第6章租賃會(huì)計(jì)

1、第六章第六章 租賃租賃第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理經(jīng)營(yíng)租賃的會(huì)計(jì)處理 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃的會(huì)計(jì)處理融資租賃的會(huì)計(jì)處理第一節(jié)第一節(jié) 租賃概述租賃概述一、與租賃相關(guān)的定義一、與租賃相關(guān)的定義（一）租賃（一）租賃 租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將租賃是指在約定的期間內(nèi)，出租人將資資產(chǎn)使用權(quán)產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以讓與承租人，以獲得租金獲得租金的協(xié)議。的協(xié)議。（二）租賃期（二）租賃期 租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間（含優(yōu)惠續(xù)租期含優(yōu)惠續(xù)租期）。）。（三）（三）租賃租賃開(kāi)始日開(kāi)始日 是指是指租賃協(xié)議日租賃協(xié)議日與與租賃各方就主要租租賃

2、各方就主要租賃條款做出承諾日賃條款做出承諾日中的中的較早者較早者。（四）（四）租賃期租賃期開(kāi)始日（開(kāi)始日（做賬的日期做賬的日期） 承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。租賃期開(kāi)始日的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。租賃期開(kāi)始日出租人、承租人雙方都要開(kāi)始進(jìn)行賬務(wù)處理出租人、承租人雙方都要開(kāi)始進(jìn)行賬務(wù)處理。（六）擔(dān)保余值（六）擔(dān)保余值 承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值，是指由承租人或與其有關(guān)的，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。出租人擔(dān)保余值出租人擔(dān)保余值，是指就承租人而言的擔(dān)保余，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人

3、出租人均無(wú)關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有值加上與承租人出租人均無(wú)關(guān)，但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。（五）資產(chǎn)余值（五）資產(chǎn)余值 指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的指在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。出租人出租人擔(dān)保余值擔(dān)保余值 = = 承租人承租人擔(dān)保余值擔(dān)保余值 + + 與雙方無(wú)關(guān)的獨(dú)立第三方與雙方無(wú)關(guān)的獨(dú)立第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值（七）未擔(dān)保余值（七）未擔(dān)保余值 租賃資產(chǎn)余值中租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言扣除就出租人而言的擔(dān)保的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然屬于出余值以后的資產(chǎn)余值。風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬仍然屬于出租

4、人，因此不可能是應(yīng)收融資租賃款的一部分。租人，因此不可能是應(yīng)收融資租賃款的一部分。關(guān)系：關(guān)系： 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 100100萬(wàn)元萬(wàn)元 承租人擔(dān)保承租人擔(dān)保 4040萬(wàn)萬(wàn)與承租人與承租人有關(guān)有關(guān)的第三方承擔(dān)的第三方承擔(dān)3030萬(wàn)元萬(wàn)元與承租人和出租與承租人和出租人人無(wú)關(guān)無(wú)關(guān)的第三方的第三方承擔(dān)承擔(dān)2020萬(wàn)元萬(wàn)元未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值1010萬(wàn)元萬(wàn)元承租人擔(dān)保余值承租人擔(dān)保余值 = 40 + 30 = 70= 40 + 30 = 70萬(wàn)元萬(wàn)元出租人擔(dān)保余值出租人擔(dān)保余值 = 70 + 20 = 90= 70 + 20 = 90萬(wàn)元萬(wàn)元【例例】擔(dān)保余值，就承租人而言，是指（擔(dān)保余值，就承租人而言，

5、是指（ ）。）。 A A由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值B B在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的在租賃開(kāi)始日估計(jì)的租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值公允價(jià)值C C就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和就出租人而言的擔(dān)保余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值D D承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值加上獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值產(chǎn)余值【答案答案】 A A（八）

6、（八） 最低租賃付款額最低租賃付款額（承租人角度）（承租人角度） 是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或是指在租賃期內(nèi)，承租人應(yīng)支付或可能被要求支付的款項(xiàng)（可能被要求支付的款項(xiàng)（25%25%及以下的優(yōu)及以下的優(yōu)惠留購(gòu)價(jià)款），加上由承租人或與其有關(guān)惠留購(gòu)價(jià)款），加上由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。但是不包括或不包括或有租金和履約成本，獨(dú)立第三方的擔(dān)保余有租金和履約成本，獨(dú)立第三方的擔(dān)保余值。值。F或有租金或有租金是指金額不固定、以時(shí)是指金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他原因（如銷(xiāo)售量、使用間長(zhǎng)短以外的其他原因（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金；量、物價(jià)指

7、數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金；F履約成本履約成本是指租賃期內(nèi)為租賃資是指租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。情況情況1 1租賃合同租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的：的： F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 承租方承租方及其及其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 情況情況2 2租賃合同規(guī)定租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的：的：F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支

8、付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 優(yōu)惠留購(gòu)價(jià)優(yōu)惠留購(gòu)價(jià) F一般存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)時(shí)，出租人不會(huì)找人對(duì)資產(chǎn)一般存在優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)時(shí)，出租人不會(huì)找人對(duì)資產(chǎn)余值提供擔(dān)保。余值提供擔(dān)保。 【例例】某項(xiàng)融資租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為某項(xiàng)融資租賃合同規(guī)定，該設(shè)備租賃期為8 8年，每年末支付租金年，每年末支付租金100100萬(wàn)元，租賃期間或有萬(wàn)元，租賃期間或有租金為租金為4 4萬(wàn)元，履約成本為萬(wàn)元，履約成本為5 5萬(wàn)元。租期滿(mǎn)時(shí)，萬(wàn)元。租期滿(mǎn)時(shí)，預(yù)計(jì)承租人會(huì)以預(yù)計(jì)承租人會(huì)以1010萬(wàn)元（低于期滿(mǎn)公允價(jià)值萬(wàn)元（低于期滿(mǎn)公允價(jià)值25%25%）優(yōu)惠價(jià)留購(gòu)資產(chǎn)。就承租人而言，）優(yōu)惠價(jià)留購(gòu)資產(chǎn)。就承租人而言，最低最

