稅務稽查培訓

1、一、稅務稽查的概況介紹一、稅務稽查的概況介紹（一）稅務稽查的職能與任務（一）稅務稽查的職能與任務1、稅務稽查的職能（1）監(jiān)督（2）懲處（3）教育職能2、稅務稽查的任務（1）收集稅收違法事實的證據(jù)（2）查明稅務違法事實，認定稅務違法性質(zhì)（3）查獲稅務違法者應納稅款，處理稅務違法行為（4）保護國家稅收利益和納稅人及其他當事人的合法權利（三）稅務稽查的管轄（三）稅務稽查的管轄 1、職能管轄 2、地域管轄 3、級別管轄 1、日常稽查2、專項稽查3、專案稽查（二）稅務稽查的種類（二）稅務稽查的種類 二、稅務稽查選案二、稅務稽查選案 （一）選案的方法（一）選案的方法 1、人工選案 2、計算機選案 （二）稅

2、務稽查計劃（二）稅務稽查計劃 1、稅務稽查年度計劃 （三）選案指標的管理和選案前的分析（三）選案指標的管理和選案前的分析 1、選案指標的確定（1）)選案資料來源 A、計算機貯存資料 B、財務報表資料 C、外部信息資料 D、稅務稽查發(fā)現(xiàn)資料 2、確定選案指標和參數(shù)A、流轉(zhuǎn)稅類指標：銷售收入 應納增值稅 銷售稅金負擔率 期未留抵稅款B、納稅申報指標：累計兩次不申報 連續(xù)三個月無稅或負稅申報 累計六個月無稅或負稅申報 C、財務會計類指標：銷售利潤 銷售利潤率 存貨余額等 3、選案前的分析 A、一般納稅人期初存貨認定、動用情況； B、先征稅后返回執(zhí)行情況； C、重點稅源戶情況； D、一般納稅人申報情況

3、； （四）稅務稽查選案的實施（四）稅務稽查選案的實施 1、確定選案方法 2、確定選案指標和重點指標 3、進行案頭審計產(chǎn)生納稅異常情況，確定待查納稅人，填寫稽查項目書，報經(jīng)主管局長審核批準，正式確認稽查對象。 4、將稅務稽查任務通知書和待查納稅人清冊及其有關附件資料送達稽查實施部門簽收 5、對于不屬本局管轄的稽查案源，填制稅務案件轉(zhuǎn)、批辦單，將案件有關資料轉(zhuǎn)給管轄機構(gòu)辦理 。 6、對選案確認已達稅務違法案件立案標準的案源，填制立案審批表予以立案，并報主管局長審核批準。 7、登錄稅務稽查實施臺帳和稅務稽查質(zhì)量臺帳，以全程監(jiān)督稅務稽查的實施和作為量化與考核稽查任務完成的依據(jù)。 三、稅務稽查實施三、稅

4、務稽查實施（一）稅務稽查的權限和法律限制（一）稅務稽查的權限和法律限制 （1）查賬權 （2）場地檢查權 （3）責成提供資料權 （4）詢問權 （5）查證權 （6）檢查銀行存款賬戶權 行使檢查權限應當注意： 一要正確執(zhí)行檢查程序 二要正確實施檢查手段 三要正確運用執(zhí)法權力 （二）稅務稽查實施前的準備工作（二）稅務稽查實施前的準備工作 1、成立工作組 2、學習有關文件 3、檢查前的調(diào)查 （1）收集整理被查對象的有關征管資料 （2）研究被查對象的生產(chǎn)經(jīng)營和財務狀況 （3）審查分析被查對象的會計報告 （4）擬訂稅務檢查方案（稽查提綱） （5）發(fā)出檢查通知書 （三）稅務檢查的具體實施（三）稅務檢查的具體實

5、施 1、圍繞檢查事項進行調(diào)整 2、檢查會計資料及實物 3收集稅務檢查證據(jù)。 （四）稅務稽查的立案（四）稅務稽查的立案 1、稅務稽查立案的條件和標準條件（1）有一定稅務違法事實；（2）有明確的稅務違法人；（3）依法應當或者需要追究其違法責任；（4）屬于稅務機關的管轄范圍；立案標準 （3）私自印制、偽造、倒賣、非法代開、虛開發(fā)票，非法攜帶、郵寄、運輸或者存放空白發(fā)票，偽造、私自制作發(fā)票監(jiān)制章、發(fā)票防偽專用品的； （4）其他稅務機關認為需要立案查處的。 2、立案的依據(jù)（1）單位或個人的舉報材料（2）同級政府有關部門轉(zhuǎn)辦涉稅案件的材料（3）上級交辦和情報交換的涉稅案件材料（4）本級稅務機關發(fā)現(xiàn)的涉稅案

