納稅籌劃形成性作業(yè)討論題

1、納稅籌劃形成性 作業(yè) 討論題作業(yè)一（第13章）討論記錄表姓名班 級(jí)地點(diǎn)時(shí) 間討論內(nèi)容理解內(nèi)容：納稅人的籌劃主要從哪些角度切入？應(yīng)用內(nèi)容：增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃方法的應(yīng)用發(fā)言提綱理解內(nèi)容：1.納稅人的法律界定2.納稅人籌劃的基本原理3.納稅人籌劃的切入角度主要有哪些應(yīng)用內(nèi)容：1.兼營(yíng)與混合銷(xiāo)售的概念2.混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)行為的納稅籌劃原理3.增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃方法體會(huì)通過(guò)對(duì)理解內(nèi)容中問(wèn)題的討論，大家對(duì)納稅人的法律界定更加明晰。從而對(duì)納稅人籌劃的原理及切入角度有了更深刻的理解，使以后在實(shí)踐中的實(shí)際籌劃有了理論指導(dǎo)。通過(guò)討論和幾個(gè)案例分析，大家還認(rèn)識(shí)到納稅籌劃是一門(mén)實(shí)踐性很強(qiáng)的課

2、程。有些理論上做得很完美的籌劃放在現(xiàn)實(shí)中不一定行得通，因?yàn)楝F(xiàn)實(shí)情況千差萬(wàn)別。因此要做成一個(gè)好的籌劃需要很多前提條件，要建立在對(duì)稅法、企業(yè)情況、外部環(huán)境的充分了解上，而且要具體問(wèn)題具體分析，需要籌劃人具有非常高的知識(shí)水平和很強(qiáng)的實(shí)踐能力。通過(guò)對(duì)應(yīng)用內(nèi)容中問(wèn)題的討論，大家明白了增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃方法是針對(duì)兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售行為的。納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后選擇低稅負(fù)的稅種。而選擇的主要依據(jù)是增值率的高低。納稅人通過(guò)增值率的計(jì)算找出無(wú)差別平衡點(diǎn)（利用等式 ：增值稅稅率*增值率/(1+增值稅稅率）營(yíng)業(yè)稅稅率)。如果增值率大于無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，則混合銷(xiāo)

3、售或兼營(yíng)行為繳納營(yíng)業(yè)稅有利于節(jié)稅；如果增值率少于無(wú)差別平衡點(diǎn)的增值率，則混合銷(xiāo)售或兼營(yíng)行為繳納增值稅有利于節(jié)稅。這樣就為增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃找到了一般的方法?？偨Y(jié)關(guān)于納稅人的籌劃納稅人也稱(chēng)納稅義務(wù)人，是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，有時(shí)也稱(chēng)為納稅主體。納稅人籌劃的基本原理：納稅人籌劃是根據(jù)稅收法律、法規(guī)規(guī)定，合理界定納稅人身份，或運(yùn)用合法手段轉(zhuǎn)換納稅人身份，使自身承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)盡量減少或降至最低。納稅人籌劃方法簡(jiǎn)單，易于操作。關(guān)鍵是準(zhǔn)確把握納稅人的內(nèi)涵和外延，合理確定納稅人的范圍。納稅人籌劃的切入角度主要考慮以下幾個(gè)方面：（1）企業(yè)組織形式的選擇（2）納稅人的身份的轉(zhuǎn)變

4、（3）避免直接成為某稅種的納稅人 關(guān)于增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃涉及到混合銷(xiāo)售和兼營(yíng)。混合銷(xiāo)售是指企業(yè)的同銷(xiāo)售行為既涉及增值稅應(yīng)稅貨物又涉及營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，而且提供應(yīng)稅勞務(wù)的目的是直接為了銷(xiāo)售這批貨物做出的，兩者之間有緊密相連的從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售是針對(duì)同一納稅行為的，增值稅應(yīng)稅貨物和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是合并定價(jià)的，二者不可分開(kāi)核算。兼營(yíng)是指納稅人既銷(xiāo)售增值稅的應(yīng)稅貨物或提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，同時(shí)還從事?tīng)I(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，并且這兩項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)間并無(wú)直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系?；旌箱N(xiāo)售和兼營(yíng)行為的納稅籌劃原理：納稅人在進(jìn)行籌劃時(shí)，主要是對(duì)比一下增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，然后

