基礎(chǔ)會計第四章企業(yè)主要經(jīng)營業(yè)務(wù)的核算和成本計算

1、基基 礎(chǔ)礎(chǔ) 會會 計計 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負負 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第第一節(jié)一節(jié) 企業(yè)主要經(jīng)營過程企業(yè)主要經(jīng)營過程業(yè)務(wù)概述業(yè)務(wù)概述第二節(jié)第

2、二節(jié) 資金籌措業(yè)務(wù)核算資金籌措業(yè)務(wù)核算一、股權(quán)投資的核算一、股權(quán)投資的核算1.1.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置 為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得，維為了反映和監(jiān)督企業(yè)投資的取得，維護投資各方權(quán)益，應(yīng)設(shè)置護投資各方權(quán)益，應(yīng)設(shè)置“實收資本實收資本”、“資本公積資本公積”賬戶反映所有者享有的權(quán)益，賬戶反映所有者享有的權(quán)益，并設(shè)置并設(shè)置“銀行存款銀行存款”、“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)”等賬戶揭示投入資本的形式。等賬戶揭示投入資本的形式。（1 1）實收資本）實收資本 該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算企業(yè)的該賬戶是所有者權(quán)益類賬戶，是用來核算企業(yè)的投資者投入資本的增減變動及結(jié)果的賬戶。投資者投入資本的增

3、減變動及結(jié)果的賬戶。 借方借方 實收資本實收資本 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末投入資本的實有數(shù)額上期末投入資本的實有數(shù)額按規(guī)定減資的數(shù)額按規(guī)定減資的數(shù)額本期實際收到的投資者的投資數(shù)額：本期實際收到的投資者的投資數(shù)額：投資者實際投入企業(yè)的資本額投資者實際投入企業(yè)的資本額按規(guī)定用資本公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額按規(guī)定用資本公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額按規(guī)定用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額按規(guī)定用盈余公積金轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額期末余額：期末余額：企業(yè)企業(yè)資本的實有數(shù)額資本的實有數(shù)額實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資實物資產(chǎn)投資實物資產(chǎn)投

4、資有價證券投資有價證券投資無形資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資按投資按投資主體劃分主體劃分按投資按投資形式劃分形式劃分示例示例（2 2）資本公積）資本公積2.“資本公積資本公積”賬戶賬戶 借方借方 資本公積資本公積 貸方貸方轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額轉(zhuǎn)增資本的數(shù)額 （資本公積減少）（資本公積減少）形成的資本公積的數(shù)額形成的資本公積的數(shù)額 （資本公積增加）（資本公積增加） 期末余額：表示資本公積金期末余額：表示資本公積金的結(jié)余數(shù)額的結(jié)余數(shù)額 （3 3）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)該賬戶是資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)所有的固定資產(chǎn)的增減變動情況。按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)的增

5、減變動情況。按固定資產(chǎn)類別、使用部門和每項固定資產(chǎn)設(shè)置設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿固定資產(chǎn)登記簿”和和“固定資產(chǎn)卡片固定資產(chǎn)卡片”進行明細核算。進行明細核算。 借方借方 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 貸方貸方期初余額：上期末固定資產(chǎn)期初余額：上期末固定資產(chǎn)的原始價值的原始價值本期增加固定資產(chǎn)的原價本期增加固定資產(chǎn)的原價本期減少固定資產(chǎn)的原價本期減少固定資產(chǎn)的原價期末余額：企業(yè)期末實際擁期末余額：企業(yè)期末實際擁有的固定資產(chǎn)的原始價值有的固定資產(chǎn)的原始價值（4 4）銀行存款）銀行存款 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存放于該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，核算企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金的增減變動及其結(jié)存銀行或其他金融機

6、構(gòu)的貨幣資金的增減變動及其結(jié)存情況。本賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)，分別按情況。本賬戶應(yīng)按開戶銀行和其他金融機構(gòu)，分別按人民幣和各種外幣設(shè)置人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬銀行存款日記賬”進行明細進行明細核算。核算。 借方借方 銀行存款銀行存款 貸方貸方期初余額：上期末銀行存款期初余額：上期末銀行存款的結(jié)存數(shù)的結(jié)存數(shù) 本期存入銀行的款項本期存入銀行的款項本期提取和支出的存款本期提取和支出的存款 期末余額：表示期末企業(yè)實期末余額：表示期末企業(yè)實際在各金融機構(gòu)的存款數(shù)際在各金融機構(gòu)的存款數(shù)（5 5）庫存現(xiàn)金）庫存現(xiàn)金 該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存現(xiàn)金該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存現(xiàn)

