開辦費(fèi)用處理規(guī)則

1、2022-6-71開辦費(fèi)用處理規(guī)則開辦費(fèi)用處理規(guī)則沭陽縣財(cái)政局沭陽縣財(cái)政局主講主講: :章章 云云 飛飛聯(lián)系電話聯(lián)系電話138524229902022-6-72開辦費(fèi) w指企業(yè)在企業(yè)批準(zhǔn)籌建之日起，到開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日止的期間（即籌建期間）發(fā)生的費(fèi)用支出。包括籌建期人員工資、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、 差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)購建成本的匯兌損 益和利息支出。2022-6-73 w開辦費(fèi)的列支范圍 w開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 w開辦費(fèi)的核算 目錄2022-6-74一、開辦費(fèi)的列支范圍（開辦費(fèi)的具體內(nèi)一、開辦費(fèi)的列支范圍（開辦費(fèi)的具體內(nèi)容

2、容 ）w1，籌建人員開支的費(fèi)用 w（1）籌建人員的勞務(wù)費(fèi)用：具體包括籌辦人員的工資獎(jiǎng)金等工資性支 出，以及應(yīng)交納的各種社會(huì)保險(xiǎn)。在籌建期間發(fā)生的如醫(yī)療費(fèi)等福利性費(fèi) 用，如果籌建期較短可據(jù)實(shí)列支，籌建期較長(zhǎng)的，可按工資總額的 14%計(jì)提 職工福利費(fèi)予以解決。 （2）差旅費(fèi)：包括市內(nèi)交通費(fèi)和外埠差旅費(fèi)。 w（3）董事會(huì)費(fèi)和聯(lián)合委員會(huì)費(fèi) 2022-6-752，企業(yè)登記、公證的費(fèi)用：主要包括登記費(fèi)、驗(yàn)資費(fèi)、稅務(wù)登記費(fèi)、 公證費(fèi)等。 w（八）財(cái)政部門依照中華人民共和國會(huì)計(jì)法規(guī)定職責(zé)，對(duì)合作社的會(huì)計(jì)工作進(jìn)行管3，籌措資本的費(fèi)用：主要是指籌資支付的手續(xù)費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn) 和無形資產(chǎn)的匯兌損益和利息等。 w

3、4，人員培訓(xùn)費(fèi)：主要有以下二種情況 w（1）引進(jìn)設(shè)備和技術(shù)需要消化吸收，選派一些職工在籌建期間外出進(jìn) 修學(xué)習(xí)的費(fèi)用。 w（2）聘請(qǐng)專家進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和培訓(xùn)的勞務(wù)費(fèi)及相關(guān)費(fèi)用費(fèi)用。w 5，企業(yè)資產(chǎn)的攤銷、報(bào)廢和毀損。2022-6-766，其他費(fèi)用 w（1）籌建期間發(fā)生的辦公費(fèi)、廣告費(fèi)、交際應(yīng)酬費(fèi)。w （2）印花稅 w（3）經(jīng)投資人確認(rèn)由企業(yè)負(fù)擔(dān)的進(jìn)行可行性研究所發(fā)生的費(fèi)用 w（4）其他與籌建有關(guān)的費(fèi)用，例如資訊調(diào)查費(fèi)、訴訟費(fèi)、文件印刷費(fèi)、 通訊費(fèi)以及慶典禮品費(fèi)等支出。 2022-6-77不列入開辦費(fèi)范圍的支出 w1，取得各項(xiàng)資產(chǎn)所發(fā)生的費(fèi)用。包括購建固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)時(shí)支付 的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)

4、費(fèi)和購建時(shí)發(fā)生的相關(guān)人工費(fèi)用。w 2， 規(guī)定應(yīng)由投資各方負(fù)擔(dān)的費(fèi)用。 如投資各方為籌建企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查、洽談發(fā)生的差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、招待費(fèi)等支出。我國政府還規(guī)定，中外合資進(jìn)行談判時(shí)，要求外商洽談業(yè)務(wù)所發(fā)生的招待費(fèi)用不得列作企業(yè)開辦費(fèi)，由提出邀請(qǐng)的企業(yè)負(fù)擔(dān)。2022-6-783，為培訓(xùn)職工而購建的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出不得列作開辦費(fèi)。 4，投資方因投入資本自行籌措款項(xiàng)所支付的利息，不得計(jì)入開辦費(fèi)， 應(yīng)由出資方自行負(fù)擔(dān)。 5，以外幣現(xiàn)金存入銀行而支付的手續(xù)費(fèi)，該費(fèi)用應(yīng)由投資者負(fù)擔(dān)。 2022-6-79 籌建期的確定 w企業(yè)籌建期的確定在我國受稅法影響較大。例如外資所得稅法實(shí)施 細(xì)則中規(guī)定，“外資企業(yè)

