會(huì)計(jì)基礎(chǔ)-資產(chǎn)清查

1、恒企教育恒企教育會(huì)計(jì)基礎(chǔ)第十章 財(cái)產(chǎn)清查第一節(jié)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述一、概念和意義 （一）概念財(cái)產(chǎn)清查是指通過(guò)對(duì)貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)和往來(lái)款項(xiàng)等財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)或核對(duì)，確定其實(shí)存數(shù)，查明賬存數(shù)與實(shí)存數(shù)是否相符的一種專門(mén)方法。目的：賬實(shí)是否相符（二）意義（1）保證賬實(shí)相符，提高會(huì)計(jì)資料的準(zhǔn)確性；（2）切實(shí)保障各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整；（3）加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金使用效益?？键c(diǎn)：選擇題第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同1.全面清查（1）概念全面清查是指對(duì)所有的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行全面的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）全面清查的對(duì)象固定資產(chǎn)、材料、在產(chǎn)品、半成品

2、、產(chǎn)成品、庫(kù)存商品、在建工程和其他物資；（實(shí)物資產(chǎn)）現(xiàn)金、銀行存款及各種有價(jià)證券；（貨幣資金）在途貨幣資金、在途材料、在途商品、委托加工物資；（在途貨幣資金、在途實(shí)物資產(chǎn)）各項(xiàng)往來(lái)款項(xiàng)、銀行借款、繳撥款項(xiàng)和其他結(jié)算賬項(xiàng)。（往來(lái)款項(xiàng)）（3）全面清查的情況年終決算之前，為確保年終決算會(huì)計(jì)信息的真實(shí)和準(zhǔn)確；單位合并、撤銷(xiāo)、改變?cè)瓉?lái)隸屬關(guān)系或中外合資、國(guó)內(nèi)聯(lián)營(yíng)以及股份制改制時(shí)；開(kāi)展資產(chǎn)評(píng)估、清產(chǎn)核資等活動(dòng)時(shí)；單位主要負(fù)責(zé)人調(diào)離工作前。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（一）按照財(cái)產(chǎn)清查的范圍不同 2.局部清查（1）概念局部清查是指根據(jù)需要只對(duì)部分財(cái)產(chǎn)進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）局部清查的情況現(xiàn)金，每日終

3、了，應(yīng)由出納人員自行盤(pán)點(diǎn)；銀行存款，每月至少要同銀行核對(duì)一次；存貨年內(nèi)輪流盤(pán)點(diǎn)或重點(diǎn)抽查，各種貴重物資、每月都應(yīng)清查盤(pán)點(diǎn)一次；債權(quán)債務(wù)，每年至少要核對(duì)一至二次。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同1.定期清查（1）概念定期清查是指按照預(yù)先計(jì)劃安排的時(shí)間 對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。（2）時(shí)間定期清查一般在年末、季末、月末進(jìn)行。定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（二）按財(cái)產(chǎn)清查的時(shí)間不同2.不定期清查（1）概念不定期清查：指事前不規(guī)定清查日期，而是根據(jù)特殊需要臨時(shí)進(jìn)行的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)。不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查

4、，應(yīng)根據(jù)實(shí)際需要來(lái)確定清查的對(duì)象和范圍。 （2）不定期清查的情況更換財(cái)產(chǎn)物資保管人員和現(xiàn)金出納人員；發(fā)生自然災(zāi)害和意外損失時(shí)；進(jìn)行臨時(shí)性的清產(chǎn)核資；財(cái)政、稅務(wù)、銀行以及審計(jì)等部門(mén)，對(duì)本單位進(jìn)行臨時(shí)會(huì)計(jì)檢查。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述二、財(cái)產(chǎn)清查的種類(lèi)（三）按照清查的執(zhí)行系統(tǒng)分類(lèi)1.內(nèi)部清查內(nèi)部清查是指由本單位內(nèi)部自行組織清查工作小組所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查工作。大多數(shù)財(cái)產(chǎn)清查都是內(nèi)部清查。2.外部清查外部清查是指由上級(jí)主管部門(mén)、審計(jì)機(jī)關(guān)、司法部門(mén)、注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定或情況需要對(duì)本單位所進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。一般來(lái)講，進(jìn)行外部清查時(shí)應(yīng)有本單位相關(guān)人員參加。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述三、財(cái)產(chǎn)清查的一般程序（1）建立

