第七章其他稅種核算

1、第七章第七章 其他稅種核算其他稅種核算v學習目標：學習目標：v通過學習，了解各種輔助性稅的基本內通過學習，了解各種輔助性稅的基本內容，掌握各種輔助性稅的基本方法，提容，掌握各種輔助性稅的基本方法，提高各種輔助性稅核算的實務操作能力。高各種輔助性稅核算的實務操作能力。第一節(jié)關稅核算第一節(jié)關稅核算v一、關稅的基本內容一、關稅的基本內容v（一）關稅的概念（一）關稅的概念v1、概念：由海關根據國家制定的有關法律，、概念：由海關根據國家制定的有關法律，以進出關境的以進出關境的貨物貨物和和物品物品為征稅對象而征收為征稅對象而征收的一種商品稅。的一種商品稅。v2、特點：征收對象是進出境的貨物和物品；、特點：

2、征收對象是進出境的貨物和物品；關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅；有較強的涉外性。關稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅；有較強的涉外性。v（二）關稅的納稅人和征稅對象二）關稅的納稅人和征稅對象v關稅的納稅人是準許進出境的貨物（貿易性）和物關稅的納稅人是準許進出境的貨物（貿易性）和物品（個人）。品（個人）。v關稅納稅人為進口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、關稅納稅人為進口貨物收貨人、出口貨物發(fā)貨人、進出境物品的所有人（多種推定，如攜帶人、收件進出境物品的所有人（多種推定，如攜帶人、收件人）。人）。v（三）關稅的稅率（三）關稅的稅率v1. 稅率設置稅率設置v進口關稅稅率：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、進口關稅稅率：最惠國稅率

3、、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率普通稅率、關稅配額稅率v出口稅率：一欄比例稅率（出口稅率：一欄比例稅率（20%40%）。）。v 我國真正征收出口關稅的商品只有我國真正征收出口關稅的商品只有100余種，稅率余種，稅率比較低。比較低。v2. 進口關稅稅率種類與計征辦法進口關稅稅率種類與計征辦法v （1）從價稅：是最常用的關稅計稅標準。）從價稅：是最常用的關稅計稅標準。v （2）從量稅：是以進口商品的數量、重量、體積、）從量稅：是以進口商品的數量、重量、體積、容量等計量單位為計稅依據。如原油、啤酒。容量等計量單位為計稅依據。如原油、啤酒。v （3）復合稅：是對某種進口商品同時使用從價和）

4、復合稅：是對某種進口商品同時使用從價和從量計征的一種計征關稅的方法。從量計征的一種計征關稅的方法。 如攝像機、數字如攝像機、數字照相機等。照相機等。v （4）選擇稅：是對一種進口商品同時定有從價稅）選擇稅：是對一種進口商品同時定有從價稅和從量稅兩種稅率和從量稅兩種稅率,征稅根據物價水平，選擇較高的征稅根據物價水平，選擇較高的一種適用。一種適用。v （5）滑準稅：是一種關稅稅率隨進口商品價格由）滑準稅：是一種關稅稅率隨進口商品價格由高到低而由低到高設置計征關稅的方法。高到低而由低到高設置計征關稅的方法。v 特點：可保持滑準稅商品的國內市場價格的相對穩(wěn)特點：可保持滑準稅商品的國內市場價格的相對穩(wěn)定

5、，盡可能減少國際市場價格波動的影響。定，盡可能減少國際市場價格波動的影響。v（四）原產地規(guī)定（四）原產地規(guī)定 v我國采用的原產地標準有兩個：全部產地生產標準、實質性加工標準。我國采用的原產地標準有兩個：全部產地生產標準、實質性加工標準。v “實質性加工實質性加工”：產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸：產品加工后，在進出口稅則中四位數稅號一級的稅則歸類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過類已經有了改變，或者加工增值部分所占新產品總值的比例已超過 30% 及以上的。及以上的。v【考題【考題多選題】（多選題】（2012年）下列有關進口貨物原產地的確定，符合我國年）下