7、金的增減變動及其結(jié)存情況。的增減變動及其結(jié)存情況。 借方借方 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 貸方貸方期初余額：上期末庫存期初余額：上期末庫存現(xiàn)金的結(jié)存數(shù)現(xiàn)金的結(jié)存數(shù) 本期庫存現(xiàn)金的增加額本期庫存現(xiàn)金的增加額本期庫存現(xiàn)金的減少數(shù)本期庫存現(xiàn)金的減少數(shù) 期末余額：表示企業(yè)期期末余額：表示企業(yè)期末實際持有的庫存現(xiàn)金末實際持有的庫存現(xiàn)金2.2.接受投資賬務(wù)處理接受投資賬務(wù)處理例例1 投資者用銀行存款金投資者用銀行存款金50 000元向本企業(yè)投資：元向本企業(yè)投資： 借：銀行存款借：銀行存款 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 000例例2 單位單位用用150 000元的機器設(shè)備向本企業(yè)投資：元的機器設(shè)備向本

8、企業(yè)投資： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 150 000 貸：實收資本貸：實收資本 單位單位 150 000例例3 投資者用商標權(quán)向本企業(yè)投資，經(jīng)專家評估確認價值投資者用商標權(quán)向本企業(yè)投資，經(jīng)專家評估確認價值50000元，會計分錄：元，會計分錄： 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 50 000 貸：實收資本貸：實收資本 50 000例例4 企業(yè)本年利潤總額為企業(yè)本年利潤總額為600萬元，所得稅費用為萬元，所得稅費用為150萬元，萬元，按凈利潤的按凈利潤的10%提取盈余公積金，并將提取額全部轉(zhuǎn)增資提取盈余公積金，并將提取額全部轉(zhuǎn)增資本：本： 借：盈余公積借：盈余公積 450 000 貸：實收資本貸：實收資本

9、 450 000例例5 經(jīng)決議并核準，以資本公積經(jīng)決議并核準，以資本公積4000000元轉(zhuǎn)增資本元轉(zhuǎn)增資本： 借：資本公積借：資本公積 4000 000 貸：實收資本貸：實收資本 4000 000例例6 甲公司原由投資者甲公司原由投資者A和投資者和投資者B共同出資成立，每人出資共同出資成立，每人出資200萬元，各占萬元，各占50%的股份。經(jīng)營兩年后，投資者的股份。經(jīng)營兩年后，投資者A和投資和投資者者B決定增加公司資本，此時有一新的投資者決定增加公司資本，此時有一新的投資者C要求加入甲公司。要求加入甲公司。經(jīng)有關(guān)部門批準后，甲公司實施增資，將實收資本增加到經(jīng)有關(guān)部門批準后，甲公司實施增資，將實收

10、資本增加到900萬元。經(jīng)三方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后，三方投資者萬元。經(jīng)三方協(xié)商，一致同意，完成下述投入后，三方投資者各擁有甲公司各擁有甲公司300萬元實收資本，并各占甲公司萬元實收資本，并各占甲公司1/3的股份。的股份。協(xié)議約定投入資產(chǎn)按評估值入賬。各投資者的出資情況如下：協(xié)議約定投入資產(chǎn)按評估值入賬。各投資者的出資情況如下：（1）投資者）投資者A以兩臺機器設(shè)備，經(jīng)評估確認價值共為以兩臺機器設(shè)備，經(jīng)評估確認價值共為180萬元；萬元；（2）投資者）投資者B以一批原材料投入甲公司作為增資，評估確認價值以一批原材料投入甲公司作為增資，評估確認價值為為100萬元，并經(jīng)認定應(yīng)交增值稅萬元，并經(jīng)認

11、定應(yīng)交增值稅17萬元，投資者萬元，投資者B已開具了已開具了增值稅專用發(fā)票；增值稅專用發(fā)票；（3）投資者）投資者C以銀行存款投入甲公司以銀行存款投入甲公司420萬元。萬元。（1）借：固定資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn) 180 貸：實收資本貸：實收資本 100 資本公積資本公積 80（2）借：原材料）借：原材料 100 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 17 貸：實收資本貸：實收資本 100 資本公積資本公積 17（3）借：銀行存款）借：銀行存款 420 貸：實收資本貸：實收資本 300 資本公積資本公積 120二、借款的核算二、借款的核算長期借款和短期借款的區(qū)別：1.賬戶設(shè)置 負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行

