第四章企業(yè)合并會(huì)計(jì)1

1、第四章第四章 企業(yè)合并會(huì)計(jì)企業(yè)合并會(huì)計(jì)l企業(yè)合并的含義與分類企業(yè)合并的含義與分類l企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要企業(yè)合并會(huì)計(jì)處理方法概要l同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理l非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理企業(yè)合并的含義：企業(yè)合并的含義：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2020號(hào)號(hào)企業(yè)合并（企業(yè)合并（CAS200)CAS200)企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上企業(yè)合并，是指將兩個(gè)或者兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)單獨(dú)的企業(yè)合并形成合并形成一個(gè)報(bào)告主體一個(gè)報(bào)告主體的的交易或事項(xiàng)交易或事項(xiàng)。既是獨(dú)立的法人主體既是獨(dú)立的法人主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體也是獨(dú)立的報(bào)告主體經(jīng)濟(jì)意義

2、上經(jīng)濟(jì)意義上: :一個(gè)整體一個(gè)整體法律意義上法律意義上: :可能是一個(gè)法人主可能是一個(gè)法人主體，也可能是多個(gè)法人主體體，也可能是多個(gè)法人主體p交易：公允價(jià)值交易：公允價(jià)值p重組事項(xiàng)：賬面價(jià)值重組事項(xiàng)：賬面價(jià)值企業(yè)合并是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期較為常見(jiàn)的交易事項(xiàng)，是企業(yè)謀求規(guī)企業(yè)合并是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展時(shí)期較為常見(jiàn)的交易事項(xiàng)，是企業(yè)謀求規(guī)模快速擴(kuò)張的重要方式之一。?？焖贁U(kuò)張的重要方式之一。企業(yè)通過(guò)合并可以取得成本、價(jià)格優(yōu)勢(shì)并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得管理、企業(yè)通過(guò)合并可以取得成本、價(jià)格優(yōu)勢(shì)并降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，獲得管理、經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的協(xié)同效應(yīng)。經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)上的協(xié)同效應(yīng)。（一）按（一）按是否受同一方最終控制是否受同一方最終控制

3、進(jìn)行分類進(jìn)行分類（二）按（二）按合并后主體的法律形式不同合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類進(jìn)行分類（三）按（三）按涉及行業(yè)的不同涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類進(jìn)行分類企業(yè)合并的類型：企業(yè)合并的類型：企業(yè)合并企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并（一）按（一）按是否受同一方最終控制是否受同一方最終控制進(jìn)行分類進(jìn)行分類同一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并參與合并的企業(yè)在合并前后均受參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的同一方或相同的多方多方最終最終控制控制且該且該控制并非暫時(shí)性控制并非暫時(shí)性的。的。同一方：同一方：指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)

4、施最終控制的投資者。指對(duì)參與合并的企業(yè)在合并前后均實(shí)施最終控制的投資者。相同的多方：相同的多方：指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決指根據(jù)投資者之間的協(xié)議約定，在對(duì)被投資單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策行使表決權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。權(quán)時(shí)發(fā)表一致意見(jiàn)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的投資者。M M公司公司A A子公司子公司B B子公司子公司同一方同一方非暫時(shí)性非暫時(shí)性A A、B B、C C同為同為M M 的的子公司子公司M M控制控制A A、B B、C C在在1212個(gè)月以上個(gè)月以上合并合并屬于屬于同一同一控制控制下的下的企業(yè)企業(yè)合并合并舉例舉例C C子公司子公司60%B B母

5、公母公司司C C子子公司公司D D子子公司公司A A母母公司公司合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并60%F定義：投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的定義：投資方擁有對(duì)被投資方的權(quán)力，通過(guò)參與被投資方的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資方的權(quán)力影響其回報(bào)金額。影響其回報(bào)金額。 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞控制控制“控制控制”關(guān)系的認(rèn)定：關(guān)系的認(rèn)定：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3333號(hào)號(hào)合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：下列情況，表明投資方對(duì)被投資方擁有權(quán)力：1 1、投資方持有被投

6、資方半數(shù)以上的表決權(quán)；、投資方持有被投資方半數(shù)以上的表決權(quán)；2 2、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與、投資方持有被投資方半數(shù)或以下的表決權(quán)，但通過(guò)與其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)。其他表決權(quán)持有人之間的協(xié)議能夠控制半數(shù)以上表決權(quán)。兩類合并的實(shí)質(zhì)比較：兩類合并的實(shí)質(zhì)比較：同一控制下的企業(yè)合并：同一控制下的企業(yè)合并：由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種由于合并各方在合并前、后的最終控制方?jīng)]有發(fā)生變化，準(zhǔn)則沒(méi)有把這種合并視為合并視為“交易交易”，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采，只是當(dāng)作一個(gè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。因此，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理中采用

