財政專項資金(基金)存量審計調查實例

1、作者：張偉  一、實例概述（一）審計項目名稱：衢州市本級2007年度財政專項資金（基金）存量專項審計調查（二）所屬行業(yè)：財政（三）項目實施時間：2008年3月12日至5月15日（四）項目背景介紹財政預算外專項資金（基金）是財政預算外收支核算與管理的重要組成，也是財政預算執(zhí)行審計和全部政府性資金審計的重要內容。針對各類專項資金（基金）數量多、類別復雜的特點，采用以AO為平臺的計算機審計方法，快速查詢核對各類專項資金（基金）的數量、類別用途、比重結構、收支發(fā)生額、結存數的真實情況及收支發(fā)生頻率，分析其設立和使用是否符合公共財政的要求，并審查專項資金（基金）應納未納一般預算及基金

2、預算管理情況，促進各類財政預算外專項資金（基金）的管理和使用績效。（五）項目審查數據量預算外專項資金（基金）核算采用浙江省行政事業(yè)性收費和政府性基金管理信息系統(tǒng)（簡稱CFS）。共三個子系統(tǒng)：財政管理子系統(tǒng)、單位收費子系統(tǒng)、銀行代收子系統(tǒng)，其中以財政業(yè)務子系統(tǒng)為核心。后臺數據庫為SQL SERVER 7.0。審計項目實施中，采集了相關SQL備份數據庫數據，數據量為1.1GB。（六）項目最終成果1、利用計算機審計理清了納入預算外管理核算的31項專項資金的收支規(guī)模、結余量、財政收支分類狀況等情況。2、利用計算機查詢并核實應納入未納入一般預算和基金預算專項資金974萬元。3、根據計算機審查結果進行了進

3、一步延伸，發(fā)現問題如下：一是部分專項資金使用缺乏預算約束，憑抄告單在綜合預算外使用專項資金1331.9萬元；二是部分專項資金（基金）用于征收單位一般行政經費補助73.57萬元。上述情況引起了被審單位重視，進行了相關問題整施。省財政部門還專門對市財政預算外管理情況進行了調研。二、項目具體實施過程（一）AO應用介紹1、開展審前調查與編制計算機審計方案。對該項目審前調查結合財政同級審一并進行，審計組制定了 “財政信息化系統(tǒng)應用現狀”調查表，對財政部門目前應用的各類財稅軟件、后臺數庫庫、使用處室和內控情況進行了詳細了解，掌握信息系統(tǒng)流程及管理環(huán)境狀況，并在此基礎上制定了計算機審計實施方案。實施方案中確

4、定了人員分工、數據采集轉換方法、實施重點和步驟、數據安全保障等涉及計算機審計實施的有關內容和重點。2、AO與OA交互建立審計項目。在OA中完成項目分解與下達，將OA中項目和人員信息下載到AO中，利用OA與AO交互自動建立審計項目，將已完成OA流程簽批的項目方案、通知書等有關項目文檔導入AO。主審編制審計事項并分發(fā)各審計組成員導入。3、電子數據采集與轉換。取得非稅系統(tǒng)SQL SERVER備份數據庫，將備份數據庫數據在SQL SERVER中還原。對系統(tǒng)結構分析，該數據庫以財務核算為核心，包含涉及單位項目收費管理、票據管理、銀行數據等業(yè)務數據模塊，因此在數據采集與轉換時應兼顧財務數據與業(yè)務數據的關聯(lián)

5、與對應。采集轉換步驟：第一步，在SQL SERVER中對有關數據表進行預處理，取得適合AO導入的表結構和規(guī)則數據，轉換處理關系如下（有關數據表預處理SQL語句見附件1）：Sections表> 科目表  余額表Book 表> 憑證表Remain 表> 分單位分項目年初余額表（輔助余額表）incomeitem表 > 項目表enterprise表 > 單位表憑證表余額表單位表項目表> 分單位分項目整理余額表憑證表驗證憑證表與分單位分項目整理余額表憑證表數據、余額表與分單位分項目年初余額表，數據一致性。第二步，根據財政非稅收入系統(tǒng)年末資產負債表樣式，在AO

