產(chǎn)品成本的計(jì)算(下)解析

1、產(chǎn)品成本的計(jì)算（下）產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法一、分步法的概念和適用范圍二、分步法的特點(diǎn)與分類三、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)及適用范圍（二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計(jì)算程序（三）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（四）分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法（五）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點(diǎn)及應(yīng)用條件四、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法定義是以產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算各種產(chǎn)品及其各步驟成本的一種方法。適用范圍大量大批多步驟生產(chǎn)如冶金、造紙、紡織、化工等（一）以生產(chǎn)步驟作為成本計(jì)算對(duì)象（二）按月定期計(jì)算產(chǎn)品成本（三）生產(chǎn)費(fèi)用需要在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配在實(shí)際工作中，按照是否計(jì)算各步驟的半成品成本，分步法可以分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法

2、和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法定義是指按照產(chǎn)品的加工順序逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，直到最后一個(gè)加工步驟完成即可計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種方法。成本計(jì)算對(duì)象各生產(chǎn)步驟上的半成品成本以及最后一個(gè)步驟上的產(chǎn)成品成本特點(diǎn)各步驟半成品成本隨著半成品食物向下一步驟轉(zhuǎn)移，半成品的成本也相應(yīng)轉(zhuǎn)入下步驟同一產(chǎn)品的成本計(jì)算單中適用范圍大量大批連續(xù)式多步驟生產(chǎn)計(jì)算半成品成本的原因1. 有些企業(yè)所生產(chǎn)的半成品作為商品對(duì)外銷售2. 有些雖然不對(duì)外銷售，但需要計(jì)算成本與同行水平比較3. 有些企業(yè)半成品可能為企業(yè)內(nèi)部幾種產(chǎn)成品共同耗用，為了分別計(jì)算各種產(chǎn)成品的成本也稱為計(jì)列半成品成本分步法成本計(jì)算程序圖半成品結(jié)轉(zhuǎn)的兩種方式車間內(nèi)不設(shè)半成品庫

3、上一步驟的半成品直接轉(zhuǎn)入下一步驟繼續(xù)加工車間內(nèi)設(shè)半成品庫上一步驟完工的半成品，先交入半成品庫，下一步驟從半成品庫中領(lǐng)用半成品繼續(xù)加工1. 應(yīng)設(shè)置“自制半成品”賬戶逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法分類按照半成品成本在下一步驟成本計(jì)算單中反映的方式不同，又可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法基本概念定義：綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗上一步驟的半成品，以“直接材料”或“半成品”項(xiàng)目綜合轉(zhuǎn)入該步驟成本計(jì)算單中可以分為按半成品實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和按半成品計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)兩種方法含義各步驟耗用的半成品是按照上一步驟的實(shí)際成本轉(zhuǎn)入下一生產(chǎn)步驟的成本計(jì)算單中設(shè)置半成品庫時(shí)本期發(fā)出的半成品單位成本，可以分別采用個(gè)別辨認(rèn)、先進(jìn)先出

4、、加權(quán)平均等方法計(jì)算舉例什么是成本還原？是指從最后一個(gè)步驟起，將所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分解為直接材料、直接人工、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而使產(chǎn)成品成本按原始成本項(xiàng)目進(jìn)行反映倒序法從最后一個(gè)步驟開始進(jìn)行成本還原舉例含義是指各步驟完工的半成品以計(jì)劃成本轉(zhuǎn)入下一步驟，期末在按照該半成品實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，計(jì)算半成品成本差異分配率，并結(jié)轉(zhuǎn)差異，將產(chǎn)成品中所耗用的半成品計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本舉例定義是將各步驟所耗用的上一步驟的半成品成本，按成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入下一步驟成本計(jì)算單相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。在實(shí)際工作中，多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)舉例綜合結(jié)轉(zhuǎn)和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的聯(lián)系和區(qū)別：（1）最終的結(jié)果是一

