小企業(yè)會計準則課件1

1、小企業(yè)會計準則資產(chǎn)市地方稅務(wù)局 王雪梅資產(chǎn)v資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。v小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。所得稅法實施條例第五十六條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 一、流動資產(chǎn)一、流動資產(chǎn)v小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含

2、1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。v小企業(yè)的流動資產(chǎn)包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。 流動資產(chǎn)貨幣資金流動資產(chǎn)貨幣資金v小企業(yè)的貨幣資金主要分為：v庫存現(xiàn)金v銀行存款v其他貨幣資金流動資產(chǎn)貨幣資金流動資產(chǎn)貨幣資金 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度編號會計科目名稱編號會計科目名稱1001庫存現(xiàn)金（可單獨設(shè)置備用金科目） 1001現(xiàn)金1002銀行存款1002銀行存款1012其他貨幣資金1009其他貨幣資金（刪除了“存出投資款”明細科目）100901外埠存款100902銀行本票存款100903銀行匯票存款100904信用卡存款100905信用證保證金存

3、款100906存出投資款流動資產(chǎn)貨幣資金流動資產(chǎn)貨幣資金v（一）庫存現(xiàn)金（1001）v本科目核算小企業(yè)的庫存現(xiàn)金。小企業(yè)有內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用備用金的，可以單獨設(shè)置“1004備用金”科目。v每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額，借記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目。查明原因后記入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。流動資產(chǎn)貨幣資金流動資產(chǎn)貨幣資金v（二）銀行存款（1002）v本科目核算小企業(yè)存入銀行或其他

4、金融機構(gòu)的各種款項。v小企業(yè)增加銀行存款，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“應(yīng)收賬款”等科目；減少銀行存款，做相反的會計分錄。v小企業(yè)應(yīng)當按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、存款種類等設(shè)置“銀行存款日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。小企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。v有外幣銀行存款的小企業(yè)，還應(yīng)當分別按照人民幣和外幣進行明細核算。流動資產(chǎn)貨幣資金流動資產(chǎn)貨幣資金v（三）其他貨幣資金（1012）v本科目核算小企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票

5、存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款、備用金等其他貨幣資金。本科目應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票 、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。流動資產(chǎn)短期投資v短期投資，是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。v小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期投資”科目，并按照股票、債券、基金等短期投資種類進行明細核算。流動資產(chǎn)短期投資 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度編號會計科目名稱編號會計科目名稱1101短期投資1101短期投資1

6、10101股票110102基金110103債券110104其他1102短期投資跌價準備流動資產(chǎn)短期投資v短期投資應(yīng)當按照以下規(guī)定進行會計處理：v 取得時；v 以支付現(xiàn)金取得，按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量；實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息。v 借：短期投資v 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）v 貸：銀行存款v 在短期投資持有期間取得的現(xiàn)金股利或利息，計入投資收益。（小制度作為沖減投資成本處理）v借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）v 貸：投資收益流動資產(chǎn)短期投資v 短期投資處置時，出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額計入投資收

7、益。v 借：銀行存款（庫存現(xiàn)金）v 貸：短期投資v 投資收益（或借記）v 到期收回，沖減長期債券投資賬面余額，無法收回的，作為長期債券投資損失，計入營業(yè)外支出。v【提示】小企業(yè)會計準則下，涉及利息收入或支出的，一律在票據(jù)或合同約定的利息日計息，在單位宣告分派股利時，確認股利收入，屬于“準收付實現(xiàn)制”。所得稅法實施條例第17條:股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入實現(xiàn)。流動資產(chǎn)應(yīng)收有預(yù)付款項v應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。包

8、括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。 流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度編號會計科目名稱編號會計科目名稱1121應(yīng)收票據(jù)1111應(yīng)收票據(jù)1131應(yīng)收股利1121應(yīng)收股息1132應(yīng)收利息1122應(yīng)收賬款1131應(yīng)收賬款1123預(yù)付賬款1221其他應(yīng)收款1133其他應(yīng)收款1141壞賬準備流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項v 小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：（與財稅200957號一致）v債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營

