會(huì)計(jì)學(xué)原理_04_借貸記賬法的應(yīng)用

1、第第0404章章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用 第第1010章章 會(huì)計(jì)核算形式會(huì)計(jì)核算形式 第第0808章章 財(cái)產(chǎn)清查財(cái)產(chǎn)清查 第第0505章章 賬戶分類賬戶分類 第第0707章章 會(huì)計(jì)賬簿會(huì)計(jì)賬簿 第第1111章章 會(huì)計(jì)工作組織會(huì)計(jì)工作組織 第第0303章章 復(fù)式記賬復(fù)式記賬 第第0202章章 會(huì)計(jì)科目和賬戶會(huì)計(jì)科目和賬戶 第第0606章章 會(huì)計(jì)憑證會(huì)計(jì)憑證 第第0101章章 緒論緒論 第第0909章章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 本章學(xué)習(xí)要求 通過本章學(xué)習(xí)，運(yùn)用設(shè)置的賬戶和借貸復(fù)式記賬法進(jìn)行籌資業(yè)務(wù)、購(gòu)買過程、生產(chǎn)過程、銷售過程、長(zhǎng)期資產(chǎn)、財(cái)務(wù)成果以及資金退出企業(yè)的核算，熟練編制會(huì)計(jì)分錄

2、。第四章第四章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算籌資業(yè)務(wù)的意義 籌資活動(dòng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)、投資和籌資三大類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之一，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)的規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化，是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)保障，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)互為前提、相互影響。 籌集資金的渠道 企業(yè)的資金主要是兩種人提供的，即所有者和債權(quán)人，從而形成籌集資金的兩條渠道，即吸收投資和舉借債務(wù)： 吸收投資 指企業(yè)所有者投入的資金，也稱權(quán)益性投資，形成企業(yè)的資本。 舉借債務(wù) 指企業(yè)向債權(quán)人籌集資金，形成企業(yè)的負(fù)債。一、投入資本的核

3、算 （一）投資人和投資方式 投資人：國(guó)家、法人、外商和個(gè)人。 投資方式：貨幣性投資和非貨幣性投資。 （二）核算投入資本的賬戶1、“實(shí)收資本”或“股本” 賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 作用：反映和監(jiān)督企業(yè)實(shí)際收到的投資及其增減和結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增,余額在貸方借 實(shí)收資本或股本 貸期初余額本期減少額（退回投資）本期增加額（收到投資）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 實(shí)行資本保全原則,除下列情況外不得變動(dòng)： A、符合增資條件，并經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)增資； B、企業(yè)按規(guī)定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少注冊(cè)資本。 2、“資本公積”賬戶 性質(zhì)：所有者權(quán)益類賬戶 作用：反映和監(jiān)督由于投入資本而引起的各種增值及其轉(zhuǎn)出

4、情況。包括資本（或股本）溢價(jià)、外幣資本折算差額等。 結(jié)構(gòu)：借減貸增,余額在貸方 “資本公積”的本質(zhì)：尚未對(duì)象化的資本，是資本本身帶來的增值，不是企業(yè)凈利潤(rùn)轉(zhuǎn)化而形成的，與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)一般沒有直接聯(lián)系，從本質(zhì)上講應(yīng)屬于投入資本范疇。借 資本公積 貸期初余額本期減少額(本期轉(zhuǎn)出資本公積)本期增加額(本期取得資本公積)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 （三）投入資本的核算舉例 投入資本核算原則：按實(shí)際收到的投入資本核算，實(shí)行資本保全。 (判類型、找賬戶、分增減、定符號(hào)、編分錄、用規(guī)則) 例1：企業(yè)收到國(guó)家投入貨幣資金300,000元，存入銀行。 借：銀行存款 300,000 貸：實(shí)收資本 300

5、,000 例2：企業(yè)收到A公司投入設(shè)備一臺(tái)，雙方協(xié)議價(jià)值200,000元。 借：固定資產(chǎn) 200,000 貸：實(shí)收資本 200,000 例3：企業(yè)接受B公司的一項(xiàng)專利權(quán)投資，雙方協(xié)議該專利權(quán)價(jià)值為40,000元，占注冊(cè)資本價(jià)值為30,000元。 借：無形資產(chǎn) 40,000 貸：實(shí)收資本 30,000 資本公積 10,000 (判類型、找賬戶、分增減、定符號(hào)、編分錄、用規(guī)則)例5：企業(yè)收到C公司投入貨幣資金500,000元，占注冊(cè)資本的20。企業(yè)注冊(cè)資本為2,000,000元。 借：銀行存款 500,000 貸：實(shí)收資本 400,000 資本公積 100,000 例6：企業(yè)發(fā)行股票100,000

6、股，每股面值為9元，發(fā)行收入1,000,000元存入銀行。 借：銀行存款 1,000,000 貸：股本 900,000 資本公積 100,000 例7：企業(yè)將60,000元資本公積轉(zhuǎn)增資本。 借：資本公積 60,000 貸：實(shí)收資本 60,000 （四）投入資本核算歸納 1、按實(shí)際收到的投入資本核算，實(shí)行資本保全； 2、投入價(jià)值超過在注冊(cè)資本中所占份額的差額作為資本公積核算； 不同時(shí)期投入等額資本會(huì)享有不等額的權(quán)益？這是因?yàn)椋撼跗趧?chuàng)業(yè)投資有風(fēng)險(xiǎn)質(zhì)，前期投資形成了一定的留成收益量） 3、接受捐贈(zèng)作營(yíng)業(yè)外收入的捐贈(zèng)利得核算，不列為資本公積； 4、資本公積可以轉(zhuǎn)增資本。 二、借入資金的核算 （一）借

7、入資金的概念 借款是我國(guó)企業(yè)負(fù)債的主要形式，現(xiàn)代企業(yè)一般都是負(fù)債經(jīng)營(yíng)，企業(yè)應(yīng)合理負(fù)債。按償還期限的長(zhǎng)短分為短期借款和長(zhǎng)期借款。 （二）核算借入資金的賬戶 、“短期借款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督償還期限在一年（含一年）或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以內(nèi)的融資款項(xiàng)的借入、償還情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 發(fā)生的短期借款利息應(yīng)直接記入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)計(jì)利息”、“銀行存款”等科目。借 短期借款 貸期初余額本期減少額(償還的短期借款)本期增加額(取得的短期借款)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 、“長(zhǎng)期借款” 賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督償還期

