第11章收入、費用和利潤

1、Income expense and profitIncome expense and profit收入、費用和利潤收入、費用和利潤 收入收入費用費用利潤利潤項目項目 本月數(shù)本月數(shù) 本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入 減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失 加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“-”號填號填列）列） 投資收益（損失以投資收益（損失以“-”號填列）號填列） 其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益 二、營業(yè)利潤（虧損以二、營

2、業(yè)利潤（虧損以“-”號填列）號填列） 加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入 減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出 其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失 三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“-”號填列）號填列） 減：所得稅費用減：所得稅費用 四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“-”號填列）號填列） 五、每股收益：五、每股收益： （一）基本每股收益（一）基本每股收益 （二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益 重點：重點： 1.1.商品銷售收入的會計處理商品銷售收入的會計處理 2.2.利潤形成和分配的會計核算利潤形成和分配的會計核算難點：難點： 特殊銷售業(yè)務(wù)的核算特殊銷售業(yè)務(wù)的核算 1

3、1 、收益、收益 收入收入 利得利得 收入收入 利得利得（經(jīng)常）（經(jīng)常） （偶發(fā)）（偶發(fā)）來源來源表現(xiàn)表現(xiàn)結(jié)果結(jié)果范圍范圍包括銷售商品收入包括銷售商品收入提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入11.1 11.1 收入收入一、收入的確認一、收入的確認 目的：促銷目的：促銷 時間：銷售前時間：銷售前目的：及早收回貨款目的：及早收回貨款 時間：銷售后時間：銷售后質(zhì)量、規(guī)格等不合要求質(zhì)量、規(guī)格等不合要求。主主主次次次性質(zhì)性質(zhì)商品銷售商品銷售 提供勞務(wù)提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)使用權(quán)主營業(yè)務(wù)主營業(yè)務(wù)收入收入其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入務(wù)收入（二）收入的（二）收入的分類分類1 1、按主次分

4、類、按主次分類2 2、按性質(zhì)分類、按性質(zhì)分類 （1 1）銷售商品收入的確認（）銷售商品收入的確認（5 5個條件）個條件） 風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移風(fēng)險和報酬已轉(zhuǎn)移 既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施控制既沒有保留繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施控制 金額能可靠計量金額能可靠計量 經(jīng)濟利益很可能流入經(jīng)濟利益很可能流入 成本能可靠地計量成本能可靠地計量 （2 2）銷售商品收入的計量）銷售商品收入的計量 按合同或協(xié)議價款計量按合同或協(xié)議價款計量2 2、提供勞務(wù)收入的確認和計量提供勞務(wù)收入的確認和計量3 3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認與計量 核算內(nèi)容核算內(nèi)容 銷售方式銷售方式確認銷售收入確認

5、銷售收入支付銷售費用支付銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本計算銷售應(yīng)交稅金計算銷售應(yīng)交稅金n售后回購業(yè)務(wù)售后回購業(yè)務(wù)n分期收款業(yè)務(wù)分期收款業(yè)務(wù)n預(yù)收款項業(yè)務(wù)預(yù)收款項業(yè)務(wù)n代銷商品業(yè)務(wù)代銷商品業(yè)務(wù)n銷售退回業(yè)務(wù)銷售退回業(yè)務(wù)n折扣折讓業(yè)務(wù)折扣折讓業(yè)務(wù)n款貨兩清業(yè)務(wù)款貨兩清業(yè)務(wù)特殊商品銷售業(yè)務(wù)特殊商品銷售業(yè)務(wù) 主要主要賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”銷售實現(xiàn)銷售實現(xiàn)確認收入確認收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入銷售退回銷售退回銷售費用銷售費用發(fā)生銷售費用時發(fā)生銷售費用時轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)已銷結(jié)轉(zhuǎn)已銷實際成本實際成本銷售退回銷售退回轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本本年利潤年利潤”主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本

