建筑服務(wù)企業(yè)如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅

1、營改增培訓(xùn)資料龍建路橋股份有限公司財(cái)務(wù)部2016年3月28日建筑服務(wù)企業(yè)如何應(yīng)對營業(yè)稅改征增值稅 三月五日，李克強(qiáng)總理在十二屆全國人大四次會議所作的政府工作報(bào)告明確，全面實(shí)施營改增，從5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)。從此，拉開了四個(gè)行業(yè)，營業(yè)稅改征增值稅的帷幕。 三月十八日，李克強(qiáng)主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，部署落實(shí)政府工作報(bào)告責(zé)任分工 ，確保實(shí)現(xiàn)全年發(fā)展主要目標(biāo)任務(wù)。在這其中，著重部署全面推開營改增試點(diǎn)。 1、明確目的。全面推行營業(yè)稅改征增值稅。一是進(jìn)一步減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級。二是實(shí)現(xiàn)貨物和服務(wù)行業(yè)全覆蓋，打通稅收抵扣鏈條，支持現(xiàn)代服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造

2、業(yè)升級。三是加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資。四是確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。2、明確時(shí)間。從今年5月1日起，將營改增試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。3、明確新政。一是在之前已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍。二是新增試點(diǎn)行業(yè)的原有營業(yè)稅優(yōu)惠政策原則上延續(xù)，對特定行業(yè)采取過渡性措施，對服務(wù)出口實(shí)行零稅率或免稅政策，預(yù)計(jì)今年?duì)I改增將減輕企業(yè)稅負(fù)5000多億元。 三月八日，國家稅務(wù)總局發(fā)出了關(guān)于扎實(shí)做好全面推行營業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作的通知（稅總發(fā)201632號）。 三月十日，黑龍江省國家稅務(wù)局印發(fā)了黑龍江省國家稅務(wù)局全面推開營

3、業(yè)稅改征增值稅改革試點(diǎn)工作實(shí)施方案的通知（黑國稅函201671號）。 三月二十四日，財(cái)政部 國家稅務(wù)總局出臺了關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201636號）及營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法、營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定、營業(yè)稅改征增值稅過度政策的規(guī)定、跨境應(yīng)稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定。可以說，在國家的層面，營改增的各項(xiàng)準(zhǔn)備工作已經(jīng)完成，5月1日推行沒有任何問題。 一、建筑業(yè)營改增的特有政策解析 對建筑業(yè)推行營改增，國家在長時(shí)間深入調(diào)研，廣泛聽企業(yè)，行業(yè)部門，專家學(xué)者意見的基礎(chǔ)上，充分尊重了對建筑行業(yè)管理的相關(guān)法律法規(guī)，如：中華人民共和國建筑法、中華人民共和國建設(shè)工程質(zhì)

4、量管理?xiàng)l例和吸收了營業(yè)稅計(jì)稅中合理的規(guī)定。并極大的考慮建筑行業(yè)地域性強(qiáng)、施工移動、工程周期長、人工密集、大型工程專業(yè)化程度高技術(shù)復(fù)雜、專業(yè)性分包和材料采購分散等特點(diǎn)。為此，本次出臺的營業(yè)稅改征增值稅實(shí)施辦法及相關(guān)規(guī)定，其建筑行業(yè)營改增政策呈現(xiàn)以下特有政策：1、過渡性建筑服務(wù)政策老工程、老項(xiàng)目采取過度政策。根據(jù)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定：（1）一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。建筑工程老項(xiàng)目，是指：A.建筑工程施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目； B. 未取得建筑工程施工許可證的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016

5、年4月30日前的建筑工程項(xiàng)目。 （2）公路經(jīng)營企業(yè)中的一般納稅人收取試點(diǎn)前開工的高速公路的車輛通行費(fèi)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法，減按3的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。試點(diǎn)前開工的高速公路，是指相關(guān)施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。2、差異性建筑服務(wù)政策為充分考慮建筑業(yè)現(xiàn)行存在的承建方式，尊重現(xiàn)有的法律法規(guī)，最大限度的減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，降低稅負(fù)，對企業(yè)不同承建方式，營改增采取差異的計(jì)稅方法。（1）一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。以清包工方式提供建筑服務(wù)，是指施工方不采購建筑工程所需的材料或只采購輔助材料，并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或者其他費(fèi)用的建

6、筑服務(wù)。（2）一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)，可以選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅。甲供工程，是指全部或部分設(shè)備、材料、動力由工程發(fā)包方自行采購的建筑工程。3、扣除額性建筑服務(wù)政策建筑企業(yè)地域性、移動性、工程分包性的特點(diǎn)，改變了傳統(tǒng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)扣稅的方法。為考慮計(jì)征增值稅的簡便和合理性，同時(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)，發(fā)票認(rèn)證、抵扣的要求，本次營改增在建筑服務(wù)計(jì)征增值稅上采用了，納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額再計(jì)征應(yīng)交增值稅的辦法。（1）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的

7、全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。 （2）一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。（3）試點(diǎn)納稅人中的小規(guī)模納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

8、進(jìn)行納稅申報(bào)。4、預(yù)征性建建筑服務(wù)政策我國現(xiàn)有稅制結(jié)構(gòu)，營業(yè)稅收入所有，增值稅收入中央與地方共享，中央75，地方25.營改增后，國家在對財(cái)政預(yù)算體制未調(diào)整之前，為了維護(hù)中央與地方財(cái)政利益的平衡，以及地方區(qū)域之間的稅源平衡，對建筑企業(yè)跨縣（市）的建筑工程和構(gòu)筑工程取得的收入，采取了在工程所在地預(yù)交性政策。對建筑服務(wù)收入適用了2的5、減負(fù)性建筑服務(wù)政策。本次建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)英愛增，雖然，實(shí)現(xiàn)了我國增值稅在第一產(chǎn)業(yè)、第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的全覆蓋，打通了生產(chǎn)，流通與服務(wù)的抵扣通道。但最大的受益者應(yīng)該是原有的增值稅一般納稅人，他們在原有只能抵扣購進(jìn)的原材料、燃料、動力、低值易耗和機(jī)

