第3章企業(yè)所得稅的納稅籌劃1

1、12022-6-14 第第3章章 企業(yè)所得稅的納稅籌劃企業(yè)所得稅的納稅籌劃22022-6-14 企業(yè)所得稅是對企業(yè)應(yīng)稅所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅是對企業(yè)應(yīng)稅所得征收的一種稅。應(yīng)稅所得是指各項(xiàng)收入總額扣除成本、費(fèi)用及已繳應(yīng)稅所得是指各項(xiàng)收入總額扣除成本、費(fèi)用及已繳納的流轉(zhuǎn)稅的余額。企業(yè)所得稅實(shí)行三檔稅率：納的流轉(zhuǎn)稅的余額。企業(yè)所得稅實(shí)行三檔稅率：25%、20%（小型微利企業(yè)）、（小型微利企業(yè)）、15%（高薪技術(shù)企（高薪技術(shù)企業(yè)），按年計(jì)算，按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清業(yè)），按年計(jì)算，按月或按季度預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補(bǔ)。由于所得稅的優(yōu)惠政策較多，稅前繳，多退少補(bǔ)。由于所得稅的優(yōu)惠政策較多，

2、稅前扣除的范圍大，因此有較大的籌劃空間。扣除的范圍大，因此有較大的籌劃空間。第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃 32022-6-14一、國內(nèi)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃一、國內(nèi)企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃盡可能從低適用所得稅稅率盡可能從低適用所得稅稅率企業(yè)所得稅法企業(yè)所得稅法規(guī)定了三檔所得稅稅率，即：規(guī)定了三檔所得稅稅率，即：25%適用一般企業(yè)；適用一般企業(yè)；20%適用小型微利企業(yè)；適用小型微利企業(yè)；15%適用高新技術(shù)企業(yè)。適用高新技術(shù)企業(yè)。 42022-6-14n申請認(rèn)定為小型微利企業(yè)的條件：申請認(rèn)定為小型微利企業(yè)的條件：1.實(shí)行查賬征稅企業(yè)所得稅；實(shí)行查賬征稅企業(yè)所得稅；2.對于工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)

3、稅所得額不超過對于工業(yè)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；萬元；3.對于其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過對于其他企業(yè)，年應(yīng)稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人萬元，從業(yè)人數(shù)不超過數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；萬元； 52022-6-14 企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮適用稅率，如企業(yè)在做稅務(wù)籌劃時(shí)，應(yīng)充分考慮適用稅率，如果企業(yè)規(guī)模不大，利潤率不高，應(yīng)盡量爭取小型微利果企業(yè)規(guī)模不大，利潤率不高，應(yīng)盡量爭取小型微利企業(yè)身份，以降低適用稅率。如果能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)身份，以降低適用稅率。如果

4、能認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)，適用稅率更低，享受的優(yōu)惠政策更多。企業(yè)，適用稅率更低，享受的優(yōu)惠政策更多。 62022-6-14n國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件件 ：(一一)從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)從事一種或多種高新技術(shù)及其產(chǎn)品的研究開發(fā)、生產(chǎn)和技術(shù)服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品，由省、市服務(wù)。單純的商業(yè)貿(mào)易除外。企業(yè)的高新技術(shù)產(chǎn)品，由省、市科技行政管理部門根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄進(jìn)行認(rèn)定?？萍夹姓芾聿块T根據(jù)高新技術(shù)產(chǎn)品目錄進(jìn)行認(rèn)定。(二二)具有企業(yè)法人資格。具有企業(yè)法人資格。(三三)具有大專以上學(xué)歷的科技人員占

5、企業(yè)職工總數(shù)的具有大專以上學(xué)歷的科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的30%以上，以上，其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)其中從事高新技術(shù)產(chǎn)品研究開發(fā)的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的的10%以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動密集型以上。從事高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)或服務(wù)為主的勞動密集型高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總高新技術(shù)企業(yè)，具有大專以上學(xué)歷的科技人員應(yīng)占企業(yè)職工總數(shù)的數(shù)的20%以上。以上。 72022-6-14 (四四)企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企企業(yè)每年用于高新技術(shù)及其產(chǎn)品研究開發(fā)的經(jīng)費(fèi)應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總銷售額的業(yè)當(dāng)年總銷售額的5%以上。以上

6、。(五五)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)性收入與高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入的總和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的和應(yīng)占本企業(yè)當(dāng)年總收入的60%以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)以上；新辦企業(yè)在高新技術(shù)領(lǐng)域的投入占總投入域的投入占總投入60%以上。以上。(六六)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人應(yīng)是熟悉本企業(yè)產(chǎn)品研究、開發(fā)、生產(chǎn)和經(jīng)營，并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。和經(jīng)營，并重視技術(shù)創(chuàng)新的本企業(yè)專職人員。82022-6-14高新技術(shù)范圍：高新技術(shù)范圍：(一一)電子與信息技術(shù)；電子與信息技術(shù)；(二二)生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)；生物工程和新醫(yī)藥技術(shù)；(三三

7、)新材料及應(yīng)用技術(shù)；新材料及應(yīng)用技術(shù)；(四四)先進(jìn)制造技術(shù)；先進(jìn)制造技術(shù)；(五五)航空航天技術(shù)；航空航天技術(shù)；(六六)現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)；現(xiàn)代農(nóng)業(yè)技術(shù)；(七七)新能源與高效節(jié)能技術(shù)；新能源與高效節(jié)能技術(shù)；(八八)環(huán)境保護(hù)新技術(shù)；環(huán)境保護(hù)新技術(shù)；(九九)海洋工程技術(shù)；海洋工程技術(shù)；(十十)核應(yīng)用技術(shù)；核應(yīng)用技術(shù)；(十一十一)其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。其它在傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)改造中應(yīng)用的新工藝、新技術(shù)。 92022-6-14具體案例具體案例 某交通運(yùn)輸公司，資產(chǎn)總額為500萬元，從業(yè)人員50人。2008年該公司的稅務(wù)審計(jì)顯示其年度應(yīng)納稅所得額為31萬元，所以該企業(yè)不符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)按25