9、業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)?。v債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)?。v債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。v與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。v因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。v國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。流動資產(chǎn)應(yīng)收及預(yù)付款項v 應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。v借：銀行存款（可收回金額）v營業(yè)外支出（倒擠差額）v貸：應(yīng)收賬款（賬面余額）v【提示】小企業(yè)會計準則下，不計提壞賬準備。因此應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失采用的是直接轉(zhuǎn)銷法，而非備抵法。v到

10、期不能收回的 “應(yīng)收票據(jù)” ，應(yīng)轉(zhuǎn)回到“應(yīng)收賬款”科目.v小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，通過“其他應(yīng)收款”核算。 流動資產(chǎn)存貨v存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。v小企業(yè)的存貨包括：原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)等。流動資產(chǎn)存貨v（一）存貨的取得v小企業(yè)取得的存貨，應(yīng)當按照成本進行計量。v1.外購的存貨成本(所得稅實施條例72條: 通過支付現(xiàn)金

11、方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本)v外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算。流動資產(chǎn)存貨v2.加工取得的存貨(稅法未作規(guī)定)v通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。v經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本。借款費用，是指小企業(yè)因借款而

12、發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。包括：借款利息、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。v企業(yè)委托加工物資（1408）v本科目核算小企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。本科目應(yīng)按照加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。流動資產(chǎn)存貨v3.投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。(稅法以公允價值和支付的相關(guān)稅費確定 ，小制度以投資各方確認的價值確定)v4.提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。v5.盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。(稅法以公允價值和支付的相關(guān)稅費確定 )流動資產(chǎn)存貨v6. 消耗性生

13、物資產(chǎn)v自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：（1）自行栽培的大田作物和蔬菜的成本包括：在收獲前耗用的種子、肥料、農(nóng)藥等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（2）自行營造的林木類消耗性生物資產(chǎn)的成本包括：郁閉前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用。（3）自行繁殖的育肥畜的成本包括：出售前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。（4）水產(chǎn)養(yǎng)殖的動物和植物的成本包括：在出售或入庫前耗用的苗種、飼料、肥料等材料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用。v(稅法規(guī)定:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品, 以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分攤的

14、間接費用等必要支出為成本。)流動資產(chǎn)存貨 小企業(yè)會計準則 小企業(yè)會計制度編號會計科目名稱編號會計科目名稱1401材料采購(計劃成本核算下使用)1402在途物資(采用實際成本核算 )1201在途物資1403原材料1211材料1404材料成本差異1411周轉(zhuǎn)材料1231低值易耗品1405庫存商品1243庫存商品1407商品進銷差價(采用售價核算)1244商品進銷差價1408委托加工物資1251委托加工物資1261委托代銷商品1281存貨跌價準備1301待攤費用1421消耗性生物資產(chǎn)流動資產(chǎn)存貨v（1）材料采購（1401）v“材料采購”科目核算小企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算、購入材料的采購成本。

15、采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，在“在途物資”科目核算。委托外單位加工材料、商品的加工成本，在“委托加工物資”科目核算。流動資產(chǎn)存貨v（2）在途物資（1402）v本科目核算小企業(yè)采用實際成本進行材料、商品等物資的日常核算、尚未到達或尚未驗收入庫的各種物資的實際采購成本。v小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等），在“銷售費用”科目核算，不在本科目核算。v【提示】只有批發(fā)和零售業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用在“銷售費用”中核算，其他行業(yè)的小企業(yè)，發(fā)生的購買過程中的費用仍在“在途物資”中核算

16、。流動資產(chǎn)存貨v（二）存貨的發(fā)出v小企業(yè)應(yīng)當采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。（與所得稅法實施條例第七十三條一致，小企業(yè)制度還包括移動平均法和后進先出法兩種）v對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當采用相同的成本計算方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。v對于周轉(zhuǎn)材料，采用一次轉(zhuǎn)銷法進行會計處理，在領(lǐng)用時按其成本計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷法進行會計處理。出租或出借周轉(zhuǎn)材料，不需要結(jié)轉(zhuǎn)其成本，但應(yīng)當進行備查登記。v對于