5、致的。（2）兩種方法的成本結(jié)構(gòu)不同，結(jié)果是不同的。原因是在綜合結(jié)轉(zhuǎn)下，對(duì)產(chǎn)成品所耗原材料成本進(jìn)行成本還原時(shí)，是按本月所產(chǎn)半成品的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行的，沒有考慮以前月份所產(chǎn)半成品。1. 優(yōu)點(diǎn)（1）成本計(jì)算是企業(yè)產(chǎn)成品及其各步驟的半成品，這就為分析和考核企業(yè)產(chǎn)品成本計(jì)劃和各生產(chǎn)步驟半成品成本計(jì)劃的執(zhí)行情況，為正確計(jì)算半成品銷售成本提供了資料。（2）不論是綜合結(jié)轉(zhuǎn)還是分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，半成品成本都是隨著半成品實(shí)物的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)，各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的生產(chǎn)費(fèi)用余額，反映著留存在各個(gè)生產(chǎn)步驟的在產(chǎn)品成本，因而還能為在產(chǎn)品的實(shí)物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。1. 優(yōu)點(diǎn)（續(xù)）（3）采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，由

6、于各生產(chǎn)步驟產(chǎn)品成本中包含所耗上一步驟半成品成本，從而能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費(fèi)用水平和本步驟加工費(fèi)用水平，有利于各步驟的成本管理。采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時(shí)，可以直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本，滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品構(gòu)成水平的需要，不必進(jìn)行成本還原。2. 缺點(diǎn)核算工作比較復(fù)雜、及時(shí)性也較差如果采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法，需要進(jìn)行成本還原如果采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法，結(jié)轉(zhuǎn)的核算工作量大如果半成品按計(jì)劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，還要計(jì)算和調(diào)整半成品成本差異如果半成品按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，各步驟則不能同時(shí)計(jì)算成本，成本計(jì)算的及時(shí)性差定義又稱不計(jì)列半成品成本法，是指在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，自制半成品不在加工步驟

7、間結(jié)轉(zhuǎn)，而在月終將應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的各步驟的生產(chǎn)費(fèi)用用平行地加算，以求得產(chǎn)成品成本的一種方法。特點(diǎn)成本計(jì)算對(duì)象是各生產(chǎn)步驟上應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額及最后一個(gè)步驟上的產(chǎn)成品成本只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用及應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的“份額”完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的涵義完工產(chǎn)品：是指企業(yè)最終完工的產(chǎn)成品，不包括各步驟完工的半成品。在產(chǎn)品：是指從全廠的角度出發(fā)來看待的廣義在產(chǎn)品，一方面是指本步驟沒有完工還在加工中的在產(chǎn)品，另一方面是指由于本步驟已經(jīng)完工而留在半成品庫和以后步驟，但是沒有最終計(jì)入產(chǎn)成品成本的半成品。適用范圍大量大批多步驟裝配式生產(chǎn)的企業(yè)1. 首先歸集各步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，將各步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用采用適當(dāng)

8、的方法在“應(yīng)由產(chǎn)成品負(fù)擔(dān)的份額”和“廣義在產(chǎn)品”之間進(jìn)行分配。2. 其次月末計(jì)算完工產(chǎn)品成本，將各步驟生產(chǎn)費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的“份額”從各步驟成本計(jì)算單中轉(zhuǎn)出，然后再由財(cái)務(wù)部門對(duì)這些“份額”平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總，即可計(jì)算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。成本計(jì)算程序圖1. 優(yōu)點(diǎn)（1）各步驟可以同時(shí)計(jì)算產(chǎn)品成本，并且將應(yīng)計(jì)入完工產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計(jì)入產(chǎn)成品成本，不必等待上一步驟的成本計(jì)算結(jié)果，能夠加速成本核算工作。（2）各步驟分別按成本項(xiàng)目將各項(xiàng)費(fèi)用平行匯總計(jì)入產(chǎn)品產(chǎn)品中，能夠直接提供按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)品成本資料，不必進(jìn)行成本還原。2. 缺點(diǎn)（1）不能提供各步驟半成品成本資料，不易分清各步驟的經(jīng)

