新稅法下年終獎(jiǎng)個(gè)稅優(yōu)化解決方案ppt教材

1、P22011年7月27日，國(guó)務(wù)院公布關(guān)于修改中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例的決定，明確自今年9月1日起施行新的個(gè)稅法條例，免征額上調(diào)至3500元。根據(jù)新稅法，在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)，出現(xiàn)稅前多發(fā)1元，稅后反而少數(shù)千上萬(wàn)元的現(xiàn)象。業(yè)界將這種現(xiàn)象稱(chēng)之為“1元臨界點(diǎn)”。本文檔對(duì)此現(xiàn)象進(jìn)行了簡(jiǎn)要分析，如有不準(zhǔn)確的地方，歡迎指出修正。P3案例：案例：銷(xiāo)售員老王今年業(yè)績(jī)不錯(cuò)，按公司的獎(jiǎng)勵(lì)制度計(jì)算下來(lái)，老王今年的稅前年終獎(jiǎng)能拿到54001元。同部門(mén)的銷(xiāo)售員小李，今年勢(shì)頭也很猛，算下來(lái)稅前年終獎(jiǎng)能拿到54000元，比老王只少1元。老王不禁感嘆，后生可畏，差點(diǎn)就落后了，懸吶！不久，獎(jiǎng)金發(fā)下來(lái)了。私下一比對(duì)，老王發(fā)了

2、43756元，小李發(fā)了48705元，小李比老王多發(fā)了4949元。老王傻眼了，稅前比小李多1元，稅后咋還少了4949元呢？肯定是人力資源部計(jì)算錯(cuò)了，老王想，得趕緊找他們?nèi)ァ4年終獎(jiǎng)?wù)呓庾x：關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知國(guó)稅發(fā)20059號(hào)規(guī)定，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：（一）先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。（二）將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第（一）項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅，計(jì)算公式如下：應(yīng)納稅額雇員

3、當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率適用稅率- -速算扣除數(shù)速算扣除數(shù)國(guó)稅總局發(fā)布的含速算扣除數(shù)的個(gè)人所得稅稅率表（2011年9月1日后實(shí)行）：級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過(guò)1500元的302超1500元至4500元的部分101053超過(guò)4500元至9000元的部分205554超過(guò)9000元至35000元的部分2510055超過(guò)35000元至55000元的部分3027556超過(guò)55000元至80000元的部分3555057超過(guò)80000元的部分4513505P5根據(jù)前述政策，年終獎(jiǎng)計(jì)算過(guò)程為：確定適用稅率確定適用稅率當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月

4、，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。例，年終獎(jiǎng)54000元，除以12的商數(shù)為4500，4500對(duì)應(yīng)的稅率為10%，速算扣除數(shù)為105年終獎(jiǎng)54001元，除以12的商數(shù)為4500.08，4500.08對(duì)應(yīng)的稅率為20%，速算扣除數(shù)為555計(jì)算應(yīng)納稅額計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金適用稅率-速算扣除數(shù)例，年終獎(jiǎng)54000元x10%-105=5295元年終獎(jiǎng)54001元x20%-555=10245元計(jì)算實(shí)發(fā)金額計(jì)算實(shí)發(fā)金額稅后年終獎(jiǎng)=稅前年終獎(jiǎng)?lì)~-應(yīng)納稅額例，54000-5295=48705元54001-10245=43756元P6在前面案例中，兩人的年終獎(jiǎng)計(jì)算結(jié)果為：老王老王540

5、01/12=4500.08，含稅級(jí)距落在“超過(guò)4500元至9000元的部分”，適用稅率為20%，速算扣除數(shù)為555稅后年終獎(jiǎng)為：54001-（54001*20%-555）=43756元小李小李54000/12=4500元，含稅級(jí)距落在“超1500元至4500元的部分”，適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105稅后年終獎(jiǎng)為：54000-（54000*10%-105）=48705元48705-43756=4949元事實(shí)證明，老王和小李的稅后年終獎(jiǎng)都沒(méi)算錯(cuò)。只是老王的獎(jiǎng)金額剛好遇到“1元臨界點(diǎn)”P(pán)7年終獎(jiǎng)的年終獎(jiǎng)的“1 1元臨界點(diǎn)元臨界點(diǎn)”下表中可以看到，在18000元、54000元、108000元等6