5、財(cái)產(chǎn)清查組織；（2）組織清查人員學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定，掌握有關(guān)法律、法規(guī)和相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，以提高財(cái)產(chǎn)清查工作的質(zhì)量；（3）確定清查對(duì)象、范圍，明確清查任務(wù)；（4）制定清查方案，具體安排清查內(nèi)容、時(shí)間、步驟、方法，以及必要的清查前準(zhǔn)備；（5）清查時(shí)本著先清查數(shù)量、核對(duì)有關(guān)賬簿記錄等，后認(rèn)定質(zhì)量的原則進(jìn)行；（6）填制盤(pán)存清單；（7）根據(jù)盤(pán)存清單，填制實(shí)物、往來(lái)賬項(xiàng)清查結(jié)果報(bào)告表。第一節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查概述四、財(cái)產(chǎn)清查盤(pán)存制度1.實(shí)地盤(pán)存制 指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資只在賬簿中登記其收入數(shù)，不登記其發(fā)出數(shù)，期末通過(guò)實(shí)地盤(pán)點(diǎn)來(lái)確定財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)余數(shù)，然后倒擠出本期發(fā)出數(shù)的一種盤(pán)存制度。 期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-期末實(shí)存數(shù)

6、=本期發(fā)出數(shù)2.永續(xù)盤(pán)存制 指企業(yè)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資收入和發(fā)出的數(shù)量和金額，都必須根據(jù)原始憑證和記賬憑證在有關(guān)賬簿中進(jìn)行連續(xù)登記，并隨時(shí)結(jié)出賬面余額的一種盤(pán)存制度。 期初結(jié)存數(shù)+本期收入數(shù)-本期發(fā)出數(shù)=期末實(shí)存數(shù)第九章 財(cái)產(chǎn)清查第二節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法 （一）庫(kù)存現(xiàn)金的清查 庫(kù)存現(xiàn)金的清查是采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法確定庫(kù)存現(xiàn)金的實(shí)存數(shù)，然后與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的賬面余額相核對(duì)，確定賬實(shí)是否相符。 盤(pán)點(diǎn)結(jié)束：根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的結(jié)果及與現(xiàn)金日記賬核對(duì)情況編制“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和出納員共同簽字或蓋章；“庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”既是反映現(xiàn)金實(shí)存額，也是用于調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。第二節(jié)

7、財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（二）銀行存款的清查（重要） 1.清查方法銀行存款的清查是采用與開(kāi)戶銀行核對(duì)賬目的方法進(jìn)行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單逐筆進(jìn)行核對(duì)，來(lái)查明銀行存款的實(shí)有數(shù)額。銀行存款的清查一般在月末進(jìn)行。2.銀行存款清查賬實(shí)不符的原因一是雙方或一方記賬出現(xiàn)了差錯(cuò)。二是在銀行與企業(yè)雙方的記賬均無(wú)差錯(cuò)的情況下，未達(dá)賬項(xiàng)的存在造成雙方銀行存款余額不一致。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（二）銀行存款的清查（重要） 3.未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。（1）企業(yè)已收款入

8、賬，而銀行未收款未記賬的款項(xiàng)。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項(xiàng)。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（二）銀行存款的清查（重要） 3.未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)，是指企業(yè)和銀行之間，由于記賬時(shí)間不一致而發(fā)生的一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的事項(xiàng)。（1）企業(yè)已收款入賬，而銀行未收款未記賬的款項(xiàng)。（2）企業(yè)已付款入賬，而銀行未付款未記賬的款項(xiàng)。（3）銀行已收款入賬，而企業(yè)未收款未記賬的款項(xiàng)。（4）銀行已付款入賬，而企業(yè)未付款未記賬的款項(xiàng)。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（二）銀行

