稅費(fèi)同步優(yōu)化視角下的結(jié)構(gòu)性減費(fèi)探討

1、稅費(fèi)同步優(yōu)化視角下的結(jié)構(gòu)性減費(fèi)探討內(nèi)容提要：本文以我國收費(fèi)現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析收費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大的原因和存在弊端，并從稅費(fèi)同步優(yōu)化的角度，研究探討和目前結(jié)構(gòu)性減稅相配套實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減費(fèi)政策的必要性、可行性和實(shí)施路徑。關(guān)鍵詞：稅費(fèi)優(yōu)化 結(jié)構(gòu)性減費(fèi)新一輪結(jié)構(gòu)性減稅的任務(wù)是深層次的結(jié)構(gòu)調(diào)整，即通過結(jié)構(gòu)性減稅實(shí)現(xiàn)與稅制改革的對接，進(jìn)而優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，令減輕納稅人負(fù)擔(dān)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展總基調(diào)的契合度得到升華。減輕納稅人的負(fù)擔(dān)應(yīng)該理解為減輕全口徑的“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”，如果只降低稅收負(fù)擔(dān)，而未通盤考慮費(fèi)負(fù)問題，結(jié)構(gòu)性減稅的成效將大打折扣。本文擬從稅費(fèi)同步優(yōu)化的角度出發(fā)，研究探討和目前結(jié)構(gòu)性減稅相配套實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減費(fèi)政策的必要性

2、、可行性和實(shí)施路徑。一、收費(fèi)的基本概況（一）收費(fèi)的定義本文研究的收費(fèi)是指以企業(yè)等經(jīng)濟(jì)體為收費(fèi)對象的政府行政性收費(fèi)和事業(yè)性收費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)基金以及政府其他屬于收費(fèi)收入的非稅收入。其實(shí)質(zhì)是政府為提供特定社會(huì)產(chǎn)品和服務(wù)，包括政府或具有行政職能的機(jī)構(gòu)在履行或代履行政府職能中依法向單位收取的費(fèi)用，或是事業(yè)單位在向社會(huì)提供特定服務(wù)中，依法向服務(wù)對象收取補(bǔ)償性費(fèi)用。（二）收費(fèi)的總體現(xiàn)狀1全國整體收費(fèi)情況經(jīng)過多次清理，我國收費(fèi)項(xiàng)目雖明顯減少，但范圍仍較寬泛。截至2011年底的全國性及中央部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目共有228項(xiàng)，其中涉及企業(yè)負(fù)擔(dān)130項(xiàng)；截至2012年底的全國政府性基金項(xiàng)目共有30項(xiàng)；此外，企業(yè)

3、還要負(fù)擔(dān)不少地方各級政府自行設(shè)定的收費(fèi)項(xiàng)目。從實(shí)際數(shù)字看，當(dāng)前我國企業(yè)收費(fèi)負(fù)擔(dān)相對較重，且有逐年增加趨勢。表1：近三年全國收費(fèi)及占比情況表單位：億元項(xiàng) 目2010年度2011年度2012年度收費(fèi)情況非稅收入98911413616609社會(huì)保險(xiǎn)基金188232404328909政府性基金收入357824136337517其中：國有土地使用權(quán)出讓收入291103317328517收費(fèi)合計(jì)（扣除國有土地使用權(quán)出讓收入）353864636954518比較財(cái)政收入83102103874117210非稅收入占財(cái)政收入比例11.9%13.61%14.17%稅收收入7321189738100601GDP401

4、513472882519322表1-表3數(shù)據(jù)來源：根據(jù)歷年中國統(tǒng)計(jì)年鑒和統(tǒng)計(jì)公報(bào)數(shù)據(jù)計(jì)算。2010年2012年全國收費(fèi)額分別達(dá)3.54萬億、4.64萬億和5.45萬億（詳見表1），增幅分別達(dá)20%、31%和17.6%，高于同期財(cái)政收入和GDP增速，非稅收入占財(cái)政收入比例逐年上升。收費(fèi)與財(cái)政收入比較，比例直逼50:100；收費(fèi)與稅收收入比較，三年間比例由48.3:100躍升至54.2:100（詳見表2）。實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅后，“稅退費(fèi)進(jìn)”可見一斑。從“宏觀費(fèi)負(fù)”水平看，我國收費(fèi)占GDP的比重三個(gè)年度分別為8.81%、9.81%和10.5%，說明在整體經(jīng)濟(jì)并不景氣的近年，“宏觀費(fèi)負(fù)”持續(xù)走高；從社保費(fèi)

5、負(fù)擔(dān)看，20102012年社會(huì)保險(xiǎn)基金平均增幅達(dá)23.99%，占GDP的比重，三年提高一個(gè)百分點(diǎn)；與財(cái)政收入比較，三年提高兩個(gè)百分點(diǎn)（詳見表2）。國家財(cái)政部2013年7月份出臺(tái)的報(bào)告也顯示，當(dāng)前我國企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)較重，綜合考慮稅收、政府性基金、各項(xiàng)收費(fèi)和社保金等項(xiàng)目后大口徑的宏觀稅負(fù)達(dá)40%左右，超過OECD國家的平均水平。雖然仍比法國等發(fā)達(dá)國家低，但一來這些高稅負(fù)國家的居民收入高，居民平均負(fù)擔(dān)能力遠(yuǎn)超我國；二來這些國家財(cái)政支出過半用于教育、社會(huì)保障、公共醫(yī)療衛(wèi)生等福利性支出，而我國大量的政府支出則是投入經(jīng)濟(jì)建設(shè)，教育、醫(yī)療和社保等社會(huì)福利支出僅約占到財(cái)政支出的三成多。2福建省的收費(fèi)情況（1）福