6、個(gè)臨界點(diǎn)處，稅前收入多一元，導(dǎo)致稅后收入明顯減少的情況。這種稅前高、稅后低的倒掛，并非只限于臨界點(diǎn)后一元，而是在臨界點(diǎn)后相當(dāng)大的一段范圍內(nèi)！稅前年終獎(jiǎng)商數(shù)含稅級(jí)距適用稅率 速算扣除數(shù)納稅額稅后年終獎(jiǎng) 多1 1元稅后差18000 不超過(guò)1500元的3%0 540 17460 18001 超1500元至4500元的部分10%105 1695 16306 -1154 54000 10%105 5295 48705 54001 超過(guò)4500元至9000元的部分20%555 10245 43756 -4949 108000 20%555 21045 86955 108001 超過(guò)9000元至35000元

7、的部分25%1005 25995 82006 -4949 420000 25%1005 103995 316005 420001 超過(guò)35000元至55000元的部分30%2755 123245 296756 -19249 660000 30%2755 195245 464755 660001 超過(guò)55000元至80000元的部分35%5505 225495 434506 -30249 960000 35%5505 330495 629505 960001 超過(guò)80000元的部分45%13505 418495 541506 -87999 P8下圖顯示，因超過(guò)臨界點(diǎn)就適用高一級(jí)的稅率，稅前540

8、01元至60187.5元間，稅后金額都比54000低，出現(xiàn)稅前高、稅后低的倒掛“盲區(qū)”。54000 54001 60187.5 48705 43756 48705 40000 45000 50000 55000 60000 65000 70000 123456789年終獎(jiǎng)總額年終獎(jiǎng)實(shí)發(fā)額這樣的“盲區(qū)”共有6個(gè)，分別是：18001-19283.3元元54001-60187.5元元108001-114600元元420001-447500元元660001-706538.5元元960001-1120000元元前面盲區(qū)前面盲區(qū)注意繞道注意繞道P9“1元臨界點(diǎn)”出現(xiàn)的計(jì)算根源采用年終獎(jiǎng)總額除以采用年終獎(jiǎng)總

9、額除以12的商數(shù)來(lái)確定稅率，但是速算扣除數(shù)卻沒(méi)有相應(yīng)的商數(shù)來(lái)確定稅率，但是速算扣除數(shù)卻沒(méi)有相應(yīng)乘以乘以12。假設(shè)，速算扣除數(shù)也相應(yīng)乘以12會(huì)怎么樣？53999x10%-105=5294.954000 x10%-105=5295.054001x20%-555=10245.254002x20%-555=10245.453999x10%-105x12=4139.954000 x10%-105x12=4140.054001x20%-555x12=4140.254002x20%-555x12=4140.4速算扣除數(shù)不乘以12的納稅額（現(xiàn)行政策）速算扣除數(shù)乘以12的納稅額出現(xiàn)“1元臨界點(diǎn)”現(xiàn)象沒(méi)有“1元臨

10、界點(diǎn)”現(xiàn)象為什么年終獎(jiǎng)計(jì)稅時(shí)速算扣除數(shù)不相應(yīng)乘以為什么年終獎(jiǎng)計(jì)稅時(shí)速算扣除數(shù)不相應(yīng)乘以12呢？呢？（相關(guān)部門(mén)無(wú)明確解釋?zhuān)㏄10有人認(rèn)為，企業(yè)要遵守稅法，員工該納多少稅就納多少。但是，不幫員工合理避稅，員工會(huì)抱怨誰(shuí)？幫助員工增加了收入，員工會(huì)感激誰(shuí)？因此，在企業(yè)遵守稅法的同時(shí)，為什么不能幫助員工合理避稅？P11納稅優(yōu)化方案納稅優(yōu)化方案操作方法操作方法零頭遞延方式對(duì)按照國(guó)稅發(fā)20059號(hào)計(jì)算出的商數(shù)和稅率臨界點(diǎn)相差不多的年終獎(jiǎng)，將零頭滯后一個(gè)月發(fā)放?；麨榱惴绞讲话l(fā)放年終獎(jiǎng)金，而是將獎(jiǎng)金平攤到各月中。獎(jiǎng)金費(fèi)用化方式通過(guò)發(fā)放有價(jià)證券、禮品、購(gòu)物券等方式替代年終獎(jiǎng)。年金保險(xiǎn)方式利用保險(xiǎn)公司將年終獎(jiǎng)導(dǎo)出