5、選擇低稅負(fù)的稅種。判斷增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)的高低，可采用下面兩種方法。 1.無(wú)差別平衡點(diǎn)增值率判別法 2.無(wú)差別平衡點(diǎn)抵扣率判別法增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人的籌劃方法：納稅人可以通過(guò)控制應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的所占比例，來(lái)達(dá)到選擇繳納低稅負(fù)稅種的目的。因?yàn)樵趯?shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，納稅人的兼營(yíng)和混合銷(xiāo)售往往同時(shí)進(jìn)行，納稅人只要使應(yīng)稅貨物的銷(xiāo)售額能占到總銷(xiāo)售額的50以上，則繳納增值稅；反之若應(yīng)稅勞務(wù)占到總銷(xiāo)售額的50以上，則繳納營(yíng)業(yè)稅。納稅籌劃作業(yè)二（第46章）參加活動(dòng)記錄表姓名班 級(jí)地點(diǎn)時(shí) 間討論內(nèi)容理解內(nèi)容：不同行業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的法律規(guī)定 應(yīng)用內(nèi)容：如何通過(guò)選擇合理銷(xiāo)售方式進(jìn)行消費(fèi)稅納稅籌劃？個(gè)人發(fā)言內(nèi)

6、容理解內(nèi)容：營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括同時(shí)符合條件的代收政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。營(yíng)業(yè)稅所涵蓋的行業(yè)較多，各行業(yè)均有明顯的行業(yè)業(yè)務(wù)特征，營(yíng)業(yè)稅暫行條例對(duì)不同行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的確定也規(guī)定了不同的標(biāo)準(zhǔn)。因此，營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)作出安排。應(yīng)用內(nèi)容：消費(fèi)稅是國(guó)家對(duì)在我國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人所征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是實(shí)行單一環(huán)節(jié)征收的價(jià)內(nèi)稅。國(guó)家征收消費(fèi)稅的目的在于調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)

7、構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，保證國(guó)家財(cái)政收入。目前，由于國(guó)家對(duì)不同的應(yīng)稅消費(fèi)品按照不同的稅率進(jìn)行征收消費(fèi)稅的，這樣，為納稅人科學(xué)合理地籌劃消費(fèi)稅提供了一定的空間。對(duì)于消費(fèi)稅的籌劃，方法較多，其中選擇恰當(dāng)?shù)匿N(xiāo)售方式進(jìn)行籌劃比如，分期收款結(jié)算方式銷(xiāo)售；賒銷(xiāo)；預(yù)收貨款結(jié)算方式銷(xiāo)售，都可以使企業(yè)合理地推遲納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，從而達(dá)到節(jié)稅的目的。參加活動(dòng)小結(jié)關(guān)于營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率如下稅 目征 收 范 圍稅率一、交通運(yùn)輸業(yè)陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)3%二、建筑業(yè)建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業(yè)3%三、金融保險(xiǎn)業(yè)貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)5%四、郵電通信業(yè)郵

8、政、電信以及與郵政、電信相關(guān)的業(yè)務(wù)3%五、文化體育業(yè)表演、播映、經(jīng)營(yíng)游覽場(chǎng)所、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書(shū)資料借閱等業(yè)務(wù)、舉辦各種體育比賽、為體育比賽或體育活動(dòng)提供場(chǎng)所（非租賃方式）3%六、娛樂(lè)業(yè)歌廳、舞廳、卡啦OK歌舞廳、音樂(lè)茶座、臺(tái)球、高爾夫球、保齡球、游藝5%20%七、服務(wù)業(yè)代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)、租賃業(yè)、廣告及其他服務(wù)業(yè)5%八、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)5%九、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)銷(xiāo)售建筑物及其他土地附著物5%營(yíng)業(yè)稅雖然涵蓋的行業(yè)較多，不同行業(yè)計(jì)稅依據(jù)的確定也規(guī)定了不同的標(biāo)準(zhǔn)。但籌劃可以從以下幾個(gè)方面考慮：一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人；二、營(yíng)