8、限在1年或超過1年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的融資款項(xiàng)的借入、償還情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方借 長(zhǎng)期借款 貸期初余額本期減少額(償還的長(zhǎng)期借款一次還本付息方式下應(yīng)計(jì)利息)本期增加額(取得的長(zhǎng)期借款和一次還本付息方式下應(yīng)計(jì)利息)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 作用：反映和監(jiān)督企業(yè)因籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，如利息凈支出、匯兌損益、相關(guān)手續(xù)費(fèi)及發(fā)生的現(xiàn)金折扣等，屬于收益性支出的籌資費(fèi)用。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸本期增加額(發(fā)生收益性支出的財(cái)務(wù)費(fèi)用)1.利息支出利息支出 2.匯兌損失匯兌損失 3.手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi)本期減少額

9、（收到的存款利息收入）.1.利息收入利息收入 2.匯兌收益匯兌收益 3.本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì) 、“應(yīng)付利息”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括吸收存款的應(yīng)支付利息，長(zhǎng)期借款和企業(yè)債券應(yīng)分期支付的利息（不含與本金到期才一次性支付的利息）。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，貸方余額為尚未支付的利息借 應(yīng)付利息 貸期初余額：期初尚未支付利息本期減少額(本償還的應(yīng)付利息）本期增加額（本期增加的應(yīng)付利息）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額：期末尚未支付利息 （三）借款費(fèi)用的處理 借款費(fèi)用包括借款利息、輔助費(fèi)用，外幣借款的匯兌差額，

10、處理借款費(fèi)用要分清資本性支出與收益性支出的界限。 借款費(fèi)用資本性支出的條件： 、資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的帶息債務(wù)； 、借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生； 、為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開始。 同時(shí)滿足上述三個(gè)條件后，在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的，應(yīng)予以資本化，計(jì)入所購(gòu)建固定資產(chǎn)的成本； 在所購(gòu)建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后所發(fā)生的，應(yīng)予于收益化，直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （四）借入資金核算舉例 例8：企業(yè)于4月1日向銀行借入90,000元存入銀行，期限6個(gè)月。 借：銀行存款 90,000 貸：短期借款 90,000 例

11、9：上筆短期借款年利率6，每季度結(jié)息一次，計(jì)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 （月息：90,0006%12450元） 貸：應(yīng)付利息 450 （該借款每個(gè)月都要編制此分錄） 例10：6月30日用銀行存款支付本季度利息。 借：應(yīng)付利息 1,350 貸：銀行存款 1,350 例11：9月30日上述短期借款到期，用銀行存款歸還借款本金。 借：短期借款 90,000 貸：銀行存款 90,000不提倡，未反映計(jì)提費(fèi)用的全貌： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 450 （季末6月份的利息費(fèi)用） 應(yīng)付利息 900 （4月和5月預(yù)提的利息費(fèi)用） 貸：銀行存款 1,350 例12：企業(yè)于4月1日借入期限為2年的借款500

12、,000元存入銀行，每季付息一次，到期還本。 借：銀行存款 500,000 貸：長(zhǎng)期借款 500,000 例13：上筆長(zhǎng)期借款年利率7.2%，計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的利息（該借款到期前的每個(gè)月均應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息，編制以下分錄）。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000 (月息：500,0007.2%123,000元） 貸：應(yīng)付利息 3,000 （該借款每個(gè)月都要編制此分錄） 季未支付一個(gè)季度的利息： 借：應(yīng)付利息 9,000 （季度利息：3,00039,000元） 貸：銀行存款 9,000 例14：上筆長(zhǎng)期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長(zhǎng)期借款 500,000 貸：銀行存款 500,000不提倡，未反映應(yīng)

13、付利息的全貌： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3,000 （季末6月份的利息費(fèi)用） 應(yīng)付利息 6,000 （4月和5月登記的應(yīng)付利息） 貸：銀行存款 9,000 例15：企業(yè)于4月1日借入期限為3年的借款600,000元直接用于某專項(xiàng)工程， 每半年付息一次，到期還本。 借：在建工程 600,000 貸：長(zhǎng)期借款 600,000 例16：上筆長(zhǎng)期借款年利率9%，計(jì)算應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息。 借：在建工程 4,500 (月息：600,0009% 12 ) 貸：應(yīng)付利息 4,500 （該借款每個(gè)月都要編制此分錄） 注：該借款到期前的每個(gè)月均應(yīng)計(jì)算應(yīng)付利息，編制以上分錄，在該專項(xiàng)工程完工投入使用后就屬于收益性支出，不

14、能資本化支出。 支付半年的應(yīng)付利息： 借：應(yīng)付利息 27,000 (半年息：4,500 6 27,000) 貸：銀行存款 27,000 例17：上筆長(zhǎng)期借款到期，以銀行存款歸還借款本金。 借：長(zhǎng)期借款 600,000 貸：銀行存款 600,000不提倡，未反映應(yīng)付利息的全貌： 借：在建工程 4,500 （半年末月的利息費(fèi)用） 應(yīng)付利息 22,500 （半年前5個(gè)月的利息費(fèi)用） 貸：銀行存款 27,000 （五）借入資金核算歸納 1、借入的本金貸記“短期借款”或“長(zhǎng)期借款”賬戶； 2、短期借款的借款費(fèi)用、專項(xiàng)工程完工投入使用后的借款費(fèi)用，屬收益性支出，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用； 3、為專項(xiàng)工程而發(fā)生的借款費(fèi)

15、用，在完工投入使用前的，屬資本性支出，記入資產(chǎn)價(jià)值； 4、應(yīng)付短期借款利息及應(yīng)付分期付息的長(zhǎng)期借款利息一般要使用“應(yīng)付利息”賬戶核算。核算時(shí)都要注意反映利息支出的全貌。 三、應(yīng)付債券的核算 （一）發(fā)行債券的概念 發(fā)行債券是舉債籌資的又一形式，一般用于籌集長(zhǎng)期資金。按發(fā)行價(jià)格與票面價(jià)值的關(guān)系分為折價(jià)發(fā)行、溢價(jià)發(fā)行和平價(jià)發(fā)行。 （二）應(yīng)付債券的賬戶設(shè)置 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：反映和監(jiān)督債券的發(fā)行、結(jié)息、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷以及債券的還本付息情況。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方借 應(yīng)付債券 貸期初余額本期減少額本期減少額（本期支付的債券本息）（本期支付的債券本息）本期增加額本期增加額（本期發(fā)行債券收到的