6、列有關進口貨物原產地的確定，符合我國關稅相關規(guī)定的有（）。關稅相關規(guī)定的有（）。v A.從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯從俄羅斯船只上卸下的海洋捕撈物，其原產地為俄羅斯 vB.在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞在澳大利亞開采并經新西蘭轉運的鐵礦石，其原產地為澳大利亞 vC.由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經澳門包裝轉運的西服，其原由臺灣提供棉紗，在越南加工成衣，經澳門包裝轉運的西服，其原產地為越南產地為越南 vD.在南非開采并經香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例在南非開采并經香港加工的鉆石，加工增值部分占該鉆石總值比例為為20%，其原產地為香港，

7、其原產地為香港v正確答案正確答案ABCv 答案解析我國原產地規(guī)定基本上采用了答案解析我國原產地規(guī)定基本上采用了“全部產地生產標準全部產地生產標準”、“實實質性加工標準質性加工標準”兩種國際上通用的原產地標準。兩種國際上通用的原產地標準。v二、關稅應納稅額的計算二、關稅應納稅額的計算v（一）進口關稅的計算（一）進口關稅的計算v從價稅：應納稅額從價稅：應納稅額=關稅完稅價格適用稅率關稅完稅價格適用稅率v1、一般進口貨物完稅價格的確定、一般進口貨物完稅價格的確定v確定方法：以確定方法：以成交價格成交價格為基礎的完稅價格為基礎的完稅價格v進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括進口貨物完稅價格貨價采購費用（

8、包括貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、貨物運抵中國關境內輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。保險和其他勞務等費用）。v 海關估定的完稅價格海關估定的完稅價格v（1）需要計入完稅價格的項目）需要計入完稅價格的項目vA、由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和、由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經紀費；經紀費；vB、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器、由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用；費用；vC、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；、由買方負擔的包裝材料和包裝勞務費用；vD、與該貨物的生產和向我國境內銷售有關、與該貨物的生產和向我國境內銷售有關的，由買方以免費或者以低于成本的方式提的，

9、由買方以免費或者以低于成本的方式提供、按適當比例分攤的料件、工具、模具、供、按適當比例分攤的料件、工具、模具、消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開消耗材料及類似貨物的價款，以及在境外開發(fā)、設計等相關服務的費用；發(fā)、設計等相關服務的費用；vE、與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該、與該貨物有關并作為賣方向我國銷售該貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支貨物的一項條件，應當由買方直接或間接支付的特許權使用費；付的特許權使用費；vF、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉、賣方直接或間接從買方對該貨物進口后轉售、處置或使用所得中獲得的收益。售、處置或使用所得中獲得的收益。v（2）不需要計入完稅價格的項

10、目）不需要計入完稅價格的項目vA、廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術服務的費用；安裝、裝配、維修和技術服務的費用；vB、貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用、貨物運抵境內輸入地點之后的運輸費用 ；vC、進口關稅及其他國內稅。、進口關稅及其他國內稅。vD、為在境內復制進口貨物而支付的費用；、為在境內復制進口貨物而支付的費用；vE、境內外技術培訓與境外考察費用。、境內外技術培訓與境外考察費用。v【考題【考題多選題】（多選題】（2014年）下列稅費中，應年）下列稅費中，應計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。計入進口貨物關稅完稅價格的有（）。v

11、A.進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅 vB.單獨支付的境內技術培訓費單獨支付的境內技術培訓費 vC.由買方負擔的境外包裝材料費用由買方負擔的境外包裝材料費用 vD.由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用用v正確答案正確答案CDv 答案解析不得計入完稅價格共答案解析不得計入完稅價格共5項，包項，包括選項括選項A、B。v例：從境外某公司引進鋼結構產品自動生產例：從境外某公司引進鋼結構產品自動生產線，境外成交價格（線，境外成交價格（FOB）1800萬元。該生萬元。該生產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險產線運抵我國輸入地點起卸前的運費和保險費費120萬元