6、中增加非稅收入行業(yè)模版，采用AO財務數據庫采集方式，將科目表、余額表、憑證表導入AO,生成中間表，進行賬表重建生成財務電子帳簿，與財政部門取得的非稅收入總賬發(fā)生額、結余額及全年資產負債表核對，確定電子帳簿數據的準確性。第三步，采用AO業(yè)務數據采集方式，將項目表、單位表、分單位分項目年初余額表、分單位分項目整理余額表憑證表等業(yè)務數據表導入AO。4、利用AO平臺進行全過程審計。（1）審計查詢與分析過程。應用AO賬表分析模塊：審核資產負債表準確與完整性；使用“科目明細賬”、“會計科目審查”、“憑證審查”等功能進行賬表查詢分析，了解預算外核算資金各科目資金基本情況，重點對“省級預算外資金專項補助”、“

7、專項預算外資金”、“暫存款”等科目收支余總量及明細情況進行查詢分析。應用AO數據分析模塊：使用SQL查詢、分組表與圖表查看、數值分析等功能，對預算外專項資金、一般預算專項資金、行政事業(yè)性收費等情況進行了數據層分類分析和匯總分析。（2）AO資料編制與實施取證過程。應用審計底稿與日記編制模塊、底稿關聯(lián)證據編制模塊、將審計現場查詢和分析的過程和結果進行記錄，相關資料導入資料樹，對審計疑點進行延伸核實。5、審計終結。使用審計底稿形成初始審計報告，整理導出項目檔案數據包，采用OA與AO交互進行上傳，形成現場歸檔數據資料，同時按電子檔案歸檔要求進行保存。（二）項目取得成果1、采用AO數據分析功能，對預算外

8、專項資金進行分類匯總和收支余分析。第一步， 在業(yè)務數據表“分單位分項目整理余額表憑證表”中篩選S1=401科目，按項目類/款/項生成專項預算外收入分類明細：select 項目類,項目款,incomename,enterprisename,sectionname,sum(DebMoney) as 借方合計,sum(cremoney) as 貸方合計,enterprisecode,incomecode,e1,e2,e3,e4,e5,單位狀態(tài),i1,i2,i3,i4,i5,項目狀態(tài),資金性質,管理方式,收入級次,收費對象,行政事業(yè)單位上繳財政專戶比例,上繳中央比例,上繳省比例,上繳市比例,政府調劑比

9、例,s1,s2,s3,s4,s5,期初余額,yefxinto 專項預算外收入匯總from 業(yè)務_分單位分項目整理余額表憑證表where s1=401group by e1,e2,e3,e4,e5,enterprisecode,enterprisename,單位狀態(tài),i1,i2,i3,i4,i5,incomecode,incomename,項目款,項目類,項目狀態(tài),資金性質,管理方式,收入級次,收費對象,行政事業(yè)單位上繳財政專戶比例,上繳中央比例,上繳省比例,上繳市比例,政府調劑比例,s1,s2,s3,s4,s5,sectionname,期初余額,yefxorder by 項目類,項目款,inc

10、omename,enterprisename,sectionname select 項目類,項目款,incomename,sectionname,count(*) as 計數,sum(借方合計) as 借方合計,sum(貸方合計) as 貸方合計,s1,s2,s3,s4,s5,i1,i2,i3,i4,i5into 專項預算外收入分類匯總from 專項預算外收入匯總group by 項目類,項目款,incomename,sectionname,s1,s2,s3,s4,s5,i1,i2,i3,i4,i5第二步，在業(yè)務數據表“分單位分項目整理余額表憑證表”中篩選S1=502科目，按項目類/

11、款/項生成專項預算外支出分類明細：select 項目類,項目款,incomename,enterprisename,sectionname,sum(DebMoney) AS 借方合計,sum(cremoney) AS 貸方合計,enterprisecode,incomecode,e1,e2,e3,e4,e5,單位狀態(tài),i1,i2,i3,i4,i5,項目狀態(tài),資金性質,管理方式,收入級次,收費對象,行政事業(yè)單位上繳財政專戶比例,上繳中央比例,上繳省比例,上繳市比例,政府調劑比例,s1,s2,s3,s4,s5,期初余額,yefxinto 專項預算外支出匯總from 業(yè)務_分單位分項目整理余額表憑證