9、濟(jì)責(zé)任。（2）在各步驟產(chǎn)品成本計(jì)算單中反映的在產(chǎn)品成本是廣義的在產(chǎn)品成本，這使得各步驟在產(chǎn)品成本反映不出各步驟在產(chǎn)品實(shí)際占用的資金，不利于在產(chǎn)品的實(shí)物管理和資金管理。3. 應(yīng)用條件在半成品種類較多、逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量太大、管理上又不要求提供各步驟半成品成本資料的情況下采用產(chǎn)品成本計(jì)算的分類法一、分類法的概念和適用范圍二、分類法的特點(diǎn)三、分類法的核算程序和例解四、分類法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)和應(yīng)用條件五、聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品和等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算定義是以產(chǎn)品的類別作為成本計(jì)算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用，在計(jì)算出某類產(chǎn)品總成本的基礎(chǔ)上，按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本的一種成本計(jì)算方法適用范圍產(chǎn)品品種或者規(guī)格較多

10、的企業(yè)或車間，如電子元件廠、針織廠、制鞋廠等核算步驟（1）根據(jù)產(chǎn)品所用原材料和工藝技術(shù)過程等的不同，把所有的產(chǎn)品劃分為若干類別以開始成本計(jì)算單（2）在每類產(chǎn)品中選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)算類內(nèi)每種產(chǎn)品的成本，一般常用標(biāo)準(zhǔn)有定額消耗量、定額費(fèi)用、產(chǎn)品體積、長(zhǎng)度和重量等分類法使用與企業(yè)的生產(chǎn)類型沒有直接的關(guān)系（一）系數(shù)法在類內(nèi)產(chǎn)品中選擇一種產(chǎn)銷量大、生產(chǎn)穩(wěn)定或者規(guī)格折中的產(chǎn)品作為標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品，系數(shù)定為“1”將類內(nèi)其他產(chǎn)品的分配 標(biāo)準(zhǔn)與標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品相比，求出比率，即為其他產(chǎn)品的系數(shù)。用類內(nèi)各產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量乘上系數(shù)，即可計(jì)算出該產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量。按照標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量的比例，計(jì)算類內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用，最后計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品的總成本

11、和單位成本。（二）定額比例法定義 是在計(jì)算出類內(nèi)產(chǎn)品的總成本后，按類內(nèi)各種產(chǎn)品的定額比例進(jìn)行分配，從而計(jì)算出類內(nèi)每一種產(chǎn)品的成本的一種方法。實(shí)際分配 材料費(fèi)用可采用材料定額耗用量的比例進(jìn)行分配 加工費(fèi)用可采用按定額工時(shí)的比例進(jìn)行分配1、優(yōu)點(diǎn)不僅簡(jiǎn)化了成本計(jì)算工作，而且還能在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的情況下，分類掌握產(chǎn)品成本的情況2、缺點(diǎn)由于計(jì)算類內(nèi)各種產(chǎn)品成本時(shí)，不論間接計(jì)入的費(fèi)用還是直接計(jì)入的費(fèi)用，都是依照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)按比例進(jìn)行分配的，因而結(jié)算結(jié)果有一定的假設(shè)性。3、應(yīng)用條件分類法不是一種獨(dú)立的方法，它必須與各種基本成本計(jì)算方法結(jié)合起來應(yīng)用。（一）聯(lián)產(chǎn)品的成本計(jì)算什么是聯(lián)產(chǎn)品？ 使用同種原材料，