8、%的稅率繳納所得稅。該公司有大量聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)。問該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行相應(yīng)的稅收籌劃？102022-6-14籌劃思路 為了防止稅負(fù)的增加，小企業(yè)應(yīng)在平時(shí)的會計(jì)核算和業(yè)務(wù)安排中充分考慮上述政策規(guī)定，應(yīng)盡量避免使企業(yè)的應(yīng)納稅所得額超過所得臨近點(diǎn)(30萬元)而適用更高級別的稅率，從而帶來稅負(fù)增加大于所得增加的風(fēng)險(xiǎn)。112022-6-14 案例解析 u如果該企業(yè)不采取任何措施，則應(yīng)納企業(yè)所得稅為：3125%7.75（萬元）稅后利潤為： 317.7523.25（萬元）u如果該企業(yè)和其聯(lián)運(yùn)公司協(xié)商，通過合理安排相互之間業(yè)務(wù)往來以增加對其聯(lián)運(yùn)公司的支付額，或提前在08年多采購1萬元的企業(yè)日常經(jīng)營用品作為費(fèi)用類項(xiàng)目在稅

9、前扣除，使得應(yīng)納稅所得額減少到30萬元，則符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)。122022-6-14 則企業(yè)應(yīng)納的企業(yè)所得稅為：3020%6（萬元）稅后利潤為：30624（萬元）u該企業(yè)通過籌劃使得應(yīng)繳的企業(yè)所得稅減少1.75 （7.756）萬元，企業(yè)的稅后利潤增加0.75（2423.25）萬元。132022-6-14 處于稅率等級邊沿時(shí)，納稅人應(yīng)盡量降低應(yīng)納稅所得額，或推遲收入實(shí)現(xiàn)，或增加扣除額，以適用較低的稅率級次，避免不必要的稅款支出。142022-6-14【案例】【案例】某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種某建筑安裝公司主要經(jīng)營工程承包建筑、安裝和各種建筑裝飾勞務(wù)，建筑裝飾勞務(wù)，2008

10、年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額年度共實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額200萬元，其萬元，其中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為中建筑、安裝和裝飾勞務(wù)的年度應(yīng)納稅所得額分別為145萬、萬、30萬、萬、25萬。企業(yè)有職工人數(shù)萬。企業(yè)有職工人數(shù)100人，資產(chǎn)總額為人，資產(chǎn)總額為3000萬，萬，則則2008年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如年度，該建筑安裝公司的企業(yè)所得稅為多少？應(yīng)如何稅收籌劃？何稅收籌劃？【分析思路】【分析思路】 如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以如果一個(gè)企業(yè)大大超過小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，完全可以把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型微利企業(yè)，每個(gè)小型微把該企業(yè)進(jìn)行分立，組成幾個(gè)小型

11、微利企業(yè)，每個(gè)小型微利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的利企業(yè)經(jīng)營某一方面的專業(yè)業(yè)務(wù)，可以減輕企業(yè)所得稅的納稅負(fù)擔(dān)。納稅負(fù)擔(dān)。 152022-6-14【稅收籌劃方案】【稅收籌劃方案】把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，把建筑安裝公司進(jìn)行分立，設(shè)立甲、乙和丙三個(gè)獨(dú)立的公司，其中甲對乙和丙實(shí)行其中甲對乙和丙實(shí)行100%控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)控股，三者分別經(jīng)營建筑、安裝和裝飾業(yè)務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別務(wù)。其中甲、乙和丙三個(gè)子公司的年職工人數(shù)分別50人，人，30人，人，20人。資產(chǎn)總額都各自為人。資產(chǎn)總額都各自為1000萬元。萬元?！径?/p>

12、收籌劃后的分析】【稅收籌劃后的分析】 建筑安裝公司建筑安裝公司2008年度的企業(yè)所得稅為：年度的企業(yè)所得稅為： 200萬元萬元25%=50萬元。萬元。 根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受根據(jù)籌劃方案，乙和丙符合小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可以享受20%的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖耍?、乙和丙的優(yōu)惠企業(yè)所得稅率?；诖耍?、乙和丙2008年度的企業(yè)所年度的企業(yè)所得稅分別為得稅分別為14525%=36.25萬元，萬元，30萬萬20%=6萬元，萬元，25萬萬20%=5萬元，總的稅負(fù)為萬元，總的稅負(fù)為36.25萬元萬元+ 6萬元萬元+ 5萬元萬元= 47.25萬元，萬元，比籌劃前節(jié)省比籌劃前節(jié)

13、省50萬元萬元- 47.25萬元萬元=2.75萬元。萬元。162022-6-14【應(yīng)注意的問題】【應(yīng)注意的問題】要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，要權(quán)衡公司分立所花費(fèi)的各種成本，如注冊費(fèi)、各種管理費(fèi)用，與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。與節(jié)稅效益及公司未來的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)劃戰(zhàn)略，慎重決策。 由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能由于企業(yè)所得稅按月（季）預(yù)繳，按年匯算清繳，預(yù)繳時(shí)并不能預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利預(yù)知全年的實(shí)際情況，所以要根據(jù)上一年的情況是否認(rèn)定小型微利企業(yè)。盡管預(yù)繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按企業(yè)。盡管預(yù)