6、件材料（四）稅務稽查的取征（四）稅務稽查的取征 1、稽查調(diào)查取證的獲取要求 （1）證據(jù)的收集工作必須由稅務機關二名（含）以上具有稅務行政執(zhí)法資格的人員進行； （2）稅務案件證據(jù)的收集地點應在被查對象或相關人員的業(yè)務場所、稅務機關的辦公場所進行。被檢查或被調(diào)查人提請,經(jīng)稅務機關許可, 證據(jù)收集也可在第三地進行。 （3）稅務案件證據(jù)的收集由稅務機關的檢查人員在稅務檢查過程中依法定程序、權限和條件進行； （4）調(diào)查取證所獲資料要遵守保密法定原則 2、稅務稽查證據(jù)的種類與特征 （1）種類 書證； 物證； 視聽資料； 證人證言； 當事人的陳述；鑒定結(jié)論 ；現(xiàn)場筆錄 （2）特征 關聯(lián)性 合法性 真實性。

7、3、稅務稽查證據(jù)的制作（收集）要求（1）書證的制作要求：規(guī)程第二十四條 原件 需要提取與案件有關資料原件的，可以用統(tǒng)一的發(fā)票換票證換取發(fā)票原件或者提取證據(jù)專用收據(jù)提取有關資料； 復制、影印件 （2）物證 收集物證時，應當收集原物。若收集原物確有困難時，可以收集與原物核對無誤的復制件或證明該物證的照片、錄像等其它具有證明效力的證據(jù)。原物為數(shù)量較多的種類物時，可收集其中具有代表性的一部分，并輔以現(xiàn)場筆錄等加以佐證。（3）視聽資料 （4）證人證言的制作要求 規(guī)程第二十三條 稅務檢查中需要證人作證的，應當事先了解證人和當事人之間的利害關系和對案件的了解程度，并告知不如實提供情況應當承擔的法律責任。（5

8、）當事人陳述 （6）詢問（調(diào)查）筆錄的制作要求 詢問前應向被詢問人發(fā)出或者出示詢問通知書 制作詢問（調(diào)查）筆錄，檢查人員應詢問當事人實施與案件有關行為的動機、目的、手段、結(jié)果等，并要求其對被查出的違法事實進行確認；對與案件相關的其他人員應重點詢問其所感知的案件事實情況。 詢問（調(diào)查）筆錄應當用鋼筆或毛筆書寫、制作 詢問（調(diào)查）筆錄固定格式部分應逐項填寫清楚。正文部分采用問答形式。記錄詢問內(nèi)容要真實、準確、詳細、具體，不得隨意取舍。對證人提供的物證、書證，要在記錄中反映出來并記明證據(jù)的來源。詢問人出示證據(jù)提問，也必須寫明出示何物； 詢問結(jié)束，應將筆錄交由被詢問人核對，對沒有閱讀能力的，應向其宣讀

9、。如被詢問人認為筆錄有遺漏或者差錯，應允許其補充或改正。修改過的筆錄，應當由當事人在改動處簽章或者押印。被詢問人認為筆錄無誤的，要在筆錄的每頁簽名或者押?。划斒氯司芙^的，應當注明； 詢問人、記錄人、被詢問人要在筆錄末尾簽署日期并簽名，詢問人與記錄人不得互相代簽。 （7）現(xiàn)場筆錄的要求 現(xiàn)場筆錄必須由稅務檢查人員當場制作，不得由他人代為制作，也不得事后補作。 （8）鑒定結(jié)論的要求 內(nèi)容欠缺或鑒定結(jié)論不明確的，稅務機關可要求鑒定部門予以說明、補充鑒定或重新鑒定。制作（收集）稽查證據(jù)中應當注意：制作（收集）稽查證據(jù)中應當注意： （1）在證據(jù)可能滅失或者以后難以取得的情況下，經(jīng)稅務機關負責人批準，可以

10、先行登記保存，并應當及時作出處理決定，在此期間當事人或者有關人員不得銷毀或者轉(zhuǎn)移證據(jù)。 （2）稅務檢查人員對收集的證據(jù)應審查核實，對有疑問或有遺漏的，必須消除疑問或者補充證據(jù)。 （3）需要收集的證據(jù)在異地的，可以書面委托證據(jù)所在地稅務機關收集。受托稅務機關應當在收到委托書后，按照委托要求及時完成證據(jù)收集工作，送交委托稅務機關。受托稅務機關不能完成委托內(nèi)容的，應當告知委托的稅務機關并書面說明原因。 （4）當事人向稅務機關提供中華人民共和國領域外形成的證據(jù)，應當說明來源，經(jīng)所在國公證機關證明，并經(jīng)中華人民共和國駐該國使領館認證，或者履行中華人民共和國與證據(jù)所在國訂立的有關條約中規(guī)定的證明手續(xù)。 （

