注冊會計師財務管理講義第十九章短期預算

1、.第十九章短期預算【考情分析】本章屬于非重點章，主要講述預算的分類及構成、預算的編制方法和各種預算的編制。從歷年考試情況來看，分值較少，題型有客觀題和計算題。 2021年教材沒有任何變化。本章內容第一節(jié)全面預算概述第二節(jié)全面預算的編制方法第三節(jié)營業(yè)預算的編制第四節(jié)財務預算的編制重點第一節(jié)全面預算概述一、全面預算的內容二、全面預算的作用略三、全面預算的編制程序略一、全面預算的內容第二節(jié)全面預算的編制方法一、增量預算法與零基預算法二、固定預算與彈性預算三、定期預算與滾動預算一、增量預算法與零基預算法按預算編制數(shù)據(jù)根底分類，教材稱之為出發(fā)點特征分類假設前提 要點 優(yōu)缺點 增量預算 1現(xiàn)有業(yè)務活動是企

2、業(yè)所必需的； 2原有的各項業(yè)務支出都是合理的； 以基期程度為根底，分析預算期業(yè)務量程度及有關因素的變動情況，通過調整基期工程及數(shù)額，編制相關預算的方法。 缺點：受基期不合理因素干擾。 零基預算 不考慮以往會計期間發(fā)生的費用工程和費用數(shù)額，根據(jù)預算期的需要和可能分析費用工程和費用數(shù)額的合理性。 優(yōu)點：不受前期費用工程和費用程度的制約；能調動各部門降低費用的積極性； 缺點：工作量大。 二、固定預算法與彈性預算法按業(yè)務量根底的數(shù)量特征分類一固定預算法與彈性預算法的比較定義優(yōu)缺點適用于固定預算靜態(tài) 根據(jù)預算期內正常的、可實現(xiàn)的某一固定業(yè)務量程度作為唯一根底來編制預算的方法。適應性和可比性差；經(jīng)營業(yè)務穩(wěn)

3、定、消費產品產銷量穩(wěn)定，能準確預測產品需求及產品本錢的企業(yè)，也可用于編制固定費用預算。 彈性預算動態(tài) 以業(yè)務量、本錢和利潤之間的聯(lián)動關系為根據(jù)，按照預算期可能的一系列業(yè)務量程度編制的系列預算方法。適用范圍較寬；可以計算實際業(yè)務量的預算本錢，便于預算執(zhí)行的評價和考核。適用于所有與業(yè)務量有關的預算，實務中主要用于編制本錢費用預算、利潤預算。二彈性預算法1.業(yè)務量的選擇業(yè)務量計量單位：根據(jù)不同情況選擇實物量、人工工時、機器工時等。業(yè)務量變動范圍：一般來說，可定在正常消費才能的70%110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。2.彈性預算法的編制方法編制要點優(yōu)點缺點公式法預算本錢總額固定

4、本錢預算數(shù)單位變動本錢預算數(shù)×預計業(yè)務量Ya+bX。 便于計算任何業(yè)務量的預算本錢。 對于階梯本錢和曲線本錢只能用數(shù)學方法修正為直線，再運用公式法。列表法將業(yè)務量分為假設干個程度，按不同的業(yè)務量程度編制預算。 不必經(jīng)過計算便可找到與業(yè)務量相近的預算本錢；階梯本錢和曲線本錢可按總本錢性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學方法修正為近似的直線本錢。在評價和考核實際本錢時，往往需要使用插補法計算“實際業(yè)務量的預算本錢，比較費事。三、定期預算法與滾動預算法按預算期的時間特征分類一定期預算法是以固定不變的會計期間如年度、季度、月份作為預算期間編制預算的方法。采用定期預算法編制預算，保證預算期間與會計期間

5、在時期上配比。二滾動預算法連續(xù)預算法、永續(xù)預算法1.定義在上期預算完成情況根底上，調整和編制下期預算，并將預算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預算期間保持一定的時期跨度。2.滾動預算法的方式及其特征不同分類為逐月滾動：比較準確，但工作量太大逐季滾動：工作量比逐月滾動小，但預算精度較差混合滾動：特點：同時使用月份和季度作為預算的編制和滾動單位的方法。3.優(yōu)點可以保持預算的持續(xù)性、有利于考慮將來業(yè)務活動，結合企業(yè)近期目的和長期目的；使預算隨時間的推進不斷加以調整和修訂，能使預算與實際情況更相適應，有利于充分發(fā)揮預算的指導和控制作用。第三節(jié)營業(yè)預算的編制一、銷售預算二、消費預算三、直接材料預算四、直接人