14、繳時(shí)是小型微利企業(yè)，按20%稅率預(yù)繳，但如果利潤稅率預(yù)繳，但如果利潤多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就多了，或者員工多了，或者資產(chǎn)多了，就不是小型微利企業(yè)了，就按按25%稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按稅率匯算清繳。反之，如果預(yù)繳時(shí)不是小型微利企業(yè)，按25%稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清稅率預(yù)繳，但利潤少了，同時(shí)員工少了，資產(chǎn)也少了，匯算清繳時(shí)也可以按繳時(shí)也可以按20%優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率。企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)企業(yè)要安排好年應(yīng)納稅所得額，不要超過小型微利企業(yè)的年應(yīng)納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨

15、界點(diǎn)。納稅所得額、職工人數(shù)和資產(chǎn)總額的臨界點(diǎn)。172022-6-14規(guī)范租賃合同，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)規(guī)范租賃合同，防范稅收風(fēng)險(xiǎn)n例：某食品公司將下屬一家具有獨(dú)立法人資格的食品例：某食品公司將下屬一家具有獨(dú)立法人資格的食品加工廠承租給張某經(jīng)營，承包費(fèi)為每年加工廠承租給張某經(jīng)營，承包費(fèi)為每年12萬元，其余萬元，其余一切經(jīng)營收益歸張某所有。張某未改變食品加工廠的一切經(jīng)營收益歸張某所有。張某未改變食品加工廠的名稱，也沒有變更工商登記，在經(jīng)營期間沒有進(jìn)行所名稱，也沒有變更工商登記，在經(jīng)營期間沒有進(jìn)行所得稅納稅申報(bào)。后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向該廠發(fā)出限期納稅得稅納稅申報(bào)。后主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向該廠發(fā)出限期納稅通知書，由于承租合

16、同中沒有事先確定由誰繳納企業(yè)通知書，由于承租合同中沒有事先確定由誰繳納企業(yè)所得稅，食品公司和張某互相推諉，最后雙方各承擔(dān)所得稅，食品公司和張某互相推諉，最后雙方各承擔(dān)一半稅額。一半稅額。 182022-6-14分析：分析： 根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)被個(gè)人或其他企業(yè)承根據(jù)稅法規(guī)定，如果企業(yè)被個(gè)人或其他企業(yè)承租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)名稱、未變更工商登租經(jīng)營，但未改變被承租企業(yè)名稱、未變更工商登記，則企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人仍為被承租企業(yè)。記，則企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人仍為被承租企業(yè)。由于雙方事先未在合同中明確負(fù)稅人，結(jié)果造成稅由于雙方事先未在合同中明確負(fù)稅人，結(jié)果造成稅務(wù)糾紛。務(wù)糾紛。因此，因此，1.

17、承租雙方在簽訂合同時(shí)應(yīng)明確負(fù)稅人或各自承租雙方在簽訂合同時(shí)應(yīng)明確負(fù)稅人或各自承擔(dān)稅款的比例；承擔(dān)稅款的比例；2. 承租方承租企業(yè)后重新進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，承租方承租企業(yè)后重新進(jìn)行工商登記和稅務(wù)登記，以明確納稅義務(wù)。以明確納稅義務(wù)。 192022-6-14二、外國企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃二、外國企業(yè)納稅義務(wù)的籌劃 稅法規(guī)定，外國企業(yè)或跨國公司在中國境內(nèi)稅法規(guī)定，外國企業(yè)或跨國公司在中國境內(nèi)沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，對于來源于中國境內(nèi)的利潤、利沒有常設(shè)機(jī)構(gòu)，對于來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，按息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，按10%的的稅率征收稅率征收預(yù)提所得稅預(yù)提所得稅；或雖有常

18、設(shè)機(jī)構(gòu)，但上述；或雖有常設(shè)機(jī)構(gòu)，但上述所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，也按所得與其常設(shè)機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系的，也按10%的的稅率征收預(yù)提所得稅。否則適用稅率為稅率征收預(yù)提所得稅。否則適用稅率為25%。 202022-6-14說明：說明：1.預(yù)提所得稅：是指國內(nèi)付款人在向外國企業(yè)付款預(yù)提所得稅：是指國內(nèi)付款人在向外國企業(yè)付款時(shí)應(yīng)代扣代繳的所得稅，簡稱預(yù)提稅，也稱為時(shí)應(yīng)代扣代繳的所得稅，簡稱預(yù)提稅，也稱為“源泉扣繳源泉扣繳”。2.籌劃思路：外國企業(yè)或跨國公司在中國境內(nèi)有常籌劃思路：外國企業(yè)或跨國公司在中國境內(nèi)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，又取得了來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、設(shè)機(jī)構(gòu)，又取得了來源于中國境內(nèi)的利潤、利息、租

19、金等收入，應(yīng)努力切斷這些收入與其常設(shè)機(jī)構(gòu)租金等收入，應(yīng)努力切斷這些收入與其常設(shè)機(jī)構(gòu)之間的聯(lián)系，以減輕稅負(fù)。之間的聯(lián)系，以減輕稅負(fù)。 3.預(yù)提所得稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，外國企業(yè)可利預(yù)提所得稅具有稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點(diǎn)，外國企業(yè)可利用這一特點(diǎn)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，達(dá)到節(jié)稅目的。用這一特點(diǎn)把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去，達(dá)到節(jié)稅目的。 212022-6-14例：預(yù)提所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的例子：例：預(yù)提所得稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的例子： 國內(nèi)某鞋廠生產(chǎn)的鞋子由一家外國企業(yè)包銷，外方提供技國內(nèi)某鞋廠生產(chǎn)的鞋子由一家外國企業(yè)包銷，外方提供技術(shù)支持。某年，國內(nèi)鞋廠從該外國企業(yè)引進(jìn)一套設(shè)備，最初合術(shù)支持。某年，國內(nèi)鞋廠從該外國企業(yè)引進(jìn)一套設(shè)備，最初合同上列