9、器設(shè)備的基礎(chǔ)上，擴(kuò)大了全方位抵扣項(xiàng)目。本次營改增建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)與金融保險(xiǎn)業(yè)和生活服務(wù)業(yè)相比，沒有免稅項(xiàng)目，短期內(nèi)稅負(fù)會偏高。為此，國家出臺了“在之前已將企業(yè)購進(jìn)機(jī)器設(shè)備所含增值稅納入抵扣范圍的基礎(chǔ)上，允許將新增不動產(chǎn)納入抵扣范圍，增加進(jìn)項(xiàng)抵扣，加大企業(yè)減負(fù)力度，促進(jìn)擴(kuò)大有效投資”，實(shí)質(zhì)性新政策。6. 保護(hù)性建筑服務(wù)政策增值稅下建筑企業(yè)實(shí)施異地取得的工程收入，采取預(yù)交政策，雖然保護(hù)了地方政府的財(cái)政利益，但會因增值稅計(jì)算方法與營業(yè)稅的不同，建筑企業(yè)回機(jī)構(gòu)所在地核算進(jìn)銷項(xiàng)時(shí)，受工程成本利潤低，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等影響，在向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)，出現(xiàn)計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳納的稅款，且差額較大的現(xiàn)象

10、。直接因稅款的前移，形成大量占用企業(yè)的資金，影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)。對此，國家在政策的指定上給予了考慮。一納稅人跨?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）提供建筑服務(wù)或者銷售、出租取得的與機(jī)構(gòu)所在地不在同一省（自治區(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）的不動產(chǎn)，在機(jī)構(gòu)所在地申報(bào)納稅時(shí)，計(jì)算的應(yīng)納稅額小于已預(yù)繳稅額，且差額較大的，由國家稅務(wù)總局通知建筑服務(wù)發(fā)生地或不動產(chǎn)所在地省級稅務(wù)機(jī)關(guān)，在一定時(shí)期內(nèi)暫停預(yù)繳增值稅。7、合并性建筑服務(wù)政策增值稅管理的特點(diǎn)，只要納稅人完成稅務(wù)登記，就進(jìn)行獨(dú)立納稅人管理，在機(jī)構(gòu)所在地核算進(jìn)銷項(xiàng)，并申報(bào)納稅人。這種管理方式對于集團(tuán)性公司來講，會因下屬企業(yè)多，核算成本增減，同時(shí)會出現(xiàn)稅收管理

11、上和發(fā)票管理上的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一納稅應(yīng)是較好的選擇。營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定明確：屬于固定業(yè)戶的試點(diǎn)納稅人，總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）范圍內(nèi)的，經(jīng)?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市或者計(jì)劃單列市）財(cái)政廳（局）和國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。二、建筑業(yè)營改增對的企業(yè)影響 什么是營業(yè)稅改征增值稅？李克強(qiáng)總理給予很好詮釋：“營改增” 不是稅種的簡單轉(zhuǎn)換，而是一項(xiàng)重大制度創(chuàng)新，是牽一發(fā)而動全身的改革。 作為企業(yè)如何認(rèn)識營改增？必須在正確認(rèn)識營改增積極一面的同時(shí)，充分認(rèn)識營改增對本企業(yè)，在短期、中長期多方面帶來的影響，全面

12、了解和掌握營改增給企業(yè)帶來的利弊。 只有企業(yè)的各級管理者，清醒的、全面的、深入的認(rèn)識到營改增對企業(yè)帶來的影響，才能在企業(yè)即將實(shí)施的營改增準(zhǔn)備及今后的企業(yè)管理中不斷的提高駕馭、控制和適應(yīng)國家宏觀政策調(diào)整帶來的變化能力。 （一）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程的影響 營業(yè)稅改征增值稅形式上是稅種的轉(zhuǎn)換，實(shí)質(zhì)上是稅制的提升，增值稅與營業(yè)稅管理上的不同。 1、會因固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，改變企業(yè)的組織架構(gòu)； 2、會因稅款的抵扣制，改變企業(yè)的業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)模式； 3、會因防止增值稅專用發(fā)票的虛開、代開，改變企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易； 4、會因獲取稅款抵扣的權(quán)利,改變企業(yè)的資質(zhì)管理； 5、會因獲

13、取盡可能多的進(jìn)項(xiàng)稅，改變供應(yīng)上的選擇； 6、會因發(fā)票管理，改變企業(yè)制度流程； 7、會因生產(chǎn)經(jīng)營管理失控，改變企業(yè)的稅負(fù)； 8、會因進(jìn)銷項(xiàng)控制的失控，影響資金周轉(zhuǎn)，改變財(cái)務(wù)管理； 9、會因增值稅為價(jià)外稅，不參與企業(yè)生產(chǎn)成本和利潤核算，改變企業(yè)會計(jì)核算； 10、會因增值稅專用發(fā)票防偽稅控系統(tǒng)、電子申報(bào)系統(tǒng)的實(shí)施，改變企業(yè)的信息系統(tǒng)。 所以，我們說，營改增影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，應(yīng)充分引起企業(yè)的高度重視。 （二） 對建筑企業(yè)稅收管理的影響 稅收伴隨企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程，營改增對企業(yè)稅收管理是顛覆性的。 一是成本核算上的變化。增值稅作為價(jià)外稅不參與成本核算.建筑企業(yè)在繳納營業(yè)稅時(shí)只是在計(jì)提和繳納的環(huán)