12、或其他金融機構(gòu)借入的負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的一年以上的各項借款及其利息和歸還本息的情況。該賬戶應(yīng)一年以上的各項借款及其利息和歸還本息的情況。該賬戶應(yīng)按借款種類和單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。按借款種類和單位設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 借方借方 長期借款長期借款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末上期末尚未償還的長期借款本息尚未償還的長期借款本息本期償還的長期借款本息數(shù)額本期償還的長期借款本息數(shù)額 本期借入的長期借款的本金和應(yīng)本期借入的長期借款的本金和應(yīng)計利息計利息 期末余額：期末余額：本期末尚未償還的長期借款本息本期末尚未償還的長期借款本息 負債類賬戶，核算企業(yè)向

13、銀行或其他金融機構(gòu)負債類賬戶，核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的不超過一年的各項借款及其歸還情況。該賬戶借入的不超過一年的各項借款及其歸還情況。該賬戶應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。應(yīng)按債權(quán)人設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 借方借方 短期借款短期借款 貸方貸方期初余額：期初余額：上期末上期末尚未償還的短期借款本金尚未償還的短期借款本金本期已償還的短期借款數(shù)額本期已償還的短期借款數(shù)額 本期借入的短期借款的數(shù)額本期借入的短期借款的數(shù)額 期末余額：期末余額：本期末尚未償還的短期借款本金本期末尚未償還的短期借款本金 從銀行借入期限為從銀行借入期限為1010個月的借款個月的借款1010萬元存入銀

14、萬元存入銀行。行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000100 000 貸：短期借款貸：短期借款 100 000100 000從銀行借入用于購置設(shè)備款從銀行借入用于購置設(shè)備款5050萬元存入銀行，萬元存入銀行， 期限期限2 2年。年。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000500 000 貸：長期借款貸：長期借款 500 000500 000向銀行借入期限為六個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款向銀行借入期限為六個月的生產(chǎn)周轉(zhuǎn)借款110000110000元，年利率為，款項存入銀行。元，年利率為，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 110000110000 貸：短期借款貸：短期借款 110000110

15、000 六個月后用銀行存款支付利息處理六個月后用銀行存款支付利息處理 借借: :財務(wù)費用財務(wù)費用33003300 貸貸: :銀行存款銀行存款 33003300【例【例4】某企業(yè)某企業(yè)20112011年年1 1月月1 1日向銀行借入資金日向銀行借入資金24002400萬元，期限萬元，期限9 9個月，年利率個月，年利率6 6。該借款。該借款本息一次歸還。本息一次歸還。 要求：編制借入款項和到期時歸還本金的會要求：編制借入款項和到期時歸還本金的會計分錄。計分錄。2. 2.借款的賬務(wù)處理借款的賬務(wù)處理（1）借入款項時：）借入款項時： 借：銀行存款借：銀行存款 2400 貸：短期借款貸：短期借款 240

16、0（2）到期一次償還本息時：）到期一次償還本息時： 借：短期借款借：短期借款 2400 財務(wù)費用財務(wù)費用 108 貸：銀行存款貸：銀行存款 2508第三節(jié)第三節(jié) 生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準備業(yè)務(wù)的核算 產(chǎn)品制造企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品制造企業(yè)將材料投入生產(chǎn)到產(chǎn)品完工，之后將完工產(chǎn)品銷售的過產(chǎn)品完工，之后將完工產(chǎn)品銷售的過程，稱為生產(chǎn)經(jīng)營過程。生產(chǎn)經(jīng)營過程，稱為生產(chǎn)經(jīng)營過程。生產(chǎn)經(jīng)營過程實際上就是勞動耗費的過程，主要程實際上就是勞動耗費的過程，主要包括包括材料供應(yīng)過程、產(chǎn)品制造過程和材料供應(yīng)過程、產(chǎn)品制造過程和產(chǎn)品銷售過程產(chǎn)品銷售過程。一、供應(yīng)過程核算和材料采購成本計算一、供應(yīng)過程核算和材料采購成

17、本計算 所謂材料是指直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)所謂材料是指直接用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品的實體，或有助于產(chǎn)品形成但不夠成成產(chǎn)品的實體，或有助于產(chǎn)品形成但不夠成產(chǎn)品實體的物品。它包括原材料及主要材料、產(chǎn)品實體的物品。它包括原材料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。材料、燃料等。 材料采購成本構(gòu)成包括材料采購成本構(gòu)成包括材料的買價材料的買價加上采購費用加上采購費用。材料的買價，指向供應(yīng)單位。材料的買價，指向供應(yīng)單位按照合同規(guī)定支付的價款。采購費用是指自按照合同規(guī)定支付的價款。采購費用是指自供應(yīng)單位運到企業(yè)的各項運輸費用、裝卸搬供應(yīng)單位運到企業(yè)

