企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)—收入

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1414號(hào)號(hào)收入收入收入的定義及其分類收入的定義及其分類收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）（一）銷售商品收入的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方移給購(gòu)貨方情形一：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，所有情形一：轉(zhuǎn)移所有權(quán)憑證或交付實(shí)物后，所有權(quán)上風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移權(quán)上風(fēng)

2、險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移情形二：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，情形二：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，所有權(quán)上的次要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移：如交所有權(quán)上的次要的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移：如交款提貨方式款提貨方式 情形三：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移：情形三：所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移：如委托代銷等如委托代銷等 銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制注意：如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，注意：如果企業(yè)僅保留與所有權(quán)無關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)，

3、如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)，則不如房地產(chǎn)公司銷售商品房時(shí)保留的物業(yè)管理權(quán)，則不影響收入的確認(rèn)。影響收入的確認(rèn)。3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量收入的金額能夠可靠地計(jì)量注意：注意：(1)分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)分期收款銷售商品，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入金額；收入金額；(2)已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易已收或應(yīng)收的價(jià)款不公允的，企業(yè)應(yīng)按公允的交易價(jià)格確定收入金額。價(jià)格確定收入金額。 銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的

4、經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)概率概率50%以上。以上。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量理由：配比。理由：配比。如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不如果銷售商品相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本不能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收能合理地估計(jì)，此時(shí)企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，已收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題1.下列項(xiàng)目中，應(yīng)確認(rèn)為收入的有（ ）。A.固定資產(chǎn)出售收入 B.設(shè)備出租收入C.罰款收入 D.銷售商品收取的增值稅E.投資性房地產(chǎn)出售收入BE課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題2.企業(yè)對(duì)外銷售商品時(shí)，若安裝或檢驗(yàn)任務(wù)是銷售合同的重

5、要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時(shí)點(diǎn)是（ ）。A.發(fā)出商品時(shí)B.開出銷售發(fā)票賬單時(shí)C.收到商品銷售貨款時(shí)D.商品安裝完畢并檢驗(yàn)合格時(shí)D銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理1.一般銷售商品收入的處理一般銷售商品收入的處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款等借：銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）注意：托收承付注意：托收承付通常在發(fā)出商品且辦妥托通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，但風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬未轉(zhuǎn)移的除外。外。 課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題3

6、.甲公司在208年3月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200 000元，增值稅稅額為34 000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120 000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難（不滿足相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)），但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長(zhǎng)期建立的商業(yè)的關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)，假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理（1）208年3月12日發(fā)出商品時(shí)： 借：發(fā)出商品120 000 貸：庫(kù)存商品120 000同時(shí)，將增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 34 000 貸

7、：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000 注意：若納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄。 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理（2）208年6月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營(yíng)情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款200 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200 000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 120 000 貸：發(fā)出商品120 000（3）208年6月20日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款 234 000貸：應(yīng)收賬款234 000 銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 2.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理 項(xiàng)目項(xiàng)目核算原

8、則核算原則商業(yè)折扣 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確認(rèn)收入現(xiàn)金折扣 按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確認(rèn)收入，買方實(shí)際享受折扣時(shí)，將折扣額計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售折讓 （1）未確認(rèn)收入的銷售折讓，同商業(yè)折扣；（2）非日后事項(xiàng)，沖減退回當(dāng)期的銷售收入；（3）日后事項(xiàng)，沖減報(bào)告年度的銷售收入課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題4.下列各項(xiàng)關(guān)于現(xiàn)金折扣會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（ ）。A.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用B.現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用C.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用D.現(xiàn)金折扣在確認(rèn)銷售收入時(shí)計(jì)入銷售費(fèi)用A課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題5.甲企業(yè)銷售A產(chǎn)品每件500元，若客戶購(gòu)買100件（含100件）以上可得到10%

9、的商業(yè)折扣。乙公司于 2010年8月5日購(gòu)買該企業(yè)產(chǎn)品200件，款項(xiàng)尚未支付。按規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30。適用的增值稅稅率為17%。甲企業(yè)于8月23日收到該筆款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)給予客戶的現(xiàn)金折扣為（）。（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅） A.2 000元 B.1 800元 C.1 000元 D.900元D課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題6.企業(yè)銷售商品并已確認(rèn)收入，對(duì)于隨后發(fā)生的銷售折讓，正確的會(huì)計(jì)處理是（）。A.增加銷售費(fèi)用 B.沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入C.增加主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 D.增加營(yíng)業(yè)外支出B銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 3.3.銷