14、節(jié)才進(jìn)行會計(jì)核算，而在營改增后，還需要進(jìn)行購入材料、勞務(wù)、租賃、運(yùn)費(fèi)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)等所有與生產(chǎn)經(jīng)營成本有的購進(jìn)分配，產(chǎn)品的驗(yàn)工計(jì)價(jià)等多環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅的會計(jì)核算，其核算稅金更加具體化、明細(xì)化，在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”下增設(shè)了“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等三類科目，并在這些科目下進(jìn)行相應(yīng)的項(xiàng)目核算。 二是計(jì)稅方法上的變化。實(shí)行購進(jìn)扣稅法，企業(yè)憑借購進(jìn)貨物或勞務(wù)等取得的增值稅專用發(fā)票或其他合法抵扣憑證抵扣銷項(xiàng)稅額。與營業(yè)稅計(jì)稅方法相比，增加了抵扣憑證合法性的審核；購進(jìn)貨物、勞務(wù)等是使用對象是否符合規(guī)定的審核；購進(jìn)貨物、勞務(wù)等在使用保管是否發(fā)生非正產(chǎn)損失和用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的審核。

15、三是納稅地點(diǎn)發(fā)生變化。營改增后，根據(jù)新的規(guī)定，建筑安裝企業(yè)跨縣（市）工程收入，首先，要在工程所在地按規(guī)定于預(yù)征率預(yù)繳增值稅，之后再在規(guī)定的時(shí)間，自機(jī)構(gòu)所在地核算進(jìn)銷項(xiàng)，并向機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。中間需要用大量是的時(shí)間來向供應(yīng)、采購等相關(guān)部門和人員索要和歸集增值稅專用發(fā)票和其他合法抵扣憑證，工作會大量的增加。 四是扣繳業(yè)務(wù)人發(fā)生變化。繳納營業(yè)稅時(shí)建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務(wù)人，營改增后，總承包和分包人都是增值納一般納稅人，由于增值稅管理實(shí)行稅款的抵扣制，分包企業(yè)不能再象適用營業(yè)稅時(shí)，依據(jù)比例稅率算出準(zhǔn)確的應(yīng)繳增值稅。所以，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。 五是增加

16、抵扣方式的變化。增值稅通過銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣方式，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)收入僅對增值額征稅的目的。從而，減少企業(yè)的重復(fù)納稅。營改增后，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營管理中要時(shí)時(shí)關(guān)注稅款抵扣的變化，保持增值稅稅負(fù)的平穩(wěn)。 六是稅率、征收率和預(yù)征率的變化。營改增后，建筑業(yè)企業(yè)不再以3%的營業(yè)稅稅率進(jìn)行征收，而是改為一般納稅人適用新的11%稅率征收增值稅。小規(guī)模納稅人適用3征收率。企業(yè)跨縣（市）工程收入，適用2預(yù)征率，向工程所在地實(shí)行預(yù)繳。 另外，建筑企業(yè)在納稅申報(bào)、增值稅專用發(fā)票的使用、已繳納增值稅稅款抵扣時(shí)限、納稅期限等方面也將發(fā)生較大的變化。 （三） 對建筑企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響 營改增后，增值稅管理對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況影響

17、很大。 一是對資產(chǎn)總額帶來的變化。由于增值稅是價(jià)外稅，建筑企業(yè)購置的原材料、輔助材料，機(jī)械設(shè)備、不動產(chǎn)等存貨成本和固定資產(chǎn)需要按取得的增值稅發(fā)票分離進(jìn)項(xiàng)稅額。 如：企業(yè)購進(jìn)1000萬元固定資產(chǎn)，在營改增前企業(yè)是按1000萬元入固定資產(chǎn)賬戶。但營改增后，企業(yè)同樣是購進(jìn)1000萬元固定資產(chǎn)，由于實(shí)施價(jià)稅分離，企業(yè)實(shí)際入固定資產(chǎn)賬是855萬元。 1000÷（1+17）=854.7（萬元） 營業(yè)稅稅制下， 會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)1000 貸：銀行存款1000 增值稅稅制下，會計(jì)分錄： 借：固定資產(chǎn)854.7 應(yīng)交稅金待抵扣固定資產(chǎn)（進(jìn)項(xiàng)稅額） 145.3 貸：銀行存款1000 企業(yè)中的資產(chǎn)

18、總額將比營改增前有一定幅度下降，引起資產(chǎn)負(fù)債率上升。這種資產(chǎn)負(fù)債的上升在金融貸款資質(zhì)等級評定和其他方面會帶來一定影響。 二是對企業(yè)收入、利潤帶來的變化。實(shí)行營改增后，首先，由于增值稅價(jià)稅分離，收入不含增值稅，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入與營業(yè)稅時(shí)因稅制變化減少。其次，由于受到一些流通環(huán)節(jié)部分購置貨物很難取得增值稅專用發(fā)票、外協(xié)勞務(wù)成本無發(fā)票及假發(fā)票等因素的影響，不能抵扣這部分增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，還原成本，即會出現(xiàn)企業(yè)多繳增值稅的現(xiàn)象，又會造成企業(yè)的計(jì)劃實(shí)現(xiàn)的利潤總額有所下降情況。 三是對企業(yè)現(xiàn)金流的影響。由于我國建筑行業(yè)不規(guī)范，工程款支付比例低，建設(shè)單位在每期驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，往往扣除10-20%質(zhì)量保證金、暫留金、