16、款項(xiàng)及按期（本期發(fā)行債券收到的款項(xiàng)及按期計(jì)提的債券利息）計(jì)提的債券利息）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（尚未償還的債券本息） 設(shè)置債券面值、利息調(diào)整(溢價(jià)和折價(jià))、應(yīng)計(jì)利息(一次還本付息的利息)明細(xì)分類賬戶。 （三）應(yīng)付債券核算舉例 例18：企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需，于4月1日平價(jià)發(fā)行三年期一次還本年利率為12的債券50,000元，每半年付息一次。 借：銀行存款 50,000 貸：應(yīng)付債券債券面值 50,000 例19：計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息（該債券到期前每個(gè)月都要做） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 (50,00012%12) 貸：應(yīng)付利息 500 例20：以銀行存款支付該債券的半年利息（每半年都要做）。

17、借：應(yīng)付利息 3,000 (5006) 貸：銀行存款 3,000 例21：該債券到期，以銀行存款歸還到期債券本金。 借：應(yīng)付債券債券面值 50,000 貸：銀行存款 50,000不提倡，未反映應(yīng)付利息的全貌： 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 (半年末月的應(yīng)付利息) 應(yīng)付利息 2,500 (半年前5個(gè)月的應(yīng)付利息) 貸：銀行存款 3,000 （四）應(yīng)付債券的核算歸納 、利用“應(yīng)付債券”的明細(xì)科目核算債券的面值、利息調(diào)整和一次付息的應(yīng)計(jì)利息，分期付息的利息通過“應(yīng)付利息”賬戶核算； 、債券利息費(fèi)用的資本化原則與借款費(fèi)用相同。第四章第四章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核

18、算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算購(gòu)買業(yè)務(wù)：購(gòu)建固定資產(chǎn)和采購(gòu)原材料等物資 一、采購(gòu)成本的價(jià)值構(gòu)成 工業(yè)企業(yè)物資采購(gòu)成本一般包括買價(jià)和各種采購(gòu)費(fèi)用。 （一）買價(jià)：指支付給供應(yīng)單位并扣除了可抵扣進(jìn)項(xiàng)增值稅的價(jià)款；但小規(guī)模納稅人和購(gòu)入物資不能取得增值稅專用發(fā)票的企業(yè)，購(gòu)入物資支付的不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)作為買價(jià)計(jì)入物資采購(gòu)成本。 （二）采購(gòu)費(fèi)用：運(yùn)雜費(fèi)、合理途耗、挑選整理費(fèi)、應(yīng)負(fù)擔(dān)稅費(fèi)。 注意： 1、其中買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用計(jì)入采購(gòu)成本，而所支付的增值稅計(jì)入增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額，不計(jì)入采購(gòu)成本（實(shí)行價(jià)稅分流）。 2、商品流通企業(yè)進(jìn)貨

19、過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等采購(gòu)費(fèi)用不計(jì)入商品采購(gòu)成本，作為期間費(fèi)用處理，計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用。 二、采購(gòu)核算的賬戶設(shè)置 （一） “采購(gòu)”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)采購(gòu)過程中購(gòu)買物資所支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，計(jì)算物資采購(gòu)成本。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方，表示在途材料的實(shí)際成本。 明細(xì)核算：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬 。借 采購(gòu) 貸期初余額（期初在途材料）本期增加額（采購(gòu)物質(zhì)所支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，不含可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）本期結(jié)轉(zhuǎn)額（本期已驗(yàn)收入庫(kù)的采購(gòu)物質(zhì)、按實(shí)際成本轉(zhuǎn)入“原材料”等賬戶的金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方

20、發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末在途材料） （二） “原材料”賬戶 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)庫(kù)存原材料的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方 明細(xì)核算：按材料的保管地點(diǎn)（倉(cāng)庫(kù)）、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬借 原材料 貸期初余額（期初庫(kù)存）本期增加額（本期原材料的增加，主要是從“采購(gòu)”轉(zhuǎn)入數(shù)）本期減少額（本期領(lǐng)用發(fā)出的原材料）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末庫(kù)存） （三）“應(yīng)付賬款”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)因購(gòu)入材料、商品和接受勞務(wù)等應(yīng)付而未付的款項(xiàng)。包括買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用、稅金等。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方 明細(xì)核算：按供貨單位設(shè)置明細(xì)分類

21、賬借 應(yīng)付賬款 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)付賬款)本期減少額（本期償還數(shù)，減少負(fù)債）本期增加額（本期采購(gòu)物資應(yīng)付而未付數(shù)，是企業(yè)的負(fù)債）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(轉(zhuǎn)化為預(yù)付賬款,變成債權(quán))期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)付賬款) （四）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 。 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”借 應(yīng)付票據(jù) 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)付票據(jù))本期減少額(本期償還到期的應(yīng)付票據(jù)和無力支付時(shí)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”的金額)本期增加額(本期采購(gòu)物資而開出并承兌的應(yīng)付票據(jù))借方發(fā)生

22、額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(結(jié)轉(zhuǎn)下期的應(yīng)付票據(jù)) （五） “預(yù)付賬款”賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 作用：用來核算企業(yè)購(gòu)入原材料時(shí)，根據(jù)購(gòu)銷合同規(guī)定預(yù)先向銷貨方支付的款項(xiàng)。 結(jié)構(gòu)：借增貸減，借余為債權(quán)，貸余為債務(wù) 借 預(yù)付賬款 貸期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)債權(quán))期初余額(上期結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù))本期增加額（本期因采購(gòu)物資而預(yù)付或補(bǔ)付的金額）本期減少額（收到物資沖銷的預(yù)付款及收到退回多付的款項(xiàng)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（反映實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)下期債權(quán)）期末余額（反映尚未補(bǔ)付的款項(xiàng)，結(jié)轉(zhuǎn)下期債務(wù)） （六）“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 作用：用來核算企業(yè)應(yīng)交納的各種稅費(fèi)的應(yīng)交、實(shí)交和結(jié)算情況 。 結(jié)構(gòu)：

23、借減貸增，余額一般在貸方 明細(xì)核算：按稅費(fèi)種類開設(shè)明細(xì)分類賬戶，通過本賬戶核算的有：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、個(gè)人所得稅、教育費(fèi)附加等。印花稅不通過本賬戶核算（記入管理費(fèi)用）借 應(yīng)交稅費(fèi) 貸期初余額本期減少額（本期實(shí)際繳納的各種稅費(fèi)）本期增加額（本期應(yīng)交納的各種稅費(fèi)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（反映多交的稅費(fèi)）期末余額（反映未交的稅費(fèi)） 借 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸期初余額(待扣稅金)期初余額(待交稅金)本期已付、應(yīng)付的進(jìn)項(xiàng)稅額本期實(shí)際交納的增值稅額本期已收、應(yīng)收的銷項(xiàng)稅額借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(待