9、低租賃付款額租賃付款額為（為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A A810 B810 B940 C940 C850 D850 D920920 【答案答案】A A最低租賃付款額最低租賃付款額=8=8100+10=810100+10=810（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）【例例】甲公司將一臺(tái)公允價(jià)值為甲公司將一臺(tái)公允價(jià)值為200200萬(wàn)元的機(jī)器萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂設(shè)備以融資租賃方式租賃給乙公司。雙方簽訂合同規(guī)定：乙公司租賃該設(shè)備合同規(guī)定：乙公司租賃該設(shè)備3 3年，每年末支年，每年末支付租金付租金6060萬(wàn)元，乙公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為萬(wàn)元，乙公司擔(dān)保資產(chǎn)余值為2020萬(wàn)元，萬(wàn)元，乙公司還支付了設(shè)備運(yùn)輸

10、和安裝費(fèi)用乙公司還支付了設(shè)備運(yùn)輸和安裝費(fèi)用1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，乙公司該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的乙公司該項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)的最低租賃付款額最低租賃付款額是是（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A.225 B.215 C.210 D.200A.225 B.215 C.210 D.200 答案：答案：D D（九）（九） 最低租賃收款額最低租賃收款額（出租人角度）（出租人角度） 最低租賃付款額最低租賃付款額加上加上獨(dú)立于獨(dú)立于承租人承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三第三方方對(duì)出租人對(duì)出租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值擔(dān)保的資產(chǎn)余值。最低租賃付款額最低租賃付款額最低租賃收款額最低租賃收款額 【例例】某項(xiàng)融資租賃

11、合同，租賃期為某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為7 7年，每年年末年，每年年末支付租金支付租金100100萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為5050萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的A A公司擔(dān)保余值為公司擔(dān)保余值為1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共租賃期間，履約成本共7070萬(wàn)元，或有租金萬(wàn)元，或有租金2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保獨(dú)立于承租人和出租人、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值為3030萬(wàn)元，未擔(dān)保余值萬(wàn)元，未擔(dān)保余值為為1010萬(wàn)元。就出租人而言，萬(wàn)元。就出租人而言，最低租賃收款額最低租賃收

12、款額為為( )( )萬(wàn)元。萬(wàn)元。 A.770 B.840 C.790 D.860A.770 B.840 C.790 D.860 答案：答案：C C 1001007 + 50 + 10 + 307 + 50 + 10 + 30（十）初始直接費(fèi)用（十）初始直接費(fèi)用 初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。例如，租賃過(guò)程中發(fā)生租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。例如，租賃過(guò)程中發(fā)生的印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判的印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用等。發(fā)生的費(fèi)用等。承租人和出租人都會(huì)發(fā)生初始直接費(fèi)用

13、，承租人和出租人都會(huì)發(fā)生初始直接費(fèi)用，但是會(huì)計(jì)處理方法不同。但是會(huì)計(jì)處理方法不同。二、租賃的分類(lèi)二、租賃的分類(lèi)承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在承租人和出租人應(yīng)當(dāng)在租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日將租賃分將租賃分為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。為融資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃。租賃租賃融資租賃融資租賃經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)營(yíng)租賃判斷時(shí)點(diǎn)：租賃開(kāi)始日判斷原則：風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移2.2.承租人承租人租賃期滿(mǎn)時(shí)擁有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)租賃期滿(mǎn)時(shí)擁有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)（低于期滿(mǎn)（低于期滿(mǎn)公允價(jià)值公允價(jià)值25%25%），并在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租），并在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種權(quán)利。人將會(huì)行使這種權(quán)利。3.3.租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的

14、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大大部分部分”掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命掌握在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)使用壽命的的75%75%以上以上（含（含75%75%）。）。在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)的在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。滿(mǎn)足五大條件之一的為融資租賃滿(mǎn)足五大條件之一的為融資租賃否則為經(jīng)營(yíng)租賃否則為經(jīng)營(yíng)租賃4.4.就承租人而言就承租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的，租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值；就出租人而言就出租人而言，租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)，租賃開(kāi)始日最低租

15、賃收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值。這這里的里的“幾乎相當(dāng)于幾乎相當(dāng)于”掌握在掌握在90%90%（含（含90%90%）以上。以上。5.5.租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只租賃資產(chǎn)性質(zhì)特殊，如果不作較大修整，只有承租人才能使用。有承租人才能使用。 所有權(quán)會(huì)轉(zhuǎn)移或推定會(huì)轉(zhuǎn)移所有權(quán)會(huì)轉(zhuǎn)移或推定會(huì)轉(zhuǎn)移租期太長(zhǎng)（租期太長(zhǎng)（75%75%）租金太高（租金太高（90%90%）資產(chǎn)性質(zhì)特殊資產(chǎn)性質(zhì)特殊小小結(jié)結(jié)第二節(jié)第二節(jié) 經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理（一般了解）經(jīng)營(yíng)租賃會(huì)計(jì)處理（一般了解） 一、對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定一、對(duì)承租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（一）一般原則：（一