20、有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。當(dāng)外方得知技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)要按同上列有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用。當(dāng)外方得知技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)要按10%繳納繳納預(yù)提所得稅時(shí)，就要求調(diào)整合同內(nèi)容，把原先收費(fèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓預(yù)提所得稅時(shí)，就要求調(diào)整合同內(nèi)容，把原先收費(fèi)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓改為無償提供，但是卻相應(yīng)壓低了包銷鞋子的進(jìn)貨價(jià)格，這樣改為無償提供，但是卻相應(yīng)壓低了包銷鞋子的進(jìn)貨價(jià)格，這樣就把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了中方。就把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給了中方。 2000年年1月月1日，我國調(diào)低了預(yù)提所得稅稅率，從原來的日，我國調(diào)低了預(yù)提所得稅稅率，從原來的20%調(diào)整為目前的調(diào)整為目前的10%。這樣調(diào)整對國內(nèi)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)是有利。這樣調(diào)整對國內(nèi)企業(yè)引進(jìn)技術(shù)是有利的。的。 222022-6-14例：外

21、國企業(yè)納稅人身份的籌劃：例：外國企業(yè)納稅人身份的籌劃： 日本日清食品公司在中國收購花生，臨時(shí)日本日清食品公司在中國收購花生，臨時(shí)派出它的一個(gè)海上車間，在中國大連港口停留派出它的一個(gè)海上車間，在中國大連港口停留28天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮天，將收購的花生加工成花生米，將花生皮壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國。日清食壓碎后制作花生皮制板后又返售給中國。日清食品公司既沒有在中國設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有品公司既沒有在中國設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，僅在大連港口停駐海上車間，設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，僅在大連港口停駐海上車間，因此，按照中國企業(yè)所得稅法規(guī)定，日清屬于非因此，按照中國企業(yè)

22、所得稅法規(guī)定，日清屬于非居民企業(yè)，不必按其獲得的花生皮制板收入向中居民企業(yè)，不必按其獲得的花生皮制板收入向中國政府繳納國政府繳納25%的所得稅，而只需按照的所得稅，而只需按照10%的稅的稅率繳納預(yù)提所得稅。率繳納預(yù)提所得稅。 232022-6-14 這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料、就地這是跨國納稅人利用海上作業(yè)，就地收購原料、就地加工、就地出售的典型節(jié)稅案例。日清食品公司采取這樣加工、就地出售的典型節(jié)稅案例。日清食品公司采取這樣的措施，不僅能夠縮短生產(chǎn)周期提高資金的周轉(zhuǎn)率，而且的措施，不僅能夠縮短生產(chǎn)周期提高資金的周轉(zhuǎn)率，而且成功節(jié)稅實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，是一項(xiàng)有效的稅收籌劃方成功節(jié)稅

23、實(shí)現(xiàn)稅后收益最大化，是一項(xiàng)有效的稅收籌劃方案。從這一案例的操作原理及方法來看，是符合國際稅收案。從這一案例的操作原理及方法來看，是符合國際稅收慣例要求的。慣例要求的。 242022-6-14例：例：外國企業(yè)納稅人身份的籌劃：外國企業(yè)納稅人身份的籌劃： 某外國企業(yè)擬為中國某項(xiàng)目提供勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每某外國企業(yè)擬為中國某項(xiàng)目提供勞務(wù)服務(wù)，預(yù)計(jì)每年獲得年獲得1000萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、萬元人民幣收入（這里暫不考慮相關(guān)的成本、費(fèi)用支出）。該企業(yè)面臨以下選擇：費(fèi)用支出）。該企業(yè)面臨以下選擇： 在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)；在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)； 在中國境內(nèi)不設(shè)立任何機(jī)構(gòu)。在中國境內(nèi)

24、不設(shè)立任何機(jī)構(gòu)。 252022-6-14 分析：分析： 對于上述兩種不同選擇，該外國企業(yè)的收入面臨不同的對于上述兩種不同選擇，該外國企業(yè)的收入面臨不同的稅率和納稅狀況，具體分析如下：稅率和納稅狀況，具體分析如下：如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一如果該外國企業(yè)選擇在中國境內(nèi)設(shè)立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，則一般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為般被認(rèn)定為居民企業(yè)，這種情況下適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下：，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下： 營業(yè)稅營業(yè)稅=10005%=50（萬元）（萬元） 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=100025%=250（萬元）（萬元） 262022-6-1

25、4 由于該外國企業(yè)在中國境外提供勞務(wù)服務(wù)，所以不繳由于該外國企業(yè)在中國境外提供勞務(wù)服務(wù)，所以不繳納營業(yè)稅。納營業(yè)稅。如果該外國企業(yè)在中國境內(nèi)不設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，則其來源于如果該外國企業(yè)在中國境內(nèi)不設(shè)立任何機(jī)構(gòu)，則其來源于中國境內(nèi)的所得適用中國境內(nèi)的所得適用10%的預(yù)提所得稅，其應(yīng)納稅金計(jì)算的預(yù)提所得稅，其應(yīng)納稅金計(jì)算如下：如下： 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅=100010%=100（萬元）（萬元）至下節(jié)至下節(jié)272022-6-14一、企業(yè)所得稅的納稅人：居民企業(yè)與非居民企業(yè)一、企業(yè)所得稅的納稅人：居民企業(yè)與非居民企業(yè)1居民企業(yè)居民企業(yè)（1）居民企業(yè)的概念）居民企業(yè)的概念居民企業(yè)：根據(jù)居民企業(yè)：根據(jù)中華人民

26、共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民的規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。居民企業(yè)如果是依照外國法律成立的，必須具備其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)居民企業(yè)如果是依照外國法律成立的，必須具備其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)這一條件。所謂的在中國境內(nèi)這一條件。所謂的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”是指對企業(yè)的生產(chǎn)是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所