18、的各項運輸費用、裝卸搬運費用、專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費（包括采購人員運費用、專設(shè)采購機構(gòu)經(jīng)費（包括采購人員工資、差旅費、采購機構(gòu)租賃費等）工資、差旅費、采購機構(gòu)租賃費等）2.賬戶設(shè)置（1 1）材料采購）材料采購 資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)購資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)購入的材料物資的采購成本。該賬戶按材料種入的材料物資的采購成本。該賬戶按材料種類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。類設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。 借方借方 材料采購材料采購 貸方貸方外購材料的買價外購材料的買價采購費用采購費用 已驗收入庫材料的實際采購成本已驗收入庫材料的實際采購成本 期末余額：表示企業(yè)尚未驗收期末余額：表示企業(yè)尚未驗

19、收入庫的在途材料實際采購成本入庫的在途材料實際采購成本（2 2）原材料）原材料 資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種材資產(chǎn)類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)庫存的各種材料收入、發(fā)出和結(jié)存情況。該賬戶按材料的類別、品種料收入、發(fā)出和結(jié)存情況。該賬戶按材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細賬，進行明細分類核算。和規(guī)格設(shè)置材料明細賬，進行明細分類核算。 借方借方 原材料原材料 貸方貸方入庫材料的實際采購成本入庫材料的實際采購成本 領(lǐng)用材料的實際成本領(lǐng)用材料的實際成本 期末余額：表示企業(yè)結(jié)存原材期末余額：表示企業(yè)結(jié)存原材料實際成本料實際成本（3 3）應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付票據(jù) 負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外發(fā)生債

20、務(wù)負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行時所開出、承兌的商業(yè)匯票（包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）。該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬戶，承兌匯票）。該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。進行明細分類核算。 借方借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸方方已償還應(yīng)付票據(jù)款已償還應(yīng)付票據(jù)款 增加的應(yīng)付票據(jù)款項增加的應(yīng)付票據(jù)款項 期末余額：表示企業(yè)應(yīng)付未付且期末余額：表示企業(yè)應(yīng)付未付且還沒有到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)還沒有到期的應(yīng)付票據(jù)數(shù)（4 4）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款 負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、負債類賬戶，用來核算和監(jiān)督企業(yè)因購買材料、商品

21、和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付給供應(yīng)單位或提供勞務(wù)單位的款項。為了具體反映應(yīng)付各供應(yīng)單位的款項的增減變動情項。為了具體反映應(yīng)付各供應(yīng)單位的款項的增減變動情況，該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬戶，進行明細況，該賬戶需按供應(yīng)單位設(shè)置明細分類賬戶，進行明細分類核算。分類核算。 借方借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸方方已償還應(yīng)付供應(yīng)單位的款項已償還應(yīng)付供應(yīng)單位的款項 應(yīng)付供應(yīng)單位的款項應(yīng)付供應(yīng)單位的款項 期末余額：表示企業(yè)尚未償還的期末余額：表示企業(yè)尚未償還的應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款（5 5）應(yīng)交稅費）應(yīng)交稅費 負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅金及負債類賬戶，用來核算企業(yè)應(yīng)

22、交納的各種稅金及教育費附加。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅費用、教育費附加。如增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅費用、城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、土地使用稅、車船使用城市維護建設(shè)稅、土地增值稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。本賬戶按稅種設(shè)置明細賬，進行明稅、教育費附加等。本賬戶按稅種設(shè)置明細賬，進行明細分類核算。細分類核算。 借方借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 貸貸方方已交的各種稅金已交的各種稅金 應(yīng)交納的各種稅金應(yīng)交納的各種稅金 期末余額：表示多交或尚未抵期末余額：表示多交或尚未抵扣的稅金扣的稅金期末余額：表示企業(yè)尚未交納的期末余額：表示企業(yè)尚未交納的稅金稅金（6 6）應(yīng)交稅費）應(yīng)交稅費應(yīng)交增

23、值稅應(yīng)交增值稅 本賬戶中應(yīng)分設(shè)本賬戶中應(yīng)分設(shè)“進項稅額進項稅額”、“銷項稅額銷項稅額”、“已交稅金已交稅金”等專欄進行明細分類核算。等專欄進行明細分類核算。 借方借方 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸方貸方購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額付的進項稅額實際已交納的增值稅實際已交納的增值稅 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)交納的銷項稅額等的銷項稅額等 期末余額：表示多交或尚未抵期末余額：表示多交或尚未抵扣的增值稅扣的增值稅期末余額：表示企業(yè)尚未交納的期末余額：表示企業(yè)尚未交納的增值稅增值稅(2)(2)材料采購成本的計算步驟和方法材料采購成本的