12、，境內運輸費用萬元，境內運輸費用15萬元，另支付萬元，另支付由買方負擔的經紀費由買方負擔的經紀費10萬元，買方負擔的包萬元，買方負擔的包裝材料和包裝勞務費裝材料和包裝勞務費20萬元，與生產線有關萬元，與生產線有關的境外開發(fā)設計費用的境外開發(fā)設計費用50萬元，生產線進口后萬元，生產線進口后的現場培訓指導費用的現場培訓指導費用150萬元。取得海關開萬元。取得海關開具的完稅憑證及國內運輸部門開具的合法運具的完稅憑證及國內運輸部門開具的合法運輸發(fā)票。計算進口環(huán)節(jié)的相關稅費。輸發(fā)票。計算進口環(huán)節(jié)的相關稅費。v進口環(huán)節(jié)關稅完稅價格進口環(huán)節(jié)關稅完稅價格=1800+120+10+20+50=2000（萬元）（

13、萬元）v進口環(huán)節(jié)應納的關稅進口環(huán)節(jié)應納的關稅=2000 30%=600（萬元）（萬元）v進口環(huán)節(jié)應納的增值稅進口環(huán)節(jié)應納的增值稅=（2000+600） 17%=442（萬元）（萬元）v（3）進口貨物相關費用的確定）進口貨物相關費用的確定v以一般陸、空、海方式進口貨物以一般陸、空、海方式進口貨物vA、運費和保險費按實際支出費用計算、運費和保險費按實際支出費用計算vB、無法準確確定運費和保險費用估算、無法準確確定運費和保險費用估算方法方法v運輸費按運輸企業(yè)同期同行業(yè)運費率估運輸費按運輸企業(yè)同期同行業(yè)運費率估算；保險費可按照算；保險費可按照“貨價加運費貨價加運費”的的3估算。估算。v【例題【例題計算

14、題】某公司從境外進口小轎車計算題】某公司從境外進口小轎車30輛，每輛小轎車貨價輛，每輛小轎車貨價15萬元，運抵我國海關萬元，運抵我國海關前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經前發(fā)生的運輸費用、保險費用無法確定，經海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用海關查實其他運輸公司相同業(yè)務的運輸費用占貨價的比例為占貨價的比例為2%。v 關稅稅率關稅稅率60%，消費稅稅率，消費稅稅率9%。v 要求：分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。要求：分別計算進口環(huán)節(jié)繳納的各項稅金。 v正確答案小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增正確答案小轎車在進口環(huán)節(jié)應繳納的關稅、消費稅、增值稅：值稅：v 進口小轎車的貨價進口小轎車

15、的貨價1530450（萬元）（萬元）v 進口小轎車的運輸費進口小轎車的運輸費4502%9（萬元）（萬元）v 進口小轎車的保險費（進口小轎車的保險費（4509）31.38（萬元）（萬元）v 進口小轎車應繳納的關稅：進口小轎車應繳納的關稅：v 關稅完稅價格關稅完稅價格45091.38460.38（萬元）（萬元）v 應繳納關稅應繳納關稅460.3860%276.23（萬元）（萬元）v 進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納的消費稅：v 消費稅組成計稅價格（消費稅組成計稅價格（460.38276.23） （19%）809.46（萬元）（萬元）v 應繳納消費稅應繳納消費稅809.469%72

16、.85（萬元）（萬元）v 進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：進口環(huán)節(jié)小轎車應繳納增值稅：v 應繳納增值稅應繳納增值稅809.4617%137.61（萬元）（萬元）v（二）出口關稅的計算（二）出口關稅的計算v1、出口關稅計算、出口關稅計算v應納稅額應納稅額=應稅出口貨物完稅價格應稅出口貨物完稅價格適適用稅率用稅率v出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向出口貨物的完稅價格由海關以該貨物向境外銷售的成交價格為基礎審查確定，境外銷售的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝并應包括貨物運至我國境內輸出地點裝卸前的運輸及其相關費用、保險費，但卸前的運輸及其相關費用、保險費，但其中包含的出口關稅稅