9、業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)；三、營(yíng)業(yè)稅的稅率； 四、營(yíng)業(yè)稅的優(yōu)惠政策關(guān)于消費(fèi)稅我國(guó)現(xiàn)行消費(fèi)稅設(shè)置14個(gè)稅目，具體包括：煙，酒及酒精，化妝品，貴重首飾及珠寶玉石，鞭炮焰火，成品油，汽車(chē)輪胎，摩托車(chē)，小汽車(chē)，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實(shí)木地板。消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)定率，從量定額，或者從價(jià)定率和從量定額復(fù)合計(jì)稅（簡(jiǎn)稱(chēng)復(fù)合計(jì)稅）的辦法計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額計(jì)算公式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算的 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額*比例稅率實(shí)行從量定額辦法計(jì)算的 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售數(shù)量*定額稅率實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算的 應(yīng)納稅額銷(xiāo)售額*比例稅率 + 銷(xiāo)售數(shù)量*定額稅率銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用一、納稅

10、人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)）÷（1-比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（成本+利潤(rùn)+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 二、委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品按照受托方的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)） ÷（l-比例稅率）實(shí)行復(fù)

11、合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率）÷（1-比例稅率） 三、進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅） ÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式：組成計(jì)稅價(jià)格=(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）消費(fèi)稅的納稅籌劃是一項(xiàng)極其復(fù)雜的籌劃工作，在實(shí)際籌劃過(guò)程中，納稅人應(yīng)根據(jù)產(chǎn)品的生產(chǎn)方式，本著穩(wěn)健性原則和企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化的原則，在不違反法

12、律、法規(guī)的前提下，合理巧妙地安排自己未來(lái)的納稅事項(xiàng)，充分利用國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策，多方面尋求籌劃的突破口，從而降低自己的稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)最大的稅收利益。三討論記錄表姓名班 級(jí)地點(diǎn)時(shí) 間討論內(nèi)容理解內(nèi)容：如何理解土地增值稅的籌劃原理 應(yīng)用內(nèi)容：個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)籌劃方法（應(yīng)稅收入項(xiàng)目轉(zhuǎn)換、工資薪金均勻化、分項(xiàng)計(jì)算、支付次數(shù)確定、所得再投資、合理確定費(fèi)用、年終獎(jiǎng)等特殊規(guī)定的籌劃）發(fā)言提綱理解內(nèi)容：1.土地增值稅的法律界定2.土地增值稅的特點(diǎn)和計(jì)算公式3.土地增值稅的征收方法4.土地增值稅的常用籌劃方法應(yīng)用內(nèi)容：1.個(gè)人所得稅的法律界定2.個(gè)人所得稅的征收對(duì)象及征收內(nèi)容3.個(gè)人所得稅的適用稅率4.個(gè)人所得稅

13、的籌劃思路體會(huì)通過(guò)討論，使大家明白了土地增值稅的法律界定：土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人，以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國(guó)家繳納的一種稅賦，不包括以繼承、贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。特點(diǎn):（1）以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額為計(jì)稅依據(jù)（2）征稅面比較廣。 （3）實(shí)行超率累進(jìn)稅率。（4）實(shí)行按次征收。計(jì)算公式: 應(yīng)納稅額=增值額×適用稅率-扣除項(xiàng)目金額×速算扣除系數(shù)征收方法:土地增值稅是以轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，減除法定扣除項(xiàng)目金額后的增值額作為計(jì)稅依據(jù)，并按照四級(jí)超率累進(jìn)稅率進(jìn)行征收。 （1）增值額未超過(guò)