12、通過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出兩種或以上具有較大經(jīng)濟(jì)價(jià)值的產(chǎn)品。聯(lián)產(chǎn)過程聯(lián)產(chǎn)品生產(chǎn)的兩種方式 （1）投入同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程，最后直接生產(chǎn)出幾種不同的產(chǎn)品。 （2）投入同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程后，從某一生產(chǎn)步驟開始逐漸分離出幾種不同的產(chǎn)品，這個(gè)分離是的生產(chǎn)步驟又稱為分離點(diǎn)。聯(lián)產(chǎn)品成本核算 （1）將聯(lián)產(chǎn)品歸為一類 （2）計(jì)算該類的總成本，即聯(lián)合成本 （3）按一定標(biāo)準(zhǔn)在不同聯(lián)產(chǎn)品之間進(jìn)行分配（二）副產(chǎn)品的成本計(jì)算什么是副產(chǎn)品？ 使用同一原材料，通過同一生產(chǎn)過程，生產(chǎn)出的非主要產(chǎn)品，或者利用生產(chǎn)中的廢料進(jìn)一步加工生產(chǎn)的非主要產(chǎn)品副產(chǎn)品的價(jià)值較低副產(chǎn)品成本核算將聯(lián)產(chǎn)品歸為一類；計(jì)算該類的總成本，

13、即聯(lián)合成本；副產(chǎn)品一般不單獨(dú)核算成本，計(jì)價(jià)方式一般采用“費(fèi)用扣除法”常用計(jì)價(jià)方式p按副產(chǎn)品售價(jià)扣除其與主產(chǎn)品分離后的加工費(fèi)用、銷售費(fèi)用和稅金之后的余額來計(jì)價(jià)，適用價(jià)值較高的情況；1.按固定價(jià)值來計(jì)價(jià)，適用成本變化不大，市價(jià)比較穩(wěn)定的情況（三）等級(jí)產(chǎn)品的成本計(jì)算定義 使用同種原材料，經(jīng)過同一生產(chǎn)過程生產(chǎn)出來的品種相同但品級(jí)或質(zhì)量不同的產(chǎn)品。成本計(jì)算p由于生產(chǎn)管理不善、工人操作失誤或熟練程度不一致等造成的，成本不另外計(jì)算。p由于材料質(zhì)量、工藝過程本身的特點(diǎn)或自然原因造成的，可將各等級(jí)品作為一類計(jì)算其聯(lián)合成本，再比照聯(lián)產(chǎn)品的計(jì)算方法，計(jì)算各等級(jí)產(chǎn)品的成本。產(chǎn)品成本計(jì)算的定額法一、定額法的特點(diǎn)二、定額

14、成本的計(jì)算三、脫離定額差異的計(jì)算四、定額變動(dòng)差異的計(jì)算五、材料成本差異的分配六、定額法的優(yōu)點(diǎn)、缺點(diǎn)及應(yīng)用條件定義為了及時(shí)地反映和監(jiān)督生產(chǎn)費(fèi)用、產(chǎn)品成本脫離定額的差異，加強(qiáng)定額管理和成本控制而采用的一種成本計(jì)算方法。要求在生產(chǎn)耗費(fèi)發(fā)生的當(dāng)時(shí)，就將符合定額的耗費(fèi)和脫離定額的差異分別核算，并在定額成本的基礎(chǔ)上加減各種差異，計(jì)算產(chǎn)品的實(shí)際成本定額成本隨著技術(shù)的進(jìn)步和經(jīng)營(yíng)管理水平的提高及物價(jià)的變動(dòng)隨時(shí)進(jìn)行修訂的，它沒有固定的期限，是最貼近實(shí)際的成本。需要制定各項(xiàng)消耗定額原材料消耗定額、工時(shí)定額、動(dòng)力費(fèi)定額、工資總額計(jì)劃、制造費(fèi)用計(jì)劃等還需要具備原材料、動(dòng)力費(fèi)及企業(yè)內(nèi)部各項(xiàng)勞務(wù)的計(jì)劃價(jià)格零部件定額成本和產(chǎn)