24、計算步驟和方法 1.1.確定材料采購成本的計算對象。確定材料采購成本的計算對象。 2.2.確定分配標準。確定分配標準。（公斤、噸、件）（公斤、噸、件） 3.3.計算分配率計算分配率 采購材料的采購費用分配率采購材料的采購費用分配率 = =待分配的采購費用總額待分配的采購費用總額各種材料的分配標準各種材料的分配標準之和之和 4.4.分配采購費用分配采購費用 某種材料應(yīng)當負擔的采購費用某種材料應(yīng)當負擔的采購費用 = =該種材料的分配標準該種材料的分配標準采購費用分配率采購費用分配率 某企業(yè)在一次采購中購入某企業(yè)在一次采購中購入A、B、C三種材料，三種材料，其中其中A材料材料100噸，單價噸，單價5

25、00元，元，B材料材料200噸，噸，單價單價100元，元，C材料材料300噸，單價噸，單價100元，共支元，共支付運費付運費5000元，裝卸費元，裝卸費500元，保險費元，保險費500元，元，采購費用由三種材料共同承擔并按重量分配，計采購費用由三種材料共同承擔并按重量分配，計算算A、B、C的采購成本。的采購成本。（1 1）分配標準：按材料重量分配采購費用）分配標準：按材料重量分配采購費用（2 2）待分配的采購費用總額：）待分配的采購費用總額： 5000+500+500=60005000+500+500=6000元元（3 3）分配率：）分配率： 材料總重（分配標準之和）：材料總重（分配標準之和）

26、： 100+200+300=600100+200+300=600噸噸 分配率：分配率：6000/600=106000/600=10元噸元噸（4 4）分配采購費用：）分配采購費用： A A材料：材料：100100* *10=100010=1000元元 B B材料：材料：200200* *10=200010=2000元元 C C材料：材料：300300* *10=300010=3000元元材料重量單價金額材料重量單價金額 采購費用采購成本采購費用采購成本 A A 100 500 50000 1000 51000 100 500 50000 1000 51000 B B 200 100 20000

27、2000 22000200 100 20000 2000 22000 C C 300 100 30000 3000 33000300 100 30000 3000 33000合計合計 100000 6000 106000100000 6000 106000【例【例1】向外地某單位購入甲材料向外地某單位購入甲材料4 0004 000公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元；乙材料元；乙材料2 0002 000公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元，共計元，共計40 00040 000元，元，應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅1717，計，計6 8006 800元。材料尚未驗收入庫，元。材料尚未驗收入庫，貨款用商業(yè)承兌匯票一

28、張付訖。貨款用商業(yè)承兌匯票一張付訖。借：材料采購借：材料采購 甲甲 32 00032 000 乙乙 8 0008 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）6 8006 800貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 46 80046 800【例【例2 2】向本地某單位購入丙材料】向本地某單位購入丙材料5 0005 000公斤，每公斤公斤，每公斤1010元，元，計計50 00050 000元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅1717，計，計8 5008 500元，材料尚未驗元，材料尚未驗收入庫，貨款暫欠。收入庫，貨款暫欠。借：材料采購借：材料采購丙丙 50 00050 000應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費

29、應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 5008 500 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 58 50058 500【例【例3 3】向某公司購入甲材料】向某公司購入甲材料500500公斤，每公斤公斤，每公斤8 8元；乙元；乙材料材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤4 4元；丙材料元；丙材料100100公斤，每公斤公斤，每公斤1010元，共計元，共計5 4005 400元，應(yīng)交增值稅元，應(yīng)交增值稅1717，計，計918918元，以元，以銀行存款支付全部款項銀行存款支付全部款項6 3186 318元。材料尚未驗收入庫。元。材料尚未驗收入庫。借：材料采購借：材料采購甲甲 40004000 乙乙

30、 400400 丙丙 10001000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額） 918918 貸：銀行存款貸：銀行存款 63186318【例【例4 4】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運輸】以銀行存款支付甲、乙、丙三種材料鐵路運輸費費17601760元，以現(xiàn)金支付裝卸費元，以現(xiàn)金支付裝卸費440440元，共計元，共計2 2002 200元。元。根據(jù)一定的分配標準分配此共同采購費用，其中甲材根據(jù)一定的分配標準分配此共同采購費用，其中甲材料分攤的采購費用料分攤的采購費用800800元，乙材料分攤的采購費用元，乙材料分攤的采購費用400400元，丙材料分攤的采購費用元，丙材

31、料分攤的采購費用1 0001 000。借：材料采購借：材料采購甲甲 800800 乙乙 400400 丙丙 10001000 貸：銀行存款貸：銀行存款 17601760 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 440440【例【例5 5】某張商業(yè)承兌匯票到期，以銀行存款歸還】某張商業(yè)承兌匯票到期，以銀行存款歸還外地某工廠材料款外地某工廠材料款46 80046 800元。元。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)46 80046 800 貸：銀行存款貸：銀行存款46 80046 800【例【例6 6】按合同規(guī)定企業(yè)預(yù)付給】按合同規(guī)定企業(yè)預(yù)付給C C企業(yè)企業(yè)1000010000元，用元，用于購買丁材料，已用銀行存款支付。于購買丁材料