19、墊資款等，有的項(xiàng)目更低，這些暫扣款往往要到工程竣工決算后才能支付，但增值稅當(dāng)期要求必須繳納，否則，企業(yè)使用的增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)會自動鎖機(jī) ，企業(yè)將無法再購置發(fā)票。這樣必將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營性現(xiàn)金流量支出增加，加大企業(yè)資金緊張的局面。 （四） 對建筑企業(yè)總體稅負(fù)的影響 營改增對企業(yè)總體稅負(fù)的影響，主要取決于以下幾個(gè)因素;一是適用稅率水平；二是毛利率的多少；三是營業(yè)成本中可抵扣項(xiàng)目占比例高低等。 從2012年至今營改增試點(diǎn)來看，由于增值稅相對營業(yè)稅稅率，法定稅率設(shè)置較高，且企業(yè)抵扣不充分，交通運(yùn)輸業(yè)、電信等行業(yè)稅負(fù)均有不同程度的提高。所以，建筑安裝企業(yè)營改增后，首先面臨的期初庫存原材料和設(shè)備用于后期

20、工程，無法享受抵扣稅額，會造成企業(yè)當(dāng)期工程稅負(fù)上升。其次，是本期采購的貨物、設(shè)備、勞務(wù)、固定資產(chǎn)等能否取得合法的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。 營改增后，短期之內(nèi)，按現(xiàn)行的企業(yè)管理水平和企業(yè)所能抵扣的范圍，根據(jù)多數(shù)企業(yè)的測算，稅負(fù)率應(yīng)上升50以上。可抵扣成本占應(yīng)抵扣成本的時(shí)稅負(fù)才能達(dá)到原稅負(fù)水平。但長期看隨著政策的調(diào)整以及企業(yè)大量固定資產(chǎn)的購入和管理水平的提高稅負(fù)一定會有所下降。 （五）、 對建筑企業(yè)收入確認(rèn)的影響 現(xiàn)行建筑企業(yè)取得的收入為營業(yè)稅應(yīng)稅收入，因營業(yè)稅為價(jià)內(nèi)稅，收入中包含營業(yè)稅稅金。在其他條件不變的情況下，取得100萬元工程收入，會計(jì)核算時(shí)收入科目記為100萬元。但營改增后，同樣的工程收

21、入變?yōu)樵鲋刀悜?yīng)稅收入，由于增值稅為價(jià)外稅，不參與企業(yè)成本核算，實(shí)行價(jià)稅分離管理。工程收入將被分解為營業(yè)收入和銷項(xiàng)稅額，當(dāng)企業(yè)在其他因素不變的情況下，100萬元的工程收入，在增值稅適用稅率為11時(shí)，會計(jì)核算時(shí)收入科目只能以不含稅收入計(jì)入90.1萬元，收入大約下降9.91。 營業(yè)稅稅制下，會計(jì)分錄： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入工程結(jié)算收入 100 增值稅稅制下，會計(jì)分錄： 借：銀行存款 100 貸：主營業(yè)務(wù)收入工程結(jié)算收入 90.1 應(yīng)交稅金 -銷項(xiàng)稅額 9.9 營改增后，建筑企業(yè)工程合同總價(jià)與實(shí)際收入應(yīng)差異很大。 （六）對建筑安裝企業(yè)稅收籌劃的影響 新的營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的規(guī)定

22、，“一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額，按照2的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)”。 這樣一來，企業(yè)將面臨更為復(fù)雜的稅收籌劃管理。一是企業(yè)所有異地施工能夠按規(guī)定抵扣的增值稅專用發(fā)票原件全部要匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地，由機(jī)構(gòu)所在地在繳納增值稅時(shí)，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。對大型建筑企業(yè)而言，由于工程項(xiàng)目眾多、分布也比較廣，增值稅專用發(fā)票收集也不是容易事，會影響企業(yè)在納稅節(jié)點(diǎn)上的籌劃。 二是建筑企業(yè)在具體管理中，許多工程項(xiàng)目，自行采購部分物資

23、和小型設(shè)備并自行租賃機(jī)械等，基本上都是以企業(yè)設(shè)立的項(xiàng)目部或指揮部名義與供貨方或租賃方簽訂的合同，這樣會造成，企業(yè)內(nèi)部機(jī)構(gòu)名稱與企業(yè)增值稅專用發(fā)票認(rèn)證名稱不符，取得發(fā)票不能抵扣。企業(yè)應(yīng)當(dāng)規(guī)范相關(guān)合同，所有對外交易合同要全部要以企業(yè)名對外進(jìn)行簽訂，取得的增值稅發(fā)票名稱必須與企業(yè)全稱一致。同時(shí)，企業(yè)所在地要及時(shí)將所有在異地項(xiàng)目當(dāng)期發(fā)生的增值稅專用稅票的原件收集齊全，在規(guī)定時(shí)限進(jìn)行認(rèn)證抵扣和申報(bào)，否則會影響控制稅負(fù)的籌劃。 三是對建設(shè)單位確認(rèn)的當(dāng)期企業(yè)驗(yàn)工計(jì)價(jià)收入憑據(jù)與所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)可能預(yù)征的增值稅，要及時(shí)匯總到企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行納稅申報(bào)和稅額的抵減，否則會影響企業(yè)應(yīng)納稅額的真實(shí)和準(zhǔn)確。 四是由于增值

24、稅納稅和管理較為復(fù)雜風(fēng)險(xiǎn)性高，營改增后，企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地應(yīng)設(shè)置專門的稅務(wù)崗位，增設(shè)相關(guān)人員，統(tǒng)一管理企業(yè)稅務(wù)籌劃。 （七）對建筑企業(yè)投標(biāo)工作的影響 營改增對企業(yè)工程預(yù)算的編制產(chǎn)生重大影響。 一是營改增后，將對企業(yè)投標(biāo)帶來較大的變化，現(xiàn)行全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算部分內(nèi)容必將進(jìn)行修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生改變，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制將執(zhí)行新標(biāo)準(zhǔn)，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也將進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。 二是這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得更為復(fù)雜化：投標(biāo)書的編制中有關(guān)原材料、燃料、設(shè)備等直接成本中是不包含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，但又必須包含依據(jù)增值稅計(jì)征城建稅和教育費(fèi)附加，并且，增值稅的變化會