7、用賬面價(jià)值賬面價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下的企業(yè)合并：非同一控制下的企業(yè)合并：由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控由于參與合并各方在合并前、后不屬于同一方或相同的多方最終控制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易制，這種合并實(shí)質(zhì)上是一種交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易購(gòu)買方購(gòu)買被購(gòu)買方控制權(quán)的交易。正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易正因?yàn)槿绱?，相?yīng)的會(huì)計(jì)處理中需要遵循交易規(guī)則，使用自愿交易的雙方都能夠接受的價(jià)值的雙方都能夠接受的價(jià)值公允價(jià)值公允價(jià)值。兩類合并的參與方稱謂比較：同一控制下同一控制下非同一控制下非同一控制下合并日取得其他企業(yè)控制權(quán)合并日取

8、得其他企業(yè)控制權(quán)合并方合并方合并方（購(gòu)買方）合并方（購(gòu)買方）參與合并的其他企業(yè)參與合并的其他企業(yè)被合并方被合并方被合并方（被購(gòu)買被合并方（被購(gòu)買方）方）合并日或購(gòu)買日的確定：合并日或購(gòu)買日的確定： 合并日或購(gòu)買日是指，被合并方或被購(gòu)買方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)合并日或購(gòu)買日是指，被合并方或被購(gòu)買方凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。營(yíng)決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購(gòu)買方的日期。同一控制下同一控制下合并日合并日非同一控制下非同一控制下購(gòu)買日購(gòu)買日“購(gòu)買日購(gòu)買日”“”“交易日交易日隨堂練習(xí)：隨堂練習(xí)：甲公司于甲公司于2 21212年年7 7月月1 1日用銀行存款日用銀行存款2 5002 50

9、0萬(wàn)元取得乙公司萬(wàn)元取得乙公司20%20%的股份；的股份；2 21212年年1111月月1 1日，甲公司又以日，甲公司又以6 8006 800萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步萬(wàn)元的價(jià)格進(jìn)一步購(gòu)入乙公司購(gòu)入乙公司40%40%的股份，至此，甲公司獲得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。的股份，至此，甲公司獲得了對(duì)乙公司的控制權(quán)。問(wèn)題：請(qǐng)指出該項(xiàng)合并涉及到的問(wèn)題：請(qǐng)指出該項(xiàng)合并涉及到的“交易日交易日”和和“購(gòu)買日購(gòu)買日”。分析：分析：“交易日交易日”：2 21212年年7 7月月1 1日、日、 2 21212年年1111月月1 1日日“購(gòu)買日購(gòu)買日”： 2 21212年年1111月月1 1日日兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：

10、兩類合并，合并方的合并對(duì)價(jià)都有可能是：付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)付出現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)生或承擔(dān)負(fù)債發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)行權(quán)益性證券 兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較：兩類合并的合并對(duì)價(jià)的形式比較：前者按賬面價(jià)值，前者按賬面價(jià)值，后者按公允價(jià)值后者按公允價(jià)值計(jì)量計(jì)量?jī)深惡喜⒌姆山Y(jié)果比較：兩類合并的法律結(jié)果比較：兩類合并結(jié)果都有可能是：兩類合并結(jié)果都有可能是：合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體為一個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體合并后主體仍為多個(gè)法律主體不形成母子公司不形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并關(guān)系的企業(yè)合并形成母子公司關(guān)形成母子公司關(guān)系的企業(yè)合并系的企業(yè)合并合并方取得凈資產(chǎn)合并方取得凈資產(chǎn)

11、合并方取得股權(quán)合并方取得股權(quán)吸收合并吸收合并創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并控股合并控股合并企業(yè)合并的第二種分類方法企業(yè)合并的第二種分類方法按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類：按合并后主體的法律形式不同進(jìn)行分類：企業(yè)合并企業(yè)合并F吸收合并吸收合并F創(chuàng)立合并創(chuàng)立合并F控股合并控股合并 法律意義上的企業(yè)合并法律意義上的企業(yè)合并+=吸收合并u吸收合并：吸收合并：合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部合并方通過(guò)企業(yè)合并取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)凈資產(chǎn)，合并后注銷被合并，合并后注銷被合并方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的方的法人資格，被合并方原持有的資產(chǎn)、負(fù)債在合并后成為合并方的資產(chǎn)、負(fù)債。資產(chǎn)、