24、扣稅金)期末余額(待交稅金) 增值稅是就增加的價(jià)值（新創(chuàng)造的價(jià)值）征稅，轉(zhuǎn)移價(jià)值不征稅，避免重復(fù)征稅。 支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣，當(dāng)銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，差額為應(yīng)交納的增值稅；當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷項(xiàng)稅額時(shí)，差額為待扣稅金，留待下期的銷項(xiàng)稅額中繼續(xù)抵扣。 （三）采購(gòu)核算舉例例22：企業(yè)采購(gòu)材料一批（其中A材料1,000公斤，單價(jià)16元；B材料2,000公斤，單價(jià)10元；C材料500公斤，單價(jià)12元） ，款項(xiàng)用銀行存款支付。(進(jìn)項(xiàng)增值稅：42000177140) 借：采購(gòu) 42,000 -A材料 16 000 -B材料 20 000 -C材料 6 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 7

25、,140 貸：銀行存款 49,140 例23：企業(yè)購(gòu)入D材料1,000公斤，單價(jià)7.5元，由銷售方墊付運(yùn)費(fèi)200元，款項(xiàng)尚未支付。(進(jìn)項(xiàng)增值稅： 7500171275) 借：采購(gòu) 7,700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1,275 貸：應(yīng)付賬款 8,975 例24：以銀行存款支付上述A、B、C三材料采購(gòu)費(fèi)用1,050元。 借：采購(gòu) 1,050 -A材料 300 -B材料 600 -C材料 150 貸：銀行存款 1,050 例25：A、B、C、D四種材料采購(gòu)?fù)戤?，?yàn)收入庫(kù)，按實(shí)際成本轉(zhuǎn)賬。 借：原材料-A材料 16 300 -B材料 20 600 -C材料 6 150 -D材料 7 700

26、貸：采購(gòu) -A材料 16 300 -B材料 20 600 -C材料 6 150 -D材料 7 700 例26：以銀行存款預(yù)付購(gòu)E材料款32,800元。 借：預(yù)付賬款 32,800 貸：銀行存款 32,800 例27：企業(yè)購(gòu)入F材料800公斤，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款40,000元，增值稅6,800元。材料尚未到達(dá)企業(yè)，貨款以商業(yè)承兌匯票一張付訖。 借：采購(gòu) 40,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6,800 貸：應(yīng)付票據(jù) 46,800 例28：企業(yè)收到前已預(yù)付購(gòu)E材料款的材料2,500公斤，并驗(yàn)收入庫(kù)。該批材料的買價(jià)50,000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)1,000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額8,500元，

27、補(bǔ)付款項(xiàng)26,700元。 借：采購(gòu) 51,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8,500 貸：預(yù)付賬款 59,500 借：預(yù)付賬款 26,700 貸：銀行存款 26,700 借：原材料 51,000 貸：采購(gòu) 51,000 （四）采購(gòu)核算歸納 1、所有外購(gòu)材料的采購(gòu)成本均通過“采購(gòu)”賬戶核算； 2、增值稅實(shí)行價(jià)稅分流，不計(jì)入采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)(應(yīng)交增值稅)”的借方； 3、買價(jià)和直接采購(gòu)費(fèi)用不必分配，直接計(jì)入采購(gòu)成本；間接采購(gòu)費(fèi)用要分配計(jì)入采購(gòu)成本； 4、外購(gòu)材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按實(shí)際采購(gòu)成本結(jié)轉(zhuǎn)到原材料科目，可逐筆結(jié)轉(zhuǎn)或分批結(jié)轉(zhuǎn)或匯總結(jié)轉(zhuǎn)； 5、分清現(xiàn)購(gòu)、賒購(gòu)、預(yù)購(gòu)三種采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算：

28、現(xiàn)購(gòu)：采購(gòu)款項(xiàng)付清，不涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 賒購(gòu)：材料驗(yàn)收入庫(kù)，但款項(xiàng)未付，將涉及應(yīng)付等債務(wù)科目； 預(yù)購(gòu)：按合同預(yù)先付款，后收料，將涉及預(yù)付賬款科目，收料后要清算，多退少補(bǔ)。三、材料采購(gòu)成本的計(jì)算 計(jì)算外購(gòu)材料的采購(gòu)成本，就是將企業(yè)采購(gòu)材料所支付的買價(jià)和采購(gòu)費(fèi)用，按購(gòu)入材料的品種、類別加以歸集，計(jì)算各種材料的總成本和單位成本。買價(jià)是直接費(fèi)用，可直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。材料的采購(gòu)費(fèi)用分別按下列兩種不同情形進(jìn)行處理： 1.為采購(gòu)一種材料發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，屬于直接費(fèi)用，直接計(jì)入該材料的采購(gòu)成本。 2.為采購(gòu)多種材料而共同發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，屬于間接費(fèi)用，必須采用合理的分配標(biāo)準(zhǔn)，在各種材料之間進(jìn)行分配，

29、計(jì)入各種材料的采購(gòu)成本。 分配標(biāo)準(zhǔn)：按采購(gòu)材料的重量、體積或買價(jià)比例等分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。采購(gòu)成本計(jì)算步驟：1.確定分配對(duì)象；2.確定分配標(biāo)準(zhǔn)；3.計(jì)算分配率；4.計(jì)算分配金額。 以例22、24為例;例22：企業(yè)采購(gòu)材料一批（其中A材料1,000公斤，單價(jià)16元；B材料2,000公斤，單價(jià)10元；C材料500公斤，單價(jià)12元） ，款項(xiàng)用銀行存款支付。例24：以銀行存款支付上述A、B、C三材料采購(gòu)費(fèi)用1,050元。1.確定分配對(duì)象：間接采購(gòu)費(fèi)用1050元2.確定分配標(biāo)準(zhǔn)：按所購(gòu)材料重量比例3.計(jì)算分配率：分配率=1050/（1 000+2 000+500）=0.3（元/公斤）4.計(jì)算分配金額：A材

30、料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=1 0000.3=300B材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=2 0000.3=600C材料應(yīng)分配的采購(gòu)費(fèi)用=5000.3=150 實(shí)際工作中可通過材料采購(gòu)成本計(jì)算表進(jìn)行材料名稱單位數(shù)量 買 價(jià) 運(yùn)雜費(fèi)采購(gòu)成本單價(jià)總計(jì)分配率分配金額總成本單位成本A材料公斤1 0001616 0000.330016 300 16.3B材料公斤2 0001020 0000.360020 600 10.3C材料公斤 50012 6 0000.31506 15012.3合計(jì)3 50042 0000.31 05043 050材料采購(gòu)成本計(jì)算表第四章第四章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié)

