，攪拌樓的生產(chǎn)率要高出同型號攪拌站三分之一。比如：HLS90樓的生產(chǎn)效率相當(dāng)于HZS120站的生產(chǎn)效率，HLS120樓的生產(chǎn)效率相當(dāng)于HZS180站的生產(chǎn)效率，HLS180樓的生產(chǎn)效率相當(dāng)于H

12、ZS240站的生產(chǎn)效率。一條生產(chǎn)線包括立軸式混凝土攪拌機、皮帶電機、水泥螺旋電機、空壓機、水泵、油泵、管道泵等，型號有75型、90型、120型、180型等四種型號。75型是指設(shè)計生產(chǎn)能力為1小時生產(chǎn)混凝土75方，90型是指設(shè)計生產(chǎn)能力為1小時生產(chǎn)混凝土90方，其他類推。不同型號攪拌樓的共性特點：采用強制式攪拌主機，通過工控微機控制、電子稱計量，計量精度高、誤差小。具有屏幕顯示、配比存儲、動態(tài)零位跟蹤、落差自動補償、生產(chǎn)管理、物理消耗與統(tǒng)計、打印和監(jiān)控功能，可實現(xiàn)攪拌過程的手動、自動控制。2、主要運輸設(shè)備是攪拌車和泵車?；炷嗤翑嚢柢?，是在攪拌車專用底盤上裝上圓筒型的攪拌筒以運載混合后的混凝土，在

13、運輸過程中始終保持?jǐn)嚢柰厕D(zhuǎn)動，以保證所運載的混凝土不會凝固?；炷帘密?，又名混凝土泵，由泵體和輸送管組成。是一種利用壓力，將混凝土沿管道連續(xù)輸送的機械，商品混凝土企業(yè)一般必須擁有運輸攪拌車（也有租用其他企業(yè)或個人或自己成立物流公司），攪拌筒容量有5方、6方、8方、12方等型號，本地企業(yè)大多使用的是核定容量為5立方米的攪拌筒，但實際裝載量一般能達(dá)到8方。水泥和混凝土在運輸方面的成本就占預(yù)拌混凝土最終成本的20%以上。 3、生產(chǎn)工藝流程：原材料與配合比試驗各種原料、輔料在攪拌場分倉貯存經(jīng)運輸履帶卸到儲料斗內(nèi)稱量配料經(jīng)履帶提升進入混凝土攪拌機內(nèi)經(jīng)攪拌后生成成品混凝土從攪拌機內(nèi)卸入到專用的混凝土攪拌運

14、輸車?yán)锘炷恋倪\輸與輸送混凝土結(jié)構(gòu)與構(gòu)件的成型混凝土的養(yǎng)護混凝土的工程質(zhì)量檢驗與驗收。生產(chǎn)過程中，上料、配料、稱量、攪拌、卸料均實現(xiàn)自動控制，計量精度高。二、商品混凝土制造行業(yè)稅收風(fēng)險識別分析。（一）、稅收管理難點及涉稅風(fēng)險點。1、稅收管理難點：混凝土生產(chǎn)企業(yè)由于行業(yè)的特殊性，處于增值稅和營業(yè)稅的過渡地帶，不受增值稅扣稅鏈條的制約，給管理上增添了較大的難度。（1）、產(chǎn)品銷售方面。商品混凝土主要用于建筑物、道路、橋梁等工程，這些項目都屬于營業(yè)稅征管范圍。一般情況下，這些客戶可以向地稅申請代開建筑稅發(fā)票，對混凝土企業(yè)銷售發(fā)票的需求不是很強烈，從而增加銷售環(huán)節(jié)的控管難度。（2）、原材料購進方面。其主

15、要原材料（水泥除外），砂、石子的實際供應(yīng)商以個人居多，或是不能提供發(fā)票、或是提供其他發(fā)票、或是代開發(fā)票，原材料的數(shù)量、金額難以控管。（3）、納稅方面。該行業(yè)一般納稅人均以簡易辦法按6%的征收率征收增值稅，開具增值稅普通發(fā)票，因此常用的增值稅稅負(fù)分析法在征管和稽查過程中沒有意義。企業(yè)所得稅的管理深度是決定該行業(yè)征管質(zhì)量的重中之重。對于商品混凝土行業(yè)成本風(fēng)險特別高的行業(yè)，實行查賬征收的企業(yè)所得稅稅收執(zhí)法風(fēng)險之高顯而易見，必須引起我們高度重視。（4）、財務(wù)核算方面。該行業(yè)納稅人賬務(wù)核算普遍不健全，原材料發(fā)票的來源較不規(guī)范，較難準(zhǔn)確核算其收入和成本。2、十大主要涉稅風(fēng)險點：（1）、材料采購環(huán)節(jié)風(fēng)險。企