12、負(fù)債。+=創(chuàng)立合并u創(chuàng)立合并：創(chuàng)立合并：兩家或兩家以上企業(yè)合并組成一個(gè)新的企業(yè)參與合并的原各兩家或兩家以上企業(yè)合并組成一個(gè)新的企業(yè)參與合并的原各企業(yè)均不復(fù)存在。企業(yè)均不復(fù)存在。+=+控股合并u控股合并：控股合并：合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的合并方在企業(yè)合并中取得對(duì)被合并方的控制權(quán)控制權(quán)，被合并方在合并后，被合并方在合并后仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成仍保持其獨(dú)立的法人資格并繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并方確認(rèn)企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的股權(quán)投資。的對(duì)被合并方的股權(quán)投資。母公司子公司同一控制下同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并非同一控制下非同一控制下的企業(yè)合并的企業(yè)合并結(jié)果結(jié)果1 1：

13、吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并結(jié)果結(jié)果2 2：控股合并控股合并長(zhǎng)長(zhǎng)期期股股權(quán)權(quán)投投資資企業(yè)合并形成的企業(yè)合并形成的其他方式取得的其他方式取得的投資后投資后的處理的處理成本法成本法、權(quán)益、權(quán)益法法合并時(shí)的處理：合并時(shí)的處理：購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法購(gòu)買法、權(quán)益結(jié)合法共同控制、共同控制、重大影響、重大影響、企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系企業(yè)合并與長(zhǎng)期股權(quán)投資的關(guān)系 會(huì)計(jì)方法會(huì)計(jì)方法控制控制按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類：按涉及行業(yè)的不同進(jìn)行分類：企業(yè)合并企業(yè)合并F橫向合并橫向合并F縱向合并縱向合并F混合合并混合合并 l企業(yè)合并會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容對(duì)企業(yè)合并交易（或事項(xiàng)）進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制（下

14、一章講）吸收合并、新設(shè)合并吸收合并、新設(shè)合并 控股合并控股合并 借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶借：有關(guān)資產(chǎn)賬戶 取得的凈資產(chǎn)取得的凈資產(chǎn) 貸：有關(guān)負(fù)債賬戶貸：有關(guān)負(fù)債賬戶借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的股權(quán)取得的股權(quán) 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 貸：貸： 現(xiàn)金現(xiàn)金 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 支付的合并對(duì)價(jià)支付的合并對(duì)價(jià) 股本等股本等 現(xiàn)金等現(xiàn)金等 支付的合并費(fèi)用支付的合并費(fèi)用 l對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量對(duì)企業(yè)合并的確認(rèn)與計(jì)量合并方賬務(wù)處理基本框架合并方賬務(wù)處理基本框架一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要

15、點(diǎn)合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理 合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)按賬面價(jià)值入賬合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量合并方支付的合并對(duì)價(jià)按其賬面價(jià)值計(jì)量直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）發(fā)行債券的費(fèi)用發(fā)行債券的費(fèi)用債券初始計(jì)量金額債券初始計(jì)量金額發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用發(fā)行權(quán)益證券的費(fèi)用抵減溢價(jià)收入抵減溢價(jià)收入兩者之差兩者之差調(diào)整股東權(quán)益調(diào)整股東權(quán)益理解的關(guān)鍵理解的關(guān)鍵調(diào)整順序調(diào)整順序同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理吸收合并吸收合并有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值控股合并控股合并合并日享有被合并方所有者權(quán)益

16、賬面價(jià)值份額合并日享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值份額資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)行股份發(fā)行股份面值總額面值總額調(diào)增：資本公積調(diào)增：資本公積調(diào)減：資本公積、留存收益調(diào)減：資本公積、留存收益審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用法律服務(wù)費(fèi)用放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并并二、合并方賬務(wù)處理歸納二、合并方賬務(wù)處理歸納發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并并吸收合并吸收合并控股合并控股合并創(chuàng)立合并基本上創(chuàng)立合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)