9、存款的清查（重要） 4.清查步驟（1）將本單位銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單，以結(jié)算憑證的種類(lèi)、號(hào)碼和金額為依據(jù)，逐日逐筆核對(duì)。凡雙方都有記錄的，用鉛筆在金額旁打上記號(hào)“。（2）找出未達(dá)賬項(xiàng)（即銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單中沒(méi)有打“的款項(xiàng)）。（3）將日記賬和對(duì)賬單的月末余額及找出的未達(dá)賬項(xiàng)填入“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，并計(jì)算出調(diào)整后的余額。（4）將調(diào)整平衡的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，經(jīng)主管會(huì)計(jì)簽章后，呈報(bào)開(kāi)戶銀行。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（二）銀行存款的清查（重要） 5.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制【計(jì)算分析題】收到開(kāi)戶銀行轉(zhuǎn)來(lái)的對(duì)賬單，余額為67 000元，該公司銀行存款日記賬余額為5

10、9 650元，經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：（1）12月27日，公司購(gòu)買(mǎi)設(shè)備一臺(tái)，開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票8 200元，持票人尚未到銀行兌現(xiàn)；（企付銀未付）（2）12月27日，銀行收到外地匯款7 900元，已存入公司賬戶，公司尚未收到收款通知；（銀收企未收）（3）12月28日，銀行代公司支付本月電話費(fèi)1 200元，公司尚未收到付款通知；（銀付企未付）（4）12月29日公司預(yù)收貨款，收到轉(zhuǎn)賬支票5 000元，送存銀行，銀行尚未入賬；（企收銀未收）（5）12月30日，銀行已從公司存款賬戶中扣掉公司應(yīng)付的短期借款利息3 600元，公司尚未收到付息通知；（銀付企未付）（6）12月30日，發(fā)生銀行存款收入1 050

11、元，銀行已入賬公司尚未收到利息清單。（銀收企未收） 第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（二）銀行存款的清查（重要） 項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額 銀行對(duì)賬單余額 加：銀行巳收，企業(yè)未收 加：企業(yè)巳收，銀行未收 減：銀行巳付，企業(yè)未付 減：企業(yè)巳付，銀行未付 調(diào)節(jié)后的余額 調(diào)節(jié)后的余額：第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法一、貨幣資金的清查方法（二）銀行存款的清查（重要） 6.銀行存款余額調(diào)節(jié)表的作用（1）銀行存款余額調(diào)節(jié)表是一種對(duì)賬記錄或?qū)~工具，不能作為調(diào)整賬面記錄的依據(jù)，即不能根據(jù)銀行存款余額調(diào)節(jié)表中的未達(dá)賬項(xiàng)來(lái)調(diào)整銀行存款賬面記錄，未達(dá)賬項(xiàng)只有在收到有關(guān)憑證后才能進(jìn)行有關(guān)的賬務(wù)處理

12、。（2）調(diào)節(jié)后的余額如果相等，通常說(shuō)明企業(yè)和銀行的賬面記錄一般沒(méi)有錯(cuò)誤，該余額通常為企業(yè)可以動(dòng)用的銀行存款實(shí)有數(shù)。（3）調(diào)節(jié)后的余額如果不相等，通常說(shuō)明一方或雙方記賬有誤，需進(jìn)一步追查，查明原因后予以更正和處理。（4）凡有幾個(gè)銀行戶頭以及開(kāi)設(shè)有外幣存款戶頭的單位，應(yīng)分別按存款戶頭開(kāi)設(shè)“銀行存款日記賬”。每月月底，應(yīng)分別將各戶頭的“銀行存款日記賬”與各戶頭的“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，并分別編制各戶頭的“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法二、實(shí)物資產(chǎn)實(shí)物資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、存貨等。實(shí)物資產(chǎn)的清查就是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)在數(shù)量和質(zhì)量上所進(jìn)行的清查。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法二、實(shí)物資產(chǎn)1.常用的清查方法主要