11、5）當事人向稅務機關提供中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)內(nèi)形成的證據(jù)，應當辦理有關證明手續(xù)。4、不能作為定案依據(jù)的證據(jù) 嚴重違反法定程序收集的證據(jù)； 以偷拍、偷錄、竊聽等手段獲取侵害他人合法權益的證據(jù)； 以利誘、欺詐、脅迫、暴力等不正當手段獲取的證據(jù)； 非法剝奪當事人依法享有的陳述、申辯或者聽證權利所取得的證據(jù)； 復制件或者復制品未經(jīng)原件、原物保存單位和個人簽章認可，又無其他證據(jù)印證的證據(jù)； 經(jīng)過技術處理而無法辨別真?zhèn)蔚淖C據(jù)； 不能正確表達意志的證人提供的證言； 在中華人民共和國領域以外或者在中華人民共和國香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)和臺灣地區(qū)形成的未辦理法定證明手續(xù)的

12、證據(jù)； 不具備合法性和真實性的其他證據(jù)。5、下列證據(jù)不能單獨作為定案依據(jù)： （1）未成年人所作的與其年齡和智力狀況不相適應的證言； （2）與被查對象有親屬關系、利益關系或其它密切關系的證人所作的對該被查對象有利的證言，或者與被查對象有不利關系的證人所作的對該被查對象不利的證言； （3）難以識別是否經(jīng)過修改的視聽材料； （4）證據(jù)被改動，當事人不予認可的； （5）其它不能單獨作為定案依據(jù)的證據(jù)。6、稅務稽查證據(jù)證明力大小的認定 證明同一事實的多個證據(jù)，其證明效力一般可按下列情形分別認定： （1）國家機關以及其它職能部門依職權制作的公文文書優(yōu)于其它書證； （2）鑒定結(jié)論、現(xiàn)場筆錄、檔案材料以及經(jīng)過

13、公證或登記的書證優(yōu)于其他書證、視聽材料和證人證言； （3）原件、原物優(yōu)于其復印件、復制品； （4）法定鑒定部門的鑒定結(jié)論優(yōu)于其它鑒定部門的鑒定結(jié)論； 7、稅務稽查證據(jù)的審查A、證據(jù)關聯(lián)性的審查：證據(jù)與案件事實之間有無客觀聯(lián)系；證據(jù)與案件事實之間聯(lián)系的形式和性質(zhì)；證據(jù)與案件事實之間聯(lián)系的確定性程度。B、證據(jù)合法性的審查：主體是否符合法定要求；形式是否符合法定要求；程序是否合法；手段是否合法。C、證據(jù)真實性的審查證據(jù)形成的原因；發(fā)現(xiàn)證據(jù)時的客觀環(huán)境；證據(jù)是否為原件、原物，復印件、復制品與原件、原物是否相符；提供證據(jù)的人或證人與當事人是否具有親屬關系、利害關系或其他密切關系；影響證據(jù)真實性的其其它因

14、素.（六）（六）稅務檢查工作底稿稅務檢查工作底稿的編制的編制1、種類按其職能分為 （1）稅務稽查業(yè)務管理工作底稿包括：稅務稽查計劃（包括稽查程序、稽查日程）、工作事項表、備忘錄、查賬日記工作底稿等。 （2）稽查證據(jù)工作底稿。包括計算表工作底稿、賬戶調(diào)整工作表、帳目調(diào)節(jié)表工作底稿、分類工作底稿等。 2、編制的要求 （1）編制的目的明確 （2）工作底稿中所列資料應當詳實、準確 （3）表中所列項目應具體完整 應逐筆如實記錄發(fā)現(xiàn)的問題及所涉及的帳戶、記賬憑證、金額等細節(jié) （4）檢查結(jié)束時，檢查人員應將工作底稿交由被查對象有關負責人逐欄核對認可，簽注“屬實無誤”字樣并蓋章。（七）稅務稽查中的稅收保全措施

15、（七）稅務稽查中的稅收保全措施1、限期交納稅款2、納稅擔保3、凍結(jié)存款4、阻止處境3、工作底稿的復核（1）復核工作底稿的編制是否符合規(guī)定，其內(nèi)容和稽查報告是否一致（2）復核工作底稿的內(nèi)容是否完備（3）復核工作底稿中所記錄的內(nèi)容和收集的有關證據(jù)，對形成稽查報告是否有充分的說明力（八）（八）稅務稽查報告稅務稽查報告的制作的制作1、稅務稽查報告的內(nèi)容2、稅務稽查報告的編制要求（1）內(nèi)容應真實、具體（2）數(shù)據(jù)計算準確可靠（3）態(tài)度客觀明朗，結(jié)論慎重準確（4）要詳細描述稽查出的納稅人違法事實 按照分類順序發(fā)映納稅人違反稅收法規(guī)的事實 注明反映違法事實的原始會計記錄； 考慮到對違法行為定性和處理的需要，要