14、扣除項(xiàng)目金額50%部分，稅率為30%； （2）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額50%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%的部分，稅率為40%； （3）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額100%，未超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為50%； （4）增值額超過(guò)扣除項(xiàng)目金額200%的部分，稅率為60%。常用籌劃方法：收入分散籌劃法；費(fèi)用遷移籌劃法；“臨界點(diǎn)”籌劃法；費(fèi)用均分籌劃法；利息支出籌劃法；建房方式籌劃法其次使大家明確了國(guó)家設(shè)置土地增值稅的重要原則是：就是要對(duì)轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的過(guò)高收益進(jìn)行調(diào)節(jié)，增值多的多征，增值少的少征，以抑制投機(jī)牟。取暴利行為，保護(hù)正常從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的經(jīng)營(yíng)者的合理權(quán)益，促進(jìn)房地產(chǎn)市場(chǎng)的健康順利發(fā)展。這與當(dāng)

15、前國(guó)家重拳出擊的一系列房產(chǎn)新政是相一致的。同時(shí)，學(xué)習(xí)土地增值稅的籌劃也為我們應(yīng)對(duì)目前的全民房產(chǎn)時(shí)代多了一種方法。通過(guò)討論，使大家明白了個(gè)人所得稅的法律界定：個(gè)人所得稅的計(jì)稅依據(jù)是納稅人取得的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額是個(gè)人取得的各項(xiàng)收入減去稅法規(guī)定的扣除項(xiàng)目或扣除金額后的余額納稅對(duì)象: （一）居民納稅義務(wù)人 （二）非居民納稅義務(wù)人征收內(nèi)容: 個(gè)人所得稅分為境內(nèi)所得和境外所得。主要包括以下11項(xiàng)內(nèi)容：1.工資、薪金所得 2.個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得3.對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得4.勞務(wù)報(bào)酬所得5.稿酬所得6.特許權(quán)使用費(fèi)所得7.利息、股息、紅利所得8.財(cái)產(chǎn)租賃所得9.財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得10

16、.偶然所得11.其他所得適用稅率: 1.工資、薪金所得，適用9級(jí)超額累進(jìn)稅率，按月應(yīng)納稅所得額計(jì)算征稅。2.適用5級(jí)超額累進(jìn)稅率。適用按年計(jì)算、分月預(yù)繳稅款的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)的全年應(yīng)納稅所得額劃分級(jí)距，最低一級(jí)為5%，最高一級(jí)為35%，共5級(jí)。 3.比例稅率。對(duì)個(gè)人的稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，按次計(jì)算征收個(gè)人所得稅，適用20%的比例稅率?；I劃思路:首先，制定合理避稅計(jì)劃。就是通過(guò)對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)收入情況的預(yù)計(jì)作出的收入安排，通過(guò)收入的時(shí)間和數(shù)量，支付

17、方式變化，達(dá)到降低名義收入額之目的，進(jìn)而降低稅率檔次，以降低稅負(fù)或免除稅負(fù)。其次，采取合理避稅策略。個(gè)人所得稅的合理納稅籌劃可以從以下方面考慮：提高職工福利水平，降低名義收入；均衡各月工資收入水平；抓住一切可以扣除費(fèi)用的機(jī)會(huì)，并且能充分利用；利用稅收優(yōu)惠政策。通過(guò)討論，大家對(duì)個(gè)人所得稅籌劃的地位認(rèn)識(shí)越來(lái)越高。近幾年來(lái),隨著個(gè)人收入的增加,征收個(gè)人所得稅的納稅人數(shù)超過(guò)了任何一個(gè)稅種。而個(gè)人所得稅征稅范圍涉及的項(xiàng)目太多，若結(jié)合個(gè)人的實(shí)際情況繳納就更加復(fù)雜，加上眾多的稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)部門(mén)不斷下發(fā)的各種稅收政策“解釋”，量多、繁雜且變化較快，居民個(gè)人往往感到無(wú)助。隨著稅收征管力度的加大,納稅人偷逃稅款的空間越來(lái)越小,況且偷逃稅款會(huì)受到法律的處罰。在稅法規(guī)范的前提下，納稅人選擇不同的方案帶來(lái)的稅負(fù)輕重是不同的。個(gè)人所得稅通過(guò)合理籌劃才可以讓納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)。所以對(duì)這個(gè)幾乎關(guān)系每位公民的切身利益的稅種，做好籌劃