16、業(yè)以水泥、砂、石子、粉煤灰和外加劑為主要原料和輔料，其中水泥、粉煤灰和外加劑的供應(yīng)商相對固定正規(guī)，風(fēng)險點主要存在于砂和石子的采購業(yè)務(wù)上，由于實際供應(yīng)商以個人居多，取得的票據(jù)基本上是普通發(fā)票，甚至不取得發(fā)票。取得的普通發(fā)票中，來源較為復(fù)雜，稅務(wù)機關(guān)代開、企業(yè)代開、假票、真票假用等形式同時存在，業(yè)務(wù)的真實性和合法性值得懷疑，存在著虛增成本、減少應(yīng)稅所得額的風(fēng)險。（2）、產(chǎn)品運輸環(huán)節(jié)風(fēng)險。混凝土企業(yè)雖然必須使用攪拌車，但車不一定是自有的。一方面存在攪拌車輛掛靠企業(yè)的現(xiàn)象，另一方面租車現(xiàn)象又較為普遍，或有時因客戶需用量大、時間緊，不得不發(fā)生租車現(xiàn)象。有些企業(yè)甚至專門成立了物流公司，將原有的攪拌車賣給物

17、流公司，然后再租用。在租車的情況下，若攪拌車所有者是個人，則大多提供地稅代開的運輸發(fā)票，不附有合同和清單；若攪拌車所有者是物流公司，則提供的是自行開具的運輸發(fā)票，兩種情況下，開票源頭都不受控制，租車費用（如車輛用油費用）的真實性都難以核實，一定程度上存在著侵蝕企業(yè)所得稅稅基的風(fēng)險。（3）、收入延遲申報風(fēng)險。一是建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入，后期分期收益的特點，這就造成其對供應(yīng)商拖欠貨款的現(xiàn)象，混凝土企業(yè)往往會根據(jù)貨款回籠的情況決定開票申報銷售；二是銷售收入的確認(rèn)往往因材料價格變動、需方工程進度、審計未完成等原因產(chǎn)生滯后現(xiàn)象，尤其是混凝土有28天養(yǎng)護期后雙方對賬結(jié)算，因此開票普遍存在一個時

18、間差。三是因其客戶是建筑安裝、房地產(chǎn)等營業(yè)稅企業(yè)，并不急需取得發(fā)票。這樣主客觀上均造成了企業(yè)延遲申報的現(xiàn)象。（4）、收入成本配比風(fēng)險。一般情況下，企業(yè)發(fā)生的生產(chǎn)成本會隨著銷售及時足額體現(xiàn)到銷售成本之中，但由于混凝土企業(yè)普遍存在著收入不及時申報的現(xiàn)象，從而導(dǎo)致企業(yè)的收入與成本不配比。甚至有些企業(yè)既不能足額申報收入，計入成本的材料還不能提供發(fā)票，賬面利潤嚴(yán)重失真，在影響增值稅的同時也影響了應(yīng)納稅所得額的計算。（5）、抵債貨物銷售風(fēng)險?；炷疗髽I(yè)的應(yīng)收款一般都比較大，而其客戶又大都是房地產(chǎn)和建安企業(yè)，需方將房屋或其他動產(chǎn)抵債的可能性較大，抵債房屋或貨物再銷售行為往往比較隱蔽，再銷售環(huán)節(jié)存在少繳稅款的

19、風(fēng)險。（6）、工程自用產(chǎn)品風(fēng)險?；炷疗髽I(yè)或其關(guān)聯(lián)企業(yè)自建固定資產(chǎn)的在建工程如果領(lǐng)用自產(chǎn)的混凝土，一般不會主動視同銷售申報收入，同樣也存在少繳稅款風(fēng)險。（7）、銷售對象為個人的涉稅風(fēng)險?，F(xiàn)在居民自建房屋，或民房較為集中的地方，業(yè)主不具備場地或不愿意在現(xiàn)場拌制，絕大部分也是使用商品混凝土。日常管理過程中，就很少看到企業(yè)有這方面的銷售記錄。（8）、下腳料銷售風(fēng)險?；炷列袠I(yè)生產(chǎn)過程中的下腳料，往往容易被人忽視。事實上，一座攪拌樓每天清除出來的殘余物非?？捎^，用途也很廣泛，可以用于鋪路、填土等等，一般每方售價在40元以上，這對混凝土企業(yè)來說也是一個較大的風(fēng)險隱患。（9）、享受稅收優(yōu)惠風(fēng)險。國家鼓勵的