16、具體寫明納稅人違法行為的目的、手段、情節(jié)和違法行為所造成實際后果； 對選案中作出的案件提示獲要求要有完整具體的要求； 分稅種完整列示違法事實涉及的金額和稅款。（九）稅務稽查實施的終結(jié)（九）稅務稽查實施的終結(jié)1、立案的稅務稽查案件2、未經(jīng)立案的稅務稽查案件（1）檢查完畢未發(fā)現(xiàn)問題；稅務稽查結(jié)論（2）檢查發(fā)現(xiàn)問題但未立案的簡易程序處理（3）檢查發(fā)現(xiàn)問題且立案的四、稅務稽查審理四、稅務稽查審理（一）審理和對象條件（一）審理和對象條件1、對象立案查處的各類稅務違法案件2、條件（1）必須經(jīng)過立案稽查并實施稽查完畢（2）被稽查對象的稅收違法事實已經(jīng)查清，證據(jù)確鑿、充分、完整和齊備（3）送審案件在程序上必須

17、合法、規(guī)范（二）審理時限和終審權的確定（二）審理時限和終審權的確定1、審理時限稽查工作規(guī)程第四十四條的規(guī)定，審理人員必須在接到送審材料次日起10天內(nèi)審理完畢，但下列時間不計算在內(nèi)：（1）稽查人員增補證據(jù)資料時間或?qū)徖矸祷匮a充稽查時間；（2）就有關政策和業(yè)務問題書面請示上級答復期間的時間；（3）因?qū)徖戆讣趯徖憝h(huán)節(jié)直接發(fā)函協(xié)查或外調(diào)的時間；（4）符合集體審理標準的案件，報送集體審理的時間；（5） 報送案件審理委員會集體審理和定案的時間。 2、待審案件的終審權限確定 （1）審理部門的會審 （2）稽查局局長會議的會審 （3）案件審理委員會的會審 （三）稽查審理的內(nèi)容（三）稽查審理的內(nèi)容1、違法事實是

18、否清楚、證據(jù)是否確鑿、數(shù)據(jù)是否準確、資料是否齊全2、適用的稅收法律、法規(guī)規(guī)章是否得當3、是否符合法定程序（1）檢查實施程序的審查（2）回避制度執(zhí)行情況的審查（3）取征程序的審查（4）稅收保全程序的審查4、擬定的處理意見是否得當總結(jié)：稅務機關的告知義務 第一，執(zhí)法內(nèi)容、時間等的告知義務 第二，執(zhí)法者身份的告知義務 第三，稅收行政處罰告知義務 1處罰依據(jù)與理由的告知 2納稅人權利等的告知 行政處罰內(nèi)容的告知 第四，其他告知義務 1行政復議的告知義務 減免稅中的告知義務 3稅收舉報中的告知義務 （四）稽查審理的終結(jié)（四）稽查審理的終結(jié) 1、同意稅務稽查報告 2、補正稅務稽查報告 3、不同意稅務稽查報

19、告 （五）稅務稽查的聽證程序（五）稅務稽查的聽證程序 1、聽證的適用范圍 2、聽證的內(nèi)容 ( (六六) )涉稅案件的移送涉稅案件的移送 1納稅人偷稅數(shù)額占應納稅額得百分之十以上且偷稅數(shù)額在一萬元以上的；或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的； 2扣繳義務人采取非法手段，不繳或少繳已扣、已收稅款的，數(shù)額占應繳稅額百分之十以上且數(shù)額在一萬元以上的； 3納稅人欠繳應納稅款，采取轉(zhuǎn)移或隱匿手段，致使稅務機關無法追繳欠稅的數(shù)額在一萬元以上的； 4納稅人采取欺騙手段，騙取國家出口退稅款，數(shù)額在一萬元以上的； 5以暴力威脅拒不繳納稅款的； 6虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票，或者虛開、偽造、擅自制造

20、、出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票構(gòu)成犯罪的包括：虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票，虛開的稅款數(shù)額在一萬元以上或者致使國家稅款被騙在五千元以上的；(2) 偽造或者出售偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(3) 非法出售增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(4) 非法購買增值稅專用發(fā)票或者購買偽造的增值稅專用發(fā)票25份以上或者票面累計在十萬元以上的；(5) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的可以用于出口退稅、抵扣稅款的非增值稅專用發(fā)票50份以上的；(6) 偽造、擅自制造偽造或者出售偽造、擅自制造的不具有騙取出口退稅、抵扣稅款功能的普通發(fā)票50份以上的；(7) 非法出售可以用于騙取出口退稅、抵扣稅款的發(fā)票50份以上的；(8) 非法出售普通發(fā)票