11、來(lái)。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)-企業(yè)年金基金規(guī)定，為企業(yè)購(gòu)買(mǎi)企業(yè)年金保險(xiǎn)時(shí)，工資總額4%以下部分的保險(xiǎn)費(fèi)支出可以在稅前列支。因此，企業(yè)可以購(gòu)買(mǎi)可提現(xiàn)的團(tuán)體年金保險(xiǎn)，員工在一定期限后進(jìn)行提現(xiàn)或退保。P12零頭遞延解決方案舉例零頭遞延解決方案舉例對(duì)按照國(guó)稅發(fā)20059號(hào)計(jì)算出的商數(shù)和稅率臨界點(diǎn)相差不多的年終獎(jiǎng)，采取零頭滯后一個(gè)月發(fā)放。這也是最常用的年終獎(jiǎng)合理避稅方法。例如年終獎(jiǎng)為54001元，計(jì)算商數(shù)為4500.08元，適用20%的稅率計(jì)算出的個(gè)人所得稅為：54001X20%-555=10245元如果將1元獎(jiǎng)金遞延到下月工資發(fā)放，而本月只發(fā)54000元，計(jì)算商數(shù)為4500元，適用的稅率為10%；計(jì)算出

12、的個(gè)人所得稅為：54000X10%-105=5295元另外的1元合并到下月工資（假設(shè)應(yīng)納稅額為8000）發(fā)放時(shí)，對(duì)應(yīng)的個(gè)人所得稅為0.2元，合計(jì)繳納稅金5295.2元節(jié)約稅金：10245-5295.2=4949.8元注：因年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法一年只能適用一次，因此，在零頭遞延到下月時(shí)，要與下月工資合并正常計(jì)注：因年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法一年只能適用一次，因此，在零頭遞延到下月時(shí)，要與下月工資合并正常計(jì)稅。因此，遞延零頭在下月工資計(jì)稅的多少，與下月工資額呈正比相關(guān)。稅。因此，遞延零頭在下月工資計(jì)稅的多少，與下月工資額呈正比相關(guān)。P13稅前年獎(jiǎng)?lì)~零頭遞延解決方案節(jié)稅例圖采用零頭遞延解決方案，年終獎(jiǎng)為54001元時(shí)

13、，可以避稅4949.8元。（上圖是以 下月工資應(yīng)納稅額為8000時(shí)所作的模擬測(cè)算）0500010000150002000025000540005400160000700008000090000100000108000避前納稅避后納稅4949.8P14推薦方案推薦方案基于前述分析，對(duì)企業(yè)年終獎(jiǎng)避稅，推薦采用“零頭遞延零頭遞延+獎(jiǎng)金費(fèi)用化混合解決獎(jiǎng)金費(fèi)用化混合解決方案方案”。通過(guò)HR信息系統(tǒng)，自動(dòng)計(jì)算出員工年終獎(jiǎng)的遞延零頭。對(duì)不需避稅部分，正常發(fā)放現(xiàn)金。對(duì)超過(guò)一定金額（如100以上）的遞延零頭，可兌換成購(gòu)物卡或禮品發(fā)放給員工。方案價(jià)值方案價(jià)值1、合理避稅，增加員工收入2、實(shí)物發(fā)放，避稅效果直觀可知，讓員工感受到企業(yè)真正為員工著想，可以增強(qiáng)員工的歸屬感，激發(fā)員工的工作積極性P15附：金蝶附：金蝶HR系統(tǒng)年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算公式系統(tǒng)年終獎(jiǎng)扣稅計(jì)算公式如果 ( 年終獎(jiǎng)適用稅率 小于等于 0.03 ) 年終獎(jiǎng)扣個(gè)稅 = 年終獎(jiǎng) * 年終獎(jiǎng)適用稅率 - 0; 否則 如果 ( 年終獎(jiǎng)適用稅率 等于 0.1) 年終獎(jiǎng)扣個(gè)稅 = 年終獎(jiǎng) * 年終獎(jiǎng)適用稅率 105;否則 如果 ( 年終獎(jiǎng)適用稅率 等于 0.2 ) 年終獎(jiǎng)扣個(gè)稅 = 年終獎(jiǎng) * 年終獎(jiǎng)適用稅率 - 555;