17、借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 現(xiàn)金、存貨等現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A A 貸：現(xiàn)金等貸：現(xiàn)金等 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的直接合并費(fèi)用如果需要借記如果需要借記“資本公積資本公積”科目，則以合并方科目，則以合并方“資本資本公積公積”科目（股本溢價(jià)）科目（股本溢價(jià)）貸方余額為上限，不足部貸方余額為上限，不足部分沖減合并方分沖減合并方“留存收益留存收益”賬面

18、余額。以下同。賬面余額。以下同。以下同以下同 同一控制同一控制下的合并下的合并 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 相關(guān)手續(xù)費(fèi)相關(guān)手續(xù)費(fèi) B1 B1 應(yīng)付債券應(yīng)付債券面值面值 發(fā)行債券的面值發(fā)行債券的面值 B2 B2發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：發(fā)行債券實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值 資本公積資本公積 AA大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A A 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企

19、業(yè)按面值發(fā)行18001800萬(wàn)元的債券給乙公司股萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司賬面價(jià)東，取得乙公司賬面價(jià)值為值為20002000萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行債券甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。同一控制同一控制下的合并下的合并借：有關(guān)凈資產(chǎn)借：有關(guān)凈資產(chǎn) 2 0002 000 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1 1 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 8001 800 銀行存款銀行存款 1 1 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200200發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：發(fā)行股票實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被并方資產(chǎn)賬面價(jià)值取得的被并方資

20、產(chǎn)賬面價(jià)值 股本股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B B 資本公積資本公積 AA大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值承擔(dān)的被并方負(fù)債賬面價(jià)值 A A 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C C例：例：甲企業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)18001800萬(wàn)元的普通股給乙公司萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，取得乙公司賬面股東，取得乙公司賬面價(jià)值為價(jià)值為20002000萬(wàn)元的凈資萬(wàn)元的凈資產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行產(chǎn)；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用股票有關(guān)費(fèi)用1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。同一控制同一控制下的合并下的合并

21、借：凈資產(chǎn)借：凈資產(chǎn) 2 0002 000 貸：股本貸：股本 1 8001 800 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 199199 銀行存款銀行存款 1 1放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A A 貸：現(xiàn)金、存貨等貸：現(xiàn)金、存貨等 支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值支付的資產(chǎn)的賬面價(jià)值 B B 資本公積資本公積 A A大于大于B B的差額的差額 * * C C同一控制同一控制下的合并下的合并發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：發(fā)行債券實(shí)施的控股合并：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面

22、價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A A 貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 發(fā)行債券的面值發(fā)行債券的面值 B2 B2 資本公積資本公積 A A大于債券面值的差額大于債券面值的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與債務(wù)相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C C例：例：甲企業(yè)按面值發(fā)行甲企業(yè)按面值發(fā)行18001800萬(wàn)元的債券給乙公司股萬(wàn)元的債券給乙公司股東，取得乙公司東，取得乙公司80%80%的股的股權(quán)。乙公司合并日凈資權(quán)。乙公司合并日凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為產(chǎn)賬面價(jià)值為20002000萬(wàn)元。萬(wàn)元。甲公司另支付發(fā)行債券甲公司另支付發(fā)行債券有關(guān)費(fèi)用有關(guān)費(fèi)用1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。同一控制同一控制

23、下的合并下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 6001 600 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 1 1 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200200貸：應(yīng)付債券貸：應(yīng)付債券面值面值 1 8001 800 銀行存款銀行存款 1 1 應(yīng)付債券應(yīng)付債券利息調(diào)整利息調(diào)整 相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等相關(guān)手續(xù)費(fèi)傭金等 B1 B1 發(fā)行股票實(shí)施的控股合并：發(fā)行股票實(shí)施的控股合并： 貸：股本貸：股本 發(fā)行股票的面值發(fā)行股票的面值 B B 資本公積資本公積 A A大于（大于（B+CB+C）的差額）的差額 D D 銀行存款等銀行存款等 與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等與發(fā)行股票相關(guān)的手續(xù)費(fèi)傭金等 C C例：例：甲企

24、業(yè)按面值增發(fā)甲企業(yè)按面值增發(fā)15001500萬(wàn)萬(wàn)元的普通股給乙公司股東，元的普通股給乙公司股東，取得乙公司取得乙公司80%80%的股權(quán)；的股權(quán)；乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬乙公司合并日凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為面價(jià)值為20002000萬(wàn)元；甲公萬(wàn)元；甲公司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)司另支付發(fā)行股票有關(guān)費(fèi)用用1 1萬(wàn)元。萬(wàn)元。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額取得的被并方股東權(quán)益賬面價(jià)值份額 A A 同一控制同一控制下的合并下的合并借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 6001 600 貸：股本貸：股本 1 5001 500 銀行存款銀行存款 1 1 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)