31、 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算一、生產(chǎn)過程核算概述（一）生產(chǎn)過程的業(yè)務(wù)內(nèi)容 以生產(chǎn)三要素的耗費(fèi)為基礎(chǔ)核算生產(chǎn)費(fèi)用： 、原材料消耗：勞動(dòng)對(duì)象的耗費(fèi)； 、固定資產(chǎn)磨損：勞動(dòng)手段的耗費(fèi)； 、工資和其它費(fèi)用的發(fā)生：主要是活勞動(dòng)耗費(fèi)。 （二）生產(chǎn)過程發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用 按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途歸集生產(chǎn)費(fèi)用(是總原則) 、直接材料：制造產(chǎn)品直接耗用的材料，構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體或有助于產(chǎn)品形成； 、直接人工：制造產(chǎn)品生產(chǎn)工人的工資及其福利費(fèi)； 、制造費(fèi)用：發(fā)生于生產(chǎn)部門的間接性生產(chǎn)費(fèi)用 （三）生產(chǎn)過程的核算內(nèi)容 、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集 、生產(chǎn)費(fèi)用的分

32、配、結(jié)轉(zhuǎn) 、生產(chǎn)成本的計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn) 二、核算生產(chǎn)過程的賬戶設(shè)置 （一）“生產(chǎn)成本”賬戶 作用：用來核算企業(yè)在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中（含基本生產(chǎn)和輔助生產(chǎn)）所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，以計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本，是一個(gè)主要的成本計(jì)算賬戶。 性質(zhì)：成本類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方，是在產(chǎn)品實(shí)際成本借 生產(chǎn)成本 貸期初余額（期初在產(chǎn)品成本）本期增加額(本期所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用)1.直接材料費(fèi)用2.直接人工費(fèi)用3.分配轉(zhuǎn)入的制造費(fèi)用本期減少額(退料等對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù))本期結(jié)轉(zhuǎn)額(結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶的完工產(chǎn)品成本)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末在產(chǎn)品成本） （二）“制造費(fèi)用”賬戶 作用：用來核算企業(yè)

33、在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)；車間辦公費(fèi)、水電費(fèi)；車間固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)；修理期間、季節(jié)性停工期間損失等。歸集的制造費(fèi)用要在各成本計(jì)算對(duì)象之間進(jìn)行分配，計(jì)入產(chǎn)品成本，是一個(gè)集合分配賬戶。 性質(zhì)：成本類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，一般無余額借 制造費(fèi)用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用）本期減少額（對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù)）本期結(jié)轉(zhuǎn)額（結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì) （三）“庫(kù)存商品”賬戶 作用：用來核算企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程，并已驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶

34、結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方 計(jì)量：一般按實(shí)際成本核算借 庫(kù)存商品 貸期初余額（期初庫(kù)存商品成本）本期增加額(本期完工入庫(kù)的庫(kù)存商品成本)本期減少額(本期銷售或發(fā)出的庫(kù)存商品成本)借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末庫(kù)存商品成本）借 制造費(fèi)用 貸增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期期末結(jié)轉(zhuǎn)到“生產(chǎn)成本”賬戶的制造費(fèi)用數(shù)）合計(jì)合計(jì)借 生產(chǎn)成本 貸期初余額增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用直接材料、直接人工、制造費(fèi)用）結(jié)轉(zhuǎn)額（本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到“庫(kù)存商品”賬戶的成本數(shù)）合計(jì)合計(jì)期末余額借 庫(kù)存商品 貸期初余額增加額（本期生產(chǎn)完畢，結(jié)轉(zhuǎn)入庫(kù)的庫(kù)存商品）減少額（本期銷售出庫(kù)數(shù)）合計(jì)合計(jì)期末余

35、額 （四）“待攤費(fèi)用”賬戶 定義：企業(yè)本期支付的，由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的，且攤銷期限在1年以內(nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用。如預(yù)付報(bào)刊征訂費(fèi)等。 作用：用來核算企業(yè)待攤費(fèi)用的支付和攤銷。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為預(yù)提費(fèi)用。借 待攤費(fèi)用 貸期初余額（期初未攤銷完的費(fèi)用）本期增加額（本期支付的各項(xiàng)待攤費(fèi)用）本期減少額（本期攤銷數(shù)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末未攤銷完的費(fèi)用） （五）“預(yù)提費(fèi)用”賬戶 定義：應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)，但尚未實(shí)際支付的費(fèi)用。如應(yīng)由本期支付的利息費(fèi)用。 作用：用來核算預(yù)提費(fèi)用的提取及支付情況。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一

36、般在貸方，如過出現(xiàn)借方余額，則轉(zhuǎn)化為待攤費(fèi)用。借 預(yù)提費(fèi)用 貸期初余額（期初已提未付費(fèi)用）本期減少額（本期實(shí)際支付數(shù)）本期增加額（本期預(yù)提數(shù)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額：視同待攤費(fèi)用期末余額（期末已提未付費(fèi)用）對(duì)比項(xiàng)目待攤費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用1、賬戶性質(zhì)資產(chǎn)負(fù)債2、費(fèi)用支付期(收付)在先在后3、費(fèi)用發(fā)生期(權(quán)責(zé))在后在先4、主要特點(diǎn)先付后攤先提后付 注意： A、“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”屬跨期攤配賬戶； B、費(fèi)用的支付期與歸屬期(作用期)往往不一致，如果一致則不必使用跨期攤配賬戶； C、不可將跨期攤配賬戶作為“防空洞”，人為調(diào)節(jié)成本。 （六）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 作用：用來核算企業(yè)應(yīng)向職工支

37、付的工資、福利、社保、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職教經(jīng)費(fèi)等及其支付情況。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額一般在貸方借 應(yīng)付職工薪酬 貸期初余額（期初應(yīng)付未付）本期減少額（本期實(shí)際支付數(shù)，含實(shí)發(fā)數(shù)與各項(xiàng)扣款等，從收付實(shí)現(xiàn)制角度理解。）本期增加額（本期應(yīng)該支付數(shù)，從權(quán)責(zé)發(fā)生制角度理解。）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)付未付） （七）“累計(jì)折舊”賬戶 折舊：固定資產(chǎn)的價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損而不斷轉(zhuǎn)移，這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值即為折舊。計(jì)提折舊將導(dǎo)致固定資產(chǎn)凈值（折余價(jià)值）的減少。（初始價(jià)值折舊凈值） 作用：用來核算固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提及其結(jié)轉(zhuǎn)情況。 性質(zhì)：資產(chǎn)類（抵減賬戶） 結(jié)構(gòu)：借減貸增，