13、有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法：在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)，逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x器確定其實(shí)存數(shù)量的一種方法。技術(shù)推算法：即對(duì)那些大量成堆，難以逐一點(diǎn)清的物品，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)或數(shù)學(xué)方法推算出實(shí)物資產(chǎn)實(shí)存數(shù)量的一種方法。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法二、實(shí)物資產(chǎn)2.清查記錄：如實(shí)準(zhǔn)確地登記“盤(pán)存單”，并由盤(pán)點(diǎn)人員和實(shí)物保管人員共同簽字或蓋章方能生效?！氨P(pán)存單”是記錄實(shí)物盤(pán)點(diǎn)后財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)，是反映盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的書(shū)面證明文件。調(diào)整賬簿記錄的原始憑證：“實(shí)存賬存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證，“盤(pán)存單”不是調(diào)整賬簿記錄的原始憑證。第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查的方法三、往來(lái)款項(xiàng)的清查方法往來(lái)款項(xiàng)主要包括應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)和預(yù)收、

14、預(yù)付款項(xiàng)等。往來(lái)款項(xiàng)的清查一般采用發(fā)函詢證的方法進(jìn)行核對(duì)。往來(lái)款項(xiàng)清查以后，將清查結(jié)果編制“往來(lái)款項(xiàng)清查報(bào)告單”，填列各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)的余額。對(duì)于有爭(zhēng)執(zhí)的款項(xiàng)以及無(wú)法收回的款項(xiàng)，應(yīng)在報(bào)告單上詳細(xì)列明情況，以便及時(shí)采取措施進(jìn)行處理，避免或減少壞賬損失。提示：委托加工物資、在途物資也采取發(fā)函詢證的方法。第九章 財(cái)產(chǎn)清查第三節(jié)第二節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的要求1.分析產(chǎn)生差異的原因和性質(zhì)，提出處理建議；2.及時(shí)調(diào)整賬簿記錄，保證賬實(shí)相符；3.積極處理多余積壓財(cái)產(chǎn)，清理往來(lái)款項(xiàng)；4.總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，建立和健全各項(xiàng)管理制度。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟1.審批之前的

15、處理根據(jù)“清查結(jié)果報(bào)告表”、“盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表”等已經(jīng)查實(shí)的數(shù)據(jù)資料，填制記賬憑證，記入有關(guān)賬簿，使賬簿記錄與實(shí)際盤(pán)存數(shù)相符，同時(shí)根據(jù)權(quán)限，將處理建議報(bào)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟2.審批之后的處理企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，應(yīng)于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理（廠長(zhǎng)）會(huì)議或類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的損溢，如果在期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，先按上述規(guī)定進(jìn)行處理，并在附注中作出說(shuō)明；其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理金額不一致的，調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)

16、。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理借方余額：待處理凈虧損貸方余額：待處理凈溢余借方：登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)虧數(shù)、毀損數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)盈數(shù)貸方：登記財(cái)產(chǎn)物資的盤(pán)盈數(shù)和批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧及毀損數(shù)。企業(yè)清查的各種財(cái)產(chǎn)的盤(pán)盈、盤(pán)虧和毀損應(yīng)在期末結(jié)賬前處理完畢，所以“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶在期末結(jié)賬后沒(méi)有余額。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理1.盤(pán)盈審批前：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理庫(kù)存現(xiàn)金的入賬手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)盈的金額借記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。審批后：