10、售退回的處理銷售退回的處理 課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題7.甲公司在207年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50 000元，增值稅額為8 500元。該批商品成本為26 000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在207年12月27日支付貨款。208年4月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的賬務(wù)處理如下： 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理（1）207年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款

11、58 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本26 000貸：庫(kù)存商品26 000甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理（2）在207年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50 000元的2%享受現(xiàn)金折扣1 000（50 0002%）元，實(shí)際收款57 500（58 5001 000）元：借：銀行存款57 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用1 000 貸：應(yīng)收賬款58 500甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理（3）208年4月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8 500貸：銀行存款 57 500財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 000借：庫(kù)

12、存商品26 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 26 000銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（二）銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 4.4.特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理：特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理：7 7種業(yè)務(wù)種業(yè)務(wù)(1)(1)代銷商品代銷商品 銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算(1)(1)代銷商品代銷商品 委托方的會(huì)計(jì)處理：委托方的會(huì)計(jì)處理： 交付委托代銷商品時(shí)：交付委托代銷商品時(shí)：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 收到代銷清單時(shí)：收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)

13、成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算(1)(1)代銷商品代銷商品 委托方的會(huì)計(jì)處理：委托方的會(huì)計(jì)處理： 手續(xù)費(fèi)的處理：手續(xù)費(fèi)的處理：借：銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款收到款項(xiàng)時(shí)：收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題8.甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對(duì)外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對(duì)外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10 000元，增值稅額為1 700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到

14、。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生（這個(gè)條件涉及到增值稅處理的時(shí)點(diǎn)），不考慮其他因素。甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品12 000 貸：庫(kù)存商品 12 000收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款11 700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1 700借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本6 000貸：發(fā)出商品 6 000借：銷售費(fèi)用 1 000貸：應(yīng)收賬款 1 000丙公司的賬務(wù)處理丙公司的賬務(wù)處理收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20 000 貸：受托代銷商品款20 000（期末在資產(chǎn)負(fù)債表中這兩個(gè)

15、科目是互相抵銷的，即不增加受托方“存貨”項(xiàng)目的金額）對(duì)外銷售時(shí)：借：銀行存款11 700貸：應(yīng)付賬款10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1 700丙公司的賬務(wù)處理丙公司的賬務(wù)處理收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700貸：應(yīng)付賬款1 700借：受托代銷商品款10 000貸：受托代銷商品 10 000支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款11 700貸：銀行存款10 700其他業(yè)務(wù)收入 1 000銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（2 2）預(yù)收款銷售商品）預(yù)收款銷售商品是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)是指購(gòu)買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷

16、售方在收到最后一筆款項(xiàng)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷售方式。企業(yè)應(yīng)在時(shí)才交付商品給購(gòu)貨方的銷售方式。企業(yè)應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。債。銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算分期預(yù)收款時(shí)：分期預(yù)收款時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款交付商品時(shí)：交付商品時(shí)： 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：同時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算

17、（3 3）分期收款銷售商品）分期收款銷售商品（4 4）附有銷售退回條件的銷售）附有銷售退回條件的銷售課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題9.甲公司是一家健身器材銷售公司。207年1月1日，甲公司向乙公司銷售5 000件健身器材，單位銷售價(jià)格為500元，單位成本為400元，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為2 500 000元，增值稅額為425 000元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月1日之前支付貨款，在6月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項(xiàng)尚未收到。假定甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)該批健身器材退貨率約為20%；健身器材發(fā)出時(shí)納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生；實(shí)際發(fā)生銷售退回時(shí)有關(guān)的增值稅稅額允許沖減。甲公司的賬務(wù)

18、處理甲公司的賬務(wù)處理1月1日發(fā)出健身器材時(shí)：借：應(yīng)收賬款2 925 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2 500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）425 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2 000 000貸：庫(kù)存商品2 000 000甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理1月31日確認(rèn)估計(jì)的銷售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 400 000 預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 2月1日前收到貨款時(shí)：借：銀行存款2 925 000貸：應(yīng)收賬款2 925 000甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理6月30日發(fā)生銷售退回，實(shí)際退貨量為1 000件，款項(xiàng)已經(jīng)支付：借：庫(kù)存商品 400 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

19、值稅（銷項(xiàng)稅額）85 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款 585 000甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理如果實(shí)際退貨量為800件時(shí)：借：庫(kù)存商品 320 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68 000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000預(yù)計(jì)負(fù)債 100 000 貸：銀行存款468 000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理如果實(shí)際退貨量為1 200件時(shí)：借：庫(kù)存商品 480 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102 000主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 000預(yù)計(jì)負(fù)債100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000銀行存款 702 000甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理6月

