第三章總結(jié)分解

1、(三)增值稅稅率基本稅率17%納稅人銷售或者進口貨物以及提供加工、修理修配勞務(wù)的低稅率13%納稅人銷售或者進口下列貨物，按低稅率計征增值稅： 1糧食、食用植物油； 2自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3圖書、報紙、雜志； 4飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜； 5國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率0%納稅人出口貨物，一般適用零稅率。對于國務(wù)院另有規(guī)定的少數(shù)出口貨物，包括納稅人出口的原油，援外出口貨物、糖；國家禁止出口的貨物（包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金、白金等），均不適用零稅率。征收率3%小規(guī)模納稅人【例題6·單選題】增值稅一般納

2、稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為()。A.4%B.6%C.13%D.17%【答案】C(四)增值稅應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額1.銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。銷項稅額=銷售額×適用稅率2.增銷售額 (1)增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，從購買方或接受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費用。因向購買方收取的銷項稅額屬于價外稅，所以增值稅銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或

3、關(guān)稅。一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。(2)增值稅銷售額計算方法。1)銷售額是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額。不含稅銷售額=含銳銷售額÷(1+13%或17%)2)納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務(wù)機關(guān)按照下列方法核定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;按組成計稅價格確定。組成

4、計稅價格=成本×(1+成本利潤率)“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%?！九e例3-1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)銷售機器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元;(2)銷售三批同一規(guī)格、質(zhì)量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低且無正當(dāng)理由;(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。已知該種外套的市場銷售價為每套800元。計算該企業(yè)當(dāng)月的增值稅銷項稅額。(1)銷售機

5、器的增值稅銷項稅額=1700+234÷(1+17%)×17%=1734(元);(2)銷售三批貨物的增值稅銷項稅額=200+180+(200+180)÷2×2000×17%=193800(元);(3)3A牌外套的增值稅銷項稅額=300×800×17%=40800(元);(4)當(dāng)月的增值稅銷項稅額=1734+193800+40800=236334(元)?！纠}7·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產(chǎn)的一批新電器300件作為福利發(fā)給公司員工。目前，市場上還沒有與該類新電器類似的同類產(chǎn)品，因此，也沒有同

6、類產(chǎn)品的銷售價格。已知每臺電器成本為400元。計算該批新電器的增值稅銷售額。【答案】增值稅銷售額=成本×(1+成本利潤率)=300×400×(1+10%)=132 000(元)【補充了解】不計入銷售額的有關(guān)費用價外費用不包括：(1)受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。(2)同時符合以下條件的代墊運費：第一，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的第二，納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一，由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費

7、;第二，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);第三，所收款項全額上繳財政。(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。3.進項稅額的計算進項稅額是納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，所支付或所負(fù)擔(dān)的增值稅額。銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應(yīng)繳納的增值稅稅額。(1)準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。2)從海關(guān)取得的海關(guān)

8、進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=買價×扣除率4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。進項稅額=運輸費用金額×扣除率(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目(了解)1)用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2)非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的

9、購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。4)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;6)納稅人自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額;8)進口貨物，在海關(guān)計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金;9)因進貨退出或折讓收回的進項稅額，應(yīng)從發(fā)生進貨退出或折讓當(dāng)期的進項稅額中扣減。10)按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。【舉例3-2】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2011年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：(1)月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬

10、元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)，經(jīng)核實造成1/4損失;(2)外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，70%用于增值稅應(yīng)稅項目，另30%用于免征增值稅項目。計算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進項稅額。(1)外購貨物可以抵扣的進項稅額：24-24×1/ 4=24-6=18(萬元);(2)外購動力燃料可以抵扣的進項稅額：20-20×30%=14(萬元);(3)當(dāng)月可以抵扣的進項稅額：18+14=32(萬元)。2.小規(guī)模納稅人增值稅應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人的增值

11、稅征收率為3%。應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)【舉例3-3】某個體戶開設(shè)的修車店，修理自行車、三輪車、摩托車，某月營業(yè)收入額50880元，該戶這個月應(yīng)納增值稅稅額是多少元?不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)應(yīng)納稅額=50880/(1+3%)×3%=1481.94(元)。3.進口貨物應(yīng)納稅額的計算方法進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應(yīng)按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：應(yīng)納稅額=(關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅額+消費稅額)×稅率(五)增值稅征收管理1.