20、資源綜合利用認(rèn)定管理辦法規(guī)定，商品混凝土作為資源綜合利用產(chǎn)品，在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐底渣，符合享受稅收優(yōu)惠的條件，增值稅免征。其摻兌比例既可以以重量計算，也可以以體積計算。在實際操作過程中，商品混凝土主要的資源綜合利用材料是廢石和粉煤灰，其中使用量較大的是廢石。一方面部分企業(yè)在申報材料中弄虛作假，騙取免稅資格，另一方面企業(yè)享受稅收優(yōu)惠，對財務(wù)核算提出了較高的要求，這與整個混凝土行業(yè)的核算現(xiàn)狀存在一定差距，同時也增加了稅務(wù)部門自身的執(zhí)法風(fēng)險。（10）、生產(chǎn)加工混淆風(fēng)險?；炷辽a(chǎn)企業(yè)可能虛構(gòu)加工業(yè)務(wù)，通過與房地產(chǎn)和建安企業(yè)簽訂虛假的委托加工合同，原材料供應(yīng)方

21、直接將發(fā)票開具給房地產(chǎn)和建安企業(yè)，房地產(chǎn)和建安企業(yè)再委托混凝土生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品，變生產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)為委托加工業(yè)務(wù)，僅就加工費申報納稅，存在著少繳增值稅、所得稅的風(fēng)險。因此，若按簡易辦法6%的征收率征收增值稅，其銷售額必須包括水泥在內(nèi)的全部材料成本；若按受托加工貨物處理，必須由委托方提供水泥、黃沙、石料等原料及主要材料，并簽訂委托加工合同，其加工收入按適用稅率17%征收增值稅。（二）、報表重點科目分析。1、資產(chǎn)負(fù)債表分析（1）應(yīng)收款項分析。應(yīng)收款項分為應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款。目前混凝土行業(yè)普遍存在賒欠賬款現(xiàn)象，賬面一般應(yīng)收賬款余額較大。分析的重點一是應(yīng)收賬款變動率。應(yīng)收賬款變動率=（期末應(yīng)收賬款-期初

22、應(yīng)收賬款）/期初應(yīng)收賬款。分析重點之二是對大額應(yīng)收賬款明細(xì)分析。在分析中，應(yīng)重點分析應(yīng)收帳款與銷售收入的配比關(guān)系，對應(yīng)收帳款陡降、或長期為負(fù)數(shù)的應(yīng)核實是否有貨物發(fā)出收到貨款不做或滯后確認(rèn)銷售的現(xiàn)象。同時應(yīng)核實其應(yīng)收帳款的壞賬準(zhǔn)備金的提取是否合法、規(guī)范。（2）存貨分析。由于在生產(chǎn)和銷售過程中，混凝土制造行業(yè)存在產(chǎn)成品立即運送到工地，不能存放的特點，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，不應(yīng)存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存。所以對賬面存在在產(chǎn)品和產(chǎn)成品庫存的，應(yīng)核實其是否存在產(chǎn)品發(fā)出，銷售已實現(xiàn)但不開票、不申報的行為。同時對原材料庫存數(shù)額較大情況也要進行核實。我們在實際工作中發(fā)現(xiàn)，部分混凝土生產(chǎn)企業(yè)雖然沒有在產(chǎn)品和

23、產(chǎn)成品庫存，但仍存在少報銷售現(xiàn)象，其主要做法是不結(jié)轉(zhuǎn)原材料，也就是將產(chǎn)成品隱匿在原材料中，導(dǎo)致原材料虛增。（3）固定資產(chǎn)、在建工程分析?；炷林圃煨袠I(yè)初始固定資產(chǎn)投資較大，應(yīng)著重分析以下方面：一是要關(guān)注利息資本化的問題。對于固定資產(chǎn)、在建工程同期增加比較大而企業(yè)對外借款又比較多的企業(yè)，要關(guān)注其用于固定資產(chǎn)、在建工程的借款利息是否在固定資產(chǎn)、在建工程成本中核算。二是要關(guān)注租借的攪拌車和泵車是否在企業(yè)入賬。由于租借對象大都為個人，一般無保留發(fā)票的必要，發(fā)票在企業(yè)入賬的可能性較大。雖然混凝土制造行業(yè)增值稅實行6%固定稅率，固定資產(chǎn)進項稅不能抵扣，但因入賬后折舊的提取，將會減少企業(yè)所得稅。三是要關(guān)注固

