反審計行為的心理因素分析報告

1、 . . . 反審計行為的心理因素分析_審計.hbrc.2013年10月02日來源：博才網(wǎng)閱讀：70次招聘，招聘會，招聘會，招聘網(wǎng)反審計行為是審計活動中審計機關和審計人員遭遇的最為棘手的現(xiàn)實問題之一。對影響和支配主體行為的心理因素進行分析，對于開展反審計行為的研究具有重要的意義。一、對反審計行為含義的界定反審計行為是被審計單位基于避免審計監(jiān)督和承擔審計法律后果的主觀故意而衍生出來的影響和危害依法審計進程與結(jié)果的一系列違規(guī)行為的總稱，是被審計單位反審計意識和反審計的物化表現(xiàn)。反審計行為具有以下基本特征：（1）主觀故意性。行為源自實施主體的主觀故意，構(gòu)成其本質(zhì)屬性。（2）行為性。行為的實施違反了審

2、計法與其他法律法規(guī)的規(guī)定，屬法律法規(guī)禁止的行為。（3）后果危害性。行為的實施影響審計工作的進程和結(jié)果，產(chǎn)生危害依法審計工作的法律后果。（4）可以控制性。行為的發(fā)生需要一定的社會環(huán)境條件，認真分析研究行為發(fā)生的各種影響因素，通過改變環(huán)境，消除發(fā)揮作用的條件，其對依法審計工作的危害是可以得到有效控制的。反審計行為按不同的標準可以劃分為不同的類型：（1）按其發(fā)生時段和容可以分為規(guī)避審計立項行為、提供虛假審計資料行為、規(guī)避阻撓審計取證行為、干擾審計決定形成和逃避執(zhí)行行為。（2）按其實施目的和動機可以分為規(guī)避審計監(jiān)督行為和逃避承擔審計法律后果行為。（3）按其行為特征和目標可以分為處理審計關系方面的游說協(xié)

3、調(diào)行為、配合審計檢查方面的迂回周旋行為和執(zhí)行審計決定方面的拖延變通行為。二、對反審計行為的心理分析所謂心理分析，就是對影響和支配主體行為的各種心理因素的分析。這些心理因素包括世界觀、信念、認識、情感、意志、性格、興趣、需要、動機等等。各種心理因素不是孤立的、雜亂無章的，而是相互聯(lián)系，相互作用，以結(jié)構(gòu)的形式，即心理結(jié)構(gòu)，存在于行為主體的頭腦中。對反審計行為的心理分析就是要揭示被審計單位相關責任人員頭腦中的影響和支配其反審計行為的心理結(jié)構(gòu)，從而為研究針對反審計行為的治理對策提供參考。影響和支配被審計單位反審計行為的心理因素主要有以下幾種：（1）避責心理。避責心理是審計活動中被審計單位相關責任人員應

4、對審計的首要的心理狀態(tài)。所謂避責，就是要規(guī)避甚至逃避承擔審計活動的法律后果。審計的目的是為了解除相關責任人員的受托責任，通過檢查分析，評價責任履行情況，促進加強管理，全面履行職責。隨著審計工作的逐步深入，相關責任人員受托責任履行情況中非利好的方面逐漸展現(xiàn)暴露出來，這是被審計單位與相關責任人員最不愿看到的。同時，審計的結(jié)果最終會落實經(jīng)濟責任的歸屬。出于上述目的，被審計單位與相關責任人是因避責心理而實施反審計行為也就在所難免。（2）牟利心理。牟利心理是市場經(jīng)濟體制下，每個利益主體最基本的心理狀態(tài)。由于目前財政經(jīng)濟秩序混亂和財經(jīng)紀律松馳現(xiàn)象的普遍存在，審計的觸角總會觸與部分利益主體的既得利益，甚至是

5、非法利益。為了避免既得利益不因?qū)徲嫸鴨适?，為了避免非法利益不被審計揭露和曝光，被審計單位作為利益主體，實施反審計行為就成了義無反顧的選擇。（3）從眾心理。從眾心理也是被審計單位實施反審計行為的心理因素之一。所謂從眾，一般是指在實際存在或想象中存在的群體壓力下，行為主體改變自己的態(tài)度，放棄自己的觀點，而采取和大多數(shù)人相一致的行為或態(tài)度的現(xiàn)象。從眾是現(xiàn)實生活中一種十分普遍的心理狀態(tài)。當審計活動中實施反審計行為成為一種比較普遍的現(xiàn)象時，多數(shù)被審計單位就可能在從眾心理的推動下，也采取同樣的反審計行為，只是形式和容有所差別而已。（4）比價心理。比價心理是指相互攀比、以求得心公平感的一種心理狀態(tài)。任何人都

6、是在與周圍人的比較中生存和發(fā)展的，在與周圍人的比較中，如果比大多數(shù)人狀況好，就有一種滿足感，反之就會產(chǎn)生一種失落感。心理學的研究指出，人們總是要將自己所做的貢獻和所得的報酬，與一個和自己條件相當?shù)娜说呢暙I和報酬進行比較。如果兩者之間的比值相等，那么雙方就都有公平感；如果這兩者之間的比值不相等，某一方的比值大于另一方，那么，另一方就會產(chǎn)生不公平感。在進行自己與別人之間的橫向比較的同時，人們還會進行自己現(xiàn)在與以往的縱向比較，以感覺報酬的相對值是否合理與公平。當人們經(jīng)過縱向或橫向比較之后，感到不公平時，就會產(chǎn)生心理上的不平衡感。人們會采取各不一樣的方式消除不公平感，以求達到心理平衡。當其他的被審計單

7、位都競相實施反審計行為屢屢成功，而本單位卻因主動配合審計工作承擔了相對較重的審計法律后果，并且這種“主動配合”還得不到社會應有的尊重和鼓勵時，這些主動配合審計的單位就會產(chǎn)生一種不公平感，從而產(chǎn)生心理上的不平衡感。為了消除這種不平衡感，主動配合審計的單位逐漸也會采取實施反審計行為的手段來達到自身目的。（5）標識心理。標識心理是指當某一群體被貼上某種標識之后，這一群體中的原本不具備這一標識特征的主體也會逐漸認同這種標識并采取符合這種標識所要求的行為的心理狀態(tài)。當某些具體的反審計行為成為某種類型被審計單位應對審計監(jiān)督比較普遍的行為手段時，社會就會給這類單位貼上相應的反審計行為類型的標識，社會也傾向于