17、對(duì)于盤(pán)盈的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按盤(pán)盈的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，按需要支付或退還他人的金額貸記“其他應(yīng)付款”科目，按無(wú)法查明原因的金額貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理2.盤(pán)虧審批前：庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理盤(pán)虧的確認(rèn)手續(xù)，調(diào)整庫(kù)存現(xiàn)金賬簿記錄，即按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”科目。審批后：對(duì)于盤(pán)虧的庫(kù)存現(xiàn)金，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后：按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損

18、失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借方的金額貸記本科目。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫(kù)存現(xiàn)金清查賬務(wù)處理【例題】現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)庫(kù)存現(xiàn)金較賬面余額短缺600元。經(jīng)查現(xiàn)金的短缺屬于出納員李麗的責(zé)任，責(zé)任人賠償400元，其余不明（此處原因不明，一般認(rèn)為是管理問(wèn)題）。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）存貨清查賬務(wù)處理 1.盤(pán)盈 存貨盤(pán)盈時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理存貨入賬手續(xù)，調(diào)整存貨賬簿的實(shí)存數(shù)。盤(pán)盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“原材料”、“庫(kù)存商品”

19、等科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 對(duì)于盤(pán)盈的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，沖減管理費(fèi)用，即按其入賬價(jià)值，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目、貸記管理費(fèi)用。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）存貨清查賬務(wù)處理 1.盤(pán)盈 【例題】某企業(yè)財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈甲材料2 000元，經(jīng)查明是由于收發(fā)計(jì)量上的錯(cuò)誤所致（1）發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，調(diào)賬使賬實(shí)相符： 借：原材料A材料 2000 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 2000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，要結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢2000貸：管理費(fèi)用2000第三節(jié)

20、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）存貨清查賬務(wù)處理 2.盤(pán)虧審批前：存貨盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)按盤(pán)虧的金額借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目。材料、產(chǎn)成品、商品采用計(jì)劃成本（或售價(jià)）核算的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異（或商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)）。涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)處理。 審批后：對(duì)于盤(pán)虧的存貨，應(yīng)及時(shí)查明原因，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，按可收回的保險(xiǎn)賠償和過(guò)失人的賠償?shù)慕痤~借記“其他應(yīng)收款”科目，按管理不善等原因造成凈損失的金額借記“管理費(fèi)用”科目，按自然災(zāi)害等原因造成凈損失的金額借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，按原記入 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目借

21、方的金額貸記本科目。第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（二）存貨清查賬務(wù)處理 2.盤(pán)虧 【例題】某企業(yè)盤(pán)虧乙材料2 000元，經(jīng)查明部分是由于保管人員過(guò)失造成的材料毀損，應(yīng)由過(guò)失人賠償1 500元，其余為自然災(zāi)害造成，假設(shè)不考慮增值稅因素。（1）發(fā)生盤(pán)虧時(shí)，調(diào)賬使賬實(shí)相符： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 貸：原材料乙材料 2000（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，要結(jié)平待處理財(cái)產(chǎn)損溢賬戶： 借：其他應(yīng)收款 1500 營(yíng)業(yè)外支出 500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 2000 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理 1.盤(pán)盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查過(guò)程中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，經(jīng)查明

22、確屬企業(yè)所有，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，應(yīng)根據(jù)盤(pán)存憑證填制固定資產(chǎn)交接憑證，經(jīng)有關(guān)人員簽字后送交企業(yè)會(huì)計(jì)部門(mén)，填寫(xiě)固定資產(chǎn)卡片賬，并作為前期差錯(cuò)處理，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。盤(pán)盈的固定資產(chǎn)通常按其重置成本作為入賬價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理 2.盤(pán)虧【例題】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤(pán)虧設(shè)備一臺(tái)，其原值為 50 000元，已提折舊額30 000元。 第三節(jié) 財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（三）固定資產(chǎn)清查賬務(wù)處理 2.盤(pán)虧審批前：固定資產(chǎn)盤(pán)虧時(shí)，應(yīng)及時(shí)辦理固定資產(chǎn)注銷(xiāo)手續(xù)，按盤(pán)虧固