15、成品定額成本零件定額卡部件定額成本計(jì)算表定額法的核心 正確及時(shí)地核算產(chǎn)品實(shí)際成本與定額成本的差異，以便達(dá)到控制各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出的目的（一）直接材料脫離定額差異的計(jì)算限額領(lǐng)料單 凡是符合定額的材料，都采用限額領(lǐng)料單領(lǐng)料材料切割核算單 對(duì)材料的切割加工進(jìn)行核算（二）直接人工費(fèi)脫離定額差異的計(jì)算在計(jì)件工資下 直接人工費(fèi)脫離定額的核算與原材料脫離定額差異的核算相似在計(jì)時(shí)工資下 1. 只有在月末當(dāng)本月發(fā)生的直接人工費(fèi)分配之后，才能確定其脫離定額的差異。 2. 計(jì)算公式（三）制造費(fèi)用脫離定額差異的計(jì)算1. 日常核算不能按產(chǎn)品直接進(jìn)行（因?yàn)槭情g接費(fèi)用），只能按計(jì)劃分項(xiàng)目控制和監(jiān)督費(fèi)用的發(fā)生2. 差異的計(jì)算方

16、法與直接人工費(fèi)差異相同脫離定額的差異的處理應(yīng)在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，分配方法可以采用定額比例法，也可以將全部差異計(jì)入完工產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品不負(fù)擔(dān)差異什么是定額變動(dòng)差異？由于修訂消耗定額而產(chǎn)生的新舊定額之間的差額系數(shù)法系數(shù)=按新定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用/按舊定額計(jì)算的單位產(chǎn)品費(fèi)用月初在產(chǎn)品定額變動(dòng)差異=按舊定額計(jì)算的月初在產(chǎn)品費(fèi)用*（1-系數(shù)）消耗定額變動(dòng)出現(xiàn)的結(jié)果1. 變動(dòng)后的定額成本低于舊的定額成本，表現(xiàn)為月初在產(chǎn)品定額成本降低，月初舊定額成本調(diào)整為新定額成本加定額變動(dòng)差異2. 變動(dòng)后的定額成本高于舊的定額成本差異的處理應(yīng)該采用定額比例法在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配簡(jiǎn)化的處

17、理：全部由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)量差前述的原材料脫離定額的差異按計(jì)劃單位成本反映的數(shù)量差異價(jià)差所耗原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的價(jià)格差異分配材料成本差異=（該產(chǎn)品材料定額費(fèi)用+/-原材料脫離定額差異）材料成本差異率定額法綜合舉例1、優(yōu)點(diǎn)（1）由于一些主要費(fèi)用能夠在發(fā)生費(fèi)用的當(dāng)時(shí)就能反映出符合定額的費(fèi)用和脫離定額的費(fèi)用，因此便于進(jìn)行成本控制（2）由于在成本計(jì)算中，定額成本和各種差異分別核算，因此便于進(jìn)行成本分析（3）有利于提高成本的計(jì)劃工作和定額管理水平（4）由于有現(xiàn)成的定額成本資料，在月末分配完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用比較簡(jiǎn)便2、缺點(diǎn)工作繁瑣，工作量大3、應(yīng)用條件（1）定額管理制度比較健全，定額管理工作基礎(chǔ)較好。（2）企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)已經(jīng)定型，消耗定額比較準(zhǔn)確、穩(wěn)定。各種產(chǎn)品成本計(jì)算方法的實(shí)際應(yīng)用一、幾種成本計(jì)算方法同時(shí)應(yīng)用二、幾種成本計(jì)算方法結(jié)合應(yīng)用（一）一個(gè)企業(yè)的各個(gè)車間同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法這種情況比較普遍如因?yàn)閷?duì)成本核算的要求的高低不同，基本生產(chǎn)車間和輔助生產(chǎn)車間可以采用不同的方法，如對(duì)基本生產(chǎn)車間產(chǎn)品采用分步法，而對(duì)輔助生產(chǎn)車間采用品種法進(jìn)行核算（二）一個(gè)企業(yè)或一個(gè)車間的各種產(chǎn)品同時(shí)采用幾種成本計(jì)算方法