12、表where s1=502group by e1,e2,e3,e4,e5,enterprisecode,enterprisename,單位狀態(tài),i1,i2,i3,i4,i5,incomecode,incomename,項目款,項目類,項目狀態(tài),資金性質,管理方式,收入級次,收費對象,行政事業(yè)單位上繳財政專戶比例,上繳中央比例,上繳省比例,上繳市比例,政府調劑比例,s1,s2,s3,s4,s5,sectionname,期初余額,yefxorder by 項目類,項目款,incomename,enterprisename,sectionname select 項目類,項目款,income

13、name,sectionname,count(*) AS 計數,sum(借方合計) AS 借方合計,sum(貸方合計) AS 貸方合計,s1,s2,s3,s4,s5,i1,i2,i3,i4,i5into 專項預算外支出分類匯總from 專項預算外支出匯總group by 項目類,項目款,incomename,sectionname,s1,s2,s3,s4,s5,i1,i2,i3,i4,i5第三步，將專項預算外支出分類匯總、專項預算外收入分類匯總及分單位分項目年初余額表，通過項目編碼進行關聯(lián)，生成專項預算外收、支、余明細表：(1) 按當年收入 (包括了當年有收入而無支出)select a.項目類

14、,a.項目款,a.incomename,a.貸方合計,b.借方合計,a.i1,a.i2,a.i3,a.i4,a.i5into 專項預算外收支分析_按收入from 專項預算外收入分類匯總 a left join 專項預算外支出分類匯總 b on (a.i1=b.i1 and a.i2=b.i2 and a.i3=b.i3 and a.i4=b.i4 and a.i5=b.i5)（2）按當年支出（包括了當年無收入而有支出）select b.項目類,b.項目款,b.incomename,a.貸方合計,b.借方合計,a.i1,a.i2,a.i3,a.i4,a.i5into 專項預算外收支分析_按支出f

15、rom 專項預算外收入分類匯總 a right join 專項預算外支出分類匯總 b on (a.i1=b.i1 and a.i2=b.i2 and a.i3=b.i3 and a.i4=b.i4 and a.i5=b.i5)（3）對上述專項預算外收支分析_按收入、專項預算外收支分析_按支出進行合并，保存為專項預算外收支分析_合并。select *from 專項預算外收支分析_按收入unionselect *from 專項預算外收支分析_按支出（4）將專項預算外收支分析_合并與分單位分項目年初余額表關聯(lián)，生成專項預算外收支余合并分析表先將項目類、款、項名稱加入分單位分項目年初余額表中：sele

16、ct S1,S2,S3,S4,S5,Cum00,yefx,a.i1,a.i2,a.i3,a.i4,a.i5,e1,e2,e3,e4,e5,payoutid,b.項目類,b.項目款,b.incomenameinto 業(yè)務_分單位分項目年初余額表新from 業(yè)務_分單位分項目年初余額表 a left join 業(yè)務_項目表 b on a.i1=b.i1 and a.i2=b.i2 and a.i3=b.i3 and a.i4=b.i4 and a.i5=b.i5生成收支余分析_按上年結余（包括上年有結余而當年無收支）：select b.項目類,b.項目款,b.incomename,b.Cum00

17、as 期初余額,b.yefx AS 余額方向,貸方合計,借方合計into 專項預算外收支余分析_按上年結余from 專項預算外收支分析_合并 a right join 業(yè)務_分單位分項目年初余額表新 b on a.i1=b.i1 and a.i2=b.i2 and a.i3=b.i3 and a.i4=b.i4 and a.i5=b.i5where b.s1=301生成收支余分析_按收支（包括上年無結余而當年發(fā)生收或支）：select a.項目類,a.項目款,a.incomename,b.Cum00 as 期初余額,b.yefx AS 余額方向,貸方合計,借方合計into 專項預算外收支余分析

