資產(chǎn)負債表日后事項復習進程

1、資產(chǎn)負債表日后事項（二）資產(chǎn)負債表日后的涵蓋期間1.涵蓋期間資產(chǎn)負債表日次日起至財務報告批準報出日止的一段時間。具體是指：報告年度次年的1月1日或報告期下一期間的第一天至董事會或類似機構批準財務報告可以對外公布的日期為截止日期。 在此期間，涉及幾個日期： 完成財務會計報告編制日、 注冊會計師出具審計報告日、 注冊會計師完成外勤審計工作的日期 董事會批準財務會計報告可以對外公布日、 實際對外公布日等。 2.批準報出日與實際對外公布日之間的事項董事會批準報告可以對外公布日（3月10日），與實際對外公布日（3月15日）之間發(fā)生的與資產(chǎn)負債表日后事項有關的項目，由此影響企業(yè)的財務會計報告的，應以董事會

2、再次批準財務會計報告對外公布的日期（3月17日）為截止日期。如果由此而影響審計報告的內容的按照獨立審計準則的規(guī)定，注冊會計師可以簽署雙重報告日期，即保留原定審計報告日（3月6日），并就該期后事項注明新的審計報告日（3月16日）；或更改審計報告日期，即將原定審計報告日推遲至完成追加審計程序時的審計報告日（3月16日）。 （三）資產(chǎn)負債表日后事項的內容1.種類（1）調整事項對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供了新的或進一步證據(jù)的事項；（2）非調整事項是資產(chǎn)負債表日后才發(fā)生的事項。 2.調整事項的特點（1）在資產(chǎn)負債表日或以前已經(jīng)存在，資產(chǎn)負債表日后得以證實的事項；（2）對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會

3、計報表產(chǎn)生重大影響。調整事項 就相當于在資產(chǎn)負債表日或之前發(fā)生的一樣： 進報告年度的會計報告，直接調整對外披露的財務報表。 進報告年度的公司賬簿。但已封賬，只有通過調整現(xiàn)在來修改過去。（涉及到資產(chǎn)負債表項目的，由于有余額，可直接調整余額；涉及到損益類項目的，通過“以前年度損益調整”進行） 3.非調整事項的特點（1）資產(chǎn)負債表日并未發(fā)生或存在，完全是期后才發(fā)生的事項；（2）對理解和分析財務會計報告有重大影響的事項。4.表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的事項 資產(chǎn)負債表日后事項表明持續(xù)經(jīng)營假設不再適用的，企業(yè)不應當在持續(xù)經(jīng)營基礎上編制財務報表。二、資產(chǎn)負債表日后調整事項的業(yè)務處理（一）調整事項的處理原則1

4、.總體原則 日后發(fā)生的調整事項，應當視同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣：調整賬簿；調整報告年度的的會計報表。 但不包括現(xiàn)金流量表正表。 資產(chǎn)負債表日后的調整事項如果涉及現(xiàn)金收支項目的，均不調整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表正表各項目數(shù)字。該項目作為報告年度次年的業(yè)務事項處理。2.具體原則（1）調整帳簿紀錄涉及損益的：通過“以前年度損益調整”核算；涉及所得稅的，在所得稅匯算清繳： 之前的，調報告年度的應納所得稅額，即調整“應交稅費應交所得稅”項目； 之后的，調整本年度的應納所得稅額，即調整“遞延所得稅資產(chǎn)”或“遞延所得稅負債”項目）；涉及利潤分配的：調整“利潤分配-未分配利潤”；

5、不涉及損益以及利潤分配的：調整相關資產(chǎn)負債項目。（2）調整會計報表相關項目的數(shù)字：資產(chǎn)負債表日編制的會計報表相關項目的數(shù)字；如果涉及會計報表附注內容的，還應當調整會計報表附注相關項目的數(shù)字。（二）調整項目的主要內容調整項目的主要有：（1）資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判斷證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或者確認一項新負債。調整項目的主要有：（2）資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額。（3）資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。（4）資產(chǎn)負