12、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為應(yīng)當(dāng)承擔(dān)納稅義務(wù)的起始時間。增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間分為兩種情況：一是銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;二是進口貨物，為報關(guān)進口的當(dāng)天。銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間根據(jù)銷售結(jié)算方式的不同，具體規(guī)定如下：采取直接收款方式銷售貨物(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;(1)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天;(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同的或者書面

13、合同沒有約定收款日期的貨物發(fā)出的當(dāng)天;(4)預(yù)收貨款方式銷售貨物貨物發(fā)出的當(dāng)天;生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設(shè)備、船舶、飛機等貨物收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天;(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為為貨物移送的當(dāng)天?！纠}8·單選題】采用賒銷、分期收款結(jié)算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為()。A.收到貨款的當(dāng)天B.貨物移送的當(dāng)天C.合同約定的收款日期的當(dāng)天D.取得索取銷售款

14、憑據(jù)的當(dāng)天【答案】C2. 增值稅納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度1個月或1個季度期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;1日、3日、5日、10日、15日期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月稅款。納稅人進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)繳納稅款。3. 增值稅納稅地點。(1)固定業(yè)戶向其機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機構(gòu)申報納稅。(2)非固定業(yè)戶銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(3)進口貨物向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。二、消費稅 自2009年1月1日施行的消

15、費稅暫行條例，以及2008年12月15日財政部、國稅總局頒布的消費稅暫行條例實施細(xì)則。(一)消費稅的概念消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。(二)消費稅納稅人消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的其他單位和個人。具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。(三)消費稅的稅目與稅率1.消費稅的稅目共14

16、個，主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等2.奢侈品、非生活必需品貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表3.高能耗及高檔消費品游艇、小汽車、摩托車等4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品成品油等5.具有特定財政意義的消費品汽車輪胎等2.消費稅的稅率比例稅率多數(shù)適用定額稅率

17、成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目復(fù)合稅率（同時適用比例稅率和定額稅率）甲類、乙類卷煙和白酒【例題9·單選題】根據(jù)消費稅暫行條例的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅征收范圍的是()。A.汽車輪胎B.游艇C.高檔手機D.高爾夫球及球具【答案】C(四)消費稅應(yīng)納稅額1.從價定率征收根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率，應(yīng)稅消費品的銷售額為基數(shù)×比例稅率=應(yīng)納稅額。2.從量定額征收根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額，應(yīng)稅消費品的數(shù)量×單位稅額=應(yīng)納稅額。消費稅稅額不會隨應(yīng)稅消費品的價格變化而變化，具有相對穩(wěn)定性，一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費品。3.從

18、價定率和從量定額復(fù)合征收以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費品一般較少，我國目前只對煙和白酒采用復(fù)合征收方法。【例題10·計算分析題】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日，向當(dāng)?shù)匾患掖笮蜕虉鲣N售一批化妝品，開出增值稅專用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入40萬元，增值稅稅額6.8萬元。計算A公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額?！敬鸢浮炕瘖y品適用消費稅率為30%，化妝品的應(yīng)稅銷售額為40萬元，應(yīng)繳納的消費稅稅額為：40×30%=12(萬元)。銷售額的確定還需注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。4.應(yīng)稅消費品已納稅款的

19、扣除根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。【例題11·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對部分應(yīng)稅消費品實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復(fù)合計稅辦法的消費品有( )。A.卷煙B.煙絲C.糧食白酒D.薯類白酒【答案】ACD【舉例3-8】2011年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元;使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售A牌卷煙80箱(標(biāo)準(zhǔn)箱)，取得不含稅銷售額400萬元。

20、已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標(biāo)準(zhǔn)箱、煙絲消費稅稅率為30%。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為多少萬元?卷煙的消費稅實行復(fù)合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅可以扣除。當(dāng)月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬元)。(1)外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。(2)外購或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。(5)外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)

21、胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。(6)外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。(五)消費稅征收管理 1.納稅義務(wù)發(fā)生時間(貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品在零售環(huán)節(jié)納稅外，均于銷售時納稅。(1)銷售賒銷和分期收款結(jié)算