24、定資產(chǎn)大修費用處理問題。對于應(yīng)計入企業(yè)大修理的費用的是否直接作為費用稅前扣除。（4）對外借款科目分析?；炷林圃煨袠I(yè)初始固定資產(chǎn)投資較大，在經(jīng)營活動中墊資也較普遍，收不抵支現(xiàn)象嚴(yán)重，導(dǎo)致資金占用比較大，對外借款也比較多。對于對外借款科目的審核應(yīng)重點圍繞以下方面：一是對于金額比較大的借款，要認(rèn)真分析借款的金額和付息方式。特別是向個人或非金融機構(gòu)的借款，更要認(rèn)真審核其合同的真假，對于由于借款利率超過規(guī)定利率而列支的利息，應(yīng)不允許稅前列支。二是要認(rèn)真分析企業(yè)與借款方是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，關(guān)聯(lián)方借款利息應(yīng)嚴(yán)格按財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知執(zhí)行。三是要認(rèn)真分析

25、企業(yè)用于固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)以及未達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)前等發(fā)生的借款利息是否按規(guī)定進行資本化（5）應(yīng)付款項分析。應(yīng)付款項分為應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款。在分析中，一是要分析應(yīng)付賬款和其他應(yīng)付款的對應(yīng)關(guān)系是否一致。尤其是砂、石的供應(yīng)商往來，賬面供應(yīng)商名稱是否和進貨發(fā)票上名稱一致，也就是資金流和實物流是否一致，防止虛開發(fā)票的行為。二是要分析應(yīng)付帳款與存貨的配比關(guān)系。一般來說，應(yīng)付帳款與存貨應(yīng)同步增長或下降，如企業(yè)應(yīng)付帳款與存貨增長不同步，則應(yīng)了解原因，分析是否對稅金產(chǎn)生影響。2、損益表分析（1）銷售收入分析。由于混凝土行業(yè)下游產(chǎn)業(yè)建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)都具有前期大量投入，后期分期收益的特點，這就造成其對供應(yīng)商不及

26、時支付貨款的現(xiàn)象，因而連帶造成混凝土企業(yè)因資金緊張而不及時結(jié)轉(zhuǎn)收入的問題。結(jié)算方式多種多樣，有分期收款方式、預(yù)收貨款方式、直接收款方式等，在分期收款方式中，有的是等工程竣工決算后會清尾款，有的是等質(zhì)量檢驗合格后付清尾款。分析報表銷售收入主要是通過收入變動率：收入變動率=（本期營業(yè)收入-上期營業(yè)收入）/上期營業(yè)收入在運用此指標(biāo)進行分析時，評估人員應(yīng)測算收入變動率，如果企業(yè)的收入變動率超過預(yù)警值，評估人員應(yīng)充分核查評估期內(nèi)數(shù)據(jù)偏差，由收入進一步分解到單價、產(chǎn)量等指標(biāo)進行風(fēng)險分析。（2）營業(yè)利潤分析。由于混凝土行業(yè)較為標(biāo)準(zhǔn)化的行業(yè)生產(chǎn)銷售流程：第一、生產(chǎn)工序流程、加工工藝基本同一；第二、產(chǎn)品單一，且

27、同類產(chǎn)品不同企業(yè)的附加值基本一致；第三、銷售環(huán)節(jié)簡單固定、沒有中間環(huán)節(jié)。因此混凝土單位產(chǎn)品營業(yè)利潤應(yīng)當(dāng)在平均值附近波動不大。近年來，每方混凝土的營業(yè)利潤約在20至30元之間（企業(yè)成本差異主要體現(xiàn)在地理位置上，部分企業(yè)附近沒有貨運碼頭，所有材料必須通過自卸車短駁進入生產(chǎn)場地，成本要有所提高）。因此，我們可用下列公式分析企業(yè)營業(yè)利潤的可靠性?；炷羻挝划a(chǎn)品營業(yè)利潤=本期營業(yè)利潤/本期混凝土銷量銷售毛利率=營業(yè)利潤/主營業(yè)務(wù)收入*100%（3）營業(yè)費用和管理費用、財務(wù)費用等期間費用分析。著重分析營業(yè)費用和管理費用是否與經(jīng)營收入相匹配。有無將給予對方的回扣、傭金、質(zhì)量賠款和業(yè)務(wù)人員的包干費用直接稅前扣