20、30日之前如果沒有發(fā)生退貨：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本400 000預(yù)計(jì)負(fù)債100 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500 000 即的相反分錄課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題10.甲公司對(duì)A產(chǎn)品實(shí)行一個(gè)月內(nèi)“包退、包換、包修”的銷售政策。2011年4月份共銷售甲產(chǎn)品20件，售價(jià)總計(jì)100 000元，成本80 000元。根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，A產(chǎn)品包退的占4%，包換的占6%，包修的占10%。甲公司2011年4月份銷售A產(chǎn)品的收入應(yīng)確認(rèn)為（ ）。A.100 000元B.96 000元C.90 000元D.80 000元 B銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（5 5）售后回購(gòu)售后回購(gòu)內(nèi)涵：指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再內(nèi)涵：指銷

21、售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣的商品按約定的價(jià)格買回的銷售方式。將同樣的商品按約定的價(jià)格買回的銷售方式。 處理：通常情況下售后回購(gòu)屬于融資交易，所處理：通常情況下售后回購(gòu)屬于融資交易，所售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有從銷售方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，方轉(zhuǎn)移到購(gòu)貨方，因而不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債 。銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（5 5）售后回購(gòu)）售后回購(gòu)發(fā)出商品時(shí)：發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅

22、額）同時(shí)：同時(shí)：借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（5 5）售后回購(gòu)）售后回購(gòu)期末，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在期末，回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在 回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回回購(gòu)期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。將回購(gòu)價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：購(gòu)價(jià)大于售價(jià)的差額按月計(jì)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（5 5）售后回購(gòu)）售后回購(gòu)回購(gòu)商品：回購(gòu)商品：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增

23、值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款貸：銀行存款同時(shí)：借：庫(kù)存商品同時(shí)：借：庫(kù)存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（5 5）售后回購(gòu)）售后回購(gòu)注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售注意：有確鑿證據(jù)表明售后回購(gòu)交易滿足銷售商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)商品收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。收入，回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。例如，回購(gòu)時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)的情況。例如，回購(gòu)時(shí)按照市場(chǎng)價(jià)格回購(gòu)的情況。課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題11. 207年5月1日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款

24、為100萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元。該批商品成本為80萬(wàn)元；商品并未發(fā)出，款項(xiàng)已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9月30日將所售商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為110萬(wàn)元（不含增值稅額）。 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理5月1日發(fā)出商品時(shí)：借：銀行存款 1 170 000貸：其他應(yīng)付款 1 000 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）170 000回購(gòu)價(jià)大于原售價(jià)的差額，應(yīng)在回購(gòu)期間按期計(jì)提利息費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。由于回購(gòu)期間為5個(gè)月，貨幣時(shí)間價(jià)值影響不大，采用直線法計(jì)提利息費(fèi)用，每月計(jì)提利息費(fèi)用為2（105）萬(wàn)元。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款 20 000 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理9月3

25、0日回購(gòu)商品時(shí)，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為110萬(wàn)元，增值稅額為18.7萬(wàn)元。假定商品已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已經(jīng)支付。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用20 000貸：其他應(yīng)付款 20 000借：其他應(yīng)付款1 100 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）187 000貸：銀行存款1 287 000銷售商品收入的核算銷售商品收入的核算（6 6）售后租回：參照）售后租回：參照 “ “租賃租賃”準(zhǔn)則準(zhǔn)則（7 7）以舊換新銷售）以舊換新銷售處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法處理原則：銷售的商品按商品銷售的方法確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。確認(rèn)收入，回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。 課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題12.12

26、.甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)甲公司采用以舊換新方式銷售給乙企業(yè)產(chǎn)品品4 4臺(tái)，單位售價(jià)為臺(tái)，單位售價(jià)為5 5萬(wàn)元，單位成本為萬(wàn)元，單位成本為3 3萬(wàn)元；萬(wàn)元；同時(shí)收回同時(shí)收回4 4臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為臺(tái)同類舊商品，每臺(tái)回收價(jià)為0.50.5萬(wàn)萬(wàn)元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已收入銀行。元（不考慮增值稅），款項(xiàng)已收入銀行。 甲公司的賬務(wù)處理甲公司的賬務(wù)處理借：銀行存款234 000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120 000 貸：庫(kù)存商品120 000 借：庫(kù)存商品20 000（45 000）貸：銀行存款20 000課堂練習(xí)題