22、方式銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天;預(yù)收貨款結(jié)算方式發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天;托收承付和委托銀行收款方式發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;其他結(jié)算方式收訖銷貨款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。(前3條同增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間)(2)自產(chǎn)自用移送使用的當(dāng)天。(3)委托加工納稅人提貨的當(dāng)天。(4)進口報關(guān)進口的當(dāng)天。2.消費稅納稅期限1日、3日、5日、10日、l5日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定，不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。l個月或者1個季度自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;1日、3日、5日、l0日、l5日自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于

23、次月l日起l5日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。進口貨物自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納。3.消費稅納稅地點。(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國家另有規(guī)定的外，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個人外，由受托方向所在地主管稅務(wù)機關(guān)解繳消費稅稅款?！纠}12·單選題】根據(jù)現(xiàn)行消費稅稅法規(guī)定，下列計算卷煙的消費稅應(yīng)納稅額公式正確的是( )。A.應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率B.應(yīng)納稅額=銷售額×定額稅率+銷售數(shù)量×比例稅率C.應(yīng)納稅額=銷售額×比

24、例稅率D.應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率【答案】A【例題13·單選題】某百貨商場直接賣給消費者個人化妝品，其發(fā)票金額合計l8.72萬元，該消費品的增值稅稅率為l7%，化妝品消費稅稅率為30%，該商場應(yīng)納消費稅稅額為( )。A.16萬元B.4.8萬元C.5.62萬元D.8.8萬元【答案】B【例題14·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，下列消費品中，實行從價定率與從量定額相結(jié)合的征稅辦法的有( )。A.啤酒B.卷煙C.黃酒D.白酒【答案】BD【例題15·判斷題】某煙廠的卷煙是用外購已繳納消費稅的煙絲生產(chǎn)出來的，則卷煙在計征消費稅時應(yīng)扣除外購的煙絲已納的消費稅稅

25、款。( )【答案】三、營業(yè)稅2008年11月5日國務(wù)院修訂通過的營業(yè)稅暫行條例和2008年12月15日財政部、國稅總局發(fā)布的營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則。(一)營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅與其他流轉(zhuǎn)稅稅種不同，它不按商品或征稅項目的種類、品種設(shè)置稅目、稅率，而是從應(yīng)稅勞務(wù)的綜合性經(jīng)營特點出發(fā)，按照不同經(jīng)營行業(yè)設(shè)計不同的稅目、稅率，即行業(yè)相同，稅目、稅率相同;行業(yè)不同，稅目、稅率不同。(二)營業(yè)稅的納稅人營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位(企業(yè)、行政單位、事業(yè)

26、單位、軍事單位、社會團體及其他單位)和個人(個體工商戶和其他個人)。(三)營業(yè)稅的稅目、稅率營業(yè)稅按照行業(yè)和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的類別不同，分別采用不同的比例稅率交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%金融保險業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)5%娛樂業(yè)5%20%納稅人經(jīng)營娛樂業(yè)具體適用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則規(guī)定的幅度內(nèi)決定。(四)營業(yè)稅應(yīng)納稅額1.營業(yè)稅的計稅依據(jù)營業(yè)稅的計稅依據(jù)是營業(yè)額。營業(yè)額是納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質(zhì)的價外

27、收費。營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率【舉例3-9】皇宮大酒店2011年5月發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)：(1)歌舞廳總收入85000元，其中：門票收入10000元，臺位費收入5000元，點歌費收入50000元，煙酒費收入20000元;(2)客房部收入100000元。已知：該地區(qū)娛樂業(yè)稅率為20%，計算這個酒店應(yīng)繳納多少營業(yè)稅?應(yīng)納稅額=85000×20%+100000×5%=22000(元)。(五)營業(yè)稅征收管理1.納稅義務(wù)發(fā)生時間業(yè)務(wù)發(fā)生并收訖款項或者取得索取款項憑據(jù)的當(dāng)天。對某些具體情況規(guī)定如下：(1)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動產(chǎn)，采用預(yù)收款方式的，其

28、納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。(2)單位或者個人自己新建建筑物后銷售，其自建行為的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得索取營業(yè)額憑據(jù)的當(dāng)天。(3)納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。2. 營業(yè)稅的納稅期限營業(yè)稅的納稅期限分別為5日、10日、15日、1個月或者1個季度。與增值稅和消費稅相比，無以1日、3日為一個納稅期限，其他基本相同。銀行、財務(wù)公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為l個季度，自納稅期滿之日起15日內(nèi)申報納稅。保險業(yè)的納稅期限為1個月。3.營業(yè)稅納稅地點按照營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定，納稅人申報繳納營業(yè)稅稅款的