8、用這一標識來看待所屬類型單位中的具體某個單位。這樣，主動配合審計的單位無論其是否符合那些標識，其他的同類型單位都會用這一標識來看待他們。因此，是否主動配合審計對這種類型單位已經(jīng)沒有實際意義或意義不大。這時，這些主動配合審計的單位便會逐漸采取符合本群體標識的行為，采取不主動配合審計甚至采取反審計行為。（6）僥幸心理。僥幸心理是指在客觀情況不允許做某種事情的情況下，為了達到某種個人目的而抱著試試看的態(tài)度去進行這種活動的投機冒險心理。雖然反審計行為有可能因?qū)徲嬋藛T的努力而達不到最終目的，而且還要承擔違反審計法的相關責任，但由于反審計行為完全不發(fā)揮作用的概率較小，從而使得具有一些投機心理和冒險心理的被

9、審計單位傾向于采取反審計行為手段來達到干擾阻撓審計的目的。（7）崇權(quán)心理。崇權(quán)心理是大多數(shù)被審計單位敢于實施反審計行為來達到主觀目的的最具“中國特色”的心理狀態(tài)。崇權(quán)心理源于“官本位”意識。現(xiàn)實生活中行政權(quán)力凌駕于法律之上的社會現(xiàn)象屢見不鮮。有著悠久歷史的“官本位”意識直至法制日趨健全的今天仍然難以消除其社會心理積淀。盡管法律規(guī)定“審計機關獨立行使審計監(jiān)督權(quán)，不管其他行政機關、社會團體和個人的干涉”，但審計過程中行政權(quán)力干預審計過程和審計結(jié)果的現(xiàn)象仍時有發(fā)生。這些成為被審計單位采取反審計行為的心理后盾。（8）法不責眾心理。法不責眾心理是大多數(shù)被審計單位實施反審計行為來達到主觀目的普遍心理狀態(tài)。

10、法不責眾心理在中國有悠久的傳統(tǒng)，也深深印在大多數(shù)人的腦海中，一旦發(fā)現(xiàn)者的數(shù)量眾多，且法律對其處罰的力度不夠時，其他單位也會競相效仿，這實際上也是從眾心理在領域的特殊表現(xiàn)形式。由于審計活動中反審計行為的大量存在，且審計部門對這種行為的查處力度有限，因此，法不責眾心理是促使許多單位實施反審計行為的重要心理因素之一。另外，反審計行為還有其他的心理狀態(tài)，如由于審計法律知識宣傳力度不夠，從而導致社會上仍有一部分單位和人員對依法接受審計的法定義務存在模糊認識，甚至產(chǎn)生抵觸心理；由于被審計單位部分責任人員存在嚴重甚至犯罪行為，出于掩蓋行為事實的目的而實施干擾阻撓審計取證工作的對抗心理；由于審計人員違反審計職

11、業(yè)道德和審計工作紀律，使部分被審計單位實施反審計行為目的得逞而其他被審計單位產(chǎn)生的嫉妒心理和效仿心理等等。這些都是可能導致某些被審計單位實施反審計行為的心理因素。心理因素是促使人們行為的最主要因素，掌握了導致反審計行為的心理因素之后，就能夠有針對性地設計和采取應對反審計行為的有效措施，從而能夠最大限度地降低反審計行為發(fā)生的概率，保障依法審計工作的順利進行，提高審計監(jiān)督效果。-博才網(wǎng)關于處理復雜問題能力的幾點思考中國網(wǎng) | 時間：2006 年1 月10 日 | ：第145期在新的歷史時期，由于社會轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌，復雜問題層出不窮。因此，領導者必須具備處理復雜問題的能力。否則，就無法應對復雜的局面

12、，也無法實施有效的領導。領導者要提升處理復雜問題的能力，應該注意把握以下三個要點：首先，對復雜問題要有正確的認識。有的人在遇到復雜問題的時候，總是習慣于將它想得很難解決。實際上并不是所有的復雜問題都難以解決，也并不是所有難解決的問題都是復雜問題。對復雜問題要有正確的認識。如果認識不正確，就會給自身增加心理暗示，從而影響問題的解決。因為當我們認為它很難解決的時候，就會想方設法從難處入手來尋求解決之道，從而忽略了最容易、最簡單的解決方法。不僅如此，將問題想得過于復雜，想得過于難以解決，還會影響我們解決問題的信心。因此，領導者在遇到復雜問題時，不僅要看到它的復雜性，看到它的難度，更要看到在它那復雜性

13、的表層下所具有的簡單性本質(zhì)，以與解決的易度。其次，要抓住復雜問題的本質(zhì)。牽牛要牽牛鼻子。任何復雜問題都有其本質(zhì)特征，有其在規(guī)律，抓住了復雜問題的本質(zhì)，按照客觀規(guī)律辦事，復雜的問題就會迎刃而解了。這就像漢朝人桓譚在新論中所說的：“舉網(wǎng)以綱，千目皆；振裘持領，萬毛自整?！贝螋~時，抓住網(wǎng)上的大繩，網(wǎng)眼就開了；整理皮襖時，抓住領口一抖，毛就理順了。處理復雜問題，抓住了復雜問題的本質(zhì)，就等于抓住了復雜問題的關鍵。也就像打魚時抓住了網(wǎng)上的大繩；整理皮襖時抓住了領口。第三，要學會復雜問題簡單操作。“復雜”與“簡單”是兩個相對的哲學概念。認識這兩個概念，應該具有辯證思維。復雜問題解決起來未必就困難，簡單問題解

14、決起來也不一定就容易。因此，面對復雜問題，我們應該善于運用簡單性思維，學會復雜問題簡單操作。這種“簡單”，并非是把問題簡單化，而是揭開問題復雜性的外衣，或由繁入簡，或刪繁就簡，直刺問題的本質(zhì)。有這樣一個故事：第四，看問題要全面。某家媒體曾經(jīng)舉辦過一項有獎征答活動，題目是：在一個充氣不足的熱氣球上，載著三位關系到人類命運的科學家。這三位科學家，一位是環(huán)保專家，他的研究可以拯救無數(shù)因環(huán)境污染而面臨死亡厄運的人們；一位是核子專家，他有能力防止全球性的核戰(zhàn)爭，使地球免于被毀滅的絕境；另一位是糧食專家，他能在不毛之地運用專業(yè)知識成功地種植食物，使幾千萬人脫離因饑餓而亡的命運。熱氣球即將墜毀，必須扔出一個