17、已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。流動資產(chǎn)存貨v（三）存貨的毀損及盤盈盤虧v存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。v盤盈存貨實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入。盤虧存貨發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。 （小制度只有源于自然災(zāi)害的存貨盤虧計入“營業(yè)外支出”，其他情況下存貨盤虧計入“管理費用”）v與小制度的不同點還有：1、對“在途物資”的會計處理，增加了“已付款在途物資”，“未收到付款憑證的存貨暫估和沖回”以及“未付款但收到付款憑證的存貨入賬”等相關(guān)事項的會計處理。2、小準則的周轉(zhuǎn)材料中包括了低值易耗品和包裝物以及鋼模板等，

18、并規(guī)定周轉(zhuǎn)材料采用一次攤銷或分次攤子銷。而小制度只規(guī)定了低值易耗品的攤銷方法。3、對于出租出借的周轉(zhuǎn)材料，小準則不要求結(jié)轉(zhuǎn)其成本，只需進行備查登記，在收到租金時作“營業(yè)外收入”即可。小制度不但要求結(jié)轉(zhuǎn)出租出借的周轉(zhuǎn)材料成本，而且將相關(guān)租金作“其他業(yè)務(wù)收入”處理。非流動資產(chǎn)v小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。 非流動資產(chǎn)長期債權(quán)(股權(quán))投資小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度編號會計科目名稱編號會計科目名稱1501長期債權(quán)投資1402長期債權(quán)投資140201 債權(quán)投資140202 其他債權(quán)投

19、資1511長期股權(quán)投資1401長期股權(quán)投資140101 股票投資140102 其他股權(quán)投資非流動資產(chǎn)長期債權(quán)投資v長期債券投資，是指小企業(yè)準備長期（在1年以上，下同）持有的債券投資。v小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期債券投資”（1501）科目來進行核算，并應(yīng)按照債券種類和被投資單位，分別“面值”、“溢折價”、“應(yīng)計利息”進行明細核算。v（一）長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量v小企業(yè)購入債券作為長期投資，應(yīng)當按照債券票面價值，借記“長期債券投資”（面值），按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目，按照其差額，借記或貸記長期債券投資（溢折價）。v實際支付價款中包含的已到付息

20、期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收利息，不計入長期債券投資的成本v借：長期債券投資面值v應(yīng)收利息v貸：銀行存款（購買價款和相關(guān)稅費）v長期債券投資溢折價（倒擠差額）非流動資產(chǎn)長期債權(quán)投資v（二）長期債券投資在持有期間發(fā)生的利息v長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益。v（1）分期付息、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額。v借：應(yīng)收利息v貸：投資收益v（2）一次還本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。v借：長期債券投

21、資應(yīng)計利息v貸：投資收益v（3）債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。v借：投資收益v貸：長期債券投資溢折價（也可能做相反分錄）v【提示】折溢價的攤銷是在債務(wù)人的應(yīng)付利息日，而不是在會計期末。小制度按期計期利息，按期攤銷折溢價。非流動資產(chǎn)長期債權(quán)投資v（三）長期債券投資到期v長期債券投資到期，小企業(yè)收回長期債券投資，應(yīng)當沖減其賬面余額。v借：銀行存款v貸：長期債券投資面值、溢折價、應(yīng)計利息等v應(yīng)收利息v處置長期債券投資，處置價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。v借：銀行存款v貸：長期債券投資面值、溢折價v應(yīng)收利息v投資收益（也可能在借