28、除。著重分析財務(wù)費用中是否有將為回籠資金而付給客戶的費用直接稅前扣除，同時關(guān)注有無將應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)投資利息計入財務(wù)費用。（三）、商品混凝土行業(yè)成本構(gòu)成分析：本行業(yè)產(chǎn)品直接成本主要包括原材料、輔助材料、工人工資、租車費用、能耗等。以C30標(biāo)號為例。目前C30混凝土市場售價約為380元/方，原材料價格占總成本的比重約為89.73%左右、占銷售的比重約為75.65%；工資約占總成本比重的2.5%左右、占銷售的2.11%；制造費用約占總成本比重的7.77%、占銷售的6.56%。 成本內(nèi)容項目耗用量（噸/方)市場售價（元/噸）耗用金額（元）占總成本比重（%）占銷售比重（%）原材料水泥0.294301

29、24.738.92 32.82 砂0.655133.1510.35 8.72 石子1.0755154.82517.11 14.43 粉煤灰0.8806419.98 16.84 添加劑0.0054200010.83.37 2.84 人工工資生產(chǎn)人工82.50 2.11 制造費用水0.130.40.12 0.11 電3度2.50.78 0.66 租車費用226.87 5.79 產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本總額320.375100.00 84.31 三、商品混凝土行業(yè)風(fēng)險應(yīng)對。（一）商品混凝土行業(yè)風(fēng)險應(yīng)對方法。1、原材料耗用測算法 ：適用于原材料核算較為準(zhǔn)確的企業(yè)，或能通過第三方信息掌握其原材料耗用數(shù)量的企業(yè)。

30、 有三種測算方法：（1）、定額法：由于混凝土行業(yè)的產(chǎn)量與原材料投入量成正比，投入產(chǎn)出率較為穩(wěn)定，可以通過單位產(chǎn)品耗用原材料定額測算納稅人的理論生產(chǎn)數(shù)量，從而判斷企業(yè)的生產(chǎn)銷售數(shù)量是否真實。 下面所列為C20-C40單位產(chǎn)品平均耗用原材料數(shù)量情況： 單位：KG/方標(biāo)號水泥砂石子粉煤灰添加劑C2019057611101155.5C2520656011051005.8C302906501075805.6C353005401025765.5C4032054010031125.4由于本地生產(chǎn)的商品混凝土型號主要為C25-C35，因此綜合各型號混凝土每方平均耗用原材料預(yù)警值宜控制在：生產(chǎn)每方混凝土所需水泥

31、300公斤以下，砂600公斤以下，石子1110公斤以下。如果高于預(yù)警參數(shù)值，則很可能是少計了銷售收入。在實際工作中，因為砂石發(fā)票較不規(guī)范，以原材料中水泥的定額來測算更為準(zhǔn)確。（2）參數(shù)法。即用企業(yè)投入原料(水泥、黃沙、石子等)除以混凝混凝土密度參數(shù)（2.40至2.50噸/立方），推算企業(yè)的理論產(chǎn)量，驗證企業(yè)申報銷售的真實性。公式: 產(chǎn)出總量=投入原料總量/混凝土密度參數(shù)）如理論產(chǎn)量與申報產(chǎn)量偏離較大，則存在隱匿產(chǎn)量或多轉(zhuǎn)成本的可能。（3、間接測算法：由于混凝土行業(yè)生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，故其收入和成本都可以可以通過單價和數(shù)量進行控制。公式：收入/成本=單價*產(chǎn)量可以通過“投入產(chǎn)出”來評估企業(yè)

32、的銷售數(shù)量是否真實。如果某項指標(biāo)測算數(shù)據(jù)與上述等式出入較大，則說明中企業(yè)反映的收入或成本數(shù)據(jù)存在一定風(fēng)險。2、能耗測算法 ：適用于能準(zhǔn)確核算生產(chǎn)能耗的企業(yè)。 （1）、耗電法：由于混凝土行業(yè)的產(chǎn)量與耗電量成正比，可以通過單位產(chǎn)品耗電定額測算納稅人理論生產(chǎn)數(shù)量，從而判斷企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量是否真實。 本地企業(yè)多選用的120型生產(chǎn)線，我們就以此為例，采集其一條生產(chǎn)線的功耗情況。 單位：KW攪拌電機皮帶電機水泥螺旋電機粉煤灰電機外加劑電機空壓機水泵管道泵外加劑攪拌外加劑加熱外加劑計量水泥倉除塵振動電機油泵主機除塵數(shù)量2231144222241011單臺功率743722221111117.55.52.52.5