32、，已用銀行存款支付。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款C C企業(yè)企業(yè) 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000【例【例7 7】從】從C C企業(yè)采購丁材料企業(yè)采購丁材料200200噸，增值稅專用發(fā)票上噸，增值稅專用發(fā)票上價款價款2000020000元，增值稅額元，增值稅額34003400元，沖銷原預(yù)付款元，沖銷原預(yù)付款1000010000元，其余款項以銀行存款支付。元，其余款項以銀行存款支付。 借：材料采購借：材料采購丁材料丁材料 2000020000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）應(yīng)交增值稅（進項稅額）34003400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款C C企業(yè)企業(yè) 234

33、0023400 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款C C企業(yè)企業(yè) 1340013400 貸：銀行存款貸：銀行存款 1340013400【例【例8 8】上述四種材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購總成本?！可鲜鏊姆N材料入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購總成本。 借：原材料借：原材料甲甲 3680036800 乙乙 88008800 丙丙 5200052000 丁丁 20002000 貸：材料采購貸：材料采購甲甲 3680036800 乙乙 88008800 丙丙 5200052000 丁丁 20002000總總 結(jié)結(jié)業(yè)務(wù)說明：業(yè)務(wù)說明：購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。購進原材料，支付原材料貨款和采購費用。購入原材料，應(yīng)付貨款（開

34、出商業(yè)匯票）。購入原材料，應(yīng)付貨款（開出商業(yè)匯票）。預(yù)付購進原材料貨款。預(yù)付購進原材料貨款。購入預(yù)付貨款的原材料。購入預(yù)付貨款的原材料。支付應(yīng)付貨款。支付應(yīng)付貨款。結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。結(jié)轉(zhuǎn)物資采購成本。支付增值稅進項稅額支付增值稅進項稅額第四節(jié)第四節(jié) 產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)核算生產(chǎn)費用與期間費用生產(chǎn)費用與期間費用生產(chǎn)費用與產(chǎn)品制造成本的區(qū)別與聯(lián)系生產(chǎn)費用與產(chǎn)品制造成本的區(qū)別與聯(lián)系 生產(chǎn)費用是生產(chǎn)過程中發(fā)生的各類費用，不生產(chǎn)費用是生產(chǎn)過程中發(fā)生的各類費用，不能特定地指定到某類產(chǎn)品身上去，而生產(chǎn)成本能特定地指定到某類產(chǎn)品身上去，而生產(chǎn)成本是為生產(chǎn)某特定產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）而發(fā)生的費用，是為生產(chǎn)某特定

35、產(chǎn)品（甲產(chǎn)品）而發(fā)生的費用，是對象化了（費用發(fā)生的對象是甲產(chǎn)品）的生是對象化了（費用發(fā)生的對象是甲產(chǎn)品）的生產(chǎn)費用。產(chǎn)費用。（2 2）產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成）產(chǎn)品成本項目的構(gòu)成直接材料直接材料直接工資：直接工資：生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人工資及福利費工資及福利費燃料及動力燃料及動力制造費用：各個制造費用：各個生產(chǎn)車間或生產(chǎn)單位生產(chǎn)車間或生產(chǎn)單位為組織和為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項費用。（3 3）期間費用）期間費用 本期發(fā)生的，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而直本期發(fā)生的，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而直接計入當期損益的各項費用。接計入當期損益的各項費用。管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用銷售費用銷售費

36、用2.2.賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置（1）生產(chǎn)成本）生產(chǎn)成本 成本類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生成本類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。為進一步核算每的各項生產(chǎn)費用，以確定產(chǎn)品實際生產(chǎn)成本。為進一步核算每一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品名或種類設(shè)明細分一種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，可按照生產(chǎn)產(chǎn)品的品名或種類設(shè)明細分類賬戶。類賬戶。 成本類成本類賬戶。賬戶。核算車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞核算車間為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，可按不同的生產(chǎn)車間和制務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，可按不同的生產(chǎn)車間和制造費用項目進行明細核算。造費用項目進行明細核算。 （3