17、額，應當扣除。其中包含的出口關稅稅額，應當扣除。v出口貨物完稅價格出口貨物完稅價格=離岸價格離岸價格/（1+出口出口關稅稅率）關稅稅率）v售價中含離境口岸至境外口岸之間的運售價中含離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費的，該運費、保險費可以扣費、保險費的，該運費、保險費可以扣除。除。第二節(jié)第二節(jié) 城市維護建設稅城市維護建設稅v一、城建稅的概念一、城建稅的概念v（一）概念：是對從事工商經營，繳納（一）概念：是對從事工商經營，繳納消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人消費稅、增值稅、營業(yè)稅的單位和個人征收的一種稅。征收的一種稅。v（二）特點：稅款?？顚Ｓ?；屬于一種（二）特點：稅款專款專用；屬于一種附加稅

18、；根據城鎮(zhèn)規(guī)模設計稅率；征收附加稅；根據城鎮(zhèn)規(guī)模設計稅率；征收范圍較廣。范圍較廣。v二、征稅范圍二、征稅范圍v包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收包括城市、縣城、建制鎮(zhèn)，以及稅法規(guī)定征收“三三稅稅”的其他地區(qū)。的其他地區(qū)。v三、納稅人三、納稅人v自自2010年年12月月1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。及外籍個人征收城市維護建設稅和教育費附加。v四、稅率四、稅率v城市市區(qū)：城市市區(qū)：7%縣、建制鎮(zhèn)縣、建制鎮(zhèn) 5%其他其他 1%v特殊情況：受托方代扣代繳特殊情況：受托方代扣代繳“三稅三稅”的納稅人，按受的納稅人，按受托方所

19、在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。v五、計稅依據：實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)五、計稅依據：實際繳納的消費稅、增值稅、營業(yè)稅，不包括加收的滯納金和罰款。稅，不包括加收的滯納金和罰款。v【考題【考題單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，單選題】位于某市甲地板廠為外商投資企業(yè)，2013年年8月份進購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明月份進購一批木材，取得增值稅發(fā)票注明不含稅價格不含稅價格800000元，當月委托位于縣城的乙工廠元，當月委托位于縣城的乙工廠加工成實木地板，支付不含稅加工費加工成實木地板，支付不含稅加工費150000元。乙元。乙工廠工廠11月份交付

20、月份交付50%實木地板，實木地板，12月份完工交付剩月份完工交付剩余部分。已知實木地板消費稅稅率為余部分。已知實木地板消費稅稅率為5%，乙工廠，乙工廠12月應代收代繳城市維護建設稅（）。月應代收代繳城市維護建設稅（）。v A.1250元元B.1750元元C.2500元元 D.3500元元 v正確答案正確答案Av 答案解析應代收代繳城市維護建設稅答案解析應代收代繳城市維護建設稅（800000150000）（）（15%）5% 50%5%1250（元）（元）v特別說明：特別說明：v1.納稅人違反納稅人違反“三稅三稅”有關規(guī)定，被查補有關規(guī)定，被查補“三稅三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行

21、補稅和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。和罰款。v 2.納稅人違反納稅人違反“三稅三稅”有關規(guī)定而加收的滯納金和有關規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據。罰款，不作為城建稅的計稅依據。v 3.“三稅三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免。）減免征。（城建稅原則上不單獨減免。） v4.城建稅出口不退，進口不征。城建稅出口不退，進口不征。 v5.經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值經國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅、教育費附加和地方稅稅額應納入城市維護建設稅、教育

22、費附加和地方教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收。教育費附加的計征范圍，分別按規(guī)定的稅率征收。第三節(jié)第三節(jié) 資源稅的核算資源稅的核算v一、資源稅制度的基本內容一、資源稅制度的基本內容v（一）概念（一）概念v1、概念：資源稅是對在中華人民共和國領域及管、概念：資源稅是對在中華人民共和國領域及管轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人轄海域從事應稅礦產品開采和生產鹽的單位和個人課征的一種稅。課征的一種稅。v【解析【解析1】資源稅是對在中國境內生產或開采應稅】資源稅是對在中國境內生產或開采應稅資源的單位或個人征收，而對資源的單位或個人征收，而對進口進口應稅資源產品的應稅資源產品的單位或個人