6、建省近年來收費(fèi)種類及規(guī)模全省性及省屬部門和單位行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目39項(xiàng)，其中涉企14項(xiàng)；中央批準(zhǔn)的行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目中由省定收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的有75項(xiàng)。表3：近三年福建省收費(fèi)及占比情況表單位：億元項(xiàng) 目2010年度2011年度2012年度收費(fèi)情況地方財(cái)政收入中的非稅收入185247444社會(huì)保險(xiǎn)基金340450537省級基金收入175253281地方收費(fèi)合計(jì)7009501262比較一般預(yù)算收入(地方財(cái)政收入)115115011776地方收費(fèi)與地方財(cái)政收入比較60.8：10063.3:10071.1：100社會(huì)保險(xiǎn)基金與地方財(cái)政收入比較29.5：100 30:10030.2:100地方財(cái)政收入中的稅收收

7、入96612541332地方收費(fèi)與稅收收入比較72.5:10075.8:10094.7:100地區(qū)生產(chǎn)總值147371756019702地方收費(fèi)占地區(qū)生產(chǎn)總值比重4.75%5.41%6.41%社會(huì)保險(xiǎn)基金占地區(qū)生產(chǎn)總值比重2.31%2.56%2.73%2010年2012年福建省地方收費(fèi)額分別達(dá)700億元、950億元和1262億元（詳見表3），年均增幅高達(dá)34.27%，遠(yuǎn)高于同期地區(qū)生產(chǎn)總值和地方財(cái)政收入的增速。地方收費(fèi)對比地方財(cái)政收入、地方稅收收入、地區(qū)生產(chǎn)總值比重均呈逐年上揚(yáng)趨勢。其中社保費(fèi)負(fù)擔(dān)占地區(qū)生產(chǎn)總值比重正逐漸接近3%，對比地方財(cái)政收入已超其三成，負(fù)擔(dān)漸重趨勢與全國一致。（2）微觀分

8、析企業(yè)費(fèi)負(fù)調(diào)查通過抽樣調(diào)查泉州市14個(gè)行業(yè)109戶企業(yè)2010年-2012年費(fèi)負(fù)情況（詳見表4）顯示，這些企業(yè)三年分別繳納各項(xiàng)收費(fèi)6.03億元、8.90億元和11.25億元，占年?duì)I業(yè)（銷售）收入比例分別為1.07%、1.24%和1.43%，與企業(yè)利潤總額比較比重分別為9.07%、11.41%和14.03%；三年戶均費(fèi)款分別為554萬元、816萬元和1032萬元，其中社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)占總費(fèi)款平均比例高達(dá)67.95%，占年?duì)I業(yè)（銷售）收入平均比例為0.86%，與企業(yè)利潤總額比較三年的比重分別為5.98%、7.53%和9.90%，整體呈逐年較快增長態(tài)勢。表4：泉州市企業(yè)費(fèi)負(fù)調(diào)查分行業(yè)、產(chǎn)業(yè)統(tǒng)計(jì)表單位：萬元

9、序號行業(yè)/產(chǎn)業(yè)2010年2011年2012年?duì)I業(yè)（銷售）收入繳納基金性規(guī)費(fèi)其中：繳納行政性收費(fèi)繳納其他規(guī)費(fèi)營業(yè)（銷售）收入繳納基金性規(guī)費(fèi)其中：繳納行政性收費(fèi)繳納其他規(guī)費(fèi)營業(yè)（銷售）收入繳納基金性規(guī)費(fèi)其中：繳納行政性收費(fèi)繳納其他規(guī)費(fèi)“五險(xiǎn)”繳費(fèi)“五險(xiǎn)”繳費(fèi)“五險(xiǎn)”繳費(fèi)1農(nóng)、林、牧、漁業(yè)216324230130093332023185594002第一產(chǎn)業(yè)2163242301300933320231855940022采礦業(yè)7150081243618334731829014693044761420953518303453電力、熱力及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)130034147362078036515205456

10、6342802027716504566996325802964制造業(yè)2042046284432212954992288941547867371291391171331360865311525857710155建筑業(yè)331695206315740220435109266318892266459086336025273283第二產(chǎn)業(yè)3745582360542621723716114918251580654228944517615484570766205888838316396交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)和郵政業(yè)783001872108217020292993230813302412009747423981364

11、1892337信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)517793177001275596022310013259636039710102078批發(fā)零售業(yè)67613545531843035181790064131969043193134974552314114399住宿和餐飲業(yè)319354313491394385431096264931775587399197516141952510金融保險(xiǎn)業(yè)5126811111396363236946604051366711989460830606895174851521661994711房地產(chǎn)5414017668036638727210004862844681230

12、612租賃和商務(wù)服務(wù)74381873360138461224289019945028854402313科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)和地質(zhì)勘查業(yè)33801691610141821551270141722701690114居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)414634803466715703492776103第三產(chǎn)業(yè)18822161874113523188717792253505239671635424762207237239529589205068283384合 計(jì)562996154819397632124339171747658206558675292139707860150106268794341211502