16、）一般原則： 在租賃期內(nèi)租金在租賃期內(nèi)租金一般按直線(xiàn)法一般按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。攤銷(xiāo)。 按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)原則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期按照誰(shuí)受益誰(shuí)承擔(dān)原則計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。損益。3.3.初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用計(jì)入計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益（管理費(fèi)用管理費(fèi)用）。）。4.4.或有租金或有租金實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用或財(cái)務(wù)費(fèi)用或者銷(xiāo)售費(fèi)用者銷(xiāo)售費(fèi)用）。）。 （二）（二） 特殊情況：特殊情況：1.1.租期特殊情況：租期特殊情況：與在出租人提供了免租期的情與在出租人提供了免租期的情況下，承租人應(yīng)該將租金總額在整個(gè)租賃期間內(nèi)攤況下，承租人應(yīng)該將租金總額在整個(gè)租賃期間內(nèi)攤銷(xiāo)，不能扣除

17、免租期（即銷(xiāo)，不能扣除免租期（即免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租金費(fèi)用用）。）。2.2.租金特殊情況：租金特殊情況：某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)某些情況下，出租人可能對(duì)經(jīng)營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，營(yíng)租賃提供激勵(lì)措施，如如承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。承擔(dān)承租人某些費(fèi)用等。承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除。承租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金費(fèi)用總額中扣除?！纠考坠居诩坠居?0132013年年1 1月月1 1日采用經(jīng)營(yíng)租賃方日采用經(jīng)營(yíng)租賃方式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為式從乙公司租入機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，租期為5 5年，年，設(shè)備價(jià)值為設(shè)備價(jià)值為200200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為1212年。年。

18、租賃合同規(guī)定：第租賃合同規(guī)定：第1 1年免租金年免租金；第第2 2年至第年至第4 4年的租金分年的租金分均均為為2020萬(wàn)元；萬(wàn)元；第第5 5年減半，租金為年減半，租金為1010萬(wàn)。萬(wàn)。20132013年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為年甲公司應(yīng)就此項(xiàng)租賃確認(rèn)的租金費(fèi)用為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 A A0 B0 B20 C20 C14 D14 D1010 【答案】【答案】B B會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理 1 1、預(yù)先支付部分租金時(shí)、預(yù)先支付部分租金時(shí) 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 2、確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí)、確認(rèn)各期租金費(fèi)用時(shí) 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用/ /管理費(fèi)用管理費(fèi)用/

19、 /銷(xiāo)售費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用. . 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款/ /銀行存款銀行存款 3 3、發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí)、發(fā)生初始直接費(fèi)用時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 4 4、發(fā)生或有租金時(shí)、發(fā)生或有租金時(shí) 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用等等 貸：銀行存款貸：銀行存款【例題例題】20112011年年1 1月月1 1日，日，A A公司向公司向B B公司經(jīng)營(yíng)租入辦公司經(jīng)營(yíng)租入辦公設(shè)備一臺(tái)，租期為公設(shè)備一臺(tái)，租期為3 3年。設(shè)備價(jià)值為年。設(shè)備價(jià)值為100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為預(yù)計(jì)使用年限為1010年。年。 租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日（租賃合同規(guī)定，租賃開(kāi)始日（

20、20112011年年1 1月月1 1日）日）A A公司向公司向B B公司一次性預(yù)付租金公司一次性預(yù)付租金1515萬(wàn)元，第萬(wàn)元，第1 1年年末年年末支付租金支付租金l5l5萬(wàn)元，第萬(wàn)元，第2 2年年末支付租金年年末支付租金2020萬(wàn)元，第萬(wàn)元，第3 3年年末支付租金年年末支付租金2525萬(wàn)元。租賃期屆滿(mǎn)后萬(wàn)元。租賃期屆滿(mǎn)后B B公司收公司收回設(shè)備，三年的租金總額為回設(shè)備，三年的租金總額為7575萬(wàn)元。萬(wàn)元。（假定（假定A A公司和公司和B B公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金公司均在年末確認(rèn)租金費(fèi)用和租金收入，并且不存在租金逾期支付的情況。）收入，并且不存在租金逾期支付的情況。） 20112011年

21、年1 1月月1 1日日 借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 l5 l5 貸：銀行存款貸：銀行存款 l5l5 20112011年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 25 25 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 l0 l0 銀行存款銀行存款 l5 l5 20122012年年l2l2月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 25 25 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 5 5 銀行存款銀行存款 20 20 20132013年年1212月月3131日日 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 25 25 貸：銀行存款貸：銀行存款 2525折舊折舊出租資產(chǎn)包括在出租人的資產(chǎn)負(fù)債出租資產(chǎn)包括在出租人的

22、資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)，租賃資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)同自有資產(chǎn)處理。表內(nèi)，租賃資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)同自有資產(chǎn)處理。租金處理租金處理經(jīng)營(yíng)租賃收取的租金應(yīng)當(dāng)在租經(jīng)營(yíng)租賃收取的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)按照賃期內(nèi)按照直線(xiàn)法直線(xiàn)法計(jì)入當(dāng)期損計(jì)入當(dāng)期損（含免租期）（含免租期）。二、對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定二、對(duì)出租人會(huì)計(jì)處理的規(guī)定 提供的激勵(lì)措施提供的激勵(lì)措施出租人承擔(dān)了承租人某出租人承擔(dān)了承租人某些費(fèi)用，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額些費(fèi)用，出租人應(yīng)將該費(fèi)用從租金收入總額中扣除。中扣除。 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)入當(dāng)期損益。 或有租金或有租金在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期收益。出租人會(huì)計(jì)處理出租人會(huì)計(jì)處理