25、隨時(shí)引起城建稅和教育費(fèi)附加的增減。實(shí)際施工中，有多少成本費(fèi)用能夠取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不可控，因而，城建稅和教育費(fèi)附加也在不不可控之中。在編制標(biāo)書中是很難預(yù)測準(zhǔn)確的。此外，編制的標(biāo)書中投標(biāo)總價(jià)中，因增值稅屬流轉(zhuǎn)稅，稅款具有轉(zhuǎn)嫁性，應(yīng)由購買方負(fù)擔(dān)，又包含增值稅，而增值稅又屬于價(jià)外稅，在投標(biāo)中怎樣編制，還有待行業(yè)上的統(tǒng)一規(guī)范。 三是企業(yè)投標(biāo)中的隱蔽工程價(jià)格如何確定，暫定金中有多少能夠取得增值稅專用稅票，這些也將會給企業(yè)投標(biāo)工作帶來較大的預(yù)測難度。 （八） 對企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營管理的影響 在建筑企業(yè)集團(tuán)中，由于部分成員企業(yè)規(guī)模相對較小，資質(zhì)較低，競爭力不強(qiáng)，承攬工程項(xiàng)目時(shí)，大部分都是由集團(tuán)公司統(tǒng)一對外投標(biāo)，中

26、標(biāo)簽訂合同后再在成員企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行分解，由成員企業(yè)負(fù)責(zé)施工，集團(tuán)公司按施工進(jìn)度向建設(shè)單位進(jìn)行驗(yàn)工計(jì)價(jià)，并由建設(shè)單位統(tǒng)一代扣代繳營業(yè)稅等其他稅費(fèi)。成員企業(yè)根據(jù)完成的工作量向集團(tuán)公司辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)時(shí)，也按同比例將建設(shè)單位代扣代繳的稅金列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。但實(shí)行營業(yè)稅改增值稅后，將會發(fā)生重大變化。 一是法人主體不相容性。集團(tuán)公司與具有法人資格的成員企業(yè)，都必須獨(dú)立履行納稅義務(wù)，具有法人資格的成員企業(yè)應(yīng)與集團(tuán)公司簽訂分包合同，取得的收入應(yīng)在成員企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅，集團(tuán)公司從建設(shè)單位取得的全部收入扣除包括成員企業(yè)分包收入后，視情況在異地預(yù)繳或直接在在企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。建設(shè)單位和集團(tuán)公司都不能再代扣

27、代繳稅費(fèi)。 二是現(xiàn)存的集團(tuán)公司為了發(fā)揮規(guī)模優(yōu)勢，由集團(tuán)公司統(tǒng)一對外采購所有物資后，直接向成員企業(yè)提供，物資成本按各單位領(lǐng)取情況，通過集團(tuán)公司列轉(zhuǎn)給成員企業(yè)。營改增后，這一做法需要改變。由于集團(tuán)公司統(tǒng)一集中采購的物資是由集團(tuán)公司與供應(yīng)商簽訂的合同，取得的增值稅專用發(fā)票的購買方名稱是集團(tuán)公司，只能由集團(tuán)公司繳納增值稅時(shí)進(jìn)行抵扣，成員企業(yè)雖使用物資但不能抵扣。三是營業(yè)稅改增值稅后，由于實(shí)行建筑企業(yè)增值稅在工程項(xiàng)目所在地按比例就地預(yù)繳增值稅，對集團(tuán)和成員產(chǎn)生較大影響大。這是因?yàn)榧瘓F(tuán)公司作為一級法人要預(yù)繳增值稅，參與建設(shè)的具有法人資格的成員企業(yè)也要預(yù)繳增值稅，對集團(tuán)現(xiàn)金流管理產(chǎn)生巨大影響。 （九）對建筑

28、企業(yè)核心競爭力的影響 建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，將對企業(yè)規(guī)模經(jīng)營帶來較大的影響，對企業(yè)信用評級、融資授信也帶來較大的負(fù)面效應(yīng)。如財(cái)富中文網(wǎng)發(fā)布2012年中國500強(qiáng)排行榜中，前三位分別是中國建筑股份有限公司(4位)、中國中鐵股份有限公司(6位)、中國鐵建股份有限公司(7)。財(cái)富中文網(wǎng)公布的中國500強(qiáng)是按營業(yè)收入進(jìn)行排名，而這些公司2011年?duì)I業(yè)收入分別為4828.37億元、4607.20億元、4573.66億元，如按建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，扣除其中包含的11%的增值稅銷項(xiàng)稅額測算，三家公司的排名預(yù)計(jì)將分別下降到第5位、7位、8位。而財(cái)富發(fā)布的2012年世界500強(qiáng)中，前三位建筑企業(yè)分別是中國

29、建筑工程總公司(100位)、中國鐵道建筑總公司(111)、中國中鐵股份有限公司(112位)，如按建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后，扣除其中包含的11%的增值稅銷項(xiàng)稅額測算，由于營業(yè)收入總體差距較小，所以在世界500強(qiáng)中中國建筑行業(yè)排名下降將十分明顯。同時(shí)，代表核心能力的固定資產(chǎn)凈值也將下降11%，資產(chǎn)結(jié)構(gòu)將發(fā)生重大變化。通過以上分析可以看出，建筑業(yè)營業(yè)稅改增值稅后短期內(nèi)將對企業(yè)競爭力產(chǎn)生一定的影響，對長期影響還較難預(yù)測。 （十）對建筑企業(yè)采購模式的影響 營改增后，決定企業(yè)稅負(fù)高低，是企業(yè)在成本、費(fèi)用環(huán)節(jié)的采購管理水平。在營業(yè)稅下建筑企業(yè)采購可以不考慮供應(yīng)商的資質(zhì)，出具發(fā)票的種類，以及企業(yè)內(nèi)部集中采購和分