13、5分產(chǎn)業(yè)看，繳費(fèi)總額及社保費(fèi)與各年度利潤總額的比較，三個(gè)產(chǎn)業(yè)差異明顯，第二產(chǎn)業(yè)繳費(fèi)總額及社保費(fèi)比重畸高（詳見表5），繳費(fèi)總額（其中：社保費(fèi)）與利潤比較，三年平均比重高達(dá)41.73%（30.06%），遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于第一產(chǎn)業(yè)的2.67%（2.08%）和第三產(chǎn)業(yè)的4.67%（2.77%），可見近年第二產(chǎn)業(yè)企業(yè)費(fèi)負(fù)重、利潤空間被極大壓縮。綜上，無論從全國整體還是省市局部看，無論從宏觀研判還是微觀調(diào)查看，都表明了當(dāng)前我國的收費(fèi)規(guī)模日趨增大、企業(yè)費(fèi)負(fù)不斷加重的狀況。二、收費(fèi)規(guī)模不斷擴(kuò)大的原因及弊端分析（一）原因分析1現(xiàn)行財(cái)政體制是收費(fèi)擴(kuò)大的體制因素分稅制改革后，財(cái)力不斷上移和事權(quán)不斷下移形成鮮明的對照，地方財(cái)政

14、收入占財(cái)政總收入的比重從1993年的78%下降到2007年45.9%的谷底，之后略有回升，2010-2012年比重分別為48.9%、50.6%和52.1%；而地方財(cái)政支出占財(cái)政總支出比重從1993年至2004年基本維持在70%左右，之后逐年上升，2010-2012年比重分別達(dá)82.2%、84.9%和85.1%?？梢?，地方政府用相對少的財(cái)政收入支撐了相對多的財(cái)政支出責(zé)任，在支出增長剛性壓力下，依賴收費(fèi)途徑籌集地方財(cái)政收入成為重要選擇。2地方經(jīng)濟(jì)增長剛性需求是收費(fèi)擴(kuò)大的內(nèi)在因素中央加大統(tǒng)籌、宏觀調(diào)控、結(jié)構(gòu)性減稅等使得財(cái)政收入增幅明顯放緩（2012年全國財(cái)政收入增幅僅為12.84%，增幅同比下降12

15、.16個(gè)百分點(diǎn)；其中地方財(cái)政收入增幅為16.23%，增幅同比下降13.15個(gè)百分點(diǎn)），但地方政府因維持較高的經(jīng)濟(jì)增長以及改善民生等需要，進(jìn)行大規(guī)模投資造成地方財(cái)政赤字持續(xù)增大，增加收費(fèi)成為其主要解困途徑之一。比如2012年全國地方非稅收入增幅20.28%，高出當(dāng)年地方財(cái)政收入增幅4.05個(gè)百分點(diǎn)。3社保支出快速增加是收費(fèi)擴(kuò)大的直接因素隨著社會(huì)保障制度的不斷健全和對民生的更加重視，我國各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)待遇的支付標(biāo)準(zhǔn)和支付水平逐年提升，如：我國已連續(xù)九年調(diào)高企業(yè)退休人員基本養(yǎng)老金水平；相應(yīng)提高醫(yī)療費(fèi)的支付比例、支付標(biāo)準(zhǔn)；進(jìn)一步提高養(yǎng)老、醫(yī)保覆蓋面等。社會(huì)保險(xiǎn)支出的快速增加使地方政府面臨較大的支付壓力。

16、而目前我國社會(huì)保險(xiǎn)基金的籌集普遍遵循“以支定收、略有節(jié)余，出現(xiàn)赤字（收入缺口）、同級財(cái)政兜底”的原則進(jìn)行，地方政府一般以保持較高收入增幅來實(shí)現(xiàn)籌集資金保障支出目的，因此企業(yè)的社保費(fèi)負(fù)擔(dān)乃至整體收費(fèi)負(fù)擔(dān)持續(xù)加大就在所難免。4管理缺失是收費(fèi)擴(kuò)大的客觀因素（1）制度管理缺失?，F(xiàn)行政府收費(fèi)的審批管理制度實(shí)行“兩級審批”（中央、?。?、“多頭管理”（國務(wù)院、財(cái)政部、發(fā)改委、物價(jià)局），導(dǎo)致收費(fèi)項(xiàng)目的增加缺乏強(qiáng)力約束，同時(shí)可能因部門利益不均等問題而產(chǎn)生矛盾現(xiàn)象，不利于政府收費(fèi)的規(guī)范管理。（2）意愿管理缺失?，F(xiàn)行財(cái)政體制下，政府收費(fèi)是地方政府收入的一項(xiàng)重要來源，在中央財(cái)力無法進(jìn)一步加大對地方財(cái)力的一般轉(zhuǎn)移支付和

17、地方財(cái)力捉襟見肘的情況下，中央政府只能“從寬對待”地方收費(fèi)，如：為平抑物價(jià)卻囿于地方財(cái)力窘境，默許各地“重啟”價(jià)格調(diào)節(jié)基金，將負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁到了企業(yè)和消費(fèi)者身上。（二）主要弊端1違背市場規(guī)律、制約經(jīng)濟(jì)發(fā)展一方面大量收費(fèi)的存在違背了市場經(jīng)濟(jì)規(guī)則，扭曲了市場效率和自我調(diào)節(jié)功能；另一方面收費(fèi)的過快增長導(dǎo)致宏觀稅負(fù)水平攀升，對經(jīng)濟(jì)增長形成抑制效應(yīng)。2擠占稅收基礎(chǔ)、弱化稅收作用過多的收費(fèi)必然侵蝕稅基，造成稅收收入下降。對稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)功能起到抵消作用，弱化了國家稅收的杠桿效應(yīng)。從微觀角度看，會(huì)造成納稅人稅費(fèi)不分，產(chǎn)生“稅負(fù)重”的錯(cuò)覺，影響納稅的積極性。3增加整體負(fù)擔(dān)、抑制企業(yè)發(fā)展我國近三年的稅負(fù)總