25、 9999例例4-14-1：下表分別是下表分別是甲公司、乙公司甲公司、乙公司2 21111年年1212月月3131日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）。日的資產(chǎn)負(fù)債表（簡(jiǎn)表）。 2 21212年年1 1月初，假設(shè)甲公司發(fā)行每股月初，假設(shè)甲公司發(fā)行每股面值為面值為1010元的普通股元的普通股8000080000股股對(duì)對(duì)乙公司進(jìn)行吸收合并。乙公司進(jìn)行吸收合并。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。甲公司資產(chǎn)負(fù)債表甲公司資產(chǎn)負(fù)債表 2 21111年年1212月月3131日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元資產(chǎn)（年末數(shù)）資產(chǎn)（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）流動(dòng)資

26、產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 貨幣資金貨幣資金 100100 短期借款短期借款 2828 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 5 5 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1818 存貨存貨 3535 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1414固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 400400 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 200200 減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊 6060所有者權(quán)益所有者權(quán)益 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 340340 股本股本 160160無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 資本公積資本公積 2525 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 8 8 留存收益留存收益 4343 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 488488 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 4884

27、88乙公司資產(chǎn)負(fù)債表乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2 21111年年1212月月3131日日 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元資產(chǎn)（年末數(shù)）資產(chǎn)（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）負(fù)債及所有者權(quán)益（年末數(shù)）流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債 貨幣資金貨幣資金 6060 短期借款短期借款 8 8 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 1515 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 3030 存貨存貨 2525 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 1212固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債 固定資產(chǎn)原價(jià)固定資產(chǎn)原價(jià) 260260 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 150150 減：累計(jì)折舊減：累計(jì)折舊 6060所有者權(quán)益所有者權(quán)益 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 200200 股本股本 6060無(wú)

28、形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 資本公積資本公積 1010 無(wú)形資產(chǎn)無(wú)形資產(chǎn) 0 0 留存收益留存收益 3030 資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì) 300300 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 300300甲公司取得凈資產(chǎn)甲公司取得凈資產(chǎn)1 1借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 600 000600 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 150 000150 000 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 250 000250 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 80 00080 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 300 000300 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 120 0001

29、20 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1 500 0001 500 000 股本股本 800 000800 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200 000200 000例例4-24-2：資料見(jiàn)：資料見(jiàn)4-14-1。假定甲公司為企業(yè)合并另付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)假定甲公司為企業(yè)合并另付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用直接相關(guān)費(fèi)用2000020000元、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)元、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)1000010000元。元。甲公司取得凈資產(chǎn)甲公司取得凈資產(chǎn)2 2借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金借：庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 600 000600 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 150 00015

30、0 000 庫(kù)存商品等存貨庫(kù)存商品等存貨 250 000250 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 2 000 0002 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20 00020 000 貸：短期借款貸：短期借款 80 00080 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 300 000300 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 120 000120 000 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 1 500 0001 500 000 股本股本 800 000800 000 庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 30 00030 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 190 000190 000例例4-34-3：資料同前。：資料同前。假定假定2 2

31、1212年年1 1月初甲公司對(duì)乙公司實(shí)施的是控股合并，取得乙公司月初甲公司對(duì)乙公司實(shí)施的是控股合并，取得乙公司全部股權(quán)全部股權(quán)。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。要求：做甲公司合并乙公司的賬務(wù)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 0001 000 000 貸：股本貸：股本 800 000800 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 200 000200 000例例4-44-4：資料見(jiàn)例：資料見(jiàn)例4-34-3假定甲公司為合并另付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)直接相假定甲公司為合并另付審計(jì)費(fèi)用、評(píng)估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用關(guān)費(fèi)用2000020000元、發(fā)行股

32、票手續(xù)費(fèi)元、發(fā)行股票手續(xù)費(fèi)1000010000元。則合并日甲公司有關(guān)控股合元。則合并日甲公司有關(guān)控股合并的賬務(wù)處理如下：并的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 1 000 0001 000 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 20 00020 000 貸：股本貸：股本 800 000800 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 190 000190 000 庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金庫(kù)存現(xiàn)金等貨幣資金 30 00030 000例例4-54-5：以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并和：以支付資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的吸收合并和100%100%控股合并比較。控股合并比較。A A公司與公司與B B公司為同一主管部