38、余額在貸方借 累計(jì)折舊 貸期初余額（期初累計(jì)磨損價(jià)值）本期減少額（本期減少固定資產(chǎn)而相應(yīng)沖銷的折舊額）本期增加額（本期計(jì)提的折舊額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末累計(jì)磨損價(jià)值） 注意：累計(jì)折舊反映固定資產(chǎn)的累計(jì)磨損價(jià)值，與固定資產(chǎn)的比值反映新舊程度，是固定資產(chǎn)的一個(gè)抵減賬戶。借 管理費(fèi)用 貸本期增加額（本期所發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用）本期減少額（對(duì)發(fā)生額的沖銷數(shù)）本期轉(zhuǎn)銷額（期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶）借方發(fā)生合計(jì)貸方發(fā)生合計(jì) （八）“管理費(fèi)用”賬戶 作用：用來核算企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用及其結(jié)轉(zhuǎn)情況，屬期間費(fèi)用賬戶之一。 包括：行政管理部門的工資、福利費(fèi)

39、；行政管理部門辦公費(fèi)、水電費(fèi)；行政管理部門固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)、修理費(fèi)、印花稅等。 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額 三、生產(chǎn)費(fèi)用的核算 （一）材料費(fèi)用的核算： 例29：發(fā)出材料匯總表如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：根據(jù)材料匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 326,700 -A產(chǎn)品產(chǎn)品 170 500 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 156 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 26,400 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 1,500 貸：原材料貸：原材料 354,600項(xiàng) 目甲材料乙材料合計(jì)數(shù)量(千克)金額(元)數(shù)量(千克)金額(元)1 制造產(chǎn)品耗用24200084700326700 A產(chǎn)品6000132000

40、350038500170500 B產(chǎn)品50001100004200462001562002 車間一般耗用1200 26400 264003 企管部門耗用 300 1500 1500 合 計(jì)12200268400800086200354600 注意：按費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集成本費(fèi)用的總原則。（二）工資費(fèi)用分配應(yīng)付工資匯總表如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：根據(jù)工資匯總表編制分錄如下：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 28,000 -A產(chǎn)品產(chǎn)品 15 000 -B產(chǎn)品產(chǎn)品 13 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 8,000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 12,000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 48

41、,000項(xiàng)項(xiàng) 目目應(yīng)付工資應(yīng)付工資各項(xiàng)扣款各項(xiàng)扣款實(shí)發(fā)實(shí)發(fā)工資工資基本基本工資工資工齡工齡工資工資小計(jì)小計(jì)扣水扣水電費(fèi)電費(fèi)扣房扣房租費(fèi)租費(fèi)小計(jì)小計(jì)1 生產(chǎn)工人生產(chǎn)工人25,2002,80028,000 A產(chǎn)品產(chǎn)品13,5001,50015,000 B產(chǎn)品產(chǎn)品11,7001,30013,0002 車間管理人員車間管理人員7,200800 8,0003 企業(yè)管理人員企業(yè)管理人員10,8001,20012,000合合 計(jì)計(jì)43,2004,80048,000注意：按當(dāng)月發(fā)生應(yīng)付職工薪酬費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集的總原則。 工資費(fèi)用的核算舉例 例30：該月企業(yè)應(yīng)付職工工資48,000元，

42、其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資15,000元，B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資13,000元，車間管理人員工資8,000元，企業(yè)行政管理人員工資12,000元。（對(duì)當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配） 借：生產(chǎn)成本 28,000 (生產(chǎn)車間工人的工資) 制造費(fèi)用 8,000 (生產(chǎn)車間管理人員的工資) 管理費(fèi)用 12,000 (企管行政管理人員的工資) 貸：應(yīng)付職工薪酬 48,000 (當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用) 例31：按工資總額的14計(jì)提職工福利費(fèi)。 借：生產(chǎn)成本 3,920 (28,00014%) -A產(chǎn)品 2 100 -B產(chǎn)品 1 820 制造費(fèi)用 1,120 ( 8,00014%) 管理費(fèi)用 1,680 (12,000

43、14%) 貸：應(yīng)付職工薪酬 6,720 (48,00014%) 注意： 計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理基本上跟著工資跑。 例32：從銀行提取現(xiàn)金48,000元，以備發(fā)放工資。 借：庫(kù)存現(xiàn)金 48,000 貸：銀行存款 48,000 例33：用現(xiàn)金發(fā)放工資（本例無扣款）。 借：應(yīng)付職工薪酬 48,000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 48,000 工資核算歸納： A、按工資費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)用途和發(fā)生地點(diǎn)進(jìn)行賬務(wù)處理是歸集工資費(fèi)用的總原則； B、注意工資核算三步曲：一分二扣三發(fā)； 一分：即按當(dāng)月發(fā)生的工資費(fèi)用進(jìn)行分配，如例30； 二扣：即各項(xiàng)扣款，借“應(yīng)付職工薪酬”，貸有關(guān)賬戶，中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將深化； 三發(fā)：即發(fā)放貨幣工資，如

44、例33。 應(yīng)付工資各項(xiàng)扣款實(shí)發(fā)工資 （三）其他生產(chǎn)費(fèi)用的核算 例34：計(jì)提本月固定資產(chǎn)折舊費(fèi)50,950元，其中生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊32,000元，管理部門固定資產(chǎn)折舊18,950元。 借：制造費(fèi)用 32,000 管理費(fèi)用 18,950 貸：累計(jì)折舊 50,950 例35：以銀行存款支付生產(chǎn)車間辦公費(fèi)9,000元，行政管理部門辦公費(fèi)1,500元。 借：制造費(fèi)用 9,000 管理費(fèi)用 1,500 貸：銀行存款 10,500 例36：以銀行存款支付車間固定資產(chǎn)租賃費(fèi)90,000元，準(zhǔn)備在9個(gè)月攤銷。 借：待攤費(fèi)用 90,000 貸：銀行存款 90,000 例37：攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)租賃費(fèi)。

45、 借：制造費(fèi)用 10,000 貸：待攤費(fèi)用 10,000 例38：結(jié)轉(zhuǎn)本期制造費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本86,520元。 借：生產(chǎn)成本 86,520 -A產(chǎn)品 46 350 -B產(chǎn)品 40 170 貸：制造費(fèi)用 86,520 例39：按計(jì)劃預(yù)提本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的修理費(fèi)15,000元。 借：管理費(fèi)用 15,000 貸：預(yù)提費(fèi)用 15,000四、生產(chǎn)成本的計(jì)算 進(jìn)行產(chǎn)品成本計(jì)算，就是將企業(yè)生產(chǎn)過程中為制造產(chǎn)品所發(fā)生的各種費(fèi)用，按照所生產(chǎn)產(chǎn)品的品種（即成本計(jì)算對(duì)象）進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本。（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的一般步驟1.確定成本計(jì)算對(duì)象（品種法、批別法、步驟法等）2.按成本項(xiàng)目分配和歸集