18、水平（指稅收占GDP的比重）分別為18.23%、18.98%和19.37%，屬中等水平。若加上占GDP約10%左右的收費(fèi)，則企業(yè)的總體負(fù)擔(dān)水平較高，近三年稅費(fèi)占GDP的比重分別高達(dá)27.05%、28.78%和29.87%，大大壓縮了企業(yè)利潤空間，制約了企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展，也不利于改善投資環(huán)境和吸引外資。4降低政府公信力、影響政府形象大量收費(fèi)的存在及缺乏完全統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，加上收費(fèi)權(quán)力環(huán)節(jié)及財(cái)力分配各行其是，不但削弱了政府費(fèi)金的使用效益，而且阻礙中央政府全局性政策意圖的貫徹和宏觀調(diào)控的有效施行，有損政府權(quán)威。5缺乏有效監(jiān)管、加大腐敗風(fēng)險(xiǎn)收費(fèi)規(guī)模與部門、地方的利益正相關(guān)，為維持和擴(kuò)大既得利益，政府收費(fèi)日

19、益擴(kuò)展；在相關(guān)法律法規(guī)及管理監(jiān)督機(jī)制不健全的情況下，挪用資金、使用不規(guī)范等問題難以根除，存在一定的腐敗風(fēng)險(xiǎn)。三、國際收費(fèi)制度及管理借鑒（一）域外收費(fèi)法律管理制度與借鑒目前國際上的許多國家和地區(qū)都對收費(fèi)行為進(jìn)行立法管理，通過法律來約束收費(fèi)“沖動(dòng)”并加強(qiáng)制度管理，如德國聯(lián)邦行政收費(fèi)法、捷克行政收費(fèi)法、加拿大使用者付費(fèi)法和我國臺(tái)灣地區(qū)的規(guī)費(fèi)法等。通過對上述法律的比較分析，域外在行政收費(fèi)領(lǐng)域的立法管理可提供重要的經(jīng)驗(yàn)借鑒。1收費(fèi)具有對價(jià)性域外收費(fèi)立法都對政府收費(fèi)無償性進(jìn)行了否定。表現(xiàn)在：收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定要綜合考慮為特別行政行為的特定支出；如果特別行政行為沒有發(fā)生或者進(jìn)行不完備，則要視情況予以退費(fèi)。2行政收

20、費(fèi)法定原則行政收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)定嚴(yán)格遵守法定原則。一是由法律直接規(guī)定收費(fèi)項(xiàng)目，典型的如捷克行政收費(fèi)法直接在統(tǒng)一收費(fèi)法律規(guī)范中制定收費(fèi)目錄；二是收費(fèi)項(xiàng)目設(shè)定權(quán)最終都是由立法機(jī)關(guān)行使。3定價(jià)程序公開透明前述的收費(fèi)法對收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定的程序都進(jìn)行了嚴(yán)格規(guī)定，以確保整個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定過程始終處于“陽光”之下。以加拿大使用者付費(fèi)法為例，其中的第4條規(guī)定了成本公開制度和磋商、咨詢程序，尤其值得學(xué)習(xí)借鑒。4公眾參與和聽證制度典型如加拿大使用者收費(fèi)法規(guī)定，管理當(dāng)局在設(shè)立新的收費(fèi)項(xiàng)目或修訂收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)之前，必須經(jīng)過聽證程序。政府未履行這些程序，或者未經(jīng)協(xié)商和達(dá)成一致意見的，不能實(shí)施收費(fèi)。5保障相對人權(quán)益域外收費(fèi)立法多有專門條

21、文來保障相對人的權(quán)益，涉及內(nèi)容包括：收費(fèi)免除制度、費(fèi)用退還制度、收費(fèi)時(shí)效制度和及收費(fèi)救濟(jì)制度，其中收費(fèi)救濟(jì)制度堅(jiān)持財(cái)政部門監(jiān)管和司法救濟(jì)并行，尤其突出司法救濟(jì)。6排除司法規(guī)費(fèi)在我國，司法規(guī)費(fèi)是納入行政事業(yè)性收費(fèi)管理的。但在上述域外法律規(guī)范中，或明顯或默示排除對司法規(guī)費(fèi)的適用，如我國臺(tái)灣地區(qū)規(guī)費(fèi)法明確規(guī)定將法院征收的規(guī)費(fèi)排除在外。（二）國際“費(fèi)改稅”借鑒在市場經(jīng)濟(jì)國家，政府只提供純公共產(chǎn)品和準(zhǔn)公共產(chǎn)品。對于為提供純公共產(chǎn)品的成本補(bǔ)償，采用稅收方式，對于為提供準(zhǔn)公共產(chǎn)品的成本補(bǔ)償，采用收費(fèi)方式。對社會(huì)保障及環(huán)境保護(hù)方面一般采取征稅的辦法。1社會(huì)保障資金目前，世界各國社會(huì)保障資金籌集方式有繳費(fèi)制、儲(chǔ)