33、門下屬的兩個(gè)企業(yè)。公司為同一主管部門下屬的兩個(gè)企業(yè)。2 21212年年6 6月末月末A A公司公司用賬面價(jià)值用賬面價(jià)值500500萬(wàn)元、公允價(jià)值萬(wàn)元、公允價(jià)值580580萬(wàn)元的庫(kù)存萬(wàn)元的庫(kù)存商品和商品和100100萬(wàn)元的銀行存款萬(wàn)元的銀行存款實(shí)施與實(shí)施與B B公司的合并。公司的合并。合并前合并前A A公司、公司、B B公司凈資產(chǎn)價(jià)值資料見(jiàn)下表。公司凈資產(chǎn)價(jià)值資料見(jiàn)下表。 合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值貨幣資金貨幣資金 500 500應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等1 0001 000庫(kù)存商品等庫(kù)存商品等 800

34、 800股本股本1 0001 000固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1 5001 500資本公積資本公積 380 380盈余公積盈余公積 200 200未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn) 220 220被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料被合并方凈資產(chǎn)價(jià)值資料 單位：萬(wàn)元單位：萬(wàn)元資產(chǎn)資產(chǎn)權(quán)益權(quán)益項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值項(xiàng)目項(xiàng)目賬面價(jià)值賬面價(jià)值原材料等原材料等200200應(yīng)付賬款等應(yīng)付賬款等400400固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)900900股本股本400400資本公積資本公積100100盈余公積盈余公積 50 50未分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)150150A A企業(yè)合并日確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理企業(yè)合并日確認(rèn)合并事項(xiàng)的賬務(wù)處理 單位：元單位：元吸收合并吸收合

35、并控股合并控股合并借：原材料等借：原材料等 2 000 0002 000 000 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 9 000 0009 000 000 貸：應(yīng)付賬款等貸：應(yīng)付賬款等 4 000 0004 000 000 庫(kù)存商品庫(kù)存商品 5 000 0005 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià)1 000 0001 000 000借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 7 000 0007 000 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 5 000 0005 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000 資本公積資本公積股本溢

36、價(jià)股本溢價(jià)1 000 0001 000 000例例4-64-6：資料同上，假定資料同上，假定A A公司只是取得了公司只是取得了B B公司公司80%80%的股份，的股份，其他資料不變，其他資料不變，則合并日合并方的賬務(wù)處理如下：則合并日合并方的賬務(wù)處理如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5 600 0005 600 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 400 000400 000 貸：庫(kù)存商品貸：庫(kù)存商品 5 000 0005 000 000 銀行存款銀行存款 1 000 0001 000 000教材例教材例4-74-71 1、A A、B B公司均為甲公司兩年前就擁有公司均為甲公司兩年

37、前就擁有60%60%控股權(quán)的子公司?？毓蓹?quán)的子公司。2 21212年年2 2月，月，A A公司增發(fā)股份公司增發(fā)股份15001500萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1 1元。元。A A公司用增發(fā)股份中的公司用增發(fā)股份中的10801080萬(wàn)萬(wàn)股與甲公司換取其持有的股與甲公司換取其持有的B B公司的全部股權(quán)公司的全部股權(quán)。當(dāng)時(shí)，當(dāng)時(shí)，B B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20002000萬(wàn)元（其中股本萬(wàn)元（其中股本18001800萬(wàn)元，資本公積萬(wàn)元，資本公積100100萬(wàn)元，萬(wàn)元，盈余公積和未分配利潤(rùn)分別為盈余公積和未分配利潤(rùn)分別為4040萬(wàn)元和萬(wàn)元和6060萬(wàn)元），經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為萬(wàn)元），

38、經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為23002300萬(wàn)元（萬(wàn)元（300300萬(wàn)元為固定資產(chǎn)的評(píng)估增值）萬(wàn)元為固定資產(chǎn)的評(píng)估增值）。A A公司增發(fā)股份的有關(guān)費(fèi)用中與合并公司增發(fā)股份的有關(guān)費(fèi)用中與合并B B公司有關(guān)的部分為公司有關(guān)的部分為9 9萬(wàn)元，以銀行存款支付。萬(wàn)元，以銀行存款支付。此項(xiàng)企業(yè)合并之前，此項(xiàng)企業(yè)合并之前，A A、B B兩公司之間沒(méi)有發(fā)生任何交易。兩公司之間沒(méi)有發(fā)生任何交易。其他因素略。其他因素略。要求：要求：（1 1）判斷）判斷A A公司合并公司合并B B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并；公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并；（2 2）編制）編制A A公司合并