6、工預算五、制造費用預算六、產品本錢預算七、銷售費用及管理費用預算一、銷售預算銷售收現(xiàn)計算100萬200萬300萬100萬1100*50%100*20%100*20%2200*50%200*20%200*20%3300*50%300*20%4 100*50%應收賬款計算例如【根據(jù)教材例表19-3數(shù)據(jù)】 20000 30000 40000 36000 120000*40%230000*40%340000*40%4 36000*40%=14400上一例題年末應收賬款總賬余額是170，應收賬款賬面價值為100，請自行計算？【例1·計算題】教材表19-3銷售預算 單位：元 季度一二三四全年預計

7、銷售量件預計單位售價銷售收入10020020 00015020030 00020020040 00018020036 000630200126 000預計現(xiàn)金收入上年應收賬款第一季度銷貨20 000第二季度銷貨30 000第三季度銷貨40 000第四季度銷貨36 0006 20012 000800018 00012 00024 00016 00021 6006 20020 00030 00040 00021 600現(xiàn)金收入合計18 20026 00036 00037 600117 800二、消費預算【例2·計算題】教材表194消費預算單位：件季度一二三四全年預計銷售量加：預計期末產成

8、品存貨合計減：預計期初產成品存貨預計消費量10015115101051502017015155200182182019818020200181826302065010640本例中期末存貨量為下期銷售量的10%。【注意】消費預算在實際編制時是比較復雜的，產量受到消費才能的限制，存貨數(shù)量受到倉庫容量的限制，只能在此范圍內來安排存貨數(shù)量和各期消費量。此外，有的季度可能銷量很大，可以用趕工方法增產，為此要多付加班費。假如提早在淡季消費，會因增加存貨而多付資金利息。因此，要權衡兩者得失，選擇本錢最低的方案。三、直接材料預算【例3·計算題】教材表195直接材料預算季度末存量本例中為下季度消費需用

9、量的20%季度一二三四全年預計消費量件單位產品材料用量千克/件消費需用量千克加：預計期末存量千克合計千克105101 0503101 360 155101 5503961 946 198101 9803642 344 182101 8204002 220 640106 4004006 800 減：預計期初存量千克預計材料采購量千克單價元/千克預計采購金額元3001 06055 300 3101 63658 180 3961 94859 740 3641 85659 280 3006 500532 500 季度一二三四全年減：預計期初存量千克預計材料采購量千克單價元/千克預計采購金額元3001

10、06055 300 3101 63658 180 3961 94859 740 3641 85659 280 3006 500532 500 預計現(xiàn)金流出上年應付采購貨款第一季度采購5 300元第二季度采購8 180元第三季度采購 9 740元第四季度采購 9 280元合計2 3502 6505 000 2 6504 0906 740 4 0904 8708 960 4 8704 6409 510 2 3505 3008 1809 7404 64030 210 應付賬款計算例如【根據(jù)教材例195數(shù)據(jù)】 付款條件本例中為本季付50%，下季付50%5300 8180 9740 9280 1 530

11、0* 50%2 8180* 50%3 9740* 50%4 9280*50%4640該數(shù)值將編入到本節(jié)最后一張表表1912中的應付賬款，因為第四季度期末數(shù)即為報表的年末數(shù)【例4·單項選擇題】某企業(yè)編制“直接材料預算，預計第四季度期初存量456千克，季度消費需用量2120千克，預計期末存量為350千克，材料單價為10元，假設材料采購貨款有50%在本季度內付清，另外50%在下季度付清，假設不考慮其他因素，那么該企業(yè)預計資產負債表年末“應付賬款工程為元。A.11130B.14630C.10070D.13560答疑編號5765190201正確答案C答案解析預計第四季度材料采購量2120350

12、4562021千克，應付賬款2021×10×50%10070元。四、直接人工預算【例5·計算題】教材表196直接人工預算季度一二三四全年預計產量件單位產品工時小時/件人工總工時小時每小時人工本錢元/小時人工總本錢元105101 05022 100 155101 55023 100 198101 98023 960 182101 82023 640 640106 400212 800 五、制造費用預算1.編制原理制造費用預算分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。變動制造費用以消費預算為根底來編制，固定制造費用需要逐項進展預計，通常與本期產量無關，按每季實際需要的支付

13、額預計，然后求出全年數(shù)。制造費用預算需預計現(xiàn)金支出。【例6·計算題】教材表197 制造費用預算單位：元季度一二三四全年變動制造費用：間接人工1元/件 間接材料1元/件 修理費2元/件 水電費1元/件 小 計105105210105525 155155310155775 198198396198990 182182364182910 6406401 2806403 200 固定制造費用：修理費折舊管理人員工資保險費財產稅小計 1 0001 000200751002 375 1 1401 000200851002 525 9001 0002001101002 310 9001 00020