6、債表日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊或差錯。（見會計政策、會計估計變更與差錯更正講解視頻）（三）調整事項的具體業(yè)務處理方法1.資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生了減值或者需要調整該項資產(chǎn)原先確認的減值金額盈余公積以前年度損益調整利潤分配-未分配利潤附注：A調整資產(chǎn)減值損失金額（如需退回的，其流量為負數(shù)）B調整相關項目，其流量的符號與A段流量一致； B1調整遞延所得稅資產(chǎn)； B2調整盈余公積、未分配利潤 C調整因已證實的損失所造成的資產(chǎn)賬面價值的減少數(shù)遞延所得稅資產(chǎn)壞賬準備應收賬款等例1：甲公司2013年9月銷售給乙公司一批產(chǎn)品，價款為100萬元（含增值稅）。合同規(guī)定一個月內付款。

7、由于財務困難，乙公司到2013年12月31日仍未付款。甲編制年報時已為該應收賬款提壞賬準備10萬元。甲于2014年2月21日收到乙通知，乙公司已申請破產(chǎn)清算，預計甲公司可收回貨款的50%。此時，甲公司年報未批準報出，也未進行所得稅匯算清繳。該企業(yè)所得稅稅率為25%，該企業(yè)按20%的比例提取盈余公積金。（1）應收賬款100萬元，原計提了10萬的壞賬準備。現(xiàn)估計損失50%。補提壞賬準備：100X50%-10=40萬元借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整400 000400 000 貸：壞賬準備貸：壞賬準備 400 000400 0004040萬萬盈余公積以前年度損益調整利潤分配-未分配利潤遞延

8、所得稅資產(chǎn)壞賬準備應收賬款等（2）調整遞延所得稅資產(chǎn)。未進行所得稅的匯算清繳。調增：40X25%=10萬元借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 100 000100 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 100 000100 0004040萬萬盈余公積以前年度損益調整利潤分配-未分配利潤遞延所得稅資產(chǎn)壞賬準備應收賬款等1010萬萬（3）將“以前年度損益調整”余額轉入未分配利潤等 調減盈余公積金： 30X20%=6萬元調減未分配利潤： 30X80%=24萬元借：盈余公積借：盈余公積 60 00060 000 利潤分配利潤分配未分配利潤未分配利潤 240 000240 000 貸：以前

9、年度損益調整貸：以前年度損益調整 300 000300 0004040萬萬盈余公積以前年度損益調整利潤分配-未分配利潤遞延所得稅資產(chǎn)壞賬準備應收賬款等1010萬萬2424萬萬6 6萬萬以前年度損益調整 應交稅費-增（銷）以前年度損益調整庫存商品應收賬款以前年度損益調整銀行存款附注：A沖減原確認的銷售收入（A1的流量代表原發(fā)生的現(xiàn)金折扣）B沖減原確認的銷售成本D銷售款項的返還，該款項的支付要作為實際銷售退回年度的業(yè)務處理2.資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入以前年度損益調整 應交稅費-增（銷）以前年度損益調整庫存商品應收賬款以前年度損益調整應交稅費利潤分配-未

10、盈余公積銀行存款C調整相關項目： C1調整所得稅（C11發(fā)生在所得稅清算匯繳之前；C12發(fā)生在匯算清繳之后）； C2調整盈余公積、未分配利潤。資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入遞延所得稅資產(chǎn)（遞延所得稅負債）例2：甲公司2013年12月5日銷售一批商品，售價100萬元，成本60萬元，增值稅率17%，合同約定的現(xiàn)金折扣條件：2/10、N/20。對方于12月14日支付貨款及稅金（只對貨款折扣）。12月30日對方通知因產(chǎn)品存在質量問題，準備全部退貨，甲準備協(xié)商解決辦法。2014年1月15日對方全部退貨。2月10日甲完成所得稅匯算清繳。企業(yè)批準對外公布報表的日期為3

11、月15日。所得稅稅率為25%。企業(yè)按稅后利潤的15%提盈余公積金。（1）沖原確認的銷售收入原確認收入100萬元、現(xiàn)金折扣2萬元，確認增值稅17萬。借：以前年度損益調整借：以前年度損益調整 980 000980 000 應交稅費應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 170 000170 000 貸：應收賬款貸：應收賬款 1 150 0001 150 000115115萬萬1717萬萬100100萬萬以前年度損益調整 應交稅費-增（銷）應收賬款以前年度損益調整2 2萬萬（2）沖銷原確認的銷售成本原確認的銷售成本為60萬元。借：庫存商品借：庫存商品 600 000600 000 貸：