39、公司合并B B公司的會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元，以下同）。公司的會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元，以下同）。課堂練習(xí)：課堂練習(xí)：答案：答案：（1 1）同一控制下企業(yè)合并）同一控制下企業(yè)合并（2 2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 12 000 000 12 000 000 貸：股本貸：股本 10 800 000 10 800 000 銀行存款銀行存款 90 000 90 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 1 110 000 1 110 0002 2、A A、B B公司均為甲公司兩年以前就擁有公司均為甲公司兩年以前就擁有100%100%控股權(quán)的子公司?？毓蓹?quán)的子公司。2 21212年年2 2月

40、，月，A A公司增發(fā)股份公司增發(fā)股份15001500萬(wàn)股，每股面值萬(wàn)股，每股面值1 1元。元。A A公司用增發(fā)股份中的公司用增發(fā)股份中的10801080萬(wàn)股吸萬(wàn)股吸收合并收合并B B公司。公司。當(dāng)時(shí)，當(dāng)時(shí)，B B公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20002000萬(wàn)元（其中固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)萬(wàn)元（其中固定資產(chǎn)等各項(xiàng)資產(chǎn)70007000萬(wàn)元，應(yīng)付賬萬(wàn)元，應(yīng)付賬款等負(fù)債款等負(fù)債50005000萬(wàn)元；股本萬(wàn)元；股本18001800，資本公積，資本公積100100萬(wàn)元，盈余公積和未分配利潤(rùn)分別為萬(wàn)元，盈余公積和未分配利潤(rùn)分別為4040萬(wàn)元萬(wàn)元和和6060萬(wàn)元），經(jīng)評(píng)估公允價(jià)值為萬(wàn)元），經(jīng)評(píng)估公

41、允價(jià)值為23002300萬(wàn)元（萬(wàn)元（300300萬(wàn)元為固定資產(chǎn)的評(píng)估增值）萬(wàn)元為固定資產(chǎn)的評(píng)估增值）。A A公司增發(fā)股份的有關(guān)費(fèi)用中與合并公司增發(fā)股份的有關(guān)費(fèi)用中與合并B B公司有關(guān)的部分為公司有關(guān)的部分為9 9萬(wàn)元萬(wàn)元，以銀行存款支付。，以銀行存款支付。此項(xiàng)企業(yè)合并之前，此項(xiàng)企業(yè)合并之前，A A、B B兩公司之間沒(méi)有發(fā)生任何交易。兩公司之間沒(méi)有發(fā)生任何交易。其他因素略。其他因素略。要求：要求：（1 1）判斷）判斷A A公司吸收合并公司吸收合并B B公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。公司屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并。（2 2）編制）編制A A公司吸收

42、合并公司吸收合并B B公司的會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元，以下同）。公司的會(huì)計(jì)分錄（金額單位：萬(wàn)元，以下同）。答案：答案：（1 1）同一控制下企業(yè)合并）同一控制下企業(yè)合并（2 2）借：固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn)）借：固定資產(chǎn)等有關(guān)資產(chǎn) 70 000 000 70 000 000 貸：應(yīng)付賬款等有關(guān)負(fù)債貸：應(yīng)付賬款等有關(guān)負(fù)債 50 000 000 50 000 000 股本股本 10 800 000 10 800 000 銀行存款銀行存款 90 000 90 000 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 9 110 000 9 110 0003 3、A A、B B公司同為同一控制下的子公司，公司同為同一控制下的

43、子公司，20062006年年7 7月月1 1日日A A公司發(fā)行公司發(fā)行每股面值每股面值9 9元的股票從元的股票從B B公司原股東手中換取公司原股東手中換取每股面值為每股面值為5 5元的股票（一股換兩股）元的股票（一股換兩股），發(fā)生的評(píng)估、法律費(fèi)發(fā)生的評(píng)估、法律費(fèi)5 5萬(wàn)元。萬(wàn)元。20062006年年6 6月月3131日日A A、B B兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：兩公司的資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)如下：要求：對(duì)要求：對(duì)A A公司公司吸收合并吸收合并B B公司這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。公司這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄。 項(xiàng)目項(xiàng)目 A A公司公司 B B公司公司 現(xiàn)金及應(yīng)收賬款現(xiàn)金及應(yīng)收賬款400400400400