27、得稅納稅人身份的籌劃企業(yè)所得稅納稅人身份的籌劃 282022-6-14（2）居民企業(yè)的稅收政策）居民企業(yè)的稅收政策 居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來居民企業(yè)負(fù)擔(dān)全面的納稅義務(wù)。居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。 這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、這里所指的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。 2920

28、22-6-14（3）公司制居民企業(yè)的稅收政策）公司制居民企業(yè)的稅收政策公司制企業(yè)屬于法人實(shí)體，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有公司制企業(yè)屬于法人實(shí)體，有獨(dú)立的法人財(cái)產(chǎn)，享有法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)有限法人財(cái)產(chǎn)權(quán)。公司以其全部財(cái)產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任。公司制企業(yè)一般分為有限責(zé)任公司和股份有限公責(zé)任。公司制企業(yè)一般分為有限責(zé)任公司和股份有限公司兩大類。我國公司法還規(guī)定了兩種特殊形式的有限責(zé)司兩大類。我國公司法還規(guī)定了兩種特殊形式的有限責(zé)任公司：一人有限公司和國有獨(dú)資公司。任公司：一人有限公司和國有獨(dú)資公司。 302022-6-14 無論是有限責(zé)任公司（包括一人有限責(zé)任公司和國無論是有

29、限責(zé)任公司（包括一人有限責(zé)任公司和國有獨(dú)資公司）還是股份有限公司，作為法人實(shí)體，我有獨(dú)資公司）還是股份有限公司，作為法人實(shí)體，我國稅法作了統(tǒng)一規(guī)定，即公司制企業(yè)應(yīng)對其實(shí)現(xiàn)的利國稅法作了統(tǒng)一規(guī)定，即公司制企業(yè)應(yīng)對其實(shí)現(xiàn)的利潤總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，如果向潤總額作相應(yīng)的納稅調(diào)整后繳納企業(yè)所得稅，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣投資者自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣投資者20%的個(gè)人所得稅。對于投資國內(nèi)（滬市和深市）上市公的個(gè)人所得稅。對于投資國內(nèi)（滬市和深市）上市公司的自然人股東，對其所獲得的股息紅利所得，減按司的自然人股東，對其所獲得的股息紅利所得，減按10%的稅率征

30、收個(gè)人所得稅。的稅率征收個(gè)人所得稅。 312022-6-14國有獨(dú)資公司作為擁有大量國有資產(chǎn)的國有企業(yè)，目前，國有獨(dú)資公司作為擁有大量國有資產(chǎn)的國有企業(yè)，目前，中國還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國有獨(dú)資公司還享受一些稅收優(yōu)中國還處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期，國有獨(dú)資公司還享受一些稅收優(yōu)惠政策。比如國有獨(dú)資企業(yè)之間劃撥土地、房產(chǎn)等各類資惠政策。比如國有獨(dú)資企業(yè)之間劃撥土地、房產(chǎn)等各類資產(chǎn)，以及國有獨(dú)資企業(yè)改制時(shí)，免征資產(chǎn)交易過程中的契產(chǎn)，以及國有獨(dú)資企業(yè)改制時(shí)，免征資產(chǎn)交易過程中的契稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等。稅、營業(yè)稅和企業(yè)所得稅等。 322022-6-14從稅收負(fù)擔(dān)來看，股份有限公司的組織形式較為有利，原因在于：從稅收

31、負(fù)擔(dān)來看，股份有限公司的組織形式較為有利，原因在于：一是，世界各國稅法中鼓勵投資的有關(guān)稅收減免條款一般針對股份一是，世界各國稅法中鼓勵投資的有關(guān)稅收減免條款一般針對股份有限公司；二是，有利于降低股東稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，股份制企業(yè)用有限公司；二是，有利于降低股東稅負(fù)。根據(jù)規(guī)定，股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。 參見國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的參見國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增資本

32、和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知（國稅發(fā)通知（國稅發(fā)1997198號）。號）。 332022-6-142非居民企業(yè)非居民企業(yè)（1）非居民企業(yè)的概念）非居民企業(yè)的概念 非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。的企業(yè)。 342022-6-14（2）非居民企業(yè)的稅收政策）非居民企業(yè)的稅收政策 第一，

33、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，第一，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為的所得，繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為25%。 352022-6-14 比如，日本一家企業(yè)在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)（非實(shí)際比如，日本一家企業(yè)在中國設(shè)立營業(yè)機(jī)構(gòu)（非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)），屬于中國的非居民企業(yè)，如果該營業(yè)機(jī)構(gòu)管理機(jī)構(gòu)），屬于中國的非居民企業(yè)，如果該營業(yè)機(jī)構(gòu)對中國境內(nèi)的一家中國企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資

34、，其所獲得的對中國境內(nèi)的一家中國企業(yè)進(jìn)行股權(quán)投資，其所獲得的股息、紅利等權(quán)益性收益就可以認(rèn)定為與該營業(yè)機(jī)構(gòu)有股息、紅利等權(quán)益性收益就可以認(rèn)定為與該營業(yè)機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)就其股息、紅利所得繳納企業(yè)所得實(shí)際聯(lián)系的所得，應(yīng)就其股息、紅利所得繳納企業(yè)所得稅。稅。 362022-6-14 第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，第二，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。適用稅率為納企業(yè)