22、方）非流動資產(chǎn)長期債權(quán)投資v（四）長期債券投資損失v小企業(yè)長期債券投資符合小企業(yè)會計準則第十條（參見應(yīng)收款項的壞賬損失）所列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期債券投資，作為長期債券投資損失。長期債券投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期債券投資賬面余額。v借：銀行存款等（可收回的金額）v營業(yè)外支出v貸：長期債券投資成本、溢折價非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資v長期股權(quán)投資，是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量。v小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期股權(quán)投資”（1511）科目來核算準備長期持有的權(quán)益性投資，并應(yīng)按照被投資單位進行明細核算。 非流動資產(chǎn)長期債權(quán)(

23、股權(quán))投資v（一）長期股權(quán)投資的取得v1.以支付現(xiàn)金方式取得的長期股權(quán)投資v小企業(yè)以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。如果實際支付的購買價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收股利，不計入長期股權(quán)投資的成本v即按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費扣除已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利后的金額，借記“長期股權(quán)投資”，按照應(yīng)收的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，按照實際支付的購買價款和相關(guān)稅費，貸記“銀行存款”科目 非流動資產(chǎn)長期股權(quán)投資v2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資v通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照非貨幣性資產(chǎn)的評估價值與相關(guān)

24、稅費之和，借記“長期股權(quán)投資”，按照換出非貨幣性資產(chǎn)的賬面價值，貸記“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目，按照支付的相關(guān)稅費，貸記“應(yīng)交稅費”等科目，按照其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。v【提示】1、小制度規(guī)定接受投資者投入的長期股權(quán)投資，按投資各方確認的價值作為實際成本。2、小制度分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算情況。非流動資產(chǎn)長期債權(quán)(股權(quán))投資v（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量v長期股權(quán)投資應(yīng)當采用成本法進行會計處理。v在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。v借：應(yīng)收股利v貸：投資收益v【提示】小企業(yè)會計準則下，長

25、期股權(quán)投資只采用成本法進行后續(xù)計量，不涉及權(quán)益法。實際收到的現(xiàn)金股利直接計入投資收益。非流動資產(chǎn)長期債權(quán)(股權(quán))投資v（三）長期股權(quán)投資的處置v處置長期股權(quán)投資，處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。v小企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)當按照處置價款，借記“銀行存款”等科目，按照其成本，貸記“長期股權(quán)投資”科目，按照應(yīng)收未收的現(xiàn)金股利或利潤，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。非流動資產(chǎn)長期債權(quán)(股權(quán))投資v（四）長期股權(quán)投資損失(與財稅200957與一致)v小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)

26、投資損失（1）被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。v（2）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。v（3）對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。v（4）被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。v（5）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。v長期股權(quán)投資損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減長期股權(quán)投資賬面余額。v借：銀行存款（可收回的金額）v營業(yè)外支出（倒擠差額）v貸：長期股權(quán)投

27、資（賬面金額）非流動資產(chǎn)長期債權(quán)(股權(quán))投資v稅法規(guī)定:v1、投資成本的確定:所得稅法實施條例第七十一條:通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn),以購買價款為成本;通過支付現(xiàn)金以外方式取得的投資資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本。v2、收入的確認時間:所得稅法實施條例第十七條:股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。第十八條：利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入實現(xiàn)。v3、居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的股息、紅利收入不征收企業(yè)所得稅 。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企

28、業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)當分得的部分,應(yīng)當確認為股息所得(免征企業(yè)所得稅)；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額,超過或者低于投資成本的部分,應(yīng)當確認為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失(應(yīng)并計應(yīng)納稅所得額).v4、持有期間的股利、利息收入不征收營業(yè)稅,但買賣有價證券按差額征收營業(yè)稅.非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v（一）固定資產(chǎn)概述v固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。（與所得稅法一致，但小制度是雙限：使用年限超過1年、單位價值較高）v小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定

29、資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。v小企業(yè)購置計算機硬件所附帶的、未單獨計價的軟件，也通過固定資產(chǎn)核算。小企業(yè)臨時租入的固定資產(chǎn)和以經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)另設(shè)備查簿進行登記，不在固定資產(chǎn)核算。v小企業(yè)根據(jù)實際情況設(shè)置“固定資產(chǎn)登記簿”和“固定資產(chǎn)卡片”。v小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“固定資產(chǎn)”（1601）“累計折舊”（1602）“在建工程”（1604）、“工程物資”（1605）以及“固定資產(chǎn)清理”（1606）等科目進行固定資產(chǎn)的核算。非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn) 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計制度編號會計科目名稱編號會計制度名稱1601固定資產(chǎn)1501固定資產(chǎn)1602累計折