33、0.51.132.6合計功率14874662211444415115521132.6一條120生產(chǎn)線的額定功率為463.6KW 。假設(shè)該生產(chǎn)線全部同時運轉(zhuǎn)，每小時耗電463.6度，生產(chǎn)120方混凝土，則生產(chǎn)每方混凝土理論上耗用的最大電度為3.86度。實際生產(chǎn)中該條生產(chǎn)線單位耗電量在2度至3.86度之間。根據(jù)統(tǒng)計我市混凝土行業(yè)120生產(chǎn)線平均耗電情況(2.5度)， 120生產(chǎn)線每方混凝土需耗電度的預(yù)警值宜控制在3度以內(nèi)。如果高于預(yù)警值，則很有可能是少計了收入。因攪拌樓每天一旦工作就不便停轉(zhuǎn)，因此這里還應(yīng)適當(dāng)考慮設(shè)備空轉(zhuǎn)的耗電量。（2）、耗水法：一般來說，每方混凝土的用水量是基本固定的，通常為0.

34、1292噸。我們也通過單位產(chǎn)品的用水情況，設(shè)置預(yù)警值為0.15噸，對企業(yè)的實際生產(chǎn)數(shù)量作一監(jiān)控。（3）、耗用運輸費用法：由于每次出車都有需方的簽收記錄，且攪拌車單車方量固定（應(yīng)考慮是核定容量的1.5倍較為合適），攪拌車租用費一般每方22元至25元（用油自備），泵車租金，37米的約19-20元每方，46米的約23-25元每方，52米的約24-26元每方。用此方法也可對企業(yè)的生產(chǎn)數(shù)量作一衡量，在用攪拌車測算時要適當(dāng)考慮路途遠(yuǎn)近因素。出庫方量=運輸次數(shù)*攪拌車（泵車）單車方量 =攪拌車（泵車）租用費/每方租用平均單價（22元-25元） =自備攪拌車（泵車）數(shù)量*運輸次數(shù)*單車方量在使用原材料耗用測算

35、法和能耗測算法評估時，我們必須考慮存在一定的差異情況。（1）、工地墊層地基澆灌時，有些工地地基較松軟，使得混凝土下沉，而下沉方量客戶不一定認(rèn)可確認(rèn)。（2）、客戶經(jīng)抽查后確認(rèn)的方量與企業(yè)出廠方量存在差異。（3）、運輸過程中的拋撒。3、設(shè)備利用法：即通過考察企業(yè)的設(shè)備利用率，驗證企業(yè)申報產(chǎn)量的真實性。設(shè)備利用率實際生產(chǎn)能力（萬方）/設(shè)備年生產(chǎn)能力設(shè)備利用率約為70%左右，如果偏離較大，則存在瞞報產(chǎn)量、隱匿銷售的可能。4、工資測算法?；炷列袠I(yè)生產(chǎn)工人工資一般實行底薪加計件工資，因此我們可以根據(jù)計件工資的發(fā)放情況來推算企業(yè)的生產(chǎn)方量。生產(chǎn)方量=當(dāng)月計件工資總額/單位方量計件工資底薪和計件工資的確定不

36、同企業(yè)差異較大，不宜確定到具體數(shù)據(jù)。實際調(diào)查時，可根據(jù)各企業(yè)的底薪和計件工資標(biāo)準(zhǔn)運用上述公式測算。5、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析法 ：適用于能夠準(zhǔn)確核算收入的企業(yè),或是通過其他方法能掌握其生產(chǎn)銷售數(shù)量的企業(yè)。 由于混凝土企業(yè)的成本費用難以準(zhǔn)確核實，增值稅又都采用6%的征收率，分析增值稅稅負(fù)沒有意義，因此選擇不同企業(yè)具有可比性的稅負(fù)入手，通過原材料耗用測算法、能耗測算法等方法能掌握企業(yè)的生產(chǎn)銷售數(shù)量，然后根據(jù)企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率測算其至少應(yīng)納的企業(yè)所得稅額，這樣才能真實反映各企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。 企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率應(yīng)納企業(yè)所得稅額主營業(yè)務(wù)收入100%。 預(yù)警參數(shù)值：根據(jù)國家稅務(wù)總局企業(yè)所得稅核定征收辦法（試

37、行）（國稅發(fā)200830號文印發(fā)）的規(guī)定，制造業(yè)的應(yīng)稅所得率為5-15%，取最低應(yīng)稅所得率為5%計算，企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率的預(yù)警參數(shù)值為1.25%。6、存貨結(jié)構(gòu)分析法：適用于所有商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)。 存貨結(jié)構(gòu)分析法主要是根據(jù)企業(yè)存貨結(jié)構(gòu)情況來分析企業(yè)是否存在隱瞞銷售數(shù)量和銷售收入的現(xiàn)象。由于在生產(chǎn)和銷售過程中，商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品需要立即運送到工地，不能存放，故其生產(chǎn)的數(shù)量就是銷售的數(shù)量，其資產(chǎn)負(fù)債表中期末存貨結(jié)構(gòu)中只應(yīng)有原材料、低值易耗品的庫存金額，而不應(yīng)有在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的庫存金額。如其在產(chǎn)品、產(chǎn)成品期末庫存數(shù)量和金額不為0，則很可能少計銷售收入。 7、單位產(chǎn)品銷售利潤分析法：適用于所