23、單位或個人不征不征資源稅。資源稅。v【解析【解析2】資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷】資源稅是對開采或生產應稅資源進行銷售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時售或自用的單位和個人，在出廠銷售或移作自用時一次性征收，屬于價內稅。一次性征收，屬于價內稅。v【解析【解析3】資源稅納稅義務人不僅包括符合規(guī)】資源稅納稅義務人不僅包括符合規(guī)定的中國企業(yè)和個人，還包括定的中國企業(yè)和個人，還包括外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)和外國企業(yè)。v 自自2011-11-1起，開采陸上和海洋的油氣資起，開采陸上和海洋的油氣資源的中外合作油氣田、開采海洋油氣資源的源的中外合作油氣田、開采海洋油氣資源的自營油氣田

24、，不再繳納礦區(qū)使用費，依法繳自營油氣田，不再繳納礦區(qū)使用費，依法繳納資源稅。納資源稅。v2、特點：只對特定資源征稅；具有受益稅性、特點：只對特定資源征稅；具有受益稅性質；具有級差收入稅的特點；實行從量定額質；具有級差收入稅的特點；實行從量定額和從價征收。和從價征收。v（二）納稅人及扣繳義務人（二）納稅人及扣繳義務人v1、納稅人：在中國境內開采應稅礦產品或生產鹽、納稅人：在中國境內開采應稅礦產品或生產鹽的單位和個人，為資源稅的納稅人。的單位和個人，為資源稅的納稅人。v2、扣繳義務人：收購未稅礦產品的單位為資源稅、扣繳義務人：收購未稅礦產品的單位為資源稅的扣繳義務人，包括：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他

25、的扣繳義務人，包括：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)、其他收購未稅礦產品的單位（包括收購未稅礦產品的個收購未稅礦產品的單位（包括收購未稅礦產品的個體戶）。體戶）。v 中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負責代扣。中外合作油氣田的資源稅由作業(yè)者負責代扣。v（三）征稅范圍（三）征稅范圍v1、稅目：（、稅目：（7個）個）vA、原油、原油 v是指開采的天然原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。不包括人造石油。vB、天然氣、天然氣v是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，地面抽采煤層氣地面抽采煤層氣暫不征稅暫不征稅。vC、煤炭、煤炭v包括原煤和以未稅原煤加工的洗選煤。包括原煤和以未稅

26、原煤加工的洗選煤。vD、有色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦vE、黑色金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦vF、其他非金屬礦原礦、其他非金屬礦原礦vG、鹽：包括固體鹽、液體鹽（鹵水）。固、鹽：包括固體鹽、液體鹽（鹵水）。固體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。體鹽，包括海鹽、湖鹽原鹽和井礦鹽。v【說明】【說明】v 1.納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其納稅人在開采主礦產品的過程中伴采的其他應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，他應稅礦產品，凡未單獨規(guī)定適用稅額的，一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資一律按主礦產品或視同主礦產品稅目征收資源稅。源稅。v 2.未列舉名稱的其他非金屬礦原礦和其他有未列舉名稱的其他非金

27、屬礦原礦和其他有色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民色金屬礦原礦，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政政府決定征收或暫緩征收資源稅，并報財政部和國家稅務總局備案。部和國家稅務總局備案。v【例題【例題多選題】下列各項中，應征資源稅的多選題】下列各項中，應征資源稅的有（）。有（）。v A.開采的大理石開采的大理石v B.進口的原油進口的原油v C.開采的煤礦瓦斯開采的煤礦瓦斯v D.生產用于出口的鹵水生產用于出口的鹵水v正確答案正確答案ADv 答案解析資源稅進口不征、出口不退；答案解析資源稅進口不征、出口不退；開采的煤礦瓦斯暫不征收資源稅。開采的煤礦瓦斯暫不征收資源稅。