12、以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 600 000600 000115115萬萬1717萬萬100100萬萬以前年度損益調整 應交稅費-增（銷）以前年度損益調整庫存商品應收賬款以前年度損益調整2 2萬萬6060萬萬（3）調整所得稅稅費退貨日為1月15日，所得稅匯算清繳為2月10日。因此，應調減應交稅費：3825%=9.5萬元借：應交稅費借：應交稅費應交所得稅應交所得稅 95 00095 000 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 95 00095 000115115萬萬1717萬萬100100萬萬以前年度損益調整 應交稅費-增（銷）以前年度損益調整庫存商品應收賬款以前年度損益調整應交稅

13、費2 2萬萬6060萬萬9.59.5萬萬（4）調整留存收益調減盈余公積，提取比例為15%，即：28.515%=4.275萬元。調減未分配利潤：28.585%=24.225萬元115115萬萬1717萬萬100100萬萬以前年度損益調整 應交稅費-增（銷）以前年度損益調整庫存商品應收賬款以前年度損益調整應交稅費利潤分配-未盈余公積2 2萬萬6060萬萬9.59.5萬萬4.2754.275萬萬24.22524.225萬萬借：利潤分配借：利潤分配未分配利潤未分配利潤 242 250242 250 盈余公積盈余公積 42 75042 750 貸：以前年度損益調整貸：以前年度損益調整 285 00028

14、5 000（5）將款項退還給對方，共計115萬元。115115萬萬1717萬萬100100萬萬以前年度損益調整 應交稅費-增（銷）以前年度損益調整庫存商品應收賬款以前年度損益調整應交稅費利潤分配-未盈余公積銀行存款2 2萬萬6060萬萬9.59.5萬萬4.2754.275萬萬24.22524.225萬萬借：應收賬款借：應收賬款 1 150 0001 150 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 150 0001 150 000115115萬萬D段運動的特殊性：作為退回年度的業(yè)務處理。對方于2014年1月15日全部退貨：需要調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字： 資產(chǎn)負債表項目調增存貨 60萬調減

15、應收賬款 115萬調減應交稅費 26.5萬調減盈余公積 4.275萬調減未分配利潤 24.225萬對方于2014年1月15日全部退貨：需要調整報告年度會計報表相關項目的數(shù)字： 利潤表和利潤分配表項目調減營業(yè)收入 100萬調減營業(yè)成本 60萬調減財務費用 2萬調減所得稅 9.5萬調減凈利潤 28.5萬調減提取法定盈余公積 4.275萬調減未分配利潤 24.225萬如退貨日為2014年2月15日，而所得稅的匯算清繳依然還是2月10日。所得稅的調整會有區(qū)別。區(qū)別就在于C1段運動。以前年度損益調整遞延所得稅資產(chǎn)9.59.5萬萬借：遞延所得稅資產(chǎn)借：遞延所得稅資產(chǎn) 95 00095 000 貸：以前年度

16、損益調整貸：以前年度損益調整 95 00095 0003.資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案法院判決證實了企業(yè)在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務；需要調整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債或新負債。（1）已確定支付賠款的企業(yè)的資金運動分析：盈余公積以前年度損益調整附注：A調整賠款金額（如因原多提而需要退回的，其流量為負數(shù)）C調整因已證實的損失：C1-調整預計負債；C2-調整遞延所得稅資產(chǎn)，如發(fā)生在匯算清繳之后，則不需要調整，即C2的流量為0應交稅費其他應付款銀行存款利潤分配預計負債B調整相關項目： B1調整應交所得稅：B11-發(fā)生在所得稅清算匯繳之前；B12-發(fā)生在匯算清繳之后，其對所得稅的影響直接作為

17、銷售退回當年的納稅調整事項。 B2調整盈余公積、未分配利潤。D賠款的支付，該支付要作為實際支付年度（報告年度次年）的業(yè)務處理遞延所得稅資產(chǎn)（2）已確定收到賠款的企業(yè)的資金運動分析：盈余公積 以前年度損益調整附注：A確認賠款金額C賠款的收到，該收款要作為實際收款年度的業(yè)務處理應交稅費銀行存款利潤分配-未B調整相關項目 B1調整應交所得稅（如在所得稅清算匯繳之后，應將應交稅費改為遞延所得稅負債。其對所得稅的影響直接作為銷售退回當年的納稅調整事項）； B2調整盈余公積、未分配利潤。其他應收款（遞延所得稅負債）例3：甲與乙簽訂一項供銷合同，合同中訂明甲在2013年11月份內供應一批物資給乙。由于甲未能