15、人以減輕載重，讓另外兩個人得以存活，請問該扔下哪一位科學家？問題刊出之后，答案紛至沓來。最后結(jié)果揭曉，巨獎得主是一個小男孩。他的答案是：將最胖的那位科學家扔下去。這道題如果從表面上看很復雜。但在復雜的表層下，卻有著簡單的本質(zhì)。問題的本質(zhì)就是怎樣讓其他兩位科學家存活。小男孩抓住了問題的本質(zhì)，因此給出了簡單而有效的答案?？磥恚瑥碗s的不是問題，而是看問題的角度。如何識別審計可疑點在審計過程中，會遇到很多異?，F(xiàn)象，這些現(xiàn)象往往表明某些事項已經(jīng)出現(xiàn)了明顯的跡象，但尚不足以完全證明事實真相，還需要進一步查證，這些現(xiàn)象就是疑點，也是審計的重點。審計人員，應該具備識別這些可疑點的能力，從而以疑點為據(jù)深入調(diào)查，

16、以獲取被審事項的真相，客觀評價。發(fā)現(xiàn)可疑點需要部審計人員具備專業(yè)素質(zhì)、良好的問詢技巧、敏銳的觀察能力與職業(yè)審慎的態(tài)度，能夠洞察不合常規(guī)的行為與記錄。下面表述了一些審計可疑點的表現(xiàn)形式，希望部審計人員能夠合理識別并運用于實際的審計工作：一、行為異常（1）臨時安排不熟悉業(yè)務的人員回答審計提問，導致溝通不深入、不清晰；（2）一線業(yè)務人員不回答審計提問，均由上級人員回答；（3）提交資料時推諉、拖延，或須經(jīng)上級同意方可提交；（4）以為由，拒絕審計人員接觸被審計資料或必要信息；（5）不正面回答問題，多方搪塞，或?qū)λ冑|(zhì)事項反映過激。這些異?？赡鼙硎颈粚徲嬋藛T不愿意向?qū)徲嬋藛T透露真實情況，針對這些情況，審計

17、人員應該非正式地多接觸一線人員，多掌握一手資料，避免被被審人員蒙蔽。二、會計資料異常（1）原始憑證缺失，業(yè)務記錄無有效的支持性資料，或以白條、復印件等作為附件；（2）原始憑證與記賬憑證日期有異常的差距；（3）應收、應付、費用、庫存記錄的頻繁調(diào)整或異常波動；（4）現(xiàn)金記錄的大額變動或異常進出；（5）長期大額暫估或暫估的異常變動。針對這些異常，審計人員一定要深入查證，還原業(yè)務流程并聯(lián)系業(yè)務過程分析異常的合理性，并通過審計方法證實異常的真實性，務求還原每個異常的實質(zhì)。三、部控制缺陷（1）缺少職責劃分，授權(quán)控制；（2）缺少實物管控制度；（3）缺少獨立稽核與監(jiān)督；（4）缺少憑證與記錄，不便跟蹤；（5）現(xiàn)

18、有控制或會計系統(tǒng)不完善。針對這些缺失，審計人員應該深入分析業(yè)務流程以發(fā)現(xiàn)其中的弊端，并以此為切入點查證實際業(yè)務中的缺陷。四、數(shù)據(jù)異常（1）異常的存貨短缺或調(diào)整，異常的庫存增加或減少；（2）異常的實物損耗率，異常的殘次率增加或減少，異常的成品率升降；（3）異常的產(chǎn)品積壓，異常的銷售退回或購貨退回波動；（4）異常的往來款變動，異常的費用率波動；（5）其他異常的數(shù)據(jù)關系與波動。真實的數(shù)據(jù)記錄往往反映真實的業(yè)務結(jié)果，如果業(yè)務沒有特殊變化，數(shù)據(jù)間關系均能夠保持正?；蚱椒€(wěn)，若數(shù)據(jù)存在重大異常變動且無合理解釋，可能存在舞弊等現(xiàn)象，審計人員應該予以關注。五、舉報與投訴舉報與投訴常為審人員的主要線索之一，但是對

19、舉報與投訴，審計人員也應多分析、調(diào)查，不放過任何有損公司的舞弊也不能錯誤的傷害無辜，不然很容易成為部政治斗爭的工具，而且會損害部審計的公平、公正的在本質(zhì)，損害部審計在組織部的公信力。 以上可疑點可以作為部審計人員深入審計業(yè)務的切入點和突破點，但不能以此就斷定被審計單位就確實存在問題。審人員應該憑借自己的職業(yè)敏感性發(fā)現(xiàn)可疑點，并本著職業(yè)審慎的態(tài)度和公平公正的原則進行深入調(diào)查，還原真相。提出“審計應付”觀點2004-8-19 9:39銳大中小打印我要糾錯“審計應付”作為一個觀點提出，在現(xiàn)時審計環(huán)境下是相當重要。本文觀點：直面審計風險，正視審計思想，運籌審計應付，以完備工作底稿應付將來可能發(fā)生不測。

20、一、為什么提出審計應付觀點？與日俱增審計風險，要求注冊會計師具有超常應對現(xiàn)實風險問題。1、執(zhí)業(yè)中存在著情況與規(guī)定很難協(xié)調(diào)問題。中國注冊會計師目前所做實務，有某些情況和規(guī)定“不搭界”，或是說規(guī)定程序目前客觀上還做不到（首先肯定準則規(guī)定是先進、科學）。舉例：大多數(shù)中小型企業(yè)，會計基礎工作差，會計信息失真，不存在企業(yè)控，甚至連成文控制度都沒有，使得獨立審計執(zhí)業(yè)無法進行符合性測試；又如：經(jīng)濟環(huán)境“債務鏈”問題，造成審計執(zhí)業(yè)大部分函證得不到回復，并且是越有問題越要查證越得不到回函，使得注冊會計師無常完成相當重要函證程序；同時，司法等行政機關以與公眾，把獨立審計準則視為一個部門行業(yè)規(guī)定，對其中許多法則不予

21、承認。如：稅務機關不接受“審計重要性”法則，對注冊會計師審計報告不以為然：有關部門追究法律責任時，準則規(guī)定“審計抽樣”也不予采信。諸多此類問題很難協(xié)調(diào)，且又不能不管，中間如果能找到彌合辦法那只能是審計應付。2、企業(yè)存在著不利于審計業(yè)務正常進行客觀問題。企業(yè)會計基礎工作達不到規(guī)要求，會計信息不真實，致使注冊會計師“在企業(yè)確認基礎上再確認”失去了可靠基礎。舉例：年度會計報表是否全部經(jīng)過審計，至今仍有空白，注冊會計師每年都會接手一些歷年不做審計“新客戶”，其中受歷年影響期初余額很難確認；許多“歷史遺留問題”注冊會計師束手無策，如：有國有企業(yè)注冊資本500萬元，而會計記錄“實收資本”只有80萬元，由于