28、v（四）資源稅的稅率（四）資源稅的稅率v扣繳義務人收購未稅礦產品的稅額確定扣繳義務人收購未稅礦產品的稅額確定v 1.獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收位，按照本單位應稅產品稅額標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。購的數量代扣代繳資源稅。v 2.其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務其他收購單位收購的未稅礦產品，按稅務機關核定的應稅產品稅額、稅率標準，依據機關核定的應稅產品稅額、稅率標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。收購的數量代扣代繳資源稅。v 3.開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣開采海洋或陸上油氣資源的中外合作油氣

29、田，按實物量計算繳納資源稅，以開采量扣田，按實物量計算繳納資源稅，以開采量扣除作業(yè)用量、消耗量之后的產量為課稅數量，除作業(yè)用量、消耗量之后的產量為課稅數量，由作業(yè)者代扣資源稅。由作業(yè)者代扣資源稅。v【考題【考題單選題】（單選題】（2012年）年）2012年年2月，某采選礦月，某采選礦聯(lián)合企業(yè)到異地收購未稅鎳礦石。在計算代扣代繳聯(lián)合企業(yè)到異地收購未稅鎳礦石。在計算代扣代繳資源稅時，該礦石適用的稅率是（）。資源稅時，該礦石適用的稅率是（）。v A. 稅務機關核定的單位稅額稅務機關核定的單位稅額 vB. 鎳礦石收購地適用的單位稅額鎳礦石收購地適用的單位稅額 vC. 鎳礦石原產地適用的單位稅額鎳礦石原

30、產地適用的單位稅額 vD. 該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額該聯(lián)合企業(yè)適用的鎳礦石單位稅額v正確答案正確答案Dv 答案解析獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅答案解析獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購未稅礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、礦產品的單位，按照本單位應稅產品稅額、稅率標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。稅率標準，依據收購的數量代扣代繳資源稅。v（五）資源稅納稅義務發(fā)生的時間、期限、（五）資源稅納稅義務發(fā)生的時間、期限、地點地點v時間、期限同增值稅時間、期限同增值稅v納稅地點：納稅人應繳納的資源稅，應當向納稅地點：納稅人應繳納的資源稅，應當向應稅產品的開采或者生產所在地的主管稅務應稅產品的開采或者生產所

31、在地的主管稅務機關繳納?？缡￠_采的礦山，其下屬生產單機關繳納。跨省開采的礦山，其下屬生產單位與核算單位不在同一省位與核算單位不在同一省(區(qū)、市區(qū)、市)的，對其的，對其開采的礦產品，一律在采掘地納稅，扣繳義開采的礦產品，一律在采掘地納稅，扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地的主務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地的主管稅務機關繳納。管稅務機關繳納。v二、資源稅的計算二、資源稅的計算v（一）從價定率征收的計稅依據（一）從價定率征收的計稅依據銷售額銷售額v 銷售額為納稅人銷售應稅產品（原油、天然氣、煤炭）銷售額為納稅人銷售應稅產品（原油、天然氣、煤炭）向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)

32、質費向購買方收取的全部價款和價外費用（如違約金、優(yōu)質費等），但不包括收取的增值稅銷項稅額。等），但不包括收取的增值稅銷項稅額。v 【提示】與應稅礦產品繳納增值稅的銷售額一致。【提示】與應稅礦產品繳納增值稅的銷售額一致。v【特殊情形】【特殊情形】v （1）納稅人開采應稅產品由其關聯(lián)單位對外銷售）納稅人開采應稅產品由其關聯(lián)單位對外銷售,按關聯(lián)單按關聯(lián)單位銷售額征收資源稅；既有對外銷售位銷售額征收資源稅；既有對外銷售,又有將應稅產品用于又有將應稅產品用于連續(xù)生產非應稅產品或其它自用連續(xù)生產非應稅產品或其它自用,對自用的這部分應稅產品對自用的這部分應稅產品,按對外平均售價征收資源稅。按對外平均售價征收