18、_按上年結余from 專項預算外收支分析_合并 a left join 業(yè)務_分單位分項目年初余額表新 b on a.i1=b.i1 and a.i2=b.i2 and a.i3=b.i3 and a.i4=b.i4 and a.i5=b.i5合并上述專項預算外收支余分析_按上年結余、專項預算外收支余分析_按收支，保存為專項預算外收支余合并分析表:select *from 專項預算外收支余分析_按上年結余unionselect *from 專項預算外收支余分析_按收支     2、專項資金（基金）應納入未納入一般預算和基金預算。根據財政部預算收支分類科目

19、，審核前述1中最后生成的“專項預算外收支余合并分析表”中專項資金（基金）款項是否屬于應納入一般預算或基金預算但實際并未繳納國庫情況。（1）審查應納未納一般預算專項資金(基金)select *from 專項預算外收支余合并分析表where incomename like '%排污費%' or incomename like '%水資源費%' or incomename like '%教育費附加%' or incomename like '%礦產資源補償%' or incomename like '%鈾產品出售%' o

20、r incomename like '%探礦%采礦%使用費%價款%' or incomename like '%內河航道養(yǎng)護費%' and incomename like '%公路運輸管理費%' or incomename like '%水路運輸管理費%' or incomename like '%三峽庫區(qū)移民專項%'審查發(fā)現“水資源費”存在應納未納一般預算情況，進一步對賬表憑證進行審查，剔除正常上劃省級117萬元:SELECT 項目類,項目款,incomename,sum(debmoney) as 上劃省級金額i

21、nto 專項預算外資金支出_水資源費支出_上劃省級分成  FROM 業(yè)務_分單位分項目整理余額表憑證表  WHERE (項目款 LIKE '水資源費') AND (sectionname LIKE '專項預算外資金支出') AND summary LIKE '%上劃省級分成%'group by 項目類,項目款,incomename關聯(lián)專項預算外收支余合并分析表和專項預算外資金支出_水資源費支出_上劃省級分成,計算水資源費應納未納一般預算金額957萬元:select a.項目款,a.incomename,期初余額,貸方合計,借方

22、合計,b.上劃省級金額,(期初余額+貸方合計-借方合計)+(借方合計-b.上劃省級金額) as 應納未納一般預算金額into 水資源費應納未納一般預算from 專項預算外收支余合并分析表 a,專項預算外資金支出_水資源費支出_上劃省級分成 bwhere a.incomename like '水資源費'(2)審查應納未納基金預算專項資金(基金)select *from 專項預算外收支余合并分析表where incomename like '%農網還貸資金%' or incomename like '%能源建設基金%' or incomename l

23、ike '%庫區(qū)建設基金%' or incomename like '%媒代油基金%' or incomename like '%鐵路建設%' or incomename like '%民航%建設%' or incomename like '%養(yǎng)路費%' and incomename like '%公路客運附加費%' or incomename like '%燃油附加費%' or incomename like '%散裝水泥%'or incomename like &

24、#39;%新型墻體材料%' or incomename like '%旅游發(fā)展基金%'or incomename like '%文化事業(yè)建設費%' or incomename like '%地方教育費附加收入%' or incomename like '%地方教育基金%' or incomename like '%農業(yè)發(fā)展基金%' or incomename like '%林業(yè)基金%' or incomename like '%新增建設用地有償使用費%' or incomen

25、ame like '%育林基金%' or incomename like '%地方水利建設基金%' or incomename like '%水資源補償費%' or incomename like '%殘疾人就業(yè)保障金%' or incomename like '%政府住房基金%' or incomename like '%國有土地使用權出讓金%'審查發(fā)現“新型墻改材料基金”存在應納未納基金預算情況,進一步對賬表憑證進行審查,剔除繳入國庫金額948萬元:SELECT 項目類,項目款,incomena

26、me,sum(debmoney) as 支出金額into 專項預算外資金支出_新型墻體材料支出_上繳國庫  FROM 業(yè)務_分單位分項目整理余額表憑證表  WHERE (項目款 LIKE '%新型墻體材料%') AND (sectionname LIKE '專項預算外資金支出') AND summary LIKE '%繳國庫%'group by 項目類,項目款,incomename關聯(lián)專項預算外收支余合并分析表和專項預算外資金支出_新型墻體材料_上繳國庫,計算新型墻體材料基金應納未納基金預算金額17萬元:select a.項目