30、舊1502累計折舊1604在建工程1603在建工程160301建筑工程160202安裝工程160303技術(shù)改造工程160304其他支出1605工程物資1601工程物資1606固定資產(chǎn)清理1701固定資產(chǎn)清理1621生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v（二）固定資產(chǎn)的初始計量v固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。v1.外購的固定資產(chǎn)v外購固定資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。(稅法:以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ),兩者基本一致)v【提示】分期付款購入

31、的固定資產(chǎn)，小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則下，其入賬價值的確定是不同的。小企業(yè)會計準則是以合同價為入賬價值以合同價為入賬價值，不考慮公允價或折現(xiàn)價值。v購入需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程”科目，安裝完成后再轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”。 非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v2.自行建造的固定資產(chǎn)v自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前竣工決算前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。(與稅法一致)v小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。v【提示】小企業(yè)會計準則下，在建工程轉(zhuǎn)固是以竣工決算為標準的，而不是企業(yè)會計準則下“達到預(yù)定可使用狀態(tài)”的標準。減輕了小企業(yè)會計核算的職業(yè)判

32、斷要求。非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v3.投資者投入的固定資產(chǎn)v投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。(稅法以公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),不一致，小制度以投資各方確認的價值確定。)v4.融資租入的固定資產(chǎn)v融資租入的固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照租賃合同約定的按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。(稅法以租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費發(fā)生的相關(guān)稅費等確定,租賃合同未約定付款總額的,以公允價值和相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ),基本一致)v借：在建工程

33、（固定資產(chǎn)）v貸：長期應(yīng)付款非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v5.盤盈固定資產(chǎn)v盤盈固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定。(稅法以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ),基本一致)v借：固定資產(chǎn)v貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理非流動資產(chǎn)損溢非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v（三）固定資產(chǎn)的后續(xù)計量v1.固定資產(chǎn)折舊v（1）小企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊，但已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地不得計提折舊。(稅法除上述兩項外,對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)、以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn),基本一致)v小企

34、業(yè)應(yīng)當按照年限平均法（即直線法，下同）計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。(與稅法一致，廢除了小制度的工作量法)v固定資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。v小企業(yè)應(yīng)當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。v提示：稅法的最低折舊年限：1、房屋建筑物20年；2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年；3、與

35、生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具為4年；5、電子設(shè)備為3年。非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v（2）固定資產(chǎn)的改建支出，應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用。（與所得稅法一致。但小制度依賴會計從業(yè)人員的職業(yè)判斷，分析后續(xù)支出所帶來的經(jīng)濟利益是否超過原先的估計，以此作為支出是否資本化的標準）v前款所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v（四）固定資產(chǎn)的處置v1.固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、投資等v處置固定資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清

36、理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。v固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額。v（1）借：固定資產(chǎn)清理v 累計折舊v 貸：固定資產(chǎn)v 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（稅法規(guī)稅法規(guī)定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額定不得從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額）v（2）借：固定資產(chǎn)清理v 貸：銀行存款v 應(yīng)交稅費（其他相關(guān)稅費）v（3）借：營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失v 貸：固定資產(chǎn)清理v或借：固定資產(chǎn)清理v貸：營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益非流動資產(chǎn)固定資產(chǎn)v2.盤虧的固定資產(chǎn)盤虧的固定資產(chǎn)v小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失，應(yīng)當小企業(yè)盤虧固定資產(chǎn)發(fā)生的損失