37、）庫存商品）庫存商品 資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)已生產(chǎn)完工驗資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)已生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的增減變化及結(jié)存情況。為具體反映各種收入庫產(chǎn)品的增減變化及結(jié)存情況。為具體反映各種產(chǎn)成品的增減變化及庫存情況，應(yīng)按產(chǎn)成品名稱或種產(chǎn)成品的增減變化及庫存情況，應(yīng)按產(chǎn)成品名稱或種類設(shè)置明細賬。類設(shè)置明細賬。 （4）累計折舊）累計折舊 資產(chǎn)類賬戶，資產(chǎn)類賬戶，用以核算和監(jiān)督固用以核算和監(jiān)督固定資產(chǎn)因磨損而減定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。少的價值?，F(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的已計提累計的已計提累計折舊額折舊額現(xiàn)有固定資產(chǎn)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原始成本的原始成本 （5）待攤費用）待攤費用 資產(chǎn)類賬戶，用

38、以核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)分期資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)已經(jīng)支付，但應(yīng)分期攤銷，計入各月產(chǎn)品成本的費用。可按費用種類設(shè)置攤銷，計入各月產(chǎn)品成本的費用?？砂促M用種類設(shè)置明細賬戶。明細賬戶。 （6）其他應(yīng)付款）其他應(yīng)付款 負債類賬戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用負債類賬戶，用以核算企業(yè)按規(guī)定從成本費用中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保中預(yù)先提取但尚未支付的費用，如預(yù)提的租金、保險費、借款利息等。險費、借款利息等。 （7）應(yīng)付職工薪酬）應(yīng)付職工薪酬 負債類賬負債類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)應(yīng)付給職工的工資總額和企業(yè)職工福利費的提取、使用和結(jié)存情況的工資總額和企業(yè)

39、職工福利費的提取、使用和結(jié)存情況的賬戶?？砂促~戶?？砂础肮べY工資”、“職工福利職工福利”、“社會保險費社會保險費”、“住房公積金住房公積金”等進行明細核算等進行明細核算 。 （8）管理費用）管理費用 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種費用。為了具體核算管理費用的發(fā)生情況，可按管費用。為了具體核算管理費用的發(fā)生情況，可按管理費用的項目設(shè)置明細賬。理費用的項目設(shè)置明細賬。 （9）財務(wù)費用）財務(wù)費用 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)為籌集

40、生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的費用。 生產(chǎn)費用的歸集過程，就是產(chǎn)品成本生產(chǎn)費用的歸集過程，就是產(chǎn)品成本的核算過程。其程序歸納起來有四方面：的核算過程。其程序歸納起來有四方面：確定成本計算對象確定成本計算對象確定成本計算期確定成本計算期確定成本項目確定成本項目編制各項費用分配表，將費用分配計入，算出各編制各項費用分配表，將費用分配計入，算出各個成本計算對象的總成本和單位成本個成本計算對象的總成本和單位成本【例】生產(chǎn)【例】生產(chǎn)A A、B B兩種產(chǎn)品和一般耗用領(lǐng)用材料用如兩種產(chǎn)品和一般耗用領(lǐng)用材料用如表所示。表所示。 材料耗用匯總表材料耗用匯總表 企業(yè)支付給職工的工資總額，包

41、括職工企業(yè)支付給職工的工資總額，包括職工工資、職工福利費（工資、職工福利費（14%）、工會經(jīng)費、職工）、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、按國家應(yīng)繳納的社保費、住房公積教育經(jīng)費、按國家應(yīng)繳納的社保費、住房公積金、為職工租房租金、解除勞動關(guān)系給予的補金、為職工租房租金、解除勞動關(guān)系給予的補償?shù)鹊目偡Q償?shù)鹊目偡Q，都在都在“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算。賬戶核算。應(yīng)付職工薪酬核算應(yīng)付職工薪酬核算 計件形式：直接計入計件形式：直接計入“直接人工直接人工”成本項目；成本項目；計時形式：一種產(chǎn)品直接計入計時形式：一種產(chǎn)品直接計入 多種產(chǎn)品按時分配后再計入多種產(chǎn)品按時分配后再計入 直接人工分配率的計算直接人工分

42、配率的計算 某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工的計算某產(chǎn)品應(yīng)分配的直接人工的計算直接人工費用歸集根據(jù)工資形式不同而不同：直接人工費用歸集根據(jù)工資形式不同而不同：完工產(chǎn)品成本確定如果期末無在如果期末無在產(chǎn)品產(chǎn)品總 結(jié)第五節(jié)第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)核算銷售業(yè)務(wù)核算（1）主營業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)在損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)在一定會計期間因銷售商品、提供勞務(wù)而取得的一定會計期間因銷售商品、提供勞務(wù)而取得的收入?？砂翠N售產(chǎn)品的類別或品種開明細賬戶。收入?？砂翠N售產(chǎn)品的類別或品種開明細賬戶。（2）主營業(yè)務(wù)成本）主營業(yè)務(wù)成本 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)已銷產(chǎn)品和損益類賬戶，用以核算和監(jiān)