30、散采購的方式。但營改增后建筑企業(yè)必須要對原有粗放式的采購模式進(jìn)行改革，完善制度和各項(xiàng)審核措施，對現(xiàn)有供應(yīng)商、服務(wù)商重新進(jìn)行篩選，要選擇企業(yè)具有增值稅一般納稅人資格，可提供增值稅專用發(fā)的企業(yè)作為新的合作伙伴。同時(shí)，對在邊遠(yuǎn)地區(qū)施工，向小規(guī)模納稅人和個(gè)人采購的沙、石等物質(zhì)，若不能取得增值稅專用發(fā)票，應(yīng)依據(jù)稅價(jià)比，在供應(yīng)合同中明確價(jià)格。三、建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)對營改增的措施 營改增，對建筑企業(yè)來講，不僅僅是稅務(wù)管理和財(cái)務(wù)會計(jì)核算的改變，而是通過稅負(fù)的變化和增值稅專用發(fā)票的管理，影響企業(yè)的方方面面。短期是挑戰(zhàn)，長期是利好，企業(yè)應(yīng)面對實(shí)際，變壓力為動力，結(jié)合企業(yè)管理實(shí)際，積極應(yīng)對，使企業(yè)在困境中發(fā)展。（一） 加

31、強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)，適應(yīng)營改增的需要營改增是國家財(cái)稅政策的重大調(diào)整，是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，是一項(xiàng)制度創(chuàng)新，是牽一發(fā)而動全身的改革。營改增對建筑企業(yè)特別是大型的集團(tuán)公司來講，因其所轄成員企業(yè)眾多，企業(yè)分布廣，企業(yè)規(guī)模、管理水平，業(yè)務(wù)范圍差異較大，要在有限的時(shí)間里，全面掌握，平穩(wěn)運(yùn)行，防范因政策因素給企業(yè)帶來的損失，最大限度的規(guī)避涉稅風(fēng)險(xiǎn)，其有效途徑必須在組織領(lǐng)導(dǎo)得到重視。 一是要加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)。在正確認(rèn)識營改增與本企業(yè)關(guān)系、利弊的基礎(chǔ)上，集團(tuán)公司企業(yè)各級管理層要統(tǒng)一思想，達(dá)成共識，目標(biāo)一致。形成各級公司領(lǐng)導(dǎo)班子對相關(guān)營改增工作負(fù)全責(zé)，一把手負(fù)總責(zé)的態(tài)勢，主要領(lǐng)導(dǎo)要在紛繁的工作和事務(wù)中把關(guān)系到企業(yè)生存和發(fā)展的營改增納

32、入工作日程，擺在工作的首位，作為工作中的重中之重。形成主要領(lǐng)導(dǎo)親自抓，主管領(lǐng)導(dǎo)靠前抓分工明確，責(zé)任到人。二是要建立組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。作為一項(xiàng)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理全過程的重大涉稅政策調(diào)整，為做好企業(yè)實(shí)施前期的準(zhǔn)備，中間的落實(shí)，后期的完善。及時(shí)解決因營改增涉及部門多而可能產(chǎn)生的中梗阻，相互扯皮影響落實(shí)和運(yùn)行的現(xiàn)象，確保營改增平穩(wěn)順利進(jìn)行。應(yīng)從集團(tuán)公司開始，至上而下的成立本企業(yè)營改增領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。主要領(lǐng)導(dǎo)掛帥任組長，主管領(lǐng)導(dǎo)任副組長，涉及的各部門領(lǐng)導(dǎo)為成員。下設(shè)以財(cái)務(wù)部門牽頭的營改增領(lǐng)導(dǎo)辦公室，相關(guān)部門為成員。負(fù)責(zé)集團(tuán)或本企業(yè)對營改增工作的領(lǐng)導(dǎo)，組織、推行和協(xié)調(diào)等項(xiàng)工作三是要健全工作機(jī)制。建筑企業(yè)要加強(qiáng)部

33、門職能整合，完善工作機(jī)制，統(tǒng)一扎口管理，主要領(lǐng)導(dǎo)靠前指揮，要根據(jù)本企業(yè)制定的營改增實(shí)施工作方案，結(jié)合實(shí)際進(jìn)行梳理和細(xì)化，統(tǒng)一時(shí)間節(jié)點(diǎn)、統(tǒng)一工作流程、統(tǒng)一操作標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一質(zhì)量控制。按營改增要求倒排工期，制定時(shí)間表、路線圖，任務(wù)逐條分解到部門、責(zé)任人，確保營改增有序推進(jìn)，落實(shí)到位。四是要結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況在短期或中長期成立專業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)機(jī)構(gòu)，專業(yè)性的研究和協(xié)調(diào)涉稅問題。 （二） 合理調(diào)整機(jī)構(gòu)，適應(yīng)營改增的需要一般而言，建筑業(yè)公司的法律形式主要有：法人公司、分公司、子公司、經(jīng)營部等。營改增前，在營業(yè)稅的管理下企業(yè)公司續(xù)存形式多樣，不會因稅款的征收帶來大的影響。 但實(shí)施營改增后由于增值稅管理的需要，按