23、出租人為一般企業(yè)出租人為一般企業(yè) 出租人為租賃公司出租人為租賃公司借：銀行存款借：銀行存款/ /其他其他應(yīng)收款應(yīng)收款貸：貸：其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入借：銀行存款借：銀行存款/ /應(yīng)收賬應(yīng)收賬款款/ /預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸：貸：租賃收入租賃收入1 1、確認(rèn)租金收入、確認(rèn)租金收入2. 2. 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款3. 3. 或有租金（實(shí)際發(fā)生時(shí)）或有租金（實(shí)際發(fā)生時(shí)） 借：銀行存款借：銀行存款 貸：租賃收入貸：租賃收入/ /其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入上題：出租人會(huì)計(jì)處上題：出租人會(huì)計(jì)處理分錄如下：理分錄如下：F20112011年年1 1月月1 1

24、日日 借：銀行存款借：銀行存款 15 15 貸：貸：預(yù)收賬款預(yù)收賬款 15 15 F20112011年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 15 15 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 10 10 貸：租賃收入貸：租賃收入 25 25 F 20122012年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 20 20 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 5 5 貸：租賃收入貸：租賃收入 25 25 F 20132013年年1212月月3131日日 借：銀行存款借：銀行存款 25 25 貸：租賃收入貸：租賃收入 25 25 第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃（融資租賃（重難點(diǎn)重難點(diǎn)）一、承租人的會(huì)計(jì)處理一、承租人的會(huì)計(jì)處

25、理（一）（一） 租賃期開(kāi)始日租賃期開(kāi)始日的會(huì)計(jì)處理的會(huì)計(jì)處理 1.1.承租人通常應(yīng)當(dāng)將承租人通常應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允租賃資產(chǎn)公允價(jià)值價(jià)值和和最低租賃付款額的現(xiàn)值最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，將最低租賃付款額作為額作為“長(zhǎng)期應(yīng)付款長(zhǎng)期應(yīng)付款”，并將兩者之間的，并將兩者之間的差差額額記錄為記錄為“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”。2.2.對(duì)于初始直接費(fèi)用，計(jì)入租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。對(duì)于初始直接費(fèi)用，計(jì)入租賃資產(chǎn)入賬價(jià)值。第一步第一步：計(jì)算最低租賃付款額：計(jì)算最低租賃付款額 情況情況1 1租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)

26、選擇權(quán)的：租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的： F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 承租方承租方及其及其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值 情況情況2 2租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的：租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)的：F最低租賃付款額最低租賃付款額 = = 承租方支付的租金之和承租方支付的租金之和 + + 優(yōu)惠留購(gòu)價(jià)優(yōu)惠留購(gòu)價(jià) F折現(xiàn)率的選擇折現(xiàn)率的選擇 首選首選出租人出租人的的租賃內(nèi)含利率租賃內(nèi)含利率； 出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值出租人最低租賃收款額的現(xiàn)值 + + 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值的現(xiàn)值的現(xiàn)值 = = 租賃資產(chǎn)公允價(jià)值

27、租賃資產(chǎn)公允價(jià)值 + + 出租人出租人的初始的初始直接費(fèi)用直接費(fèi)用 次選次選租賃合同規(guī)定的利率；租賃合同規(guī)定的利率； 最后最后選擇同期銀行貸款利率。選擇同期銀行貸款利率。第二步第二步：計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值：計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值F融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 =Min=Min（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)的（最低租賃付款額的現(xiàn)值，租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值）公允價(jià)值）+ + 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用 第三步第三步：確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值：確定固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值 初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用是指在租賃談判和簽訂租賃合是指在租賃談判和簽訂租賃合同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)

28、目的費(fèi)用。同的過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的費(fèi)用。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用通常有印花稅印花稅、傭金傭金、律師費(fèi)律師費(fèi)、差旅費(fèi)差旅費(fèi)、談判發(fā)生的費(fèi)用談判發(fā)生的費(fèi)用等。等。F融資租入固定資產(chǎn)分錄：融資租入固定資產(chǎn)分錄：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)（融資租入固定資產(chǎn)（最低租賃最低租賃付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值兩者孰低付款額的現(xiàn)值與租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值兩者孰低 + + 初始初始直接費(fèi)用）直接費(fèi)用） 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）（差額） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 （按最低租賃付款額）（按最低租賃付款額） 銀行存款銀

29、行存款（支付的初始直接費(fèi)用）（支付的初始直接費(fèi)用） A【單選單選】最低租賃付款額最低租賃付款額不包括不包括的下列項(xiàng)目的下列項(xiàng)目（ ）。）。 A.A.承租人每期應(yīng)支付的租金承租人每期應(yīng)支付的租金 B.B.承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的 資產(chǎn)余值資產(chǎn)余值 C.C.或有租金和履約成本或有租金和履約成本 D.D.期滿(mǎn)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià)期滿(mǎn)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)價(jià) 答案：答案：C C【單選單選】： A A企業(yè)將一臺(tái)公允價(jià)值為企業(yè)將一臺(tái)公允價(jià)值為190190萬(wàn)元的機(jī)器萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備以設(shè)備以融資租賃方式融資租賃方式租賃給租賃給B B企業(yè)。雙方簽訂合企業(yè)。雙方簽訂合同，同，B B企業(yè)租賃該設(shè)備企業(yè)租賃

30、該設(shè)備4848個(gè)月，每個(gè)月，每6 6個(gè)月月末支付個(gè)月月末支付租金租金3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為企業(yè)的子公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為2525萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為1010萬(wàn)元，萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的半年利率為租賃合同規(guī)定的半年利率為7%7%。B B企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)企業(yè)該項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值是（的入賬價(jià)值是（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。已知：（已知：（P/AP/A，7% 7% ，8 8）=5.9713=5.9713，（，（P/VP/V，7%7%，8 8）=0.5820=0.5820。 A.190 B.193.69 C.240 D.265A.190 B.