35、所得稅。適用稅率為10%。 372022-6-14非 居 民 企非 居 民 企業(yè) 是 否 在業(yè) 是 否 在中 國 境 內(nèi)中 國 境 內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)？設(shè)立機(jī)構(gòu)？適用稅率：適用稅率：10%是 否 與 境 內(nèi)是 否 與 境 內(nèi)所 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 場所 設(shè) 機(jī) 構(gòu) 場所有聯(lián)系？所有聯(lián)系？非 居 民 企非 居 民 企業(yè) 的 所 得業(yè) 的 所 得來源來源是 否 與 境是 否 與 境內(nèi) 所 設(shè) 機(jī)內(nèi) 所 設(shè) 機(jī)構(gòu) 場 所 有構(gòu) 場 所 有聯(lián)系聯(lián)系適用稅率：適用稅率：25%是是是是是是境外境外否否否否境內(nèi)所得境內(nèi)所得非居民企業(yè)適用的稅率非居民企業(yè)適用的稅率 382022-6-14 居民企業(yè)和非居民企業(yè)都屬于企業(yè)所得稅

36、的納居民企業(yè)和非居民企業(yè)都屬于企業(yè)所得稅的納稅人，我國之所以對居民企業(yè)與非居民企業(yè)進(jìn)行劃稅人，我國之所以對居民企業(yè)與非居民企業(yè)進(jìn)行劃分，關(guān)鍵是為了區(qū)分納稅義務(wù)的不同，當(dāng)然這對納分，關(guān)鍵是為了區(qū)分納稅義務(wù)的不同，當(dāng)然這對納稅主體的涉稅問題將會產(chǎn)生很大影響。稅主體的涉稅問題將會產(chǎn)生很大影響。 392022-6-14二、納稅人身份的籌劃二、納稅人身份的籌劃 企業(yè)在成立或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，要考慮企業(yè)的組織企業(yè)在成立或設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí)，要考慮企業(yè)的組織形式或分支機(jī)構(gòu)的形式與稅負(fù)之間的關(guān)系。因?yàn)椴煌男问交蚍种C(jī)構(gòu)的形式與稅負(fù)之間的關(guān)系。因?yàn)椴煌钠髽I(yè)組織形式涉及不同的稅收政策，從而導(dǎo)致不同的稅企業(yè)組織形式涉

37、及不同的稅收政策，從而導(dǎo)致不同的稅負(fù)。負(fù)。 402022-6-141.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與公司制企業(yè)的選擇 企業(yè)可以劃分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。企業(yè)可以劃分為三類：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司制企業(yè)。我國對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從我國對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)從2000年年1月月1日起，比照個(gè)體工商日起，比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得，適用五級超額累進(jìn)稅率僅征收個(gè)人所得稅。而公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人投資者分配股息、紅利公司制企業(yè)需要繳納企業(yè)所得稅。如果向個(gè)人

38、投資者分配股息、紅利的，還要代扣其個(gè)人所得稅的，還要代扣其個(gè)人所得稅(個(gè)人投資者分回的股利、紅利，稅法規(guī)個(gè)人投資者分回的股利、紅利，稅法規(guī)定適用定適用20的比例稅率的比例稅率)。 412022-6-14 一般來說，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選一般來說，企業(yè)設(shè)立時(shí)應(yīng)合理選擇納稅主體的身份，選擇的一般思路如下：擇的一般思路如下： 第一，從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)一第一，從總體稅負(fù)角度考慮，獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)一般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，而后般要低于公司制企業(yè)，因?yàn)榍罢卟淮嬖谥貜?fù)征稅問題，而后者一般涉及雙重征稅問題。者一般涉及雙重征稅問題。 第二，在獨(dú)資

39、企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，第二，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)要充分考慮稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策等多種因素，最終稅負(fù)的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。的高低與否是多種因素起作用的結(jié)果，不能只考慮一種因素。 第三，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，第三，在獨(dú)資企業(yè)、合伙制企業(yè)與公司制企業(yè)的決策中，還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。還要充分考慮可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。422022-6-14例：王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為例：王先生自辦企業(yè)，年應(yīng)稅所得額為300000元，該企元，該企業(yè)如按個(gè)人獨(dú)

40、資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)業(yè)如按個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)繳納個(gè)人所得稅，依據(jù)現(xiàn)行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為：行稅制，稅收負(fù)擔(dān)實(shí)際為： 若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為若該企業(yè)為公司制企業(yè)，其適用的企業(yè)所得稅稅率為25，企，企業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收業(yè)實(shí)現(xiàn)的稅后利潤全部作為股利分配給投資者，則該投資者的稅收負(fù)擔(dān)為：負(fù)擔(dān)為： 30000025+300000(1-25)20=120000（元）（元） 30000035一一6750=98250（元）（元）432022-6-14 投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合伙企業(yè)多承投資于公司制企業(yè)比投資于獨(dú)資或合

41、伙企業(yè)多承擔(dān)所得稅擔(dān)所得稅21750元（元（ 120000 -98250）。在進(jìn)行公司組）。在進(jìn)行公司組織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)織形式的選擇時(shí)，應(yīng)在綜合權(quán)衡企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)營規(guī)模、管理模式及籌資額等因素基礎(chǔ)上，選擇稅負(fù)較小的組織形式。較小的組織形式。 442022-6-142子公司與分公司的選擇子公司與分公司的選擇 中華人民共和國公司法第十四條規(guī)定：中華人民共和國公司法第十四條規(guī)定：“子子公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司公司具有法人資格，依法獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任；分公司不具有法人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。不具有法

42、人資格，其民事責(zé)任由公司承擔(dān)。”子公司子公司和分公司存在較大差別，下面我們分析兩者的特征及和分公司存在較大差別，下面我們分析兩者的特征及其稅收政策。其稅收政策。 452022-6-14（1）子公司是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。子公司是對應(yīng)母公）子公司是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。子公司是對應(yīng)母公司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司司而言的，是指被另一家公司（母公司）有效控制的下屬公司或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子或者是母公司直接或間接控制的一系列公司中的一家公司。子公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。公司是一個(gè)獨(dú)立企業(yè)，具有獨(dú)立的法人資格。 子公司應(yīng)履行全