22、是幾十年形成問題，上級主管、廠領導、企業(yè)會計早已多次更換，資料也無從查找；有國企粉飾“業(yè)績”，遵照指令每年都在調(diào)整利潤，使用多種方式制造潛虧長期掛賬，哪年也沒有查清披露，面對多年信息不實且又是國家企業(yè)，讓注冊會計師如何發(fā)表公允意見。注冊會計師對于這樣個案該不該做？能不能做？做到什么程度？怎樣發(fā)表審計意見？需要權(quán)衡我們審計應付。3、某些人經(jīng)濟案件連帶了注冊會計師責任。社會上作假問題層出不窮，形式不斷翻新，個別不良分子為了逃稅或欺詐他人（企業(yè)），篡改賬目編造虛假會計報表，利用注冊會計師“鑒證”騙取公眾信任，甚至采用“購買會計原則”手段，以金錢為誘餌蒙騙中介機構(gòu)出具虛假審計報告；。一旦作假敗露發(fā)生訴

23、訟，在追究責任時卻有是“深口袋”作法，不去追究作假“第一人”企業(yè)責任，反而首先追究注冊會計師賠償責任。現(xiàn)實問題應當很現(xiàn)實地對待，對于作假問題應有“非常”策略，那只有審計應付。4、事務所本身存在審計風險防失控問題。有事務所控存在缺陷，只管定制度不管實施，審計督導流于形式；同時也不排除個別執(zhí)業(yè)人員存在職業(yè)道德問題，有些人為了收入分成，對企業(yè)虛假情況與事務所風險一概不作評價，只管出報告。其它導致審計風險問題也是相當嚴重，如：超低收費已形成慣力，致使有事務所收不敷出難以維持生計，放松了質(zhì)量控制，同時強攬來客戶也不容你再堅持某些保留意見。此外，部獎勵制度向收入傾斜，也是造成質(zhì)量失控形成審計風險一個重要原

24、因。上述諸多原因造成審計風險客觀存在且與日俱增，風險迫使我們不得不認真考慮我們?nèi)绾巫龊霉ぷ饔植恢略庥鲐熑?，這就是審計應付初衷。二、什么是審計應付？1、審計應付概念：在審計實踐中，常遇到需要權(quán)衡利弊，在準則規(guī)定與實務中間選擇一個策略或結(jié)論，既對報告使用人負責又要對被審計單位負責，既要堅持規(guī)定原則又要考慮實際，這樣想著后來做好現(xiàn)在就是審計應付。同時很多實務中事項不是一個問題剛好對著一條規(guī)定，簡單地斷定“行與不行”，而是復雜“這樣做行那樣做就不行”，從審計思維到策略以至于處事手段和方法妥善地做好審計工作就是審計應付學問?！皯丁弊匀皇潜M自己所能去面對棘手問題。審計應付則是注冊會計師面對審計風險所能采

25、取靈活處置手段與其方法，其根本目在于自我保護。審計應付實質(zhì)上是注冊會計師應對有可能發(fā)生行政檢查、民事訴訟等風險所能作提前準備，歸結(jié)到一點是合理地超脫責任，在自己檔案中提前準備好有利自己證據(jù)。應付是基于正確、合理地專業(yè)判斷，更是注冊會計師智慧集中體現(xiàn)。不要曲解，絕不可把審計應付當作“齊不齊一把泥”敷衍了事、或者是應付今天不管明天自欺欺人。一個審計項目，由于審計應付不同，將會產(chǎn)生有無風險或是風險大小不同兩種結(jié)果！2、舉例說明：驗資實務中對待實物查驗有不同工作方法和記錄；有注冊會計師不做實地查驗，只在工作底稿中注明：“見資產(chǎn)評估報告”；有作了實物查驗但不作記錄；有對實物存放地問題不作關注，工作底稿中

26、也不反映確認實物權(quán)屬有關記錄；有對實物查驗只管數(shù)量不管質(zhì)量；有只讓投資人對實物出資情況寫一份“說明”，用以作為“實際”出資證據(jù)；有在出資實物發(fā)貨票上簽“已查驗”字樣，但也有應出資人要求不簽已查記錄；如果，事后出資人之間由于利益糾紛，對簿公堂，其中一方咬定另一方出資實物根本沒有投入，并以此指控事務所虛假驗資：“用于出資發(fā)貨票是虛開，驗資完畢歸還給供貨方”、“查驗實物是在供貨方庫房，實物是供貨方”、“驗資人員當時并沒到現(xiàn)場查驗實物”，此時，注冊會計師反駁別人、證明自己，只有用自己底稿，任何口頭辯解是無能為力，再看上述列舉工作和工作記錄，試問有哪個能夠保護我們自己？出于職業(yè)謹慎、恰當審計應付，應當是

27、注冊會計師親自到現(xiàn)場查驗實物；記錄一份要素齊全工作底稿，底稿中包括了實物存放地、實物狀況與數(shù)量查驗情況、到現(xiàn)場一同查驗出資人（或經(jīng)辦人）與實物存放地保管人員簽字等容；實物發(fā)貨票要簽字后復印件留檔；出資實物如在外存放還應由存放單位寫出該實物權(quán)屬證明等等。關鍵是要對實物出資行為真實做出自己專業(yè)判斷，不能只求填寫工作底稿。似這樣審計思維，這樣執(zhí)業(yè)（工作底稿）對注冊會計師自我保護而言，才能算是妥當審計應付。三、審計應付怎樣才能做好？1、做好審計應付首先要有正確指導思想。審計思想是審計工作統(tǒng)帥，只看工作底稿作審計、只管在底稿上劃“”，如同把地圖蒙在眼睛上走路或走了路再找北。舉例：有工作人員在審計“存貨”

28、項目時，結(jié)論：“企業(yè)存貨在郊區(qū)，路程遠、工時緊沒去監(jiān)盤”。搞不清楚獨立審計是作什么？失去了指導思想。如何看待、從事審計工作，是審計指導思想主要容。獨立審計應當是一個整體，是審計項目之間相互關聯(lián)、相互矛盾又存在勾稽關系辯證統(tǒng)一整體。從結(jié)構(gòu)上講，審計目是對被審計會計報表“公允性”發(fā)表意見，而此目是建立在每一個審計目標“確認”基礎之上，這是審計整體概念。比如在“審計抽樣”操作中發(fā)現(xiàn)差錯，實施擴大樣本量并推斷總體，把已發(fā)現(xiàn)差錯和未發(fā)現(xiàn)差錯綜合在一起評估其“審計重要性”，這又是辯證統(tǒng)一思維。具體一點講，獨立審計不應當只是每一個項目核對，同樣也不應當是發(fā)現(xiàn)一點非重要性會計差錯就當作報表整體上錯報。辯證搞清