27、款,a.incomename,期初余額,貸方合計,借方合計,b.支出金額,(期初余額+貸方合計-借方合計) as 應納未納基金預算金額into 新型墻體材料基金應納未納基金預算from 專項預算外收支余合并分析表 a,專項預算外資金支出_新型墻體材料支出_上繳國庫 bwhere a.incomename like '%新型墻體材料%'三、審計創(chuàng)新與亮點1、采用財務電子賬審查與業(yè)務數據查詢分析相結合的辦法，較好地解決了對財務與業(yè)務系統(tǒng)混合核算的計算機審計思維與模式。2、對于涉及較多資金種類的調查類項目，采用計算機篩選分類方法，可快速解決規(guī)模測算、類別統(tǒng)計等審計匯總工作，為進一步深

28、入調查延伸創(chuàng)造審計時間。3、采用計算機方法將財政收支分類等規(guī)范性文件要求進行語句模型化，可直觀發(fā)現被審計單位違規(guī)問題，使計算機審計更精確而富有成效。四、提交資料說明：文檔數據包、AO執(zhí)行語句包、原始數據包、案例材料。五、提交單位：浙江省衢州市審計局    作者：    周波 童彩根 張偉 附件1：數據表預處理SQL語句。                 &#

29、160;            二00八年十一月二日  附件1：-財務數據處理部分 declare 年份 smallint,賬套 smallintset 年份=2007set 賬套=1 begin -生成科目表select S1,S2=(case when len(S2)=1 then '0'+cast(S2 as varchar(2) else cast(S2 as varchar(2) end), 

30、0;         S3=(case when len(S3)=1 then '0'+cast(S3 as varchar(2) else cast(S3 as varchar(2) end),           S4=(case when len(S4)=1 then '0'+cast(S4 as varchar(2) else cast(S4 as varchar(2) end

31、),           S5=(case when len(S5)=1 then '0'+cast(S5 as varchar(2) else cast(S5 as varchar(2) end),      SectionName into 科目表 from dbo.Sections where Year=年份 and SetId=賬套 -整理科目表 -去掉0update 科目表 set S2='&

32、#39; where S2=00update 科目表 set S3='' where S3=00update 科目表 set S4='' where S4=00update 科目表 set S5='' where S5=00 -生成余額表select S1,S2=(case when len(S2)=1 then '0'+cast(S2 as varchar(2) else cast(S2 as varchar(2) end),        

33、;  S3=(case when len(S3)=1 then '0'+cast(S3 as varchar(2) else cast(S3 as varchar(2) end),          S4=(case when len(S4)=1 then '0'+cast(S4 as varchar(2) else cast(S4 as varchar(2) end),        

34、;  S5=(case when len(S5)=1 then '0'+cast(S5 as varchar(2) else cast(S5 as varchar(2) end),          SectionName,Cum00,yefx=(case  when left(S1,1) in ('1','5') then '借' else '貸' end),    

35、;      cum12 十二月底累計余額,deb12 十二月底借方累計,cre12 十二月底貸方累計,          cum13 十三月底累計余額,deb13 十三月底借方累計,cre13 十三月底貸方累計,          bank 開戶銀行,account 銀行帳號,fundproperty 資金性質,isused 業(yè)務是否已發(fā)生,isleaf 是否底級科

36、目,          isenterprise 是否分單位核算,          ispayout 是否分支出明細核算,isallocate 是否撥款科目,isinterest 是否應計算利息,isoutincome 是否上繳調劑科目,          isallocre 是否撥款貸方  -fundpropert

37、y 資金性質 為0:不分收入項目核算;1 一般預算外資金;2 專項預算外;3納入預算;4 往來款into 余額表           from dbo.Sections where Year=年份 and SetId=賬套  -整理余額表update 余額表 set Cum00=0 where Cum00 is nullupdate 余額表 set S2='' where S2=00update 余額表 set S3='' where S3=00upda

38、te 余額表 set S4='' where S4=00update 余額表 set S5='' where S5=00  -生成憑證表 select dbo.Book.VoucherNo,dbo.Book.line,dbo.Book.Summary,dbo.Book.VoucherDate,realdate,dbo.Book.S1,           S2=(case when len(S2)=1 then '0'