22、蓄制和繳稅制三種，其中以繳稅制居多。繳稅制是以開征社會(huì)保障稅籌集社會(huì)保障資金的一種模式，具有下述優(yōu)越性：一是強(qiáng)調(diào)政府只為公民提供最基本的生活保障，鼓勵(lì)私人機(jī)構(gòu)為公民提供多種形式補(bǔ)充的保障方式，降低了政府責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)政負(fù)擔(dān)；二是保險(xiǎn)項(xiàng)目及稅率設(shè)置一般簡單明了，稅款繳納和保險(xiǎn)支付遵循統(tǒng)一章法，社會(huì)保障資金由政府直接管理，部門分工明確；三是收入直接構(gòu)成政府財(cái)政收入，資金的收、支和管理具有極強(qiáng)的預(yù)算約束；四是體現(xiàn)市場經(jīng)濟(jì)的公平原則和適應(yīng)性，要求企業(yè)和個(gè)人都必須照章納稅，否則不能享受均等的社會(huì)保障待遇。政府利用集中的部分稅款實(shí)行余缺調(diào)劑，平衡地區(qū)差距。從1883年德國創(chuàng)建社會(huì)保障稅之后，英國、法國、瑞典

23、、意大利、美國均開征了此稅，據(jù)國際貨幣基金組織（IMF）統(tǒng)計(jì)，全世界已有80多個(gè)國家開征社會(huì)保障稅。2環(huán)境保護(hù)稅環(huán)境保護(hù)作為一項(xiàng)比較典型的公共產(chǎn)品，其收入來源一般是政府稅收。目前歐美各國的環(huán)保政策越來越多地采用生態(tài)稅、綠色環(huán)保稅等多種特指稅種來維護(hù)生態(tài)環(huán)境，針對污水、廢氣、噪音和廢棄物等突出的“顯性污染”強(qiáng)制征稅。荷蘭是征收環(huán)境保護(hù)稅比較早的國家，為環(huán)境保護(hù)設(shè)計(jì)的稅收包括燃料稅、噪音稅、水污染稅等，其稅收政策已為不少發(fā)達(dá)國家研究和借鑒。此外，1984年意大利開征了廢物垃圾處置稅，法國開征森林砍伐稅，歐盟開征了碳稅。這些環(huán)境稅收手段加強(qiáng)了環(huán)保工作的力度，取得了顯著的社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益。四、實(shí)施結(jié)

24、構(gòu)性減費(fèi)的必要性和可行性通過以上的分析及借鑒，筆者認(rèn)為在當(dāng)前我國實(shí)施“結(jié)構(gòu)性減稅”的基礎(chǔ)上有必要同步實(shí)施“結(jié)構(gòu)性減費(fèi)”，而且完全具備充分的條件來實(shí)施“結(jié)構(gòu)性減費(fèi)”。（一）實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)的必要性1實(shí)施依法治國、規(guī)范政府行為的必然黨的十八大明確指出：“法治是治國理政的基本方式。要推進(jìn)科學(xué)立法、嚴(yán)格執(zhí)法、公正司法、全民守法，堅(jiān)持法律面前人人平等，保證有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究。”推進(jìn)依法行政、實(shí)施依法治國，首先必須規(guī)范政府行為，規(guī)范收費(fèi)行為、降低收費(fèi)規(guī)模，合理分配好政府、企業(yè)和個(gè)人之間的利益。2實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅、優(yōu)化稅收制度的必須2009年我國開始實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅，其主要方向是優(yōu)化稅制和宏觀調(diào)控。如2

25、011年9月個(gè)人所得稅起征點(diǎn)的提高及稅率級次的調(diào)整使得全國6000萬人受益，年減稅款1600億元左右；2011年11月營業(yè)稅、增值稅起征點(diǎn)的提高使得全國481萬個(gè)體工商戶受益，占原征收戶數(shù)的75%，年減收119億元。一系列的減稅政策取得了一定積極效應(yīng)，但同期的“稅退費(fèi)進(jìn)”呈抵消效應(yīng)，影響結(jié)構(gòu)性減稅的成效。因此稅費(fèi)減免必須同步實(shí)施，降低稅收收入、費(fèi)性收入在內(nèi)的全口徑“稅費(fèi)負(fù)擔(dān)”，才能真正發(fā)揮“保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)”效應(yīng)。3減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)、增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)體活力的必要前述費(fèi)負(fù)分析顯示，費(fèi)已經(jīng)成為企業(yè)的一項(xiàng)重要負(fù)擔(dān)，不僅降低了企業(yè)利潤水平，而且制約了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。只有實(shí)施與稅收同步的減費(fèi)政策，優(yōu)化收費(fèi)制度，進(jìn)一步減

26、輕企業(yè)和社會(huì)負(fù)擔(dān)，才能有效提高企業(yè)的盈利能力，增強(qiáng)自身發(fā)展能力，促進(jìn)投資增加和居民消費(fèi)，擴(kuò)大國內(nèi)需求，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)穩(wěn)步發(fā)展。4優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、加快經(jīng)濟(jì)方式轉(zhuǎn)變的重要途徑優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)是加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的重點(diǎn)任務(wù)。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整需要企業(yè)投入大量的資金改造傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)、升級產(chǎn)能設(shè)備、提高技術(shù)研發(fā)能力。實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)，實(shí)行更加有利于實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的收費(fèi)政策措施，有助于降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，提高產(chǎn)業(yè)競爭力，促進(jìn)區(qū)域新型工業(yè)化、信息化、城鎮(zhèn)化、農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)綠色低碳發(fā)展。（二）實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)的可行性1具有堅(jiān)強(qiáng)的政治條件黨的十八大確定了加快改革財(cái)稅體制，健全中央和地方財(cái)力和事權(quán)相匹配的體制，完善促進(jìn)基本公共服務(wù)均