34、現(xiàn)行增稅收規(guī)定：建筑企業(yè)應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各機(jī)構(gòu)在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。同時(shí)，現(xiàn)行建筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包為扣繳義務(wù)人，營改增后，總承包和分包人都是增值納一般納稅人，不再執(zhí)行總承包為扣繳義務(wù)人的規(guī)定。都是以相對獨(dú)立的增值稅納稅人的形式存在。并且也不再允許，由總公統(tǒng)一采購原材料、設(shè)備等調(diào)撥，交由下屬分公司和分包機(jī)構(gòu)使用。所以，營改增對公司的現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)應(yīng)機(jī)構(gòu)有一定的要求。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身經(jīng)營的特點(diǎn)和今后發(fā)展的需要，找出即符合稅制改革的需要，又利于企業(yè)強(qiáng)化管理，降低稅負(fù)，防范稅控風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)利潤最大化的組織

35、架構(gòu)。以適應(yīng)企業(yè)營改增后長期發(fā)展的需要。如： 營改增后，影響建筑企業(yè)最大的是稅負(fù)的升高，決定企業(yè)的稅負(fù)三個(gè)因素中，企業(yè)取得進(jìn)項(xiàng)稅占應(yīng)扣稅成本比例最重要，而企業(yè)要想提高抵扣比例，關(guān)鍵在采購或供應(yīng)環(huán)節(jié)。為此，企業(yè)應(yīng)著手對采購或供應(yīng)機(jī)構(gòu)重新進(jìn)行審核和評估。一是該機(jī)構(gòu)的職能是否能滿足營改增后的新要求。二是人員的能力，責(zé)任感是否能滿足營改增的新要求。三是現(xiàn)有機(jī)構(gòu)是否能滿足營改增的新要求。 營改增新規(guī)定對企業(yè)采購或供應(yīng)的要求：一是取得增值稅專用發(fā)票。二是要保證取得發(fā)增值稅專用發(fā)票的真實(shí)和法。三是保證取得發(fā)票的及時(shí)歸集。因而，對集團(tuán)性公司，營改增后，可考慮建立獨(dú)立的采購配送中心或類似的物資公司。其優(yōu)勢：一是

36、解決營改增后，企業(yè)在采購環(huán)節(jié)增值稅專用發(fā)票的管理問題。二是解決營改增后，原總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一采購原材料、設(shè)備等調(diào)撥交由下屬分公司和分包機(jī)構(gòu)使用發(fā)票無法抵扣問題。三是解決營改增后，下屬公司分散采購，數(shù)量小，無法以量形成價(jià)格優(yōu)勢問題。四是解決營改增后，建筑企業(yè)大量基礎(chǔ)性沙、石料取得不了增值稅專用發(fā)票，無進(jìn)項(xiàng)稅可抵扣問題。即：利用獨(dú)立成立的采購中心或物資機(jī)構(gòu)，借助營改增新規(guī)，以投資、入股或承包沙、石場享受增值稅簡易征收計(jì)稅政策，開具增值稅專用發(fā)票。及解決抵扣問題，有解決所得稅的成本列支問題。（三）合理配備人員，適應(yīng)營改增的需要做任何事情人是第一要素，建筑安裝企業(yè)幾十年來，長期以繳納營業(yè)稅為主，從事預(yù)算，核算

37、及相關(guān)人員熟悉營業(yè)稅的相關(guān)規(guī)定，但對增值稅缺乏了解，特別增值稅作為我國稅制體系中的第一大稅種，多年來形成了大量的法規(guī)和規(guī)章，因其自身實(shí)施抵扣制的特點(diǎn)在各項(xiàng)規(guī)定上，不論是稅款的計(jì)算，稅種的申報(bào)管理，還是發(fā)票的使用都與營業(yè)稅有著截然的不同。企業(yè)現(xiàn)有人員的增值稅知識儲備很難適應(yīng)即將開始的營改增和今后企業(yè)管理的需要，所以，企業(yè)應(yīng)在相關(guān)部門合理配備，綜合素質(zhì)高，業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，熟悉財(cái)稅人員，適應(yīng)營改增的需要。 （四）加強(qiáng)稅收內(nèi)控，適應(yīng)營改增的需要我國增值稅目前是多檔稅率，憑發(fā)票抵扣制，稅種的管理上，存在高征低扣和低征高扣的現(xiàn)象，加之不同行業(yè)和產(chǎn)品優(yōu)惠政策較多，企業(yè)在日常稅收業(yè)務(wù)中存在較大的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，營改增后

38、，應(yīng)引起重視，強(qiáng)化措施。一是增值稅相關(guān)規(guī)定的執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)。增值稅從1994年實(shí)施至今各項(xiàng)法律、法規(guī)和規(guī)章眾多，與營業(yè)稅差異大，由于企業(yè)相關(guān)人員缺少系統(tǒng)了解和掌握，在實(shí)際執(zhí)行中不可避免的會出現(xiàn)非主觀故意的錯(cuò)誤，政策執(zhí)行存在風(fēng)險(xiǎn)隨時(shí)相伴。為此，企業(yè)應(yīng)在增值稅政策執(zhí)行上做好控制準(zhǔn)備。通過多學(xué)、多問、多請示、強(qiáng)化流程、完善制度，借助外力降低風(fēng)險(xiǎn)。 二是各項(xiàng)憑證的使用風(fēng)險(xiǎn)。營改增后，因增值稅在管理中是以企業(yè)取得購進(jìn)貨物或勞務(wù)的增值稅專用發(fā)票（或其他合法抵扣憑證）注明稅額，進(jìn)項(xiàng)抵扣為主線。所以，稅務(wù)機(jī)關(guān)在憑證流、資金流和價(jià)格流的管理上極為嚴(yán)格。企業(yè)在稅收內(nèi)控上要規(guī)避財(cái)務(wù)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)利潤，增強(qiáng)企業(yè)市場競