31、193.69 C.240 D.265 最低付款額最低付款額 = 30 = 30 8 + 25 = 2658 + 25 = 265萬(wàn)元萬(wàn)元最低付款額現(xiàn)值最低付款額現(xiàn)值 = 30= 30（P/AP/A，7% 7% ，8 8）+ 25+ 25（P/FP/F，7% 7% ，8 8） = 30= 305.9713 + 255.9713 + 250.58200.5820 = 193.689 = 193.689 大于大于 公允價(jià)值公允價(jià)值 190190萬(wàn)萬(wàn) 故入賬價(jià)值為故入賬價(jià)值為190190萬(wàn)萬(wàn)答案：答案：A A【單選單選】： A A企業(yè)于企業(yè)于1212月月3131日將一臺(tái)公允價(jià)值為日將一臺(tái)公允價(jià)值為28

32、3.41283.41萬(wàn)元的大型專(zhuān)用設(shè)備以萬(wàn)元的大型專(zhuān)用設(shè)備以融資租賃方式融資租賃方式租賃租賃給給B B企業(yè)（企業(yè)（B B企業(yè)資產(chǎn)總額為企業(yè)資產(chǎn)總額為800800萬(wàn)元）。雙方簽訂萬(wàn)元）。雙方簽訂合同，從下年合同，從下年1 1月月1 1日起日起B(yǎng) B企業(yè)租賃該設(shè)備企業(yè)租賃該設(shè)備3 3年，每年，每年末支付租金年末支付租金8080萬(wàn)元，萬(wàn)元，B B企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)企業(yè)的母公司擔(dān)保的資產(chǎn)余值為余值為5050萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為萬(wàn)元，另外擔(dān)保公司擔(dān)保金額為3030萬(wàn)元，萬(wàn)元，租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為租賃開(kāi)始日估計(jì)資產(chǎn)余值為9090萬(wàn)元，租賃合同規(guī)萬(wàn)元，租賃合同規(guī)定的租賃年利率為定的租賃年利率

33、為7%7%，則，則B B在租賃開(kāi)始日應(yīng)記入在租賃開(kāi)始日應(yīng)記入“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用”的金額為（的金額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。 已知：已知：（P/A,7%,3P/A,7%,3）=2.624 =2.624 （P/F,7%,3) =0.816P/F,7%,3) =0.816A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0A.39.28 B.30.05 C.40.81 D.0 答案：答案：A A最低租賃付款額最低租賃付款額 = 80 = 80 3 + 50 = 2903 + 50 = 290萬(wàn)元萬(wàn)元最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值 = 80 = 80 2.624 +502.624 +5

34、0 0.816 0.816= 250.72 = 250.72 小于小于公允價(jià)值（公允價(jià)值（283.41283.41萬(wàn)元）萬(wàn)元） 故固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為故固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為250.72250.72萬(wàn)元萬(wàn)元未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用 = 290 -250.72= 290 -250.72 = 39.28 = 39.28萬(wàn)元萬(wàn)元【例例】承租人在承租人在融資租賃融資租賃談判和簽訂租賃合同談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初過(guò)程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為旅費(fèi)等，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為( )(

35、)。 A.A.當(dāng)期費(fèi)用當(dāng)期費(fèi)用 B.B.計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值 C.C.部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，部分計(jì)入租賃成本部分計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，部分計(jì)入租賃成本D.D.記入其他應(yīng)收款記入其他應(yīng)收款 答案答案 ：B B（二）未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偅ǘ┪创_認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)倢?shí)際利實(shí)際利率法率法 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偫实倪x擇：分?jǐn)偫实倪x擇：（1）租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為入賬價(jià)值，應(yīng)當(dāng) 重新重新計(jì)算分?jǐn)偮视?jì)算分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。（2）除此之外，租賃資產(chǎn)入賬時(shí)采用的折現(xiàn)率）除此之外，租賃資產(chǎn)入賬時(shí)采用的折現(xiàn)率即為分?jǐn)偫省?/p>

36、即為分?jǐn)偫?。（三）（三?租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提1. 1. 折舊基數(shù)折舊基數(shù) 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值產(chǎn)余值提供了擔(dān)保提供了擔(dān)保，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值減去擔(dān)保開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入帳價(jià)值減去擔(dān)保余值作為應(yīng)計(jì)提折舊額（余值作為應(yīng)計(jì)提折舊額（擔(dān)保余值相當(dāng)于殘值擔(dān)保余值相當(dāng)于殘值的概念的概念）。）。 如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資如果承租人或與其有關(guān)的第三方對(duì)租賃資產(chǎn)余值產(chǎn)余值未提供擔(dān)保未提供擔(dān)保，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃，那么，承租人應(yīng)當(dāng)按租賃開(kāi)始日融資租入固定資

37、產(chǎn)的入賬價(jià)值作為應(yīng)計(jì)開(kāi)始日融資租入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值作為應(yīng)計(jì)提折舊額。提折舊額。 2. 2. 折舊期間折舊期間（1 1） 能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取能夠合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)以租賃開(kāi)始日，應(yīng)以租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；租賃資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間；（2 2）無(wú)法合理確定無(wú)法合理確定租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃期屆滿(mǎn)時(shí)將會(huì)取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期租賃期與與租租賃資產(chǎn)使用壽命賃資產(chǎn)使用壽命兩者中兩者中較短較短的期間內(nèi)計(jì)的期間內(nèi)計(jì)提折舊。提折舊。3.3.折舊政策折舊政策對(duì)于融資租入資產(chǎn)，承租人應(yīng)采用與自有

38、固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。 4. 4. 賬務(wù)處理同自由固定資產(chǎn)賬務(wù)處理同自由固定資產(chǎn) 借：制造費(fèi)用等借：制造費(fèi)用等 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊【例題例題】承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)承租人采用融資租賃方式租入一臺(tái)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用年限為備，該設(shè)備尚可使用年限為8 8年，租賃期為年，租賃期為6 6年，承租人租賃期滿(mǎn)時(shí)以年，承租人租賃期滿(mǎn)時(shí)以1 1萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠萬(wàn)元的購(gòu)價(jià)優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿(mǎn)時(shí)的公允價(jià)購(gòu)買(mǎi)該設(shè)備，該設(shè)備在租賃期滿(mǎn)時(shí)的公允價(jià)值為值為3030萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提的折舊為（萬(wàn)元。則該設(shè)備計(jì)提的折舊為（ ）年。年。A. 6 B.8 C.2 D.7A. 6 B.8 C.2 D.