33、資源稅。v （2）納稅人將其開采的應稅產品直接出口，按離岸價格）納稅人將其開采的應稅產品直接出口，按離岸價格（不含增值稅）征收資源稅。（不含增值稅）征收資源稅。v【考題【考題單選題】（單選題】（2012年）某油田年）某油田2011年年11月共計開采原月共計開采原油油8000噸，當月銷售原油噸，當月銷售原油6000噸，取得銷售收入（不含增噸，取得銷售收入（不含增值稅）值稅）18000000元，同時還向購買方收取違約金元，同時還向購買方收取違約金23400元，元，優(yōu)質費優(yōu)質費5850元；支付運輸費用元；支付運輸費用20000元（運輸發(fā)票已比對）。元（運輸發(fā)票已比對）。已知銷售原油的資源稅稅率為已知

34、銷售原油的資源稅稅率為5%，則該油田，則該油田11月應繳納的月應繳納的資源稅為（）。資源稅為（）。v A.900000元元 B.900250元元 C.901000元元 D.901250元元v正確答案正確答案Dv 答案解析取得違約金和優(yōu)質費屬于價外費用，價外費答案解析取得違約金和優(yōu)質費屬于價外費用，價外費用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應繳納的資源用一般都是含稅的，這里要換算成不含稅的。應繳納的資源稅稅18000000+（23400+5850）（）（1+17%）5%901250（元）（元）v（二）從量定額征收的計稅依據（二）從量定額征收的計稅依據銷售數銷售數量量v 1.基本規(guī)定：銷售數量

35、包括納稅人開采或者基本規(guī)定：銷售數量包括納稅人開采或者生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的生產應稅產品的實際銷售數量和視同銷售的自用數量。自用數量。v 2.納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，納稅人不能準確提供應稅產品銷售數量的，以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的以應稅產品的產量或者主管稅務機關確定的折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數折算比換算成的數量為計征資源稅的銷售數量。量。v3.納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、納稅人在資源稅納稅申報時，除財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和國家稅務總局另有規(guī)定外，應當將其應稅和減免稅項目分別計算和報送。減免稅項目分別計算和報送。

36、v 4.金屬和非金屬礦產品原礦：因無法準確掌金屬和非金屬礦產品原礦：因無法準確掌握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦握納稅人移送使用原礦數量的，可將其精礦按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數按選礦比折算成原礦數量，以此作為課稅數量。量。v【例題【例題多選題】某銅礦多選題】某銅礦2014年年9月銷售銅精礦月銷售銅精礦4000噸（選礦比為噸（選礦比為1：5），每噸不含稅售價），每噸不含稅售價1500元，當元，當地銅礦石資源稅每噸地銅礦石資源稅每噸1.2元，應納資源稅和增值稅稅元，應納資源稅和增值稅稅額為（）額為（）v A.資源稅資源稅1.68萬元萬元 B.資源稅資源稅2.4萬元萬元v C.增值

37、稅增值稅78萬元萬元 D.增值稅增值稅102萬元萬元 v正確答案正確答案BDv 答案解析答案解析v 應納資源稅應納資源稅400051.224000（元）（元）2.4（萬元）（萬元）v 應納增值稅應納增值稅1500400017%1020000（元）（元）102（萬元）（萬元）v5.納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。扣。v【

38、例題【例題單選題】某產鹽企業(yè)，單選題】某產鹽企業(yè)，5月份以外購液體鹽月份以外購液體鹽3000噸加噸加工成固體鹽工成固體鹽600噸，以自產液體鹽噸，以自產液體鹽5000噸加工成固體鹽噸加工成固體鹽1000噸，當月銷售固體鹽噸，當月銷售固體鹽1500噸，取得銷售收入噸，取得銷售收入300萬元，已知萬元，已知液體鹽每噸單位稅額液體鹽每噸單位稅額5元、固體鹽每噸單位稅額元、固體鹽每噸單位稅額40元，該產元，該產鹽企業(yè)鹽企業(yè)5月份應繳納資源稅（）。月份應繳納資源稅（）。v A.20000元元 B.35000元元 C.45000元元 D.60000元元v正確答案正確答案Cv 答案解析納稅人以自產的液體鹽加