6、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加計算應(yīng)交納計算應(yīng)交納的稅費的稅費轉(zhuǎn)入轉(zhuǎn)入“本年利潤本年利潤”交易交易交易收款收款權(quán)利權(quán)利 借：銀行存款借：銀行存款 351 000351 000貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 300 000300 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51 00051 000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200 000200 000貸：庫存商品貸：庫存商品 200 000200 000借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 9 0009 000貸：應(yīng)交稅貸：應(yīng)交稅費費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 9 0009 000確認收入確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本計算稅金計

7、算稅金請思考請思考：如果采用托收承付方如果采用托收承付方式銷售，何時確認收入？式銷售，何時確認收入？ 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 475 000475 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）80 75080 750借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 555 750555 750借：銀行存款借：銀行存款 544 635544 635財務(wù)費用財務(wù)費用 11 11511 115貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 555 750555 750借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 38 00038 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額)6 460)6 460貸：銀行存

8、款貸：銀行存款 43 570.8043 570.80財務(wù)費用財務(wù)費用 889.20你懂了嗎你懂了嗎你懂了嗎恩恩恩 我懂了我懂了我懂了 你呢你呢你呢? ? ?（三）銷售退回（三）銷售退回借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 475 000 475 000 應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額)80 750)80 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 544 635544 635 財務(wù)費用財務(wù)費用 11 11511 115 如果如果宏大宏大公司于公司于1212月份退回月份退回, ,假定假定該批該批產(chǎn)品的成本為產(chǎn)品的成本為250 000250 000元元. .借：庫存商品借：庫存商品 2

9、50 000250 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 250 000250 000 1 1、預(yù)收款項業(yè)務(wù)預(yù)收款項業(yè)務(wù)11.511.5借：銀行存款借：銀行存款 60 00060 000貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款歐亞公司歐亞公司 60 00060 00011.1511.15借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款歐亞公司歐亞公司 93 60093 600貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 00080 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額應(yīng)交增值稅（銷項稅額)13 600)13 600 11.1811.18借：銀行存款借：銀行存款 33 60033 600貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款歐亞公司歐亞公司 3

10、3 60033 600何時確認收入呢何時確認收入呢（四）特殊銷售業(yè)務(wù)（四）特殊銷售業(yè)務(wù) 借：銀行存款借：銀行存款 1 170 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000同時，同時， 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000（1）5.1發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 000 （1100000-1000000）/5） 貸：貸： 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 20 000（2）對回購價大于原售價的差額計息（）對回購價大于原售價的差額計息（5-9月）月）（

11、3）9.30回購商品時回購商品時 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 187 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 000同時同時, , 借：庫存商品借：庫存商品 800 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000l例例11-611-6：杰客誠公司委托歐亞公司銷售汽車配件杰客誠公司委托歐亞公司銷售汽車配件100100件，協(xié)議價為每件件，協(xié)議價為每件100100元，該配件成本為每件元，該配件成本為每件6060元，元，增值稅稅率為增值稅稅率為17%17%。杰客誠公司收到歐亞公司開來的。杰客誠公司收到歐亞公司開

12、來的代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價代銷清單時開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明：售價10 00010 000元，增值稅元，增值稅1 7001 700元。歐亞公司實際銷售時開元。歐亞公司實際銷售時開具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價具的增值稅專用發(fā)票上注明：售價12 00012 000元，增值元，增值稅為稅為2 0402 040元。假定按代銷協(xié)議，歐亞公司可以將沒元。假定按代銷協(xié)議，歐亞公司可以將沒有代銷出去的商品退回給杰客誠公司有代銷出去的商品退回給杰客誠公司。 收取手續(xù)費收取手續(xù)費（1 1）視同買斷）視同買斷（四）特殊銷售業(yè)務(wù)（四）特殊銷售業(yè)務(wù)貸：庫存商品貸：庫存商品 6 0006