43、督企業(yè)已銷產(chǎn)品和提供勞務(wù)的實際生產(chǎn)成本。可按銷售產(chǎn)品的類別或品提供勞務(wù)的實際生產(chǎn)成本?？砂翠N售產(chǎn)品的類別或品種開明細賬戶。種開明細賬戶。（3）營業(yè)稅金及附加）營業(yè)稅金及附加 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)已銷產(chǎn)品、損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)已銷產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)繳的消費稅、營業(yè)稅等稅金及附加?？商峁﹦趧?wù)等應(yīng)繳的消費稅、營業(yè)稅等稅金及附加。可按銷售產(chǎn)品的類別或品種開明細賬戶。按銷售產(chǎn)品的類別或品種開明細賬戶。（4）其他業(yè)務(wù)收入）其他業(yè)務(wù)收入 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)其他活動損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)其他活動取得的收入?？砂雌渌麡I(yè)務(wù)的類別設(shè)置明細賬戶。取得的收入。可按其他業(yè)務(wù)的類別設(shè)

44、置明細賬戶。期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入（5）其他業(yè)務(wù)成本）其他業(yè)務(wù)成本 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)除產(chǎn)品銷損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)除產(chǎn)品銷售以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出?？砂雌涫垡酝獾钠渌N售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出?？砂雌渌麡I(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。他業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細賬戶。（6）銷售費用）銷售費用 損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售損益類賬戶，用以核算和監(jiān)督企業(yè)在銷售過程中發(fā)生的各項費用。按費用項目設(shè)置明細賬。過程中發(fā)生的各項費用。按費用項目設(shè)置明細賬。 （7）應(yīng)收票據(jù)）應(yīng)收票據(jù) 資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)與購買單位開出的、資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)與購買單位開出的、承兌的商業(yè)匯票結(jié)算情

45、況的賬戶?？砂促徺I單位名稱承兌的商業(yè)匯票結(jié)算情況的賬戶?？砂促徺I單位名稱設(shè)置明細賬戶。設(shè)置明細賬戶。 （8）應(yīng)收賬款）應(yīng)收賬款 資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項?？蓜?wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)的單位收取的款項。可按購買單位名稱設(shè)置明細賬戶。按購買單位名稱設(shè)置明細賬戶。 產(chǎn)品銷售總結(jié)產(chǎn)品銷售總結(jié)第六節(jié)第六節(jié) 財務(wù)成果形成及其分配的核算財務(wù)成果形成及其分配的核算其他應(yīng)收款項的發(fā)生額其他應(yīng)收款項的發(fā)生額其他應(yīng)收款項的收回數(shù)其他應(yīng)收款項的收回數(shù)余額：表示已經(jīng)發(fā)生但尚未收余額：表示已經(jīng)發(fā)生但尚未收回的其他應(yīng)收款項

46、回的其他應(yīng)收款項借方 預(yù)收賬款 貸方 產(chǎn)品銷售的貨款數(shù)產(chǎn)品銷售的貨款數(shù)1.企業(yè)向購貨單位預(yù)收的貨企業(yè)向購貨單位預(yù)收的貨款數(shù)款數(shù)2.銷售實現(xiàn)時購貨方補付的銷售實現(xiàn)時購貨方補付的貨款貨款余額：應(yīng)收貨款數(shù)余額：應(yīng)收貨款數(shù)余額余額:表示應(yīng)付貨款數(shù)表示應(yīng)付貨款數(shù)借方 長期待攤費用 貸方發(fā)生和實際支付的攤銷期限發(fā)生和實際支付的攤銷期限在一年以上的待攤費用在一年以上的待攤費用分期攤銷的費用分期攤銷的費用余額：表示已發(fā)生或支付而余額：表示已發(fā)生或支付而尚未計入費用的數(shù)尚未計入費用的數(shù) a.a.本年利潤本年利潤 （1 1）“主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（2 2）“營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加”轉(zhuǎn)入余轉(zhuǎn)入余額額（3 3）“其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（4 4）“銷售費用銷售費用”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（5 5）“管理費用管理費用”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（6 6）“財務(wù)費用財務(wù)費用”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（7 7）“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（8 8）“所得稅費用所得稅費用”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（1 1）“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入余轉(zhuǎn)入余額額（2 2）“其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入”轉(zhuǎn)入余轉(zhuǎn)入余額額（3 3）“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額（4 4）“投資收益投資收益”轉(zhuǎn)入余額轉(zhuǎn)入余額b.b.投資收益投資收益d.d.所得稅費用所