29、楚才能做好審計應付。2、做好審計應付還有一個職業(yè)觀問題。做人要有人生觀，搞專業(yè)就是正確職業(yè)觀。注冊會計師對所審計會計報表公允性發(fā)表意見，恪守獨立、客觀、公正原則，具備良好職業(yè)道德，我們審計報告給報表使用人一個合理保證。我們工作既要符合準則規(guī)定，又要為企業(yè)服務，絕不可把審計脫開準則規(guī)定和神圣職業(yè)道德，而當作抓錢致富生意；如果有錢就做，那么“應付”就墮落成為欺詐。3、做好審計應付基礎是風險導向觀點。審計應付目就在于應付審計風險，我們所做工作以風險判斷開始，以風險判斷完成，自始至終須臾不離風險導向。風險導向首先是要選擇客戶（目前有現(xiàn)象是無權(quán)選擇或是無選擇意識），這同樣是重要審計應付，對待“驗資掮客”

30、、意在欺詐“購買會計原則”另類，就應當果斷地回絕不做，總不能收幾千元背上個民事責任包袱。風險導向是存在于審計自始至終全過程，每一個項目判斷和處置都應以規(guī)避風險為轉(zhuǎn)移。4、做好審計應付關鍵是提高工作人員綜合素質(zhì)。審計應付是實踐經(jīng)驗，只有豐富經(jīng)驗才能處置妥當。工作人員基本素質(zhì)應當具備：專業(yè)勝任；專門學識以與相關門類知識；從事多年業(yè)務實踐，掌握正面和反面經(jīng)驗；更重要是解決實務思維方法和靈活頭腦；優(yōu)良分析、判斷以與文字表達。以上有了優(yōu)良素質(zhì)人和正確指導思想，審計應付就會是運籌帷幄事情了。四、實務中審計應付提示。審計應付分為兩類，一是規(guī)定應當做做好，如何把工作底稿編制妥貼；一是對審計實務中疑難問題如何正

31、確判斷、處理妥當。質(zhì)量復核工作中，發(fā)現(xiàn)有工作底稿缺少重要審計環(huán)節(jié)，規(guī)定應當做甚至省略未做，在此提示出來，供大家認真研究，以便做好審計應付：1、取得審計證據(jù)與檢查其是否支持審計意見方面舉例：證據(jù)是注冊會計師據(jù)以形成審計意見依據(jù)，同樣也是抵御風險根據(jù)，但是個別重視不夠：認為“有證據(jù)就行”，貨幣審驗“有三證就能出報告”；有取證后不審不看裝卷了事，甚至把兩個相互矛盾證據(jù)訂在一起；有證據(jù)出證人（企業(yè)）不是規(guī)定要求（事理或法理推斷）出證人；有證據(jù)本身所證明事項（文字）似是而非，證據(jù)要素不齊全；更有甚者有結(jié)論根本沒有審計證據(jù)等等。要充分認識到，占有充分、適當審計證據(jù)關乎到審計成敗。證據(jù)推之不移審計意見才能立

32、于不敗，同時更重要是檢查所取得證據(jù)是否支持會計報表金額和披露，從正反兩個方面進行推敲，使我們證據(jù)經(jīng)得起任何挑剔置疑。有關審計證據(jù)提示：11審計證據(jù)要素和要求：證明主題應當非常明確，文字應當是確定無疑；證明容要客觀、與實際一致；證明人出證人要與所證明事項相關；取得證據(jù)途徑要正常；應當完成審計程序項目不能用企業(yè)“說明”替代；證明容要求直截了當，簡潔明了，不存在矛盾；證明簽章、日期應當齊全；證明與證明之間不能存在矛盾，不相關證明不應收入工作底稿；證明用紙應當正規(guī)，不得用其它不相干單位信箋書寫；證明以打印為好，不得用鉛筆書寫，不得出現(xiàn)兩種筆跡，文字要求工整；不得存在涂改、加行等問題；12取證技巧與注意

33、事項從企業(yè)取得證據(jù)一定要有企業(yè)公章；驗證企業(yè)證件有要留下審驗印記再行復印留檔；重要證明應當要有企業(yè)法定代表人簽章；收到 件與網(wǎng)上下載文件要復印并要企業(yè)加蓋公章；銀行用章要平時積累，搞清楚現(xiàn)行正常用章，必要時親自去銀行查詢；堅持注冊會計師親自取證不排除爭取企業(yè)配合；讓企業(yè)準備證明材料，如有必要可提交一份索取證明“備忘錄”，以防遺漏重要容；取證時審計七種方法應當結(jié)合運用，相互印證；證據(jù)不應是“越多越好”，多余或相互矛盾證據(jù)往往會旁生枝節(jié)；13檢查證據(jù)證據(jù)取得后要求認真審閱；要檢查其實質(zhì)容是否對審計結(jié)論具有支持作用；證明要有用，更要為我所用；要判斷證據(jù)來源途徑是否正常；用審計抽查方法檢查復核審計證據(jù)

34、所應當證明容；證明之間要相互印證、相互勾稽，存在矛盾容應當重新審核取證；上述關于審計證據(jù)提示，似乎是實務操作常規(guī)（有是常識），但是如此平常工作還不能到位，形成審計結(jié)果想經(jīng)得起事故考驗是不可能！這些經(jīng)驗難道不是最實用、有效審計應付？諸如審計證據(jù)應付情況還有許多課題需研究。如：不作（不能作）符合性測試關乎到小規(guī)模企業(yè)審計考慮、審計重要性操作在底稿中體現(xiàn)、抽查方法運用與其記錄、函證不得操作與替代程序?qū)嵤?、持續(xù)經(jīng)營、期初余額關注對策等等，也同樣需重新思考。調(diào)整審計思維、安排我們審計應付策略，以增強抵抗風險保險系數(shù)！2、審計結(jié)論專業(yè)判斷方面舉例。質(zhì)量復核發(fā)現(xiàn)，在審計結(jié)論操作方面存在一些普遍性問題，涉與到

35、結(jié)論不確定和專業(yè)判斷不妥當：11存在問題：審計結(jié)論為“賬表核對一致”、“經(jīng)核對未發(fā)現(xiàn)異?！保粚徲嫿Y(jié)論不填寫意見，其中有是忘記填寫，也有是判斷不清回避結(jié)論；結(jié)論為“確認”但是沒有任何審計記錄，有連審定金額都沒有；結(jié)論為“企業(yè)調(diào)整后可確認”，但是審定金額仍是沒調(diào)整數(shù)字；項目審計結(jié)論為“確認”，但在調(diào)整事項說明中記錄了不應給予確認或是不能夠確定否定問題，如：“待攤費用本年度未攤銷”、“戶銀行對賬單沒有取得”、“現(xiàn)金科目為負數(shù)企業(yè)自行調(diào)整”、“銀行長期沒能對賬，未達賬項對不上，已令企業(yè)自行調(diào)整”、“會計休病假存貨盤點表沒取得”、“（固定資產(chǎn)）其中有設備在外地存放無法核對”、“其它應收中有萬元用于炒股”