38、有商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)。由于混凝土行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化的生產(chǎn)銷售流程，因此其單位產(chǎn)品銷售利潤應(yīng)當(dāng)在平均值附近波動，且波動不大。單位產(chǎn)品銷售利潤=本期銷售利潤/本期混凝土銷量 結(jié)合調(diào)查情況及網(wǎng)上公布的近幾年信息，我們設(shè)置單位產(chǎn)品銷售利潤預(yù)警值30元，每方利潤波動幅度=10%。8、應(yīng)收賬款變動率分析法：適用于所有商品混凝土生產(chǎn)企業(yè)。應(yīng)收賬款變動率=（期末應(yīng)收賬款-期初應(yīng)收賬款）/期初應(yīng)收賬款分析納稅人應(yīng)收（付）賬款增減變動情況，判斷其銷售實現(xiàn)和可能發(fā)生壞賬情況。如應(yīng)收（付）賬款增長率增高，而銷售收入減少，可能存在隱瞞收入、虛增成本的問題。（二）、商品混凝土行業(yè)稅收檢查方法。1、系統(tǒng)數(shù)據(jù)抽取法。對混凝土企業(yè)檢查

39、最簡單、最直接的方法是獲取攪拌樓控制系統(tǒng)的原始數(shù)據(jù)。通過系統(tǒng)控制軟件，查詢企業(yè)攪拌機電腦中的“工地生產(chǎn)量報表”生產(chǎn)總量、“物料消耗報表”消耗總量數(shù)據(jù)。所有投入的原材料、產(chǎn)出的數(shù)量均一一記錄在案，由于生產(chǎn)量就是銷售量，因此銷售可以說能做到顆粒歸倉，是確定銷售最直接、最準(zhǔn)確的方法。但實際中我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)控制系統(tǒng)中數(shù)據(jù)保存的期間并不長，最長的也只有2年，短的只有2天數(shù)據(jù)。原因一是企業(yè)數(shù)據(jù)量多了以后，自動覆蓋原有數(shù)據(jù)。二是單機系統(tǒng)，無備份，如各種軟硬件損壞，經(jīng)維修后一般原有數(shù)據(jù)均進行了清空。三是不排除人為清空數(shù)據(jù)。所以日常稅收管理中要及時核查并記錄數(shù)據(jù)。同時，部分混凝土制造企業(yè)雖財務(wù)核算混亂，但因內(nèi)部管

40、理需要，一般也會通過不同方式記錄真實的生產(chǎn)和銷售數(shù)據(jù)，因此要充分利用信息化管理手段，從企業(yè)電腦中提取真實資料。2、實地盤存法：實地盤存法就是檢查人員采用突擊盤點的方式，對混凝土行業(yè)庫存商品混凝土進行盤存，查清庫存商品的真實性。由于檢查人員在檢查時，檢查之日與結(jié)帳日之間往往不一致，應(yīng)進行必要的調(diào)整。調(diào)整時，可分別按以下公式進行：結(jié)帳日實存數(shù)盤點日賬面實存數(shù)盤點日與結(jié)帳日之間的發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)帳日之間的收入數(shù)結(jié)帳日帳面應(yīng)存數(shù)盤點日賬面應(yīng)存數(shù)盤點日與結(jié)帳日之間的發(fā)出數(shù)盤點日與結(jié)帳日之間的收入數(shù)根據(jù)混凝土不能存放的特點，因此結(jié)帳日帳面應(yīng)存數(shù)應(yīng)為0，實地盤存的結(jié)帳日帳面應(yīng)存數(shù)就是銷售未開票的數(shù)量和成本金

41、額。實地盤存法實用于財務(wù)核算各項資料比較齊全的混凝土企業(yè)，對財務(wù)核算各項資料不齊全的不實用，特別是對部分由代帳會計代帳的企業(yè)檢查時不適用實地盤存法。實地盤存法在盤存時，檢查人員要注重收集倉庫保管人員或企業(yè)調(diào)度人員的發(fā)貨單。3、異地查詢法：異地查詢法就是檢查人員分別到使用混凝土建筑商進行異地查詢，主要查詢事項為：（1）、建筑商與混凝土企業(yè)簽訂的銷售合同；(2)、建筑工地接受混凝土的數(shù)量；(3)、建筑商支付給混凝土企業(yè)的貨款情況；(4)、混凝土企業(yè)開具發(fā)票給建筑商的情況。根據(jù)江蘇省混凝土協(xié)會章程，各市區(qū)的混凝土企業(yè)一般不會超越各市地域銷售混凝土，因此只要通過地稅部門協(xié)助，上述的幾項資料取得。4、逆