44、 存貨存貨1001004040 長(zhǎng)期對(duì)外投資長(zhǎng)期對(duì)外投資1 0001 0000 0 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值400400300300資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額1 9001 900740740 短期借款短期借款400400200200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬10105 5 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款90903535 股本（每股面值股本（每股面值9 9元，元，100100萬(wàn)股）萬(wàn)股）900900 股本（每股面值股本（每股面值5 5元，元，8080萬(wàn)股）萬(wàn)股）400400 資本公積資本公積3003006060 留存收益留存收益2002004040負(fù)債與所有者權(quán)益總額負(fù)債與所有者權(quán)益總額1 9001 900740740

45、答案：答案：借：現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng)借：現(xiàn)金及應(yīng)收款項(xiàng) 400 400 存貨存貨 40 40 固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 300 300 貸：短期借款貸：短期借款 200 200 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 5 5 長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期借款 35 35 股本股本 360 360 資本公積資本公積股本溢價(jià)股本溢價(jià) 140 140 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 5 5 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 5 一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn)一、確認(rèn)與計(jì)量的基本要點(diǎn) 要點(diǎn)要點(diǎn)11購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量購(gòu)買方取得的凈資產(chǎn)或股權(quán)的初始計(jì)量 吸收合并吸收合并取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬 控

46、股合并控股合并取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量取得的股權(quán)按合并成本進(jìn)行初始計(jì)量 非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理要點(diǎn)要點(diǎn)22合并成本的計(jì)量合并成本的計(jì)量合并成本合并成本作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的作為合并對(duì)價(jià)付出的資產(chǎn)、承擔(dān)的負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之負(fù)債，其公允價(jià)價(jià)值與賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。= =合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并對(duì)價(jià)的公允價(jià)值合并成本與取得的可辨認(rèn)合并成本與取得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額要點(diǎn)要點(diǎn)33合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量合并商譽(yù)的確認(rèn)與計(jì)量商譽(yù)商譽(yù)當(dāng)期損益當(dāng)期損益前者大于后者之差前

47、者大于后者之差前者小于后者之差前者小于后者之差合并商譽(yù)合并商譽(yù)= =購(gòu)買方合并購(gòu)買方合并成本成本- -被購(gòu)被購(gòu)買方可辨認(rèn)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額價(jià)值份額合并商譽(yù)的確認(rèn)與初始計(jì)量：合并商譽(yù)的確認(rèn)與初始計(jì)量：吸收合并吸收合并：在合并方：在合并方單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表單獨(dú)資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告中單項(xiàng)報(bào)告控股合并控股合并：在合并方的：在合并方的合并資產(chǎn)負(fù)債表合并資產(chǎn)負(fù)債表中單項(xiàng)報(bào)告中單項(xiàng)報(bào)告 “由不能分別辨認(rèn)并由不能分別辨認(rèn)并單獨(dú)確認(rèn)的資產(chǎn)所形單獨(dú)確認(rèn)的資產(chǎn)所形成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益成的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益”要點(diǎn)要點(diǎn)44合并費(fèi)用的處理合并費(fèi)用的處理當(dāng)期損益當(dāng)期損益與同一控制下企業(yè)合并相同與同一控制下企業(yè)合并相同直接合并費(fèi)用直接合并費(fèi)用發(fā)行債券或證券費(fèi)用發(fā)行債券或證券費(fèi)用放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并放棄資產(chǎn)實(shí)施的企業(yè)合并購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納：購(gòu)買方賬務(wù)處理歸納：發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合發(fā)行債券實(shí)施的企業(yè)合并并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并發(fā)行股票實(shí)施的企業(yè)合并吸收合并吸收合并控股合并控股合并創(chuàng)立合并基本上創(chuàng)立合并基本上與吸收合并相同與吸收合并相同比較比較放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：放棄資產(chǎn)實(shí)施的吸收合并：借：有關(guān)資產(chǎn)借：有關(guān)資產(chǎn) 取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值取得的被購(gòu)買方資產(chǎn)公允價(jià)值 貸：有關(guān)負(fù)債貸：有關(guān)負(fù)債 承擔(dān)的被購(gòu)買方負(fù)債公允價(jià)值承擔(dān)的被購(gòu)買