43、面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受為新設(shè)公司提子公司應(yīng)履行全面納稅義務(wù)，同時(shí)也能享受為新設(shè)公司提供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。但建立子公司一般需要復(fù)雜供的免稅期或其他稅收優(yōu)惠政策。但建立子公司一般需要復(fù)雜的手續(xù)，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格，必須獨(dú)立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的手續(xù)，財(cái)務(wù)制度較為嚴(yán)格，必須獨(dú)立開設(shè)賬簿，并需要復(fù)雜的審計(jì)和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交的審計(jì)和證明，經(jīng)營虧損不能沖抵母公司利潤，與母公司的交易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。易往往是稅務(wù)機(jī)關(guān)反避稅審查的重點(diǎn)內(nèi)容。 462022-6-14（2）分公司不是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。分公司是指公司）分公司不是企業(yè)所得稅的獨(dú)立納稅人。

44、分公司是指公司獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、獨(dú)立核算的、進(jìn)行全部或部分經(jīng)營業(yè)務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，如分廠、分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。分店等。分公司是企業(yè)的組成部分，不具有獨(dú)立的法人資格。 我國企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定：我國企業(yè)所得稅法第五十條規(guī)定：“居民企業(yè)在中國居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅納企業(yè)所得稅”。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資。因此，設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，使其不具有法人資格，就可由總公司匯總繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公格，就可由總公司匯總

45、繳納所得稅。這樣可以實(shí)現(xiàn)總、分公司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。司之間盈虧互抵，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)。472022-6-14此類企業(yè)的所得稅征收管理辦法：此類企業(yè)的所得稅征收管理辦法： “統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就統(tǒng)一計(jì)算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫” 。 基本內(nèi)容：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格基本內(nèi)容：企業(yè)總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算包括企業(yè)所屬各個(gè)不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分的營業(yè)機(jī)構(gòu)、場所在內(nèi)的全部應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，在每個(gè)納稅期間，支機(jī)構(gòu)應(yīng)分別

46、接受機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理，在每個(gè)納稅期間，總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分月或分季分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算企業(yè)所得稅。等年度終了后，總機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)進(jìn)行企業(yè)所得稅的年度匯算清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)清繳，統(tǒng)一計(jì)算企業(yè)的年度應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)稅款。 參見國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅參見國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)跨地區(qū)經(jīng)營匯總納

47、稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)征收管理暫行辦法的通知（國稅發(fā)200828號）。號）。482022-6-14 八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機(jī)構(gòu)：八類不需要就地預(yù)繳稅款的分支機(jī)構(gòu)： 第一，垂直管理的中央類企業(yè)。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣第一，垂直管理的中央類企業(yè)。如鐵路運(yùn)輸企業(yè)（包括廣鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份鐵集團(tuán)和大秦鐵路公司）、國有郵政企業(yè)、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、中央?yún)R金投資有銀行、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進(jìn)出口銀行、

48、中央?yún)R金投資有限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限限責(zé)任公司、中國建設(shè)銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份責(zé)任公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、有限公司以及海洋石油天然氣企業(yè)（包括港澳臺和外商投資、外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分外國海上石油天然氣企業(yè)）等繳納所得稅未納入中央和地方分享范圍的企業(yè)。享范圍的企業(yè)。 492022-6-14 第二，三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)第二，三級及以下分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)

49、營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級分支機(jī)構(gòu)。 第三，分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時(shí)，不就第三，分支機(jī)構(gòu)不具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門時(shí)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部地預(yù)繳企業(yè)所得稅。如果分支機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營的職能部門，但其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能門，但其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額與管理職能部門不能分開核算的，則該獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門也不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，分開核算的，則該獨(dú)立生產(chǎn)經(jīng)營部門也不得視同一個(gè)分支機(jī)構(gòu)，其企業(yè)所得稅允許和總部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所其企業(yè)所得稅允許和總

50、部匯總繳納，而不需要就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。得稅。 502022-6-14 第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營第四，不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級及以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。以下分支機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 第五，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳第五，上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其分支機(jī)構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。 第六，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。第六，新設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地預(yù)繳

51、企業(yè)所得稅。 第七，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所第七，撤銷的分支機(jī)構(gòu)，撤銷當(dāng)年剩余期限內(nèi)應(yīng)分?jǐn)偟钠髽I(yè)所得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。得稅款由總機(jī)構(gòu)繳入中央國庫。 第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不第八，企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)，不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。 512022-6-14 設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并設(shè)立子公司與設(shè)立分公司的稅收利益孰高孰低并不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)不是絕對的，它受到一國稅收制度、經(jīng)營狀況及企業(yè)內(nèi)部利潤分配政策等多種因素的影響。通常而言，在內(nèi)部利潤分配政策等多種因

52、素的影響。通常而言，在投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用投資初期分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損的可能性比較大，宜采用分公司的組織形式，其虧損額可以和母公司損益合并分公司的組織形式，其虧損額可以和母公司損益合并納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，納稅。當(dāng)公司經(jīng)營成熟后，宜采用子公司的組織形式，以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。以便充分享受所在地的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策。 522022-6-14例：某公司擬擴(kuò)展經(jīng)營業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備設(shè)立子公司或例：某公司擬擴(kuò)展經(jīng)營業(yè)務(wù)，準(zhǔn)備設(shè)立子公司或分公司，有關(guān)利潤預(yù)測數(shù)據(jù)如下分公司，有關(guān)利潤預(yù)測數(shù)據(jù)如下：（不考慮其他：（不考慮其他納稅調(diào)整項(xiàng)目）納稅調(diào)整項(xiàng)目）（