42、查法：逆查法就是檢查人員混凝土企業(yè)時從會計報告入手逆查到會計憑證，檢查資產(chǎn)負(fù)債表，主要得出三個基本數(shù)據(jù)，一是庫存商品混凝的成本金額；二是應(yīng)收賬款的貸方余額；三是預(yù)收帳款貸方金額。檢查損益表，主要得出接著已申報納稅的銷售額。檢查應(yīng)收帳款明細(xì)帳和預(yù)收帳款明細(xì)帳，主要得出各建筑商已付款情況和混凝土企業(yè)開票的銷售額。檢查銷售部門或生產(chǎn)調(diào)度部門的銷售合同及發(fā)貨單。最后根據(jù)建筑商與混凝土企業(yè)簽訂的合同，發(fā)貨單數(shù)量，已開票金額，得出未開票金額。（三）、商品混凝土行業(yè)日常稅收管理。1、及時跟蹤監(jiān)控。商品混凝土企業(yè)登記后，應(yīng)即時認(rèn)定為一般納稅人，按規(guī)定辦理簡易征收方式；對尚無實質(zhì)性業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)及時跟蹤銷售，一

43、旦達(dá)標(biāo)及時督促其辦理認(rèn)定手續(xù)。重視加強與企業(yè)的溝通聯(lián)系，通過深入企業(yè)，了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況、納稅申報情況、政策落實情況等，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中的不正?，F(xiàn)象。稅源管理員必須對稅源實施動態(tài)監(jiān)控，重點巡查納稅人各類原材料（輔料）的庫存、動力使用、生產(chǎn)設(shè)備運轉(zhuǎn)和檢修、運輸設(shè)備和燃料費用、貸款和財務(wù)費用、會計核算等情況。在日常管理中，對企業(yè)控制系統(tǒng)數(shù)據(jù)按月核查（時間長了數(shù)據(jù)可能丟失），做好臺賬記錄，并和申報數(shù)據(jù)進行比對。此方法簡單易行并準(zhǔn)確可靠。建議最好在控制系統(tǒng)中加入稅控裝置。2、完善日常評估。根據(jù)行業(yè)特點，參考以往加油站的監(jiān)控管理經(jīng)驗，建立企業(yè)基礎(chǔ)信息庫，為該行業(yè)稅收征管提供完整、持續(xù)的動態(tài)數(shù)

44、據(jù)。針對混凝土生產(chǎn)過程中使用的水泥、黃砂、石子、水、添加劑等都有嚴(yán)格配比且無庫存產(chǎn)品這一特點，采取相對應(yīng)的設(shè)計生產(chǎn)能力測算法、投入產(chǎn)出法、電耗分析法、原材料耗用測算法、企業(yè)所得稅貢獻(xiàn)率分析法等方法，詳細(xì)掌握該行業(yè)生產(chǎn)工藝、企業(yè)管理運作、產(chǎn)品供應(yīng)、設(shè)備物耗、經(jīng)營流程、供銷雙方等實際情況，定期到企業(yè)現(xiàn)場察看電力及原材料耗用情況，依據(jù)行業(yè)配合比測算其生產(chǎn)量，科學(xué)監(jiān)控，規(guī)范混凝土行業(yè)管理。通過詳細(xì)調(diào)查分析，確立監(jiān)控模型，主要包括適用對象、原理、評估指標(biāo)、預(yù)警參數(shù)、分析要點，對出現(xiàn)的異常財務(wù)指標(biāo)，通過行之有效的評估方法，開展日常評估及數(shù)據(jù)的綜合運用，達(dá)到風(fēng)險識別的目的。4、加強情報交換。充分利用第三方信息來強化稅務(wù)管理。混凝土行業(yè)特征中最大的特點是具有嚴(yán)格的安全質(zhì)量監(jiān)督檢驗制度，檢驗資料在企業(yè)內(nèi)部和建筑檢驗監(jiān)督機構(gòu)中要求妥善保管，內(nèi)容齊全管理規(guī)范是具有混凝土生產(chǎn)資質(zhì)的基本要求。企業(yè)每次