36、等等，以上問題在審計報告中均沒發(fā)表保留意見或任何表述披露。上述存在問題不僅不能支持審計意見，更嚴重是給追究注冊會計師法定責任留下了對己不利證據(jù)！12提示審計應付意見：審計程序應當按照準則規(guī)定，所有適用程序一定不要省略，不能只執(zhí)行程序表中一頭一尾兩個程序，其它全部為“不適用”；審定表應當記錄必要審計軌跡，更不能只復印會計憑證（甚至是復印賬頁）作為審計記錄；對于不能確定問題應妥善處理，應該查、能夠查必須查實，查不清作不同審計意見處理；該保留保留、應當以強調(diào)事項表述表述，絕不能自己給自己留下審計不到位尾巴?？傊?，審計應付是我們必需面對實務課題，提不提出審計應付觀點我們都在做，但是只有明確提出觀點才能

37、自覺地認識，認真地積累經(jīng)驗，主觀能動地駕馭風險，確保審計工作立于不敗之地。相關熱詞：審計應付第一講 一個審計新人對部審計的理解我平時也挺愛思考的，但具體工作時，總感覺有些知行脫節(jié)。不能在一定的時間、空間圍很好地達到審計目標。一次審計下來，收獲很少，遺憾很多。希望審計新人以我為戒，在工作中虛心接受哪些有豐富審計經(jīng)驗的前輩們的指導和建議。盡快當上主審，甚至組長。古話說的好：“嚴而不活則惘，活而不嚴則殆?！痹谠瓌t性問題上你靈活處理就危險了，在無關大雅問題上，不妨靈活些，為自己創(chuàng)造一個好的審計工作環(huán)境。古話還說了，今天你不努力表現(xiàn)，早晚你得努力表現(xiàn)。我講的容涉與到的會計知識不算太多，我個人認為會計只是

38、一種語言，你不太精通這個語言，也可以從事審計工作。比如:盤點，看看賬實是否相符；購建的固定資產(chǎn)是否有批件；大額資金支出是否聯(lián)簽；大宗存貨的采購是否采取了招投標或者比價方式；發(fā)生的交易和事項是否簽訂了合同；收入和支出除了發(fā)票是否還有其他證明業(yè)務發(fā)生合理性的證據(jù)；是否存在跨年度的發(fā)票；部控制制度是否健全有效等等。做好這些審計工作，與會計知識不能說沒有相關性，但是，不大！而且，從實踐看，做好這些工作，也不比會計工作容易，他需要你平時留意企業(yè)的生產(chǎn)流程知識，理解掌握集團的大量政策而且還需要一些生活的閱歷和經(jīng)驗。這也是我前面認為的要想做好審計工作，經(jīng)驗非常重要的原因。個人認為把集團的一些主要政策，按照企

39、業(yè)的交易和事項進行分類，有時間的時候，仔細研讀他們，模擬想一想，未來的被審計單位容易違反哪一條政策，違反的那一條使用什么樣的審計方法可以查出來，平時你這樣學習法規(guī)，到用的時候就不恨掌握的少了。審計時把被審計單位的交易事項對照一下法規(guī)政策，把不符合規(guī)定的事項記錄下來，一個審計工作底稿的雛形就出來了。然后你就裝聾作啞，不論被審計單位說什么，拿出前輩以前做的底稿，改一改，就行了。當然，如果被審計單位實在鬧你，你就說，我是新人，還處在模仿前輩階段。估計他們就直接找主審或者組長去了。部審計就是看被審計單位的交易和事項是否符合一定的標準，尤其是集團下發(fā)的一些規(guī)定通知什么的。因此，部審計以前也叫合規(guī)性審計。

40、合規(guī)性審計的要點，就是多掌握一些政策，少一些借貸。個人體會，我們不是政策的培訓員。政策，是被審計單位行動的規(guī)。尤其是那些需要被審計單位貫徹的具體政策，一般被審計單位比我們知道的早，比我們知道的多，有些政策在執(zhí)行的時候上級還培訓過他們。被審計單位總是按照有利于他們的方式理解和執(zhí)行一些政策，倒是可以理解，人總是趨利避害的，但被審計單位以不知道政策為理由而不執(zhí)行政策，要么這個單位管理很差，要么是他們明知故犯，揣著明白裝糊涂罷了。審計新人也許對政策掌握的不多，個人認為，只要我們審計的時候，感覺被審計單位的一些會計或者業(yè)務處理不太對勁，要大膽假設，小心求證，最好請教一些有經(jīng)驗的同事，多聽聽他們的想法。當

41、然，不要忘了給他們充點費。不精通會計知識，你掌握一定的生產(chǎn)流程知識，多一些常識性地思考，從事我們的部審計也許更給力！ 什么是生產(chǎn)流程知識呢，其實，就是被審計單位的一項工作任務是經(jīng)過多少個環(huán)節(jié)，如何按照事先規(guī)定的程序進行且完成任務的?！傲私馄髽I(yè)的經(jīng)營情況”既是審計工作的起點，也貫穿于審計工作全過程，更是與審計結(jié)論緊密相連，怎么估計它的重要性都不算過分。企業(yè)的控系統(tǒng)好比是數(shù)學上的一一映射概念，應該能做到：所有經(jīng)營上的動作，該在會計報表上做會計處理或披露的，就會錄制拍攝下來，并觸發(fā)財務做出相應記錄；反之，經(jīng)營上的動作沒有或不充分、不合標準時，財務就不會有動作。企業(yè)管理者尤其是上級管理者會認為，控系統(tǒng)

42、不僅僅是一個被動的攝像機，還是一個管理工具。管理層還要通過控系統(tǒng)來調(diào)控企業(yè)，保證企業(yè)按照設定的軌道運行。所以，一個比較全面的概括是：在審計人員眼中，“與財務報告相關的控系統(tǒng)”就是一個攝像機，一個信息系統(tǒng)，它要做到真實、與時、無遺漏。如何了解被審計單位的部控制是否健全有效呢？其中一種方式就是詢問。實際審計中，有一種情形比較讓人郁悶。被審計單位有些人對于你提的問題，也不撒謊，只會回答“我不知道”，或者東拉西扯回答一堆，其實根本與你所問的無關。這時，你應該如何做呢？1、問被審計單位更高一些級別的人，比如財務部長，他們一般不好意思東拉西扯，畢竟位置不同，屁股決定腦袋。2、自己去發(fā)現(xiàn)客戶有沒有這方面的控