18、按合同發(fā)貨，致使乙發(fā)生重大經(jīng)濟損失。乙通過法律程序要求甲賠償經(jīng)濟損失550萬元。該訴訟案件在12月31日尚未裁決，甲記錄了400萬元的預計負債，并將該項賠償款反映在12月31日的會計報表上，乙未記錄應收賠償款。2014年2月7日，經(jīng)法院一審判決，甲償付乙經(jīng)濟損失500萬元，甲不再上訴，并已支付賠款。 假設兩公司均于2014年2月15日完成了2013年度所得稅匯算清繳。兩企業(yè)對外公告財務報告的時間都在3月份，所得稅稅率都為25%。兩公司盈余公積金提取比例15%。甲企業(yè)（賠款方）資金運動分析：（1）調整整賠款金額：調增賠款100萬。借：以前年度損益調整1 000 000 貸：其他應付款 1 000

19、 000100100以前年度損益調整其他應付款甲企業(yè)（賠款方）資金運動分析：（2）調整相關的所得稅金額： （所得稅稅率25%）調整日期2月7日，所得稅匯算清繳2月15日。調減應交說費25萬元。借：應交稅費應交所得稅 250 000 貸：以前年度損益調整 250 000100100萬萬以前年度損益調整應交稅費其他應付款2525萬萬甲企業(yè)（賠款方）資金運動分析：（3）調整留存收益： 調減總金額75萬，其中盈余公積占15%，即11.25萬元，未分配利潤63.75萬元。借：盈余公積 112 500 利潤分配未分配利潤 637 500 貸：以前年度損益調整 750 000100100萬萬盈余公積以前年度

20、損益調整應交稅費其他應付款利潤分配2525萬萬11.2511.25萬萬63.7563.75萬萬甲企業(yè)（賠款方）資金運動分析：（4）調整原預提的預計負債：將原預提的賠款損失400萬轉為正式債務其他應付款。借：預計負債 4 000 000 貸：其他應付款 4 000 000100100萬萬盈余公積以前年度損益調整應交稅費其他應付款利潤分配預計負債400400萬萬2525萬萬11.2511.25萬萬63.7563.75萬萬甲企業(yè)（賠款方）資金運動分析：（5）調整原預提的預計負債所引起的遞延所得稅資產(chǎn)：由于所得稅匯算清繳尚未進行，將遞延所得稅資產(chǎn)沖減應交稅費。借：應交稅費應交所得稅 1 000 000

21、 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 1 000 000100100萬萬盈余公積以前年度損益調整應交稅費其他應付款利潤分配預計負債遞延所得稅資產(chǎn)400400萬萬2525萬萬11.2511.25萬萬63.7563.75萬萬100100萬萬甲企業(yè)（賠款方）資金運動分析：（6）以銀行存款支付該罰款500萬元：借：其他應付款 5 000 000 貸：銀行存款 5 000 000100100萬萬盈余公積以前年度損益調整應交稅費其他應付款銀行存款利潤分配預計負債遞延所得稅資產(chǎn)400400萬萬2525萬萬11.2511.25萬萬63.7563.75萬萬100100萬萬500500萬萬甲企業(yè)（賠款方）資金運動分析：如發(fā)生在匯

22、算清繳之后，所得稅的調整就會不一樣。其具體區(qū)別就在于： B1段乙企業(yè)（收到賠款方）資金運動分析（1）應收賠款的確認：應收賠款500萬元借：其他應收款 5 000 000 貸：以前年度損益調整 5 000 000500500萬萬盈余公積 以前年度損益調整應交稅費銀行存款利潤分配-未其他應收款乙企業(yè)（收到賠款方）資金運動分析（2）應交稅費等項目的調整：由于所得稅尚未進行匯算清繳，應調增應交稅費： 500萬25%=125萬元借：以前年度損益調整 1 250 000 貸：應交稅費應交所得稅 1 250 000500500萬萬盈余公積 以前年度損益調整應交稅費銀行存款利潤分配-未其他應收款125125萬萬乙企業(yè)（收到賠款方）資金運動分析（3）留存收益項目的調整：應調增375萬，其中盈余公積15%，即56.25萬，未分配利潤318.75萬元。借：以前年度損益調整 3 750 000