39、7答案：答案：B B【例題例題】甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)甲公司采用融資租賃方式租入一臺(tái)大型設(shè)備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為備，該設(shè)備的入賬價(jià)值為1 2001 200萬(wàn)元，租賃期為萬(wàn)元，租賃期為1010年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保年，與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為余值為200200萬(wàn)元，期滿(mǎn)返還租賃資產(chǎn)。已知該設(shè)備萬(wàn)元，期滿(mǎn)返還租賃資產(chǎn)。已知該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為的預(yù)計(jì)使用年限為1212年，甲公司采用年限平均法年，甲公司采用年限平均法對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。則甲公司每年對(duì)該租入對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提折舊。則甲公司每年對(duì)該租入設(shè)備計(jì)提的折舊額為（設(shè)備計(jì)提的折舊額為（ ）。）

40、。 A.100 A.100萬(wàn)元萬(wàn)元 B.108B.108萬(wàn)元萬(wàn)元 C.113 C.113萬(wàn)元萬(wàn)元 D.120D.120萬(wàn)元萬(wàn)元 答案：答案：A A應(yīng)計(jì)提的折舊總額為應(yīng)計(jì)提的折舊總額為 = 1 200 - 200 = 1 000= 1 200 - 200 = 1 000（四）履約成本（四）履約成本 租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使租賃期內(nèi)為租賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)用費(fèi)用，如技術(shù)咨詢(xún)和服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履費(fèi)、維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。承租人發(fā)生的履約成本通常應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。約成本通常應(yīng)計(jì)人當(dāng)期損益。 例如企業(yè)每年發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)例如企業(yè)每年發(fā)

41、生保險(xiǎn)費(fèi)、維護(hù)費(fèi)10 10 000000元，會(huì)計(jì)分錄為：元，會(huì)計(jì)分錄為： 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用10 00010 000 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 10 00010 000區(qū)區(qū) 別別初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用履約成本履約成本定義定義簽訂租賃合同過(guò)程簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用中發(fā)生的直接費(fèi)用租賃期開(kāi)始日后為租租賃期開(kāi)始日后為租賃資產(chǎn)支付的各種使賃資產(chǎn)支付的各種使用費(fèi)用用費(fèi)用相同點(diǎn)相同點(diǎn) 都可能涉及租賃資產(chǎn)的技術(shù)咨詢(xún)、服都可能涉及租賃資產(chǎn)的技術(shù)咨詢(xún)、服務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等務(wù)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等不同點(diǎn)不同點(diǎn)發(fā)生在租賃開(kāi)始日發(fā)生在租賃開(kāi)始日之前之前發(fā)生在租賃開(kāi)始日發(fā)生在租賃開(kāi)始日之之后后計(jì)入資產(chǎn)成本計(jì)入資

42、產(chǎn)成本直接計(jì)入當(dāng)期損益直接計(jì)入當(dāng)期損益（五）（五） 或有租金或有租金 金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的金額不固定、以時(shí)間長(zhǎng)短以外的其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)其他因素（如銷(xiāo)售量、使用量、物價(jià)指數(shù)等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨鹪趯?shí)際等）為依據(jù)計(jì)算的租金?；蛴凶饨鹪趯?shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。 借：銷(xiāo)售費(fèi)用借：銷(xiāo)售費(fèi)用/ /財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 （六）（六） 租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的處理租賃期屆滿(mǎn)時(shí)的處理 1 1、返還租賃資產(chǎn)、返還租賃資產(chǎn) 存在承租人擔(dān)保余值存在承租人擔(dān)保余值 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租款應(yīng)付融資租款 （承租人的擔(dān)保余值入賬）（承租人的擔(dān)

43、保余值入賬） 累計(jì)折舊累計(jì)折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 不存在承租人擔(dān)保余值不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)2 2、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn)、優(yōu)惠續(xù)租租賃資產(chǎn) 承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，承租人行使優(yōu)惠續(xù)租選擇權(quán)，應(yīng)視同該應(yīng)視同該項(xiàng)租賃一直存在項(xiàng)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。 如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃如果租賃期屆滿(mǎn)時(shí)沒(méi)有續(xù)租，根據(jù)租賃合同規(guī)定須向出租人支付合同規(guī)定須向出租人支付違約金違約金時(shí)，借記時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記科目，貸記“銀行存款銀

44、行存款”等等科目?？颇?。 3 3、留購(gòu)租賃資產(chǎn)、留購(gòu)租賃資產(chǎn) 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款貸：銀行存款貸：銀行存款借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)自有固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 【例題例題】甲公司于甲公司于20092009年年1 1月月1 1日日從乙公司以融從乙公司以融資租賃方式租入一套設(shè)備，租賃公司購(gòu)置設(shè)備資租賃方式租入一套設(shè)備，租賃公司購(gòu)置設(shè)備的成本為的成本為500 000500 000元，公允價(jià)值為元，公允價(jià)值為550 000550 000元，元，租賃期為租賃期為5 5年，每年年末支付租金年，每年年末支付租金118 7