53、單位：萬元）（單位：萬元）20102011 201220132014母母/總公司稅前會計(jì)利潤總公司稅前會計(jì)利潤300270220100280子子/分公司稅前會計(jì)利潤分公司稅前會計(jì)利潤-200-16070-6080 532022-6-14分析：分析： 稅法說明：稅法說明：分公司無獨(dú)立法人地位，財(cái)務(wù)不獨(dú)立，利潤分公司無獨(dú)立法人地位，財(cái)務(wù)不獨(dú)立，利潤/虧損虧損計(jì)入總公司一起計(jì)稅。子公司具有獨(dú)立法人資格，財(cái)務(wù)獨(dú)立，計(jì)入總公司一起計(jì)稅。子公司具有獨(dú)立法人資格，財(cái)務(wù)獨(dú)立，獨(dú)立計(jì)稅。獨(dú)立計(jì)稅。納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所納稅人發(fā)生年度虧損的，可用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，延續(xù)彌補(bǔ)期不超過得彌補(bǔ)，

54、延續(xù)彌補(bǔ)期不超過5年，按彌補(bǔ)虧損后的利潤計(jì)稅。年，按彌補(bǔ)虧損后的利潤計(jì)稅。設(shè)立子公司：設(shè)立子公司：母公司應(yīng)納所得稅額母公司應(yīng)納所得稅額=（300+270+220+100+280）25%=292.5（萬元）（萬元）子公司：子公司：2012和和2014年度的預(yù)期利潤不足以彌補(bǔ)以前年度的虧年度的預(yù)期利潤不足以彌補(bǔ)以前年度的虧損，所以不繳納所得稅。損，所以不繳納所得稅。母子公司所得稅負(fù)共計(jì)母子公司所得稅負(fù)共計(jì)292.5萬元。萬元。 542022-6-14設(shè)立分公司：分公司無獨(dú)立法人資格，利潤計(jì)入總公司一起計(jì)設(shè)立分公司：分公司無獨(dú)立法人資格，利潤計(jì)入總公司一起計(jì)稅。稅。應(yīng)納所得稅額應(yīng)納所得稅額=（300

55、-200+270-160+220+70+100-60+280+80）25%=225（萬元）（萬元）比較可見，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司所得稅負(fù)減輕比較可見，設(shè)立分公司比設(shè)立子公司所得稅負(fù)減輕292.5-225=67.5（萬元）（萬元）說明：一般來說，企業(yè)在創(chuàng)立初期發(fā)生虧損的可能性較大，宜采說明：一般來說，企業(yè)在創(chuàng)立初期發(fā)生虧損的可能性較大，宜采用分公司的形式，有利于減輕總體稅負(fù)；等分公司經(jīng)營正常了，用分公司的形式，有利于減輕總體稅負(fù)；等分公司經(jīng)營正常了，再獨(dú)立出去，成立子公司，可以通過選擇投資地區(qū)，享受更多再獨(dú)立出去，成立子公司，可以通過選擇投資地區(qū)，享受更多的優(yōu)惠政策。的優(yōu)惠政策。 552022

56、-6-14例：例：深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司，為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍，準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工企業(yè)，在選擇蘆筍加工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分工企業(yè)組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析：析： 蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)到初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要45年，這樣使企年，這樣使企業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。業(yè)在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會逐漸減少。經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種

57、植加工公司第一年的虧損額為經(jīng)估計(jì)，此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為200萬元，萬元，第二年虧損額為第二年虧損額為150萬元，第三年虧損額為萬元，第三年虧損額為100萬元，第萬元，第四年虧損額為四年虧損額為50萬元，第五年開始盈利，盈利額為萬元，第五年開始盈利，盈利額為300萬元。萬元。 562022-6-14 該新營養(yǎng)技術(shù)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重該新營養(yǎng)技術(shù)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，適用的公司所得稅稅率為15%。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一。該公司除在深圳設(shè)有總部外，在內(nèi)地還有一H子公司，適用的稅率為子公司，適

58、用的稅率為25%；經(jīng)預(yù)測，未來五年；經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為內(nèi)，新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為1000萬元，萬元，H子公司的應(yīng)稅所得分別為子公司的應(yīng)稅所得分別為300萬元、萬元、200萬萬元、元、100萬元、萬元、0萬元、萬元、150萬元。萬元。 572022-6-14分析：分析：方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的方案一：將蘆筍種植加工企業(yè)建成具有獨(dú)立法人資格的M子公司子公司 因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。因子公司具有獨(dú)立法人資格，屬于企業(yè)所得稅的納稅人。按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。按其應(yīng)納稅所得額獨(dú)立計(jì)算繳納

59、企業(yè)所得稅。 在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納在這種情況下，該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司包括三個(gè)獨(dú)立納稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、稅主體：深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司、H子公司和子公司和M子公司。在這種子公司。在這種組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)組織形式下，因蘆筍種植企業(yè)M子公司是獨(dú)立的法人，不子公司是獨(dú)立的法人，不能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或能和深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司或H子公司合并納稅，所以，其所形子公司合并納稅，所以，其所形成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能在成的虧損不能抵消深圳新營養(yǎng)技術(shù)公司總部的利潤，只能在其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤中抵扣。其以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤中抵扣。 582022-6-1

60、4 在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司在前四年里，深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部及其子公司的納稅總額分別為的納稅總額分別為 225萬元（萬元（100015%30025%） 200萬元（萬元（100015%20025%） 175萬元（萬元（100015%10025%） 150萬元（萬元（100015%） 四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為四年間繳納的企業(yè)所得稅總額為750萬元。萬元。 592022-6-14 方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司方案二：將蘆筍種植加工企業(yè)建成非獨(dú)立核算的分公司 因分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人資格，不獨(dú)立建立因分公司不同于子公司，不具備獨(dú)立法人