27、等化和主體功能區(qū)建設(shè)的公共財(cái)政體系，構(gòu)建地方稅體系的目標(biāo)。制定了根據(jù)適當(dāng)提高社會(huì)保障統(tǒng)籌級次的要求，健全社會(huì)保障籌資機(jī)制，按照“正稅清費(fèi)”和“分類規(guī)范”原則，繼續(xù)清理整合行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金，進(jìn)一步規(guī)范收入分配秩序的工作任務(wù)。2具有較實(shí)的經(jīng)濟(jì)支撐改革開放30多年來，我國年均GDP增長8%以上，成為世界第二大經(jīng)濟(jì)體。2012年全國GDP總量達(dá)到519322億元、進(jìn)出口總值38667.6億美元、國家財(cái)政收入達(dá)到117210億元、國家外匯儲(chǔ)備達(dá)到3.31萬億美元。一系列的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)顯示我國已具備較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)力，實(shí)施收費(fèi)改革具有較強(qiáng)經(jīng)濟(jì)支撐。3具有較強(qiáng)的財(cái)力條件中央財(cái)政收入、國家外匯儲(chǔ)備及國有企業(yè)

28、上繳的利潤使得中央擁有較強(qiáng)的財(cái)力，有充足的條件實(shí)施轉(zhuǎn)移支付。中央對地方的轉(zhuǎn)移支付（不含稅收返還）從2007年14017億元增加至2012年的39912億元，年均增長26.9%。實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)必將影響地方收入，因此需要中央財(cái)力加大轉(zhuǎn)移支付力度，引導(dǎo)地方實(shí)施產(chǎn)業(yè)調(diào)整，優(yōu)化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。4具有良好的內(nèi)外環(huán)境降低企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)，提高人民生活水平，讓廣大老百姓繼續(xù)享受改革開放的紅利，我國現(xiàn)階段的主要工作任務(wù)。近年來紛紛出臺(tái)的優(yōu)惠措施，有效降低企業(yè)及個(gè)人負(fù)擔(dān)。財(cái)政部2009年1月1日取消和停止征收100項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，總減免金額約190億元、2012年12月19日又發(fā)布通知取消和免征30項(xiàng)行政事業(yè)性收費(fèi)，得

29、到社會(huì)各界的擁護(hù)。實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)是當(dāng)前內(nèi)外環(huán)境的共同呼聲。五、稅費(fèi)同步優(yōu)化，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)結(jié)構(gòu)性減稅的觀念已深入人心，進(jìn)程也在加速推進(jìn)。為此，應(yīng)在稅費(fèi)同步優(yōu)化的前提下，加快財(cái)政體制改革進(jìn)程，健全中央和地方財(cái)力與事權(quán)相匹配的體制，統(tǒng)一收費(fèi)立法，按照“有增有減、以減為主”原則，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)措施，有效降低企業(yè)和個(gè)人負(fù)擔(dān)，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型升級，構(gòu)建現(xiàn)代化產(chǎn)業(yè)發(fā)展新體系。（一）加快財(cái)政體制改革1重新劃分中央與地方的財(cái)力配置要加快財(cái)政體制改革，合理界定中央與各級地方政府之間的事權(quán)和支出責(zé)任，優(yōu)化各級政府的收入劃分和財(cái)力配置。同時(shí)，結(jié)合推進(jìn)稅制改革，按稅種屬性和經(jīng)濟(jì)效率等基本原則，進(jìn)一步理順政府間收入劃分

30、，促進(jìn)財(cái)力與事權(quán)相匹配，有效降低地方政府的收費(fèi)意愿，充分發(fā)揮中央和地方的兩個(gè)積極性。2優(yōu)化中央轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)現(xiàn)有財(cái)稅關(guān)系中央政府有更多的財(cái)力，肩負(fù)大量的轉(zhuǎn)移支付責(zé)任（2012年中央稅收返還和轉(zhuǎn)移支付總額達(dá)3.99萬億元，占當(dāng)年全國財(cái)政總收入34.04%），導(dǎo)致地方政府將注意力放在爭取中央的轉(zhuǎn)移支付上，演繹了中央與地方的多層財(cái)稅博弈。中央政府要在不影響地方財(cái)力的基礎(chǔ)上，積極通過各種途徑加大中央財(cái)力規(guī)模。要通過國家外匯儲(chǔ)備、國有企業(yè)利潤上繳（目前僅有部分國企上繳5%-10%的利潤）等途徑提高中央財(cái)政收入、充實(shí)專項(xiàng)基金（如養(yǎng)老基金），增加一般性轉(zhuǎn)移支付的規(guī)模和比例，完善中央對地方均衡性轉(zhuǎn)移支付增長機(jī)制