14、01901002 390 3 9404 0008004604009 600 合計 2 900 3 300 3 300 3 300 12 800 減：折舊現(xiàn)金支出的費用 1 0001 900 1 0002 300 1 0002 300 1 0002 300 4 0008 800 為便于以后編制產品本錢預算，需要計算小時費用率：變動制造費用分配率年度變動制造費用總額/年度人工總工時3200/64000.5元/小時固定制造費用分配率9600/64001.5元/小時六、產品本錢預算【例7·計算題】教材表198產品本錢預算單位本錢消費本錢640件期末存貨20件銷貨本錢630件每千克或每小時投入

15、量本錢元直接材料直接人工變動制造費用固定制造費用合計520.51.510千克10小時10小時10小時502051590 32 00012 8003 2009 60057 600 1 0004001003001 800 31 50012 6003 1509 45056 700 七、銷售費用及管理費用預算1.編制原理它以銷售預算為根底，要分析銷售收入、銷售利潤和銷售費用的關系，力務實現(xiàn)銷售費用的最有效使用。管理費用是搞好一般管理業(yè)務所必要的費用，它多屬于固定本錢，所以，一般是以過去的實際開支為根底，按預算期可預見的變化來調整。重要的是，必須充分考察每種費用是否必要，以便進步費用效率。【例8

16、3;計算題】教材表199銷售及管理費用預算 單位：元 工程 金 額 銷售費用： 銷售人員工資 廣告費包裝、運輸費 保管費 2 0005 5003 0002 700 管理費用：管理人員薪金 福利費 保險費 辦公費 4 0008006001 400 合計 20 000 每季度支付現(xiàn)金20 000÷4 5 000 第四節(jié)財務預算的編制一、現(xiàn)金預算的編制二、利潤表預算的編制三、資產負債表的編制一、現(xiàn)金預算的編制1.現(xiàn)金預算內容現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或缺乏、資金的籌措和運用四個部分?，F(xiàn)金收入包括期初現(xiàn)金余額和預算期現(xiàn)金收入，銷貨獲得的現(xiàn)金是其主要來源。季度 一 二 三 四 全年 期初現(xiàn)金

17、余額 加：銷貨現(xiàn)金收入表193 可供使用現(xiàn)金 8 00018 20026 200 8 20026 00034 200 6 06036 00042 060 6 29037 60043 890 8 000117 800125 800 減各項支出： 直接材料表195 直接人工表196 制造費用表197 銷售及管理費用表199 所得稅費用 購置設備 股 利 支出合計 5 0002 1001 9005 0004 00018 000 6 7403 1002 3005 0004 00010 0008 00039 140 8 9603 9602 3005 0004 00024 220 9 5103 6402

18、3005 0004 0008 00032 450 30 21012 8008 80020 00016 00010 00016 000113 810 季度 一 二 三 四 全年 期初現(xiàn)金余額 加：銷貨現(xiàn)金收入表193 可供使用現(xiàn)金 8 00018 20026 200 8 20026 00034 200 6 06036 00042 060 6 29037 60043 890 8 000117 800125 800 減各項支出： 支出合計 18 000 39 140 24 220 32 450 113 810 現(xiàn)金多余或缺乏 8 200 4 940 17 840 11 440 11 990 向銀行借

19、款 還銀行借款 短期借款利息年利10% 長期借款利息年利12% 期末現(xiàn)金余額 8 200 11 0006 060 11 0005506 290 108010360 11 00011 000550108010360 二季度余額6 060的解釋三季度余額6 290的解釋【例10·多項選擇題】以下現(xiàn)金預算中不涉及的預算有。A.銷售預算B.消費預算C.產品本錢預算D.銷售與管理費用預算答疑編號5765190202正確答案BC答案解析消費預算以實物量指標反映消費量預算，產品本錢預算只預算本錢，它們都不涉及現(xiàn)金收支。二、利潤表預算的編制 【例11·計算題】教材表1911表1911 利潤

20、表預算單位：元工程 金額 銷售收入表193126 000 銷貨本錢表19856 700 毛利69 300 銷售及管理費用表19920 000 利息表19101 630 利潤總額47 670 所得稅費用估計16 000 稅后凈收益31 670 三、資產負債表的編制【例12·計算題】教材表1912財務狀況預算單位：元資 產權 益項目年初年末項目年初年末現(xiàn)金表1910應收賬款表193直接材料表195產成品表198固定資產累計折舊表197資產總額8 000 6 200 1 500 900 35 000 4 000 47 600 10 360 14 400 2 000 1 800 45 000 8 000 65 560 應付賬款表19