5、籌建期為企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至開始生產(chǎn)、 經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)）之日止的期間”。以上所稱“被批準(zhǔn)籌辦之日”，具體是指企業(yè)所簽訂的投資協(xié)議后和合同被我國政府批準(zhǔn)之日。以上所稱 “開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)）之日”，具體是指從企業(yè)設(shè)備開始運(yùn)作，開始投料制造產(chǎn)品或賣出同第一宗商品之日起，為企業(yè)籌建期結(jié)束。其他企業(yè)可參照該規(guī)定。 w開辦費(fèi)的攤銷 開辦費(fèi)一般按五年攤銷，新企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定開辦費(fèi)一次攤銷 2022-6-710二、開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理二、開辦費(fèi)的會(huì)計(jì)處理 w開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法 w企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)200025 號(hào)）對(duì)開辦費(fèi)的規(guī)定以及企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條規(guī)定對(duì)開辦費(fèi)的相關(guān)規(guī)定已經(jīng)失效。

6、w 新企業(yè)所得稅法已經(jīng)于 2008 年 1 月 1 日實(shí)施。 2022-6-711國稅函200998 號(hào)文件第九條規(guī)定： 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營(yíng)之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。 2022-6-712（七企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 ）合作社的存貨w企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第七十條 企業(yè)所得稅法第十三條第（四） 項(xiàng)所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。2022-6-713開辦費(fèi)會(huì)計(jì)處理實(shí)例 w因此開辦費(fèi)的會(huì)

7、計(jì)處理較 2008 年以前有較大變化，企業(yè)可以選擇以下兩種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 w（一）、將開辦費(fèi)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，自支出發(fā)生月的次月，不低于 3 年 分期攤銷。w 例如： 某股份公司 2011 年 7 月份開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，6 月份發(fā)生的開辦費(fèi)總額 96 萬元，公司按照 5 年分期攤銷， 每月攤銷金額為 96 萬元5 年12 個(gè)月=1.6（萬元） 7 月份攤銷時(shí)， 2022-6-714會(huì)計(jì)分錄如下： w借：管理費(fèi)用開辦費(fèi)攤銷 96 萬元 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用開辦費(fèi) 96 萬元 w開辦費(fèi)納稅調(diào)整臺(tái)賬設(shè)置如下： w開辦費(fèi)稅前扣除臺(tái)賬 單位：萬元 2022-6-715臺(tái)賬填寫說明： w1.年度：攤銷日期，指

8、開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度和月份，以后年度按順序類推。w 2.會(huì)計(jì)攤銷額：指會(huì)計(jì)上一次性攤銷的開辦費(fèi)總金額。w 3.稅收扣除額：指按稅法規(guī)定允許在本年度稅前扣除的金額。 w4.納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額納稅調(diào)整額：納稅調(diào)整額=會(huì)計(jì)攤銷額會(huì)計(jì)攤銷額稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為稅前扣除額。結(jié)果是正數(shù)為 調(diào)增所得調(diào)增所得額，負(fù)數(shù)為調(diào)減所得額。額，負(fù)數(shù)為調(diào)減所得額。 2022-6-7165.尚未扣除額：指允許在以后年度稅前扣除的金額。第一年尚未扣除額按本年度納稅調(diào)整額填寫，以后年度的尚未扣除額=上期尚未扣除額本年稅前扣除額。 （二）、費(fèi)用發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入管理費(fèi)用既可。 借：管理費(fèi)用-開辦費(fèi) 貸：銀行存款/現(xiàn)金 202

9、2-6-717需要注意的是，籌建（開辦）期間，需要計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的借款費(fèi) 用，以及需要計(jì)入在建工程的材料費(fèi)用，不能做此分錄。2022-6-718三、開辦費(fèi)的核算三、開辦費(fèi)的核算 w理論 開辦費(fèi)是指企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費(fèi)用，包括籌建期人員工資、辦公 費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)、印刷費(fèi)、注冊(cè)登記費(fèi)以及不計(jì)入固定資產(chǎn)和無形資 產(chǎn)購建成本的匯兌損益和利息支出。籌建期是指企業(yè)被批準(zhǔn)籌建之日起至 開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)（包括試生產(chǎn)、試營(yíng)業(yè)）之日的期間。 2022-6-719企業(yè)發(fā)生的下列費(fèi)用，不得計(jì)入開辦費(fèi)： w（1）由投資者負(fù)擔(dān)的費(fèi)用支出； w（2）由取得各項(xiàng)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的支出；w （3）籌建期間應(yīng)當(dāng)計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的匯兌損益、利息支出等。 2022-6-720企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)200025 號(hào)） w企業(yè)會(huì)計(jì)制度（財(cái)會(huì)200025 號(hào)）對(duì)開辦費(fèi)的攤銷期限作了重大調(diào)整。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的當(dāng)月起 在不超過五年的期限內(nèi)分期平均攤銷。企業(yè)會(huì)計(jì)制度第五十條規(guī)定： “除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費(fèi)用， 2022-6-721w先在長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)月起