37、，應(yīng)當計入營業(yè)外支出。計入營業(yè)外支出。v借：待處理財產(chǎn)損溢v累計折舊v貸：固定資產(chǎn)v借：營業(yè)外支出v貸：待處理財產(chǎn)損溢非流動資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)二、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資產(chǎn)。包括：經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。v生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的核算包括三方面的內(nèi)容:生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的取得生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的收獲及處置.v生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。v（一）外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費確定。(與稅法一致)非流動資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v（二）自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生

38、物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定：v1.自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。v2.自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本包括：達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分攤的間接費用等必要支出。v前款所稱達到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進入正常生產(chǎn)期進入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。非流動資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)v生產(chǎn)性生物資產(chǎn)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。v小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定生產(chǎn)性生物資

39、產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。(林木類10年,畜類3年)v生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法、使用壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。v小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的下月起按月計提折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的下月起停止計提折舊。非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)v一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念一、小企業(yè)無形資產(chǎn)的概念v無形資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。v小企業(yè)的無形資產(chǎn)包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。(所得稅法還包括商譽)v自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進

40、行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。v【提示】小企業(yè)會計準則下，也對房地房地進行了分離分離。(但在繳納房產(chǎn)稅時,要將土地價值計入房產(chǎn)原值計征)非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)v 二、小企業(yè)無形資產(chǎn)的計量二、小企業(yè)無形資產(chǎn)的計量v無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“無形資產(chǎn)”（1701）科目和“累計攤銷”（1702）科目對無形資產(chǎn)及其攤銷進行核算。v（一）外購無形資產(chǎn)v外購無形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）。(所得稅稅法實施條例第66條:以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸

41、屬于使該資產(chǎn)達一預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ).外購商譽的支出,在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時,準予扣除)v借：無形資產(chǎn)v貸：銀行存款、應(yīng)付利息等v外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配，其中屬于土地使用權(quán)的部分，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)v（二）投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定。(所得稅法以公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ))v（三）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。(與所得稅法一致)v小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出，同時滿足下列條件的，才能

42、確認為無形資產(chǎn)：v（1）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；v（2）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；v（3）能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當證明其有用性；v（4）有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；v（5）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)v發(fā)生支出時，借：研發(fā)支出借：研發(fā)支出v 貸：銀行存款等貸：銀行存款等v不滿足資本化條件的：v借：管理費用借：管理費用v 貸：研發(fā)支出（費用化支出）貸：研發(fā)支出（費用化支出）v支出達到預(yù)定用

43、途形成無形資產(chǎn)v借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)v 貸：研發(fā)支出（資本化支出）貸：研發(fā)支出（資本化支出）非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)v（四）無形資產(chǎn)的攤銷v無形資產(chǎn)應(yīng)當在其使用壽命內(nèi)采用年限平均法年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。v無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。v小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年(所得稅法實施條例第67條一致) 。v【提示】小企業(yè)不存在使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，如果不能可靠不能可靠估計，則強制要求按照至少估計，則強制要求按照至少10年的期限進

44、行攤銷年的期限進行攤銷。此外，小企業(yè)的無形資產(chǎn)攤銷只能采用“直線法”，不允許采用其他方法。v小企業(yè)按月采用年限平均法計提無形資產(chǎn)的攤銷，應(yīng)當按照無形資產(chǎn)的受益對象，借記“制造費用”、“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”。v處置無形資產(chǎn)還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)累計攤銷。非流動資產(chǎn)無形資產(chǎn)v（五）無形資產(chǎn)的處置v處置無形資產(chǎn)，處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。v前款所稱無形資產(chǎn)的賬面價值，是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。v借：銀行存款等v累計攤銷v貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅等v無形資產(chǎn)v營業(yè)外收入非流動資產(chǎn)處置凈收益（也可能是借記“營業(yè)外支出非流動資產(chǎn)處置凈損失”）非流動資產(chǎn)長期待攤費用v一、長期待攤費用一、長期待攤費用v小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。小企業(yè)應(yīng)當設(shè)置“長期待攤費用”（1801）科目進行核算。(與企業(yè)所得稅法第13條一致)v固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出(與所得稅實施條例69條一致)v（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；v（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。v1.小企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用時v借：