43、制。記得一個審計前輩說過，這世界上不缺少審計問題，只缺少發(fā)現(xiàn)問題的眼睛。記得退休的一位審計前輩說過，只要肯下網(wǎng)，網(wǎng)網(wǎng)都有魚，下幾次，有幾次！說的就是這個道理。3、自己做實質(zhì)性測試，并給被審計單位出一個管理建議底稿。其實我挺喜歡審計人員問一些問題的權(quán)利的。被審計單位回答的好，你可以學到一些企業(yè)管理的知識和經(jīng)驗；被審計單位回答不上來，你還可以給他們提管理建議。當然，代價是你要自己做實質(zhì)性測試。不過，不問問題，為了減少審計風險，達到審計目標，你是不是也要做這些實質(zhì)性測試？流程不合理，如果不符合部控制制度規(guī)定，且并沒有采取有說服力的補救措施，審計人員應該關注一下，必要時做一個審計底稿，以便減少審計風險

44、。其他方面，為了節(jié)約審計時間，不用太浪費精力。這方面，審計經(jīng)驗豐富的人做的比較好。前些日子，我有幸和一位審計前輩工作，發(fā)現(xiàn)他這方面工作做的比較好，經(jīng)驗非常豐富。記得好像是被審計單位采用現(xiàn)金方式收取過橋費的控制不很健全。這位前輩首先問了這種現(xiàn)金收費的工作流程。發(fā)現(xiàn)，這個單位的收入確認有缺陷，存在截留收入的可能性。例如：會計部門不按照收款存根登記入賬確認收入；收費憑證沒有連續(xù)編號；檢查收費是否完整的人員和收費人員隸屬一個部門等方面存在嚴重漏洞。這位審計前輩，首先問了具體負責記賬的會計人員。記得那個會計人員，小嘴巴巴的，非常能說，這樣的人對你的提問一般不會回答“我不知道”，他會回答一堆，但是他的回答

45、一定是東拉西扯的，對你想知道的情況沒有什么幫助。這個人就是，他只是強調(diào)，沒有風險，哪能有風險呢?沒發(fā)現(xiàn)過有風險的情況。那么多收費存根，做會計原始憑證不現(xiàn)實，有些人還不要收費小票呢，反正亂七八糟說一堆，一點累的感覺也沒有。各位審計新人，你們以后詢問一些問題的時候，會遇到各式各樣的會計人員。首先，對他們表示尊敬，心里的啊！大家都不容易。但是，如果你審計時間比較緊，千萬不要燃燒自己辯論的欲望，不要和這樣的人掰扯爭辯或者捋捋想知道到底哪亂了。其實，我們的會計人員還算是可愛的，畢竟是我們集團的財務人員素質(zhì)高啊。在事務所工作的時候，我遇到的有些單位的會計人員，奇葩的多了去了，大忽悠的更多，深不可測的也不少

46、。這位前輩，審計經(jīng)驗很豐富，他是不會讓這樣的人浪費他寶貴的時間的，因此審計前輩就沒和那位會計人員多糾纏。他直接就這個問題詢問了那個集團的財務部長，記得當時總會計師也在場。他們一致認為這個事情有風險，因為這個單位在歸其他部門管理的時候好像發(fā)生過截留收入的問題。他們決定調(diào)查清楚后，制定相應的控制制度，立即整改。這個問題給我的體會：如果一個問題其他的人也許回答的更好，你就先不要和回答不好的人糾纏、掰扯一些問題，估計你就是和他打起來，也得不到你想要的答案，而且還浪費了自己的審計時間。不論被審計單位的有些人“業(yè)務能力”多強，多么會辯解，過去發(fā)生的交易事項是一種客觀存在，它們就在那里，不增不減！他們是不能

47、消滅事實的，你可以通過詢問其他人、到現(xiàn)場去調(diào)查等等方式找到他們，知道他們藏在哪里。雖然有了體會，但是你不做底稿，不做記錄，那是徹底白調(diào)查了，也就是編筐編簍，你口沒有收好。還是這個例子，換做是我，調(diào)查到前輩這個程度，被審計單位總會計師都說要制定制度進行徹底整改了，我一定會簡單收個口，去編別的筐和簍了。知道那位審計前輩如何做的嗎？他詳細記錄了這個事情，并且查找了一些收入部控制方面的政策，給被審計單位出了一個審計底稿，底稿中詳細描述了發(fā)現(xiàn)的審計缺陷，建議的整改措施。為什么這么做呢？僅僅是降低自己的審計風險嗎？是不是還有規(guī)企業(yè)管理的作用。要知道審計意見被審計單位整改還是不整改，審計部門是要進行跟蹤的。

48、也就是后續(xù)跟蹤審計。這個例子說明，新人應該好好向前輩學習，不但要在集中培訓時好好學習，更要珍惜平時和他們工作的機會，那個時候?qū)W習效果更好。你看，這個案例還說明了，不精通會計知識也能很好進行審計工作吧。個人認為：少了會計知識對你的束縛，你也許更能從被審計單位的實際工作流程中看出問題。不是經(jīng)常聽到這樣的話嗎？一個神仙給你關了一扇窗，還會開另一扇；一個古代老頭丟了一匹馬，誰知道是福是禍呢！說得就是這個道理。我認為，部審計部門，是企業(yè)部設置的，一個檢查下屬單位經(jīng)營管理是否合規(guī)的一個職能部門。一般是上級對下級的監(jiān)督檢查。同級審計可以同流但不可以合污。這就是我對同級審計的體會。我這個新人在單位同級審計的時

49、候，在心理就是這么想的也是這么做的。如果，你對下屬單位的檢查不是以合規(guī)性為核心，最好不要以審計的名義去進行。否則，不和諧，抵觸情緒會深深地埋藏在有些人心中，不利于我們今后的工作。我認為審計是建立在人類道德不夠健全，彼此不信任的基礎上的，是基于人性惡的產(chǎn)物。人之初性本善，但很多人，不是初了。人老尖，馬老滑，有些古話今天也適用。假設人類道德不夠健全，推論就是管理者不會全心全意管理這家企業(yè)，上級管理者也不相信下一級管理者，一級不相信一級啊。集團公司和下屬子分公司的管理者在面對更上一級的管理者的時候，他們是很團結(jié)的，因為下級管理者有問題，即使不是上級管理者安排的，上級管理者也要負一定的管理責任。因此，