45、08118 708元，元，期滿(mǎn)設(shè)備歸甲公司所有，期滿(mǎn)設(shè)備歸甲公司所有，實(shí)際利率實(shí)際利率6%6%，設(shè)備壽，設(shè)備壽命期為命期為5 5年，期末預(yù)計(jì)凈殘值率為年，期末預(yù)計(jì)凈殘值率為5%5%，該設(shè)備，該設(shè)備采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。 另外，在另外，在20122012年甲公司向乙公司支付年甲公司向乙公司支付或有或有租金租金3 0003 000元。已知元。已知（P/AP/A，6%6%，5 5）=4.212016=4.212016第一步第一步，判斷租賃類(lèi)型：融資租賃，判斷租賃類(lèi)型：融資租賃第二步：第二步：最低租賃付款額最低租賃付款額 = 118 708 = 118 708 5 = 593 540

46、5 = 593 540 最低租賃付款額以及現(xiàn)值最低租賃付款額以及現(xiàn)值= = 118 708118 708（P/AP/A，6%6%，5 5）= 500 000= 500 000（元）（元） 公允價(jià)值公允價(jià)值 550 000550 000 所以租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為所以租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值為500 000500 000元元。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500 000500 000 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 93 540 93 540 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 593 540593 540 第三步第三步：確定確定“未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融

47、資費(fèi)用”的折現(xiàn)的折現(xiàn)率（率（6%6%）和分?jǐn)傤~）和分?jǐn)傤~ 日日 期期年租金年租金 利息費(fèi)用利息費(fèi)用= =6%6%本金減少額本金減少額= =- -本金余額本金余額= =上年上年- -09.01.0109.01.01500 000500 00009.12.31.09.12.31. 118 708118 70830 00030 00088 70888 708411 292411 29210.12.3110.12.31118 708118 70824 67824 67894 03094 030317 262317 26211.12.3111.12.31118 708118 70819 03619 03

48、699 67299 672217 590217 59012.12.3112.12.31118 708118 70813 05613 056105 652105 652111 938111 93813.12.3113.12.31118 708118 7086 7706 770111 938111 9380 0合計(jì)合計(jì)593 540593 54093 54093 540500 000500 0000 0第三步：第三步： 20092009年年1212月月3131日，確認(rèn)融資費(fèi)用日，確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30 00030 000 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 30 00030

49、 00020092009年年1212月月3131日，支付租金日，支付租金 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 118 708118 708 貸：銀行存款貸：銀行存款 118 708 118 708 說(shuō)明：說(shuō)明： 2010.12.312010.12.31 2011.12.31 2011.12.31 2012.12.31 2012.12.31 2013.12.31 2013.12.31支付租金、確認(rèn)融資費(fèi)支付租金、確認(rèn)融資費(fèi)用分錄同上（略）用分錄同上（略）. .第四步：折舊第四步：折舊每月計(jì)提折舊每月計(jì)提折舊 = 500 000 / = 500 000 / 5959個(gè)月個(gè)月

50、= 8 474.58 = 8 474.58 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 8 474.588 474.58 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 8 474.588 474.58第五步第五步, ,租賃期滿(mǎn)，設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn)租賃期滿(mǎn)，設(shè)備轉(zhuǎn)為自有資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)專(zhuān)用設(shè)備專(zhuān)用設(shè)備 500 000500 000 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 500 000500 000【例題例題】 2010 2010年年1212月月2525日甲公司與乙公司簽訂租日甲公司與乙公司簽訂租賃協(xié)議，從賃協(xié)議，從20112011年年1 1月月1 1日日起甲公司從乙公司租入起甲公司從乙公司租入一臺(tái)一臺(tái)

51、全新全新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的可使用年限為可使用年限為3 3年年，設(shè)備的原賬面價(jià)值設(shè)備的原賬面價(jià)值400400萬(wàn)元，公允價(jià)值為萬(wàn)元，公允價(jià)值為400400萬(wàn)元。萬(wàn)元。雙方協(xié)商，雙方協(xié)商，租期租期3 3年年，每年在年末支付租金，每年在年末支付租金150150萬(wàn)萬(wàn)元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為元。到期時(shí)，預(yù)計(jì)設(shè)備的公允價(jià)值為2020萬(wàn)元，甲萬(wàn)元，甲企業(yè)擔(dān)保的企業(yè)擔(dān)保的資產(chǎn)余值為資產(chǎn)余值為0 0萬(wàn)元萬(wàn)元。到期時(shí)，設(shè)備歸。到期時(shí)，設(shè)備歸還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實(shí)際還出租方。本租賃合同屬于不可撤消合同。實(shí)際利率為利率為8.33%8.33%。假設(shè)為租入該設(shè)備發(fā)生。假設(shè)為租入該

52、設(shè)備發(fā)生手續(xù)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用共律師費(fèi)等初始直接費(fèi)用共10.7210.72萬(wàn)元萬(wàn)元，全部用銀，全部用銀行存款支付。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。行存款支付。采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊。0 0. .7 78 86 66 68 8. .3 33 3% %1 11 1, ,3 3）（P P/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %0 0. .8 85 52 21 12 23 38 8. .3 33 3% %1 11 1, ,2 2）（P P/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %0 0. .9 92 23 31 10 05 58 8. .3 33 3% %1 11 1, ,1 1）（P P