13、000借：借：發(fā)出發(fā)出商品商品 6 0006 000（成本）（成本）借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款歐亞公司歐亞公司 11 70011 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7001 700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 0006 000貸：貸：發(fā)出發(fā)出商品商品 6 0006 000借：銀行存款借：銀行存款 11 70011 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款歐亞公司歐亞公司 11 70011 700發(fā)出商品時發(fā)出商品時收到清單，收到清單，開出發(fā)票，開出發(fā)票，確認收入確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本收到代銷款收到代銷款

14、 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10 00010 000（協(xié)議價）（協(xié)議價）貸：貸：受托受托代銷商品款代銷商品款 10 00010 000借：銀行存款借：銀行存款 14 04014 040貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 00012 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2 0402 040借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 10 00010 000貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 10 00010 000借：借：受托受托代銷商品款代銷商品款 10 00010 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 7001 700貸：應(yīng)付賬款

15、貸：應(yīng)付賬款杰客誠公司杰客誠公司 11 70011 700借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款杰客誠公司杰客誠公司 11 70011 700貸：銀行存款貸：銀行存款 11 70011 700 收到代銷收到代銷商品商品實現(xiàn)對外銷售實現(xiàn)對外銷售結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本發(fā)出代銷清單，發(fā)出代銷清單，收到專用發(fā)票收到專用發(fā)票支付代銷款支付代銷款（2 2）收取手續(xù)費：）收取手續(xù)費：那怎么做呀！那怎么做呀！借：借：發(fā)出發(fā)出商品商品 6 0006 000貸：庫存商品貸：庫存商品 6 0006 000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款歐亞公司歐亞公司 11 70011 700貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000應(yīng)交稅金

16、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 7001 700借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 6 0006 000 貸：貸：發(fā)出發(fā)出商品商品 6 0006 000借：借：銷售銷售費用費用 1 0001 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款歐亞公司歐亞公司 10001000借：銀行存款借：銀行存款 10 70010 700貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款歐亞公司歐亞公司 10 70010 700計算代銷計算代銷費用費用收到代銷收到代銷款款發(fā)出商品時發(fā)出商品時收到清單，收到清單，開出發(fā)票，開出發(fā)票，確認收入確認收入結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：受托代銷商品借：受托代銷商品 10 00010 000（協(xié)議價

17、）（協(xié)議價）貸：貸：受托受托代銷商品款代銷商品款 10 00010 000借：銀行存款借：銀行存款 1 11 1 70700 0貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 10 0 000 000應(yīng)交稅應(yīng)交稅費費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1 1 70700 0借：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）1 700貸：貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 17001700同時同時, ,借：借：受托受托代銷商品款代銷商品款 10 00010 000借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款杰客誠公司杰客誠公司 11 70011 700貸：銀行存款貸：銀行存款 1 10 0 700700 收到代銷收到代銷

18、商品商品實現(xiàn)對外銷售實現(xiàn)對外銷售收到專用收到專用發(fā)票發(fā)票支付代銷款支付代銷款,計算手續(xù)費計算手續(xù)費貸貸：受托代銷商品：受托代銷商品 10 00010 000 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 1 1 0 00000 方式方式視同買斷視同買斷收取收取手續(xù)手續(xù)費費委托方委托方確認收確認收入時間入時間受托方受托方有無定有無定價權(quán)價權(quán)受托方受托方確認收確認收入時間入時間受托方受托方的收入的收入方式方式收到代收到代銷清單銷清單時時有有賣出商賣出商品時品時價差價差方式方式收到代收到代銷清單銷清單時時無無有權(quán)收有權(quán)收取手續(xù)取手續(xù)費時費時手續(xù)費手續(xù)費方式方式很簡單喲很簡單喲狹義的費用僅指期間費用狹義的費用僅指期間費用費用與產(chǎn)品成本不是同一個概念費用與產(chǎn)品成本不是同一個概念：費用費用按時間按時間歸集歸集產(chǎn)品成本按產(chǎn)品產(chǎn)品成本按產(chǎn)品對象對象歸集歸集即即“利得利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損）