31、，提高轉(zhuǎn)移支付補(bǔ)助系數(shù)，逐步補(bǔ)足地方標(biāo)準(zhǔn)收支缺口。同時(shí)要重視和解決地方的債務(wù)問題，規(guī)范地方政府投融資渠道，加大地方財(cái)政支出的控管，壓縮財(cái)政赤字，避免地方債務(wù)危機(jī)的出現(xiàn)。要優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付的結(jié)構(gòu)，將支付的重點(diǎn)放在義務(wù)教育、醫(yī)療衛(wèi)生、社會(huì)保障等基本公共服務(wù)領(lǐng)域，切實(shí)保障和改善民生。（二）推進(jìn)稅制改革，加快“費(fèi)改稅”進(jìn)程“費(fèi)改稅”是有選擇地將部分名“費(fèi)”實(shí)“稅”的收費(fèi)項(xiàng)目納入稅收的范疇。遵循稅收和收費(fèi)的不同分配范圍，“費(fèi)改稅”稅種一般應(yīng)選擇能履行政府基本職能，且提供滿足社會(huì)公共需要的純公共產(chǎn)品或服務(wù)的收費(fèi)項(xiàng)目。就我國當(dāng)前而言，“費(fèi)改稅”主要進(jìn)程是將社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)改為社會(huì)保障稅，環(huán)保性收費(fèi)、資源性收費(fèi)整合原有

32、相關(guān)稅收形成環(huán)境保護(hù)稅體系。1、取消社會(huì)保障費(fèi)，開征社會(huì)保障稅社會(huì)保障稅是一種薪金收入稅，可將我國境內(nèi)各類企事業(yè)單位與個(gè)人確定為社會(huì)保障稅的納稅義務(wù)人，以納稅義務(wù)人的工資薪金收入或?qū)嶋H收入以及自營人員的事業(yè)純收益額為征稅對象?？紤]到現(xiàn)實(shí)社會(huì)負(fù)擔(dān)問題，建議應(yīng)適當(dāng)降低稅率，擴(kuò)大覆蓋范圍。在開征初期，為實(shí)現(xiàn)平穩(wěn)銜接過渡，社會(huì)保障稅宜確定為共享稅，由地稅征收。同時(shí)穩(wěn)步推進(jìn)提高統(tǒng)籌級次，以便財(cái)政轉(zhuǎn)移支付彌補(bǔ)基金不足。2、保護(hù)生態(tài)可持續(xù)發(fā)展，形成環(huán)境保護(hù)稅收體系要以可持續(xù)發(fā)展理論為指導(dǎo)，借鑒各國的環(huán)境治理經(jīng)驗(yàn)，建立環(huán)境保護(hù)稅收體系，發(fā)揮稅收既能籌集資金（事后治污）的功能，又能實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)與控制（事前防范）的功

33、能，通過稅收激勵(lì)促使人們節(jié)約能源和減少污染排放?？紤]到我國目前實(shí)際狀況，環(huán)保稅的改革在現(xiàn)有稅收體系上進(jìn)行漸進(jìn)式的調(diào)整比較適合。在稅制設(shè)計(jì)上不能過多地追求財(cái)政收入目標(biāo)，而應(yīng)以“誰污染，誰負(fù)擔(dān)”原則，使環(huán)境污染者付出的代價(jià)與治理環(huán)境所需的費(fèi)用大體相當(dāng)。將目前征收的環(huán)保性收費(fèi)、污染性收費(fèi)資源性稅費(fèi)等納入環(huán)境保護(hù)稅收體系。 （三）推進(jìn)收費(fèi)制度改革1統(tǒng)一收費(fèi)立法社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上是法治經(jīng)濟(jì)，行政收費(fèi)規(guī)范化管理的基礎(chǔ)是依法治費(fèi)。必須盡快由全國人大制定統(tǒng)一的行政收費(fèi)法，確立依法收費(fèi)的原則，明確行政收費(fèi)的設(shè)定權(quán)，規(guī)范行政收費(fèi)的主體和程序。對行政收費(fèi)項(xiàng)目的審批、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制定及調(diào)整、收費(fèi)管理權(quán)限的劃分、收費(fèi)

34、收入的征管及票據(jù)管理等內(nèi)容加以明確規(guī)定，強(qiáng)化執(zhí)收單位與繳費(fèi)者的法律意識(shí)，做到有法可依。2取消不合理收費(fèi)在制定行政收費(fèi)法之前對現(xiàn)有收費(fèi)進(jìn)行全面清理、整合和規(guī)范，將不符合行政收費(fèi)性質(zhì)的項(xiàng)目排除在外。要通過對現(xiàn)有收費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行重新評估，取締或取消過時(shí)、違法、違規(guī)乃至不合理的收費(fèi)項(xiàng)目，如現(xiàn)有征收的價(jià)格調(diào)節(jié)基金、防洪護(hù)堤費(fèi)、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)等雖然符合相關(guān)規(guī)定但卻明顯將政府的公共職能列為行政收費(fèi)，應(yīng)予取消；對確實(shí)屬于應(yīng)該保留的收費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)建立“新陳代謝”和“退出”機(jī)制；對有明顯價(jià)格屬性的公益性收費(fèi)、公用事業(yè)收費(fèi)、中介性收費(fèi)等經(jīng)營性收費(fèi)應(yīng)與行政性收費(fèi)區(qū)分開來，按照不同情況采取相應(yīng)管理方式。對競爭充分的，應(yīng)放開由市