39、爭力，必須要在“三證統(tǒng)一”、“三流統(tǒng)一”和“三價(jià)統(tǒng)一”上做好內(nèi)控準(zhǔn)備。 三證統(tǒng)一：法律憑證、會計(jì)憑證和稅務(wù)憑證相互統(tǒng)一。 三流統(tǒng)一：資金流、票流和物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。 三價(jià)統(tǒng)一：合同價(jià)、發(fā)票價(jià)（金額）和結(jié)算價(jià)相互統(tǒng)一。 法律憑證。在降低企業(yè)稅收成本中起根本的作用。法律憑證是用來明確和規(guī)范有關(guān)當(dāng)事人權(quán)利和義務(wù)法律關(guān)系的重要書面憑證或證據(jù)。主要體現(xiàn)為合同、協(xié)議、法院判決或裁定書等法律文書和其他各種證書。如土地使用權(quán)證書、股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、股權(quán)轉(zhuǎn)讓（收購）協(xié)議、采購合同、建筑合同等等都是法律憑證。會計(jì)憑證。會計(jì)憑證是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計(jì)賬簿

40、的書面證明。用來記載經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，作為記賬根據(jù)的書面證明。有原始憑證和記賬憑證。前者是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最初發(fā)生之時(shí)即行填制的原始書面證明，如銷貨發(fā)票、款項(xiàng)收據(jù)等。后者是以原始憑證為依據(jù)，作為記入賬簿內(nèi)各個(gè)分類帳戶的書面證明，如收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證等。 稅務(wù)憑證。稅務(wù)憑證是一種在稅法或稅收政策性規(guī)章上明確相關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證據(jù)。稅務(wù)憑證是法律憑證中的一種特殊性憑證，稅務(wù)憑證一定是法律憑證，法律憑證不一定是稅務(wù)憑證。如稅務(wù)登記證書，稅收行政處罰通知書等稅務(wù)憑證，就是法律憑證，而土地使用證、資產(chǎn)轉(zhuǎn)協(xié)議、采購合同等是法律憑證，但不是稅務(wù)憑三是增值稅專用發(fā)票的取得、保管和使用風(fēng)險(xiǎn)。增值

41、稅專用發(fā)票與營業(yè)稅發(fā)票的最大區(qū)別。營業(yè)稅發(fā)票用來成本列支屬于商事憑證的范疇。而增值稅專用發(fā)票由于具有抵扣稅款的功能它不但是商事憑證，而且是有價(jià)證券，按人民幣進(jìn)行管理。所以對增值稅專用發(fā)票的管理極為嚴(yán)格，企業(yè)在取得、保管和使用各環(huán)節(jié)出現(xiàn)惡意非法取得，虛開代開、轉(zhuǎn)賣將受到行政和法律上的嚴(yán)懲。 納稅人惡意取得虛開的增值稅專用發(fā)票按國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知（國稅發(fā)【1997】134號）和國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知的補(bǔ)充通知（國 稅發(fā)【2000】182號）處理。 即：企業(yè)利用虛開的專用發(fā)票進(jìn)行偷稅、騙稅，構(gòu)成犯罪的，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法進(jìn)行追

42、繳稅款等行政處理，并移送司法機(jī)關(guān)追究刑事責(zé)任。 1995年10月30日全國人大常委會通過了關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定。 1997年修訂后的刑法第205條吸收了關(guān)于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定的基本內(nèi)容，明確規(guī)定了"虛開增值稅專用發(fā)票罪"。 刑法第二百零五條，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣 稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑 或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴(yán) 重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金;虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴(yán)重情節(jié)的，

43、處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財(cái)產(chǎn)。 騙取國家稅款，數(shù)額特別巨大，情節(jié)特別嚴(yán)重，給國家利益造成特別重大損失的，處無期徒刑，并處沒收財(cái)產(chǎn)。 營改增后，對增值稅專用發(fā)票的取得、保管和使用應(yīng)作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控準(zhǔn)備的重點(diǎn)。 （五） 強(qiáng)化會計(jì)核算，適應(yīng)營改增的需要稅種的改變，帶來會計(jì)核算的變化。增值稅會計(jì)核算要比營業(yè)稅的會計(jì)核算復(fù)雜。營業(yè)稅會計(jì)核算只需設(shè)置一個(gè)“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅”二級科目。營改增后，增值稅會計(jì)核算一般應(yīng)設(shè)四個(gè)二級科目，分別為：“應(yīng)交增值稅”、未交增值稅“、”增值稅留抵稅額”和簡易征收增值稅“。同時(shí)，在應(yīng)“交增值稅”二級科目的借方設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、

44、“已交稅金”、“減免稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”等欄目。在貸方設(shè)置“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅等欄目。建筑企業(yè)預(yù)算的編制，合同的管理執(zhí)行，更需要會計(jì)核算的支持和保障，所以，要加強(qiáng)企業(yè)會計(jì)核算，做好會計(jì)人員的知識更新，及時(shí)修訂核算方法，適應(yīng)營改增的需要。（六） 重視稅額控制，適應(yīng)營改增的需要增值稅與營業(yè)稅的最大區(qū)別，就是通過實(shí)行銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，計(jì)算出應(yīng)納稅額，以達(dá)到避免重復(fù)征稅的目的。這種計(jì)稅方式的改變，給企業(yè)在稅收籌劃上，有效的控制當(dāng)期應(yīng)納稅稅額的多少，釋放了很大的空間。但這需要企業(yè)的相關(guān)人員很好的學(xué)習(xí)和熟練的掌握增值稅的相關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章，不斷的提高駕馭增值的能力，在營改增實(shí)施中，認(rèn)真研究政策和計(jì)稅方法，理順本企業(yè)核算環(huán)節(jié)，在管理意識和技術(shù)上做好足夠的準(zhǔn)備，達(dá)到利用增值稅稅制達(dá)到緩解企業(yè)