46、生產(chǎn)費(fèi)用 為有利于成本分析與考核，企業(yè)一般應(yīng)設(shè)置以下三個(gè)成本項(xiàng)目： （1）直接材料 （2）直接人工 （3）制造費(fèi)用 直接材料、直接人工可直接計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品的成本，生產(chǎn)成本的計(jì)算主要是制造費(fèi)用的分配3.計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 企業(yè)應(yīng)采取恰當(dāng)?shù)姆椒?，將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品成本（總成本和單位成本）。 （二）制造費(fèi)用的分配制造費(fèi)用分配步驟：1.確定分配對(duì)象：確定制造費(fèi)用總額2.確定分配標(biāo)準(zhǔn)：生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)用工時(shí)或定額工時(shí)）、生產(chǎn)工人工資等3.計(jì)算分配率：分配率=分配對(duì)象/分配標(biāo)準(zhǔn)之和4.計(jì)算分配金額：每一產(chǎn)品分配制造費(fèi)用=該產(chǎn)品分配標(biāo)準(zhǔn)分配率以上面的業(yè)務(wù)為例：1.確定分配對(duì)象借

47、 制造費(fèi)用 貸 (29) 26 400 (38)86 520 (30) 8 000 (31) 1 120（34） 32 000（35） 9 000 (37) 10 000本期發(fā)生額 86 520 本期發(fā)生額 86 5202.確定分配標(biāo)準(zhǔn)：以生產(chǎn)工人工資比例為標(biāo)準(zhǔn)3.確定分配率：分配率=86 520（15 000+13 000）=3.094.確定分配額: A產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=15 0003.09=46 350 B產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用=13 0003.09=40 170 四、計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本 例40：本月A產(chǎn)品(2,800件)、B產(chǎn)品(2,000件)全部完工入庫(kù)，結(jié)轉(zhuǎn)本期完工產(chǎn)品的實(shí)際生

48、產(chǎn)成本。 A、B產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用歸集如下：借 生產(chǎn)成本A 貸(29) 170,500(30) 15,000(31) 2,100(38) 46,350合計(jì) 233,950借 生產(chǎn)成本B 貸(29) 156,200(30) 13,000(31) 1,820(38) 40,170合計(jì) 211,190 借：庫(kù)存商品A產(chǎn)品 233,950 B產(chǎn)品 211,190 貨：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 233,950 B產(chǎn)品 211,190生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬明細(xì)科目：明細(xì)科目：A產(chǎn)品產(chǎn)品日期日期憑證憑證摘摘 要要借借 方方貸方貸方余額余額月月 日日 字字 號(hào)號(hào)直接直接材料材料直接直接人工人工制造制造費(fèi)用費(fèi)用

49、合計(jì)合計(jì)29 領(lǐng)用材料領(lǐng)用材料17050017050017050030 工人工資工人工資150001500018550031 福利費(fèi)福利費(fèi)2100210018760038 制造費(fèi)用制造費(fèi)用463504635023395040 結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本233950 合合 計(jì)計(jì)170500 1710046350 233950 233950B產(chǎn)品的生產(chǎn)成本明細(xì)分類賬省略第四章第四章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 一、銷售過程核算概述 （一）銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)容 1、營(yíng)業(yè)收

50、入的實(shí)現(xiàn) 2、營(yíng)業(yè)成本的結(jié)轉(zhuǎn) 3、營(yíng)業(yè)稅附的計(jì)交 （二）商品的銷售方式 1、現(xiàn)銷：銷售商品后同時(shí)收到貨款。 2、賒銷：銷售商品后未收到貨款。 3、預(yù)銷：先收到銷售貨款，后銷售商品。 二、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 （一）設(shè)置的賬戶 1、“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)或讓渡資產(chǎn)使用權(quán)所實(shí)現(xiàn)的收入。 性質(zhì)：收入類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，無余額借 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 貸本期減少額（銷貨退回的沖銷數(shù)）本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶）本期增加額（本期實(shí)現(xiàn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì) 2、“應(yīng)收賬款”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)收而未收的款項(xiàng)

51、，含貨款、稅金、代墊費(fèi)用，是企業(yè)的債權(quán)。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額一般在借方，如果出現(xiàn)貸方余額則轉(zhuǎn)化為債務(wù)。 注意：不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶的企業(yè)，預(yù)收的賬款在本賬戶的貸方核算。借 應(yīng)收賬款 貸期初余額（期初應(yīng)收未收款項(xiàng)）本期增加額(本期應(yīng)收而未收的銷售商品款項(xiàng))本期減少額(本期收回?cái)?shù)或沖銷數(shù))借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末應(yīng)收未收款項(xiàng)） 3、“應(yīng)收票據(jù)”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收取的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方借 應(yīng)收票據(jù) 貸期初余額本期增加額（收到商業(yè)匯票的面值以及期末計(jì)提的帶

52、息票據(jù)的利息）本期減少額（到期收回的票據(jù)款項(xiàng)，或向銀行貼現(xiàn)的匯票金額和未到期或到期不能收回并轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款的票據(jù)金額）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額 注：應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”輔助性賬簿進(jìn)行登記。 4、“預(yù)收賬款”賬戶 作用：用來核算根據(jù)銷售合同預(yù)先向購(gòu)買單位收取的款項(xiàng)。 性質(zhì)：負(fù)債類賬戶 結(jié)構(gòu)：借減貸增，余額在貸方 注意：預(yù)收賬款不多的企業(yè)，也可將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)置本賬戶。借 預(yù)收賬款 貸期初余額（期初已收未結(jié)算款項(xiàng)）本期減少額（本期銷售發(fā)貨結(jié)算數(shù)及退回多收的款項(xiàng)）本期增加額(本期預(yù)收的款項(xiàng)及購(gòu)貨單位補(bǔ)付的款項(xiàng))借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末已

53、收未結(jié)算款項(xiàng)） （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的核算 1、確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件 A、物權(quán)轉(zhuǎn)移：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； B、無控制權(quán)：銷貨方既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制； C、利益流入：與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)(獲得款項(xiàng)或取得索取款項(xiàng)的權(quán)利)； D、可靠計(jì)量：收入和相關(guān)成本的金額能夠可靠計(jì)量。計(jì)量金額應(yīng)按合同或協(xié)議或雙方接受的金額確定。 2、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算舉例 例41：銷售A產(chǎn)品2,000件，每件單價(jià)150元，共計(jì)300,000元，同時(shí)收取增值稅銷項(xiàng)稅額51,000元，款項(xiàng)存入銀行。 借：銀行存款 351,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收