29、地點一般是納稅人應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地、土地和不動產(chǎn)的所在地?！纠}16·案例分析題】某運輸公司2009年9月取得運輸收入總額為600萬元，從中支付聯(lián)運業(yè)務(wù)的金額為300萬元。計算該運輸公司2009年9月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額?！窘馕觥窟\輸公司繳納營業(yè)稅，是按照運輸營業(yè)的收入額和規(guī)定稅率計算，但是，由于聯(lián)合運輸業(yè)務(wù)，有一部分運輸業(yè)務(wù)要轉(zhuǎn)交其他運輸部門承辦，所以支付的聯(lián)運業(yè)務(wù)金額應(yīng)該從總收入額中扣除，余額作為計算營業(yè)稅的依據(jù)。計算如下：(1)營業(yè)額=(收入總額-聯(lián)運業(yè)務(wù)支出)=600-300=300(萬元)(2)應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用稅率=300×3%=9(萬元)。四、企業(yè)所

30、得稅 2007年的企業(yè)所得稅法和企業(yè)所得稅法實施細(xì)則。(一)企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。(二)企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！纠}17·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有( )。A.國有企業(yè)B.集體企業(yè)C.個體工商戶D.股份有限公司【答案】A

31、BD【例題18·判斷題】個人所得稅、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。( )【答案】×(三)企業(yè)所得稅的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。(四)企業(yè)所得稅的稅率1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。2. 優(yōu)惠稅率。稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，

32、減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅?！緮U展·了解】小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元?！纠}19·多選題】以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%的企業(yè)有( )。A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)B.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所且所得與機構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)C.在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)、場所但所得與機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)D.在中國境內(nèi)

33、未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)【答案】AB(五)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式為：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額1.收入總額。企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。2.不征稅收入從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。企業(yè)所得稅法所稱的不征稅收入包括：(1)財政撥

34、款。(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。3.免稅收入企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括：(1)國債利息收入。(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。(4)符合條件的非營利組織的收入。4.準(zhǔn)予扣除項目企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。(1)成本納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形

35、資產(chǎn)所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。(2)費用納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的費用除外。(3)稅金納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已計入管理費用扣除后，不再作為銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，因此不得扣除。(4)損失納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及因遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失，經(jīng)

36、稅務(wù)機關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。(5)其他支出稅法規(guī)定的可以在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的其他支出。5.不得扣除項目(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收款項。(2)企業(yè)所得稅稅款。(3)稅收滯納金。(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除;但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，

37、準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。6.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。7

38、.虧損彌補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都作為實際彌補期限。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。虧損彌補是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。如果連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算?！纠}20·單選題】某企業(yè)2003-2009年的盈虧(萬元)情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得

39、稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為( )。年度2003200420052006200720082009盈虧-120-501030304070A.5萬元B.0C.17.5萬元D.27.5萬元【答案】A(六)企業(yè)所得稅征收管理1.納稅地點一般情況：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。但登記注冊在境外的，以企業(yè)實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。2.納稅期限企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預(yù)交，年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進行)、多退少補的征納方法。納稅人在一

40、個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。3.納稅申報按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。五、個人所得稅 現(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范由中華人民共和國個人所得稅法和中華人民共和國個人所得稅法實施條例組成。中華人民共和國個人所得稅法2011年6月30日修訂中華人民共和國個人所得稅法實施條例2011年7月19日修訂(一)個人所得稅的概念個人所得稅是以個人(自然人)取得的各項應(yīng)稅所得為征稅對象所征收的一種稅。(二)個人所得稅的納稅義務(wù)人包括中國公民、個體

41、工商戶以及在中國有所得的外籍人員(包括無國籍人員)和香港、澳門、臺灣地區(qū)同胞。那么很清楚，只要在中國境內(nèi)有所得的個人，無論是中國人還是外國人，都要繳納個人所得稅。區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)住所 和 居住時間居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)有住所，或者無住所但在中國境內(nèi)居住滿1年的個人負(fù)有無限納稅義務(wù)，其從中國境內(nèi)和境外取得的所得，都要在中國繳納個人所得稅非居民納稅義務(wù)人在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在中國境內(nèi)居住不滿1年的個人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國境內(nèi)取得的所得，在中國繳納個人所得稅在中國境內(nèi)有住所的個人，是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟利益關(guān)系而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個納稅年度中