39、+cast(S2 as varchar(2) else cast(S2 as varchar(2) end),           S3=(case when len(S3)=1 then '0'+cast(S3 as varchar(2) else cast(S3 as varchar(2) end),           S4=(case when len(S4)=1 then

40、 '0'+cast(S4 as varchar(2) else cast(S4 as varchar(2) end),           S5=(case when len(S5)=1 then '0'+cast(S5 as varchar(2) else cast(S5 as varchar(2) end),    dbo.Book.DebMoney,dbo.Book.CreMoney,i1,i2,i3,i4,i5,e1,e2,e

41、3,e4,e5,payoutid -payoutid 專項資金支出明細編碼 對應payoutdetail 專項資金支出明細表  realdate 計算利息科目的實際發(fā)生日期  into 憑證表   from dbo.Book    where year(dbo.Book.VoucherDate)=年份 and dbo.Book.SetId=賬套 -整理憑證表 update 憑證表 set S2='' where S2=00update 憑證表 set S3='' where S3=00upda

42、te 憑證表 set S4='' where S4=00update 憑證表 set S5='' where S5=00 -生成分單位、分項目年初余額表（輔助余額表）select  dbo.Remain.S1,S2=(case when len(S2)=1 then '0'+cast(S2 as varchar(2) else cast(S2 as varchar(2) end),           S3=(case when

43、 len(S3)=1 then '0'+cast(S3 as varchar(2) else cast(S3 as varchar(2) end),           S4=(case when len(S4)=1 then '0'+cast(S4 as varchar(2) else cast(S4 as varchar(2) end),           S

44、5=(case when len(S5)=1 then '0'+cast(S5 as varchar(2) else cast(S5 as varchar(2) end),        Cum00,yefx=(case  when left(S1,1) in ('1','5') then '借' else '貸' end),i1,i2,i3,i4,i5,e1,e2,e3,e4,e5,payoutidinto 分單位分項目年初余額表fr

45、om dbo.Remain   where dbo.Remain.Year=年份 and dbo.Remain.SetId=賬套 -整理輔助余額表update 分單位分項目年初余額表 set S2='' where S2=00update 分單位分項目年初余額表 set S3='' where S3=00update 分單位分項目年初余額表 set S4='' where S4=00update 分單位分項目年初余額表 set S5='' where S5=00 end-業(yè)務數據處理部分&#

46、160;-項目表 select a.i1,a.i2,a.i3,a.i4,a.i5,a.incomecode,a.incomename, a.standards,a.incomestatus 項目狀態(tài),a.isleaf 是否底級收入項目,a.approveorgan 批準機關,a.fundproperty 資金性質,a.managemode 管理方式,a.incomelevel 收入級次,a.chargetache 執(zhí)收級次,a.chargetype 收費類型,a.chargeobject 收費對象,a.changes 調整情況,panyscale 行政事業(yè)單位上繳財政專戶比例,a.c

47、enterscale 上繳中央比例,vincerscale 上繳省比例,a.cityscale 上繳市比例,a.planscale 政府調劑比例 into 項目表_項from incomeitem a select i1,i2,i3,i4,i5,incomecode,incomename 項目類into 項目表_類from 項目表_項where i1<>0 and i2=0 and i3=0 and i4=0 and i5=0  select i1,i2,i3,i4,i5,incomecode,incomename 項目款into 項目表_款

48、from 項目表_項where i1<>0 and i2<>0 and i3=0 and i4=0 and i5=0  select a.*,b.項目款,c.項目類into 項目表 -包含類/款/項from 項目表_項 a left join 項目表_款 b on (a.i1=b.i1 and a.i2=b.i2) left join 項目表_類 c on a.i1=c.i1 -單位 select e1,e2,e3,e4,e5,enterprisecode,enterprisename,budgetlevel 預算級次,financialorgan 財務主管部門,enterpriseproperty 單位性質,isspecial 是否財政專戶,isdeposit 是否納入預算,isselfbuid 是否自籌基建,isnotspecial 是否財政代管,isother 是否其他,legalman 法定代表人,chargecard 收費許可證,haveinvoicecard 是否有票據領用許可證,invoicecarddate 票據許