54、入 300,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 51,000 例42：銷售A產(chǎn)品500件，每件單價(jià)150元，共計(jì)75,000元，同時(shí)應(yīng)收取增值稅銷項(xiàng)稅額12,750元，款項(xiàng)未收。 借：應(yīng)收賬款 87,750 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 75,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 12,750 例43：以現(xiàn)金800元墊付上筆銷售業(yè)務(wù)運(yùn)雜費(fèi)。 借：應(yīng)收賬款 800 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 800 例44：收到青山工廠預(yù)付購(gòu)買B產(chǎn)品的貨款30,000元，存入銀行。 借：銀行存款 30,000 貸：預(yù)收賬款 30,000 例45：銷售A產(chǎn)品1800件，每件單價(jià)150元，共計(jì)270,000元，增值稅45,900元，收到購(gòu)貨方簽發(fā)并承兌的不帶

55、息商業(yè)承兌匯票，匯票3個(gè)月到期。 借：應(yīng)收票據(jù) 315,900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 270,000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 45,900 （三）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入核算歸納 1、收入實(shí)現(xiàn)四個(gè)條件(轉(zhuǎn)移、控制、流入、計(jì)量)； 2、現(xiàn)銷不涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)貨幣資金增加； 3、賒銷會(huì)涉及銷貨應(yīng)收賬戶，確認(rèn)收入同時(shí)債權(quán)增加； 4、預(yù)銷涉及“預(yù)收賬款”賬戶，先收款，后發(fā)貨，再結(jié)算，多退少補(bǔ)； 5、銷售貨款(營(yíng)業(yè)收入)與增值稅銷項(xiàng)稅額實(shí)行價(jià)稅分流，增值稅不計(jì)入營(yíng)業(yè)收入。 三、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅附的核算 （一）設(shè)置的賬戶 、“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶 作用：用來核算已銷商品成本，從營(yíng)業(yè)收入中得到價(jià)值補(bǔ)償?shù)某杀尽?性

56、質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額借 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸本期增加額（從“庫(kù)存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)過來的已銷商品實(shí)際成本）本期減少額(銷貨退回沖銷的商品銷售成本，轉(zhuǎn)入“庫(kù)存商品”賬戶）本期轉(zhuǎn)銷額(期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì) 、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而應(yīng)交納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加等，不核算增值稅。 性質(zhì)：費(fèi)用類損益類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，無余額借 營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸本期增加額本期應(yīng)交納（負(fù)擔(dān)）的各項(xiàng)稅金及附加，不含增值稅本期轉(zhuǎn)銷額期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的金額借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì) （二）主營(yíng)業(yè)務(wù)

57、成本和稅附核算舉例 例46：結(jié)轉(zhuǎn)前述已銷售的4,300件A產(chǎn)品銷售成本（80元/件）。 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 344,000 貸：庫(kù)存商品 344,000 例47：本期應(yīng)交城建稅11,250元，教育費(fèi)附加8,750元。 借：營(yíng)業(yè)稅金及附加 20,000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城建稅 11,250 教育費(fèi)附加 8,750 （三）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和稅附核算歸納 1、貫徹可比要求：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本要與相應(yīng)的收入配比； 2、計(jì)算銷售成本：按已銷數(shù)量乘以單位成本計(jì)算，單位成本應(yīng)根據(jù)“庫(kù)存商品”賬戶一般按加權(quán)平均方法計(jì)算； 3、計(jì)算銷售稅附：營(yíng)業(yè)稅金及附加按規(guī)定計(jì)算和處理應(yīng)交數(shù)，增值稅不使用“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶。第四

58、章第四章 借貸記賬法的應(yīng)用借貸記賬法的應(yīng)用第二節(jié) 購(gòu)買過程核算第三節(jié) 生產(chǎn)過程核算第四節(jié) 銷售過程核算第五節(jié) 長(zhǎng)期資產(chǎn)核算第七節(jié) 資金退出核算第六節(jié) 財(cái)務(wù)成果核算第一節(jié) 籌資業(yè)務(wù)核算 一、固定資產(chǎn)的核算 （一）固定資產(chǎn)的分類 企業(yè)應(yīng)按固定資產(chǎn)類別和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 （二）固定資產(chǎn)的計(jì)量 、初始計(jì)量：是指按取得固定資產(chǎn)時(shí)的價(jià)值計(jì)量。 固定資產(chǎn)初始計(jì)量是按取得時(shí)的成本計(jì)量，包括買價(jià)（不含增值稅）、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)(需要安裝的)等，以及為達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，全部計(jì)入固定資產(chǎn)的成本。 、后續(xù)計(jì)量：是指取得固定資產(chǎn)以后的轉(zhuǎn)移價(jià)值和資產(chǎn)減值的計(jì)量。 除已提足折舊和土地以外，企業(yè)應(yīng)

59、對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，確認(rèn)其轉(zhuǎn)移價(jià)值。 資產(chǎn)減值是指可收回金額低于其賬面價(jià)值，并確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。借 固定資產(chǎn) 貸期初余額（期初結(jié)存）本期增加額（本期增加的固定資產(chǎn)）本期減少額（本期由于報(bào)廢、毀損、出售、盤虧等原因而減少的固定資產(chǎn)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額（期末結(jié)存） 注：應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”或“固定資產(chǎn)卡片”。 （三）設(shè)置的賬戶 、“固定資產(chǎn)”賬戶 定義：企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機(jī)器設(shè)備、器具、工具等主要?jiǎng)趧?dòng)手段。(四個(gè)特點(diǎn)，不含增值稅) 作用：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)增加、減少和結(jié)余的價(jià)值。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方 、“在建工程”

60、賬戶 作用：用來核算企業(yè)購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)所支付的買價(jià)（不含增值稅）、采購(gòu)費(fèi)用以及安裝費(fèi)用，計(jì)算固定資產(chǎn)購(gòu)置成本以及企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程等發(fā)生的實(shí)際支出。 性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶 結(jié)構(gòu)：借增貸減，余額在借方借 在建工程 貸期初余額(期初未完工工程成本)本期增加額（本期支付的買價(jià)、采購(gòu)費(fèi)用、安裝費(fèi)用等）本期減少額（本期完工，結(jié)轉(zhuǎn)到“固定資產(chǎn)”賬戶的成本數(shù)）借方發(fā)生額合計(jì)貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額(期末未完工工程成本) 3、“固定資產(chǎn)清理”賬戶 作用：用來核算企業(yè)因出售、報(bào)廢和毀損等原因轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)凈值，清理過程中所發(fā)生的清理費(fèi)用和清理收入，清理結(jié)束后轉(zhuǎn)出的凈收益或凈損失。 性