50、審計下級單位的時候，查詢書、取證記錄集團公司相關的人員要看，比如總會、財務部長要看，有的時候這個活還給了審計部的人員，也不知道是總會計師安排的還是自己主動請纓，我覺得審計部的人參與這方面的事情不太好，也不是我們職責的事情，名不正言不順！古話還是有一定道理的。你說，都是一個圈里的人，審計部的人參與這個事情，我們也很難做，估計你也很難。這樣的事不能說我們都能避免不干。但，能不干，就不干！能少干，就少干。以前我總認為部審計應該為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務，查一些小問題沒啥用?？傆幸环N宏大敘事的情懷。想把企業(yè)的方方面面搞個清清楚楚，明明白白。這種認識是錯誤的！不要忘了，在科層制的企業(yè)管理架構(gòu)下，一個單位有許

51、多的職能部門，是各負其責的，部審計只是一個職能部門。除非，你有能力把審計部門變成核心部門。其實監(jiān)督部門變成核心部門也不是好事情，那說明我們企業(yè)的管理尤其是財務管理多么薄多么弱啊!！應該算是弱爆了吧！為提高企業(yè)經(jīng)濟效益服務這句話，放在我們集團哪個部門都是真理。一個人或者一個部門扛著這樣的真理工作，實踐證明，沒有成功的。因此，類似這樣的真理，這樣的話，別人要求你做到，你不要爭辯，肯定的看著他，點頭，表示同意就行了。當然，管理審計可以搞，但，不要忘了，那也是審計，也是拿一些標準對照企業(yè)的所謂管理活動。標準不一樣，審計的名稱也不一樣，比如，可以叫部控制審計。還是踏踏實實做一些以監(jiān)督為主的審計本職工作吧

52、。畢竟，這樣領導的要求和安排。部審計就是上級監(jiān)督下級的制度安排。提高效益的安排，自有其他部門去做。監(jiān)督、槍響，目前只能這樣。理論上的東西比如“促、幫、帶”、“免疫系統(tǒng)”那是領導使用我們的審計信息時，需要做的事情，對于外勤審計人員，你可以說說這個理念，但很難做到，做好。為了減少審計風險，你出的管理建議底稿，勉強算是“幫”，但是這樣的話少和被審計單位說，誰也不傻。下面講一個會計和審計，會計的監(jiān)督風險和審計的審計風險有何區(qū)別的案例。以后講的案例若有雷同，不勝榮幸。但千萬不要對號入座。因為這些案例都是我虛構(gòu)的。某兩個集團公司資金鏈實在維持不下去了，尤其是農(nóng)民工工資問題引起了高層領導的重視，經(jīng)了解，是債

53、權(quán)債務拖欠造成的資金不暢。領導開會，要求集團財務部（我虛擬的一個部門）徹底解決這個問題。集團財務部想到的辦法是，徹底清查。在清查中了解問題，發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，然后制定或者完善相應的制度，以后要求各個單位嚴格執(zhí)行。只要以后這個單位嚴格執(zhí)行制度了，類似的問題就不會發(fā)生了，理論上邏輯鏈條非常完整。邏輯鏈條雖然完整，但是如果有一個單位或者幾個單位不執(zhí)行那個制度，就斷了，因此還需要我們部審計去監(jiān)督，違反規(guī)定的自有人點評批示甚至處理之。剛開始，是對這兩個集團的清查，清查后發(fā)現(xiàn)，不僅僅是這兩個集團的事情，因此清查圍擴大到了全局所屬全部單位，一個也不少。而且工作也換了名，叫什么經(jīng)營質(zhì)量整頓吧。開會，出文件，

54、定方案，執(zhí)行，匯報，領導批示，匯總、總結(jié)都是財務部門主導的，而且剛開始一天一匯總，后來一周，最后根據(jù)需要匯總匯報了。這個階段，審計部門也參與了，好像派了一個人去，可想而知，審計部門在這個階段主要是參與而已，并沒有實質(zhì)性的工作。這就是審計的職能和會計部門的職能的差異。會計的監(jiān)督往往不是事后的，他可以事中，也可以事前，而且上級會計監(jiān)督部門的監(jiān)督風險還有下級單位擔著。審計一般都是事后的，而且發(fā)生了審計風險，沒聽說有什么下級單位替你擔著，個人的審計風險沒有人替你承擔，這個你要牢記。歷時幾個月，清查結(jié)果出來了，審計部門被要求對清查結(jié)果進行認定。財務部門N個人，時間幾個月。審計部門幾十人，時間不到一個月。

55、我們的審計項目，時間都很緊。審計人要有在短時間完成工作任務的心理準備。其實，任何項目，包括審計項目，都是在一定的時間、質(zhì)量、成本約束下完成的。我們的審計時間有限，但審計質(zhì)量不能降低，出了風險，不但企業(yè)蒙受損失，就是審計人員也要被追責。這次清查工作，很多會計人員都說，真不想干會計了，因為太累了。我們審計人員呢？沒聽過這么說的，雖然審計很辛苦，還出差在外，但我們習慣了，這點境界還是有的。二話不說，下去審計，認定開始了。其中我負責審計的區(qū)域集團公司，注意，是虛擬的我，不是真實的我，為了便于講解，虛擬一下。以后的案例提到的我都是虛擬的！當然，什么會計人員，單位，部門都是虛擬的。這個集團公司匯總結(jié)果是，

56、債權(quán)債務，皆是幾千萬，基本債權(quán)債務持平。資產(chǎn)負債表也如此編制。但是，明細資料顯示，債權(quán)明細表有負數(shù)也就是債務幾十筆，數(shù)額10多億，債務明細表有負數(shù)也就是債權(quán)幾十筆，數(shù)額10多億。該集團沒有在清理工作總結(jié)匯報中清晰說明這個問題。包保的總會也表示沉默。記得，一個高層領導對這個單位的指示是：債權(quán)債務幾千萬，要加強人手，大力清理。如果這個領導知道是10多億，真不知道會說啥。當時我和那個單位的總會開玩笑說，姐哪是幾千萬哪，姐是10多億啊。負責最終匯總的集團財務部（虛擬的）對此沒發(fā)表任何書面意見。經(jīng)了解，他們也認為債權(quán)債務分類不對，但是既然債權(quán)債務明細表已經(jīng)如實逐筆披露了，清理工作不是審計工作，不是對已經(jīng)編制的會計報表發(fā)表意見。還有的人好心告訴我，這個單位那個啥和那個啥關系真的是那個啥??！他們認為這個事情，可要求調(diào)整