53、/ /F F, ,8 8. .3 33 3% %3 32 2已知：已知：第一步第一步，判斷租賃類(lèi)型判斷租賃類(lèi)型融資租賃（融資租賃（90%90%）第二步第二步，計(jì)算最低租賃付款額以及現(xiàn)值，計(jì)算最低租賃付款額以及現(xiàn)值（1 1）最低租賃付款額最低租賃付款額 = 150= 1503 = 4503 = 450（2 2）出租人租賃內(nèi)含利率為）出租人租賃內(nèi)含利率為8.33%8.33%，則：，則： 最低租賃付款額現(xiàn)值最低租賃付款額現(xiàn)值= 150/= 150/（1+8.33%1+8.33%）+150/+150/（1+8.33%1+8.33%） + + 150/150/（1+8.33%)1+8.33%) = 13

54、8.47+127.82+117.99 = 138.47+127.82+117.99= 384.28= 384.28（萬(wàn)元）（萬(wàn)元）（3 3）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為）租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值為400400萬(wàn)元，最低萬(wàn)元，最低租賃付款額的現(xiàn)值為租賃付款額的現(xiàn)值為384.28384.28萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，萬(wàn)元，根據(jù)孰低原則，租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值為384.28384.28萬(wàn)元；萬(wàn)元；在在20112011年年1 1月月1 1日日賬務(wù)處理如下：賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn) 395395 ( ( 384.28 + 10.72 384.2

55、8 + 10.72 ) ) 未確認(rèn)融資費(fèi)用未確認(rèn)融資費(fèi)用 65.7265.72 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款應(yīng)付融資租賃款 450 450 銀行存款銀行存款 10.7210.72 第三步第三步未確認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙砦创_認(rèn)融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽?shí)（實(shí) 際利率法）際利率法）日期日期租金租金確認(rèn)的融資確認(rèn)的融資費(fèi)用費(fèi)用應(yīng)付本金應(yīng)付本金減少額減少額應(yīng)付本金應(yīng)付本金余額余額= =期初期初8.33%8.33%= =- -期末期末= =期期初初- -11111 11 1384.28384.2811111212313115015032.0132.01117.99117.99266.29266.29121

56、21212313115015022.1822.18127.82127.82138.47138.4713131212313115015011.5311.53138.47138.470 0 合計(jì)合計(jì)45045065.7265.72384.28384.2820112011年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 32.0132.01 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 32.0132.0120122012年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 22.1822.18 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 22.1822.182013201

57、3年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用年末攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 11.5311.53 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 11.5311.53每年末支付租金每年末支付租金 在在20112011年年1212月月3131日支付租金時(shí)：日支付租金時(shí)： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 150150 貸：銀行存款貸：銀行存款 150150 2012 2012年末和年末和20132013年末會(huì)計(jì)處理同上。年末會(huì)計(jì)處理同上。第四步第四步折舊折舊應(yīng)計(jì)提折舊額應(yīng)計(jì)提折舊額 = = 固定資產(chǎn)入賬價(jià)值固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 擔(dān)保余擔(dān)保余值值 = 395 = 395 0 = 395 ( 0 = 395 (萬(wàn)元萬(wàn)元

58、) )20112011年年末應(yīng)提折舊年年末應(yīng)提折舊 = 395/35= 395/3511 11 = 124.14 = 124.14萬(wàn)元萬(wàn)元 借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 124.14124.14 貸：累計(jì)折舊貸：累計(jì)折舊 124.14124.1420122012年末和年末和20132013年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額均年末會(huì)計(jì)處理同上，折舊額均為為135.43135.43萬(wàn)元（萬(wàn)元（395/35395/351212）第五步，到期返回第五步，到期返回 租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人通常對(duì)租賃資產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購(gòu)和優(yōu)惠續(xù)產(chǎn)有三種選擇權(quán)：返還、留購(gòu)和優(yōu)惠續(xù)租。本例選擇的是返還。

59、租。本例選擇的是返還。2013201312123131到期歸還：到期歸還： 借：累計(jì)折舊借：累計(jì)折舊 395395 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn) 395395二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理二、出租人對(duì)融資租賃的會(huì)計(jì)處理（一）租賃債權(quán)金額的確定（分錄非常復(fù)雜）（一）租賃債權(quán)金額的確定（分錄非常復(fù)雜）借：長(zhǎng)期應(yīng)收款借：長(zhǎng)期應(yīng)收款（最低租賃收款額（最低租賃收款額+ +初始直接費(fèi)用初始直接費(fèi)用） 未擔(dān)保余值未擔(dān)保余值 營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)外支出（融資租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額）（融資租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額） 貸：銀行存款貸：銀行存款（按初始直接費(fèi)用）（按初始直接費(fèi)用） 融資租賃固定資產(chǎn)融資租賃固定資產(chǎn)（原賬面價(jià)

60、值）（原賬面價(jià)值） 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外收入（租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額）（租賃資產(chǎn)公允與賬面的差額） 未實(shí)現(xiàn)融資收益未實(shí)現(xiàn)融資收益【（最低租賃收款額（最低租賃收款額+ +未擔(dān)未擔(dān)保余值）保余值）- - （最低租賃收款額現(xiàn)值（最低租賃收款額現(xiàn)值+ +未擔(dān)保余值的現(xiàn)未擔(dān)保余值的現(xiàn)值）值）】 同時(shí)，在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已經(jīng)考慮了同時(shí)，在計(jì)算內(nèi)含報(bào)酬率時(shí)已經(jīng)考慮了初始直接費(fèi)用的因素，為避免未實(shí)現(xiàn)融資收初始直接費(fèi)用的因素，為避免未實(shí)現(xiàn)融資收益高估，應(yīng)做以下調(diào)整分錄：益高估，應(yīng)做以下調(diào)整分錄： 借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益（初始直接費(fèi)用部分）（初始直接費(fèi)用部分） 貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款 做完這個(gè)調(diào)