27、課堂練習(xí)題13.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，正確的有（ ） 。A.附有商品退回條件的商品銷售可以在退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入B.售后回購(gòu)協(xié)議下，應(yīng)當(dāng)按銷售收入的款項(xiàng)高于商品賬面價(jià)值的差額確認(rèn)收入C.有確鑿證據(jù)表明認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃的售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，銷售的商品可按售價(jià)確認(rèn)收入D.托收承付方式下，通常在發(fā)出商品且辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入E.分期收款銷售商品，如延期收款具有融資性質(zhì)，則企業(yè)應(yīng)當(dāng)按應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確認(rèn)收入 ACDE費(fèi)用費(fèi)用定義：定義：費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的有者權(quán)益減少的、與

28、向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則。 期間費(fèi)用期間費(fèi)用（一）管理費(fèi)用（一）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理費(fèi)用是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。主管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、公要包括：企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)、公司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)司經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用

29、稅、印花稅、費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)以及生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等污費(fèi)以及生產(chǎn)車間（部門）和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)。發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)。期間費(fèi)用期間費(fèi)用（二）銷售費(fèi)用（二）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用。主要包括企業(yè)銷售過程中發(fā)生的：運(yùn)輸費(fèi)、主要包括企業(yè)銷售過程中發(fā)生的：運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)

30、產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、點(diǎn)，售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。 期間費(fèi)用期間費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用（三）財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。主要包括金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用。主要包括: :利息支出利息支出（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、（減利息收入）、匯兌損益以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或取得的現(xiàn)金折扣等

31、。企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或取得的現(xiàn)金折扣等。【注意注意】具有融資性質(zhì)的分期收款銷售時(shí)確認(rèn)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售時(shí)確認(rèn)了未實(shí)現(xiàn)融資收益，未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利了未實(shí)現(xiàn)融資收益，未實(shí)現(xiàn)融資收益按實(shí)際利率法攤銷時(shí)，貸記率法攤銷時(shí)，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題14.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（ ）。A.工會(huì)經(jīng)費(fèi)B.捐贈(zèng)支出C.辭退福利D.印花稅E.技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi) ACDE課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題15.下列項(xiàng)目中，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的有（ ）。A.企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費(fèi)B.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)C.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備D.為推銷產(chǎn)品發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)E.預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 ABD課堂練習(xí)題課堂練習(xí)

32、題16.下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的有（ E ）。A.流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)C.給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣D.計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失 ABD利潤(rùn)利潤(rùn)定義：定義： 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接果，利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有增減變

33、動(dòng)的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得或者損失。利潤(rùn)的構(gòu)成利潤(rùn)的構(gòu)成營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）公允價(jià)值變動(dòng)收益（公允價(jià)值變動(dòng)損失）投資收益（投資損失）投資收益（投資損失）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題17.下列各項(xiàng)交易事項(xiàng)中，不會(huì)影響發(fā)生當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的有（ ）A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備B.

34、出售無形資產(chǎn)取得凈收益C.開發(fā)無形資產(chǎn)時(shí)發(fā)生符合資本化條件的支出D.自營(yíng)建造固定資產(chǎn)期間處置工程物資取得凈收益E.以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)持有期間公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng) BCD營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、營(yíng)業(yè)外收入主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈(zèng)利得等。營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、營(yíng)業(yè)外支出主要包括：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公益非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、公

35、益性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。性捐贈(zèng)支出、非常損失、盤虧損失等。營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)當(dāng)分別核算。在具體核算時(shí)，不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外體核算時(shí)，不得以營(yíng)業(yè)外支出直接沖減營(yíng)業(yè)外收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。收入，也不得以營(yíng)業(yè)外收入沖減營(yíng)業(yè)外支出。 本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的結(jié)轉(zhuǎn)期末（月末），應(yīng)將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入期末（月末），應(yīng)將各項(xiàng)收入轉(zhuǎn)入“本年利本年利潤(rùn)潤(rùn)”的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入的貸方，將有關(guān)費(fèi)用損失轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的借方，的借方，“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。的凈利潤(rùn)，借方余額為當(dāng)期發(fā)生的虧損。年末，將年末，將“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”的余額（凈利潤(rùn)或凈虧的余額（凈利潤(rùn)或凈虧損）轉(zhuǎn)入損）轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配利潤(rùn)分配”賬戶。賬戶。“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”賬賬戶年末應(yīng)無余額。戶年末應(yīng)無余額。 課堂練習(xí)題課堂練習(xí)題18.下列交易或事項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外支出的有（ ）。A.對(duì)外捐贈(zèng)支出B.債務(wù)重組損失C.計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D.出售無形資產(chǎn)發(fā)生