35、場形成價(jià)格；對競爭不充分甚至具有壟斷性質(zhì)的，則采取政府定價(jià)或政府指導(dǎo)價(jià)管理。3優(yōu)化收費(fèi)項(xiàng)目，重構(gòu)收費(fèi)體系按照“公共服務(wù)以財(cái)政負(fù)擔(dān)為主，特定服務(wù)以財(cái)政和受益者公擔(dān)”原則，依據(jù)“政府提供的純公共產(chǎn)品或者服務(wù)只能通過稅收來籌措資金，準(zhǔn)公共產(chǎn)品則可以通過收費(fèi)來彌補(bǔ)成本”的思路，優(yōu)化收費(fèi)項(xiàng)目，重構(gòu)收費(fèi)體系。（1）提高資源環(huán)境補(bǔ)償和治理類收費(fèi)的比重。在未開征環(huán)境保護(hù)稅之前，對占有、開采、利用自然和社會(huì)公共資源如土地、水、林地、礦產(chǎn)資源等征收的補(bǔ)償和治理類收費(fèi)應(yīng)給予提高比重，加大征收力度，以達(dá)到減少環(huán)境破壞、污染排放，加大環(huán)境治理力度，發(fā)揮收費(fèi)對資源環(huán)境的調(diào)控功能。（2）取消證照登記類收費(fèi)。向被管理對象收取

36、的如注冊費(fèi)、登記費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、審驗(yàn)費(fèi)、鑒證費(fèi)及各種證照性的工本費(fèi)項(xiàng)目應(yīng)給予取消。其從事經(jīng)營行為屬于國家鼓勵(lì)或準(zhǔn)許的，只是國家機(jī)關(guān)出于管理需要而實(shí)施的登記，其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)屬于國家公共財(cái)政支出。（3）降低鑒定、考試和培訓(xùn)類收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。國家根據(jù)行政管理需要從事檢驗(yàn)、檢測、鑒定、認(rèn)證、建議等鑒定活動(dòng)，按照規(guī)定組織的考試、專業(yè)技術(shù)資格和執(zhí)業(yè)資格考試及開展的強(qiáng)制性培訓(xùn)活動(dòng)，屬于國家為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)行為管理、規(guī)范經(jīng)營行為而采取的一些必要的、前置的、強(qiáng)制性的服務(wù)。對該特定服務(wù)應(yīng)由財(cái)政和受益者共同負(fù)擔(dān)，因此對以上的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)給予適當(dāng)降低，以提高相對人的遵從意識(shí)。（4）在社保稅開征之前降低征收比率。社保費(fèi)是企業(yè)在稅收之外的

37、最大負(fù)擔(dān)，現(xiàn)階段要通過降低基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)的企業(yè)負(fù)擔(dān)比率及失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的費(fèi)率，確實(shí)有效降低企業(yè)負(fù)擔(dān)。同時(shí)要通過提高統(tǒng)籌級次，加大財(cái)政轉(zhuǎn)移支付等手段充實(shí)社?；?，解決企業(yè)及個(gè)人的后顧之憂。（四）稅費(fèi)同步導(dǎo)向，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減免按照目前國家保增長、調(diào)結(jié)構(gòu)的方針，對暫不能取消或確需保留的項(xiàng)目，要形成收費(fèi)導(dǎo)向性原則，按照“有增有減、以減為主”原則，與結(jié)構(gòu)性減稅同步實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)，實(shí)現(xiàn)與減稅類似的擴(kuò)張效應(yīng)，發(fā)揮對經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活的積極杠桿作用。1、產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向按照產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的要求，建立健全收費(fèi)對先進(jìn)產(chǎn)能的正向激勵(lì)機(jī)制與對落后產(chǎn)能的負(fù)向壓力機(jī)制。一方面，強(qiáng)化對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、節(jié)能減排產(chǎn)業(yè)、新興戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠力度，引導(dǎo)高效

38、產(chǎn)能供給，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)增量擴(kuò)容；另一方面，清理對高能耗、高污染、低附加值產(chǎn)業(yè)的優(yōu)惠措施，并適度增加相關(guān)收費(fèi)項(xiàng)目或比率（如污水、廢氣排污費(fèi)用等），實(shí)現(xiàn)社會(huì)資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的存量調(diào)整。同時(shí)加大對現(xiàn)代服務(wù)業(yè)優(yōu)惠力度，通過收費(fèi)的正激勵(lì)推動(dòng)生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)（包括研發(fā)設(shè)計(jì)、現(xiàn)代物流、金融服務(wù)、信息服務(wù)和商務(wù)服務(wù)等）、電子商務(wù)等現(xiàn)代信息技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展壯大。2、區(qū)域?qū)虬凑諈^(qū)域均衡發(fā)展的要求，合理平衡東西部之間、城鄉(xiāng)之間、大中小城市之間的收費(fèi)負(fù)擔(dān)，結(jié)合地區(qū)發(fā)展特點(diǎn)，設(shè)置合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。加大財(cái)政統(tǒng)籌力度，確立財(cái)政轉(zhuǎn)移支付的科學(xué)、合理、公平分配。尤其是社保基金，應(yīng)提高統(tǒng)籌級次，加大區(qū)域調(diào)劑力度，協(xié)調(diào)好各區(qū)域的養(yǎng)老金享受額度，起到既平衡地區(qū)負(fù)擔(dān)又協(xié)調(diào)區(qū)域發(fā)展。3、企業(yè)導(dǎo)向通過實(shí)施結(jié)構(gòu)性減費(fèi)，降低企業(yè)負(fù)擔(dān)，釋放企業(yè)尤其是中小企業(yè)的發(fā)展活力。中小企業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)體系中具有增加就業(yè)和社會(huì)穩(wěn)定等重要作用。目前，我國中小企業(yè)發(fā)展舉步維艱，對中