42、在中國境內(nèi)居住365日。臨時離境的，不扣減日數(shù)。臨時離境，是指在一個納稅年度中一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。【例題21·單選題】根據(jù)個人所得稅法律制度的規(guī)定，下列在中國境內(nèi)無住所的人員中，屬于中國居民納稅人的是( )。A.外籍個人甲2008年9月1日入境，2009年10月1日離境B.外籍個人乙來華學(xué)習(xí)200天C.外籍個人丙2009年1月1日入境，2009年12月31日離境D.外籍個人丁2009年1月1日入境，2009年11月20日離境【答案】C(三)個人所得稅的應(yīng)稅項目(11項)現(xiàn)行個人所得稅共有11個應(yīng)稅項目：(1)工資、薪金所得;(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得

43、;(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;(4)勞務(wù)報酬所得;(5)稿酬所得;(6)特許權(quán)使用費所得;(7)利息、股息、紅利所得;(8)財產(chǎn)租賃所得;(9)財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得(財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得是指個人轉(zhuǎn)讓有價證券、股票、建筑物、土地使用權(quán)、機器設(shè)備、車船以及其他財產(chǎn)取得的所得);(10)偶然所得(偶然所得是指個人得獎、中獎、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得);(11)經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其他所得。2.個人所得稅稅率(1)工資、薪金所得適用，適用5%45%的超額累進稅率，見表35。級數(shù)全月應(yīng)納稅所得額稅率速算扣除數(shù)l不超過1 500元的302超過l 500元至4 500元的部分101053超過4 50

44、0元至9 000元的部分205554超過9 000元至35 000元的部分251 0055超過35 000元至55 000元的部分302 7556超過55 000元至80 000元的部分355 5057超過80 000元的部分4513 505注：本表所稱全月應(yīng)納稅所得額是以每月收入額減除費用3500元后的余額或者減除附加減除費用后的余額(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%35%的超額累進稅率，級數(shù)全年應(yīng)納稅所得額稅率()速算扣除數(shù)l不超過15 000元的502超過15 000元至30 000元的部分107503超過30 000元至60 000元的部分

45、203 7504超過60 000元至100 000元的部分309 7505超過100 000元的部分3514 750全年應(yīng)納稅所得額是以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，也適用5%35%的五級超額累進稅率。3.稿酬所得適用比例稅率，稅率為20%，并按應(yīng)納稅額減征30%，故其實際稅率為14%。4.勞務(wù)報酬所得適用比例稅率，稅率為20%。適用比例稅率，稅率為20%。對勞務(wù)報酬所得一次收入畸高的，可以實行加成征收，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。個人取得勞務(wù)報酬收入的應(yīng)納稅所得額一次超過2000050000元的部分，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)納稅額后，再按照

46、應(yīng)納稅額加征5成;超過50000元的部分，加征10成。每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費用800元(每次收入額不超過4000元時)或者減除20%的費用(每次收入額超過4000元時)后的余額。級數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)（元）1不超過20000元的2002超過20000元50000元的部分3020003超過50000元的部分4070005.特許權(quán)使用費所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為20%。自2008年10月9日起，暫免征收儲蓄存款利息所得的個人所得稅。自2008年3月1日起，對個人出租住房取得的所得暫減按10%的稅率征收個人所得稅。

47、(四)個人所得稅應(yīng)納稅所得額以某項應(yīng)稅項目的收入額減去稅法規(guī)定的費用減除標(biāo)準(zhǔn)后的余額，為該項目應(yīng)納稅所得額。1.工資、薪金所得，以每月收入額減除費用3500元后的余額(2011年9月1日前為每月2000元)，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(每月收入額-3500元)×適用稅率-速算扣除數(shù)2.個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額減除成本、費用及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(全年收入總額-成本、費用以及損失等)×適用稅率-速算扣除數(shù)3.對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，以每一納稅年度的收入總額，減除必要的費用后的余額，為應(yīng)納稅所得額。減除必要費用，是指按月減除2000元。應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)=(納稅年度收入總額-必要費用)