39、工固體鹽，按固體答案解析納稅人以自產的液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外鹽稅額征稅，以加工的固體鹽數量為課稅數量。納稅人以外購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已購的液體鹽加工成固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。應納資源稅納稅額準予抵扣。應納資源稅1500403000545000（元）（元）v【考題【考題計算題節(jié)選】（計算題節(jié)選】（2014年）某石油企業(yè)為增年）某石油企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月開采原油值稅一般納稅人，本月開采原油9000噸，其中當月噸，其中當月銷售銷售6000噸，取得不含稅銷售收入噸，取得不含稅銷售收入

40、2700萬元，同時萬元，同時還向購買方收取延期付款利息還向購買方收取延期付款利息3.51萬元；取得運輸萬元；取得運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運費業(yè)增值稅專用發(fā)票注明的運費9萬元、稅額萬元、稅額0.99萬萬元。（假定原油的資源稅稅率為元。（假定原油的資源稅稅率為10%）v正確答案正確答案v 應納資源稅稅額應納資源稅稅額 27003.51/（117%）10%270.3（萬元）（萬元）v 應納增值稅稅額應納增值稅稅額 27003.51/（117%）17%0.99458.52（萬元）（萬元）第四節(jié)第四節(jié) 土地增值稅的核算土地增值稅的核算v一、土地增值稅制度的基本內容一、土地增值稅制度的基本內容v（一）概

41、念（一）概念v1、概念：土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地、概念：土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉讓房地產所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的轉讓房地產所取得的增值額為征稅對象，依照規(guī)定的稅率征收的一種稅（稅率征收的一種稅（1994-1-1開征）。開征）。v 知識點歸納：知識點歸納： 房地產轉讓環(huán)節(jié)稅金：房地產轉讓環(huán)節(jié)稅金：v 轉讓方：營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、地方教育轉讓方：營業(yè)稅、城建稅和教育費附加、地方教育附加、土地增值稅、所得稅、印花稅附加、土地增值稅、所得稅、印花稅v 承受方：契稅、

42、印花稅承受方：契稅、印花稅 v2、特點：、特點：v（1）以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象）以轉讓房地產取得的增值額為征稅對象v（2）征稅面比較廣）征稅面比較廣v（3）采用扣除法和評估法計算增值額）采用扣除法和評估法計算增值額v（4）實行超率累進稅率）實行超率累進稅率v（5）實行按次征收）實行按次征收v（二）納稅人（二）納稅人v土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、土地增值稅的納稅義務人是轉讓國有土地使用權、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。 v不論自然人、法人；不論經濟性質；不論內資不論自然人、法人；不論經濟性質；不論內資與外資、中

43、國公民與外籍個人；不論部門。與外資、中國公民與外籍個人；不論部門。v（三）征稅范圍（三）征稅范圍v1、一般規(guī)定、一般規(guī)定v（1）轉讓國有土地使用權，包括出售、交換）轉讓國有土地使用權，包括出售、交換和贈與；和贈與；v （2）地上的建筑物及其附著物連同國有土）地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權一并轉讓；地使用權一并轉讓； v（3）存量房地產的買賣。）存量房地產的買賣。v注意：注意：不包括國有土地使用權出讓所取得的不包括國有土地使用權出讓所取得的行為；行為；v 不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為，不包括未轉讓土地使用權、房產產權的行為，如房地產的出租。如房地產的出租。v2、具體規(guī)定、具體

44、規(guī)定v（1）以房地產進行投資、聯(lián)營）以房地產進行投資、聯(lián)營v房地產進行投資、聯(lián)營的，暫免；將上述房房地產進行投資、聯(lián)營的，暫免；將上述房地產再轉讓，則征收土地增值稅。地產再轉讓，則征收土地增值稅。投資、聯(lián)投資、聯(lián)營的企業(yè)屬于從事房地產開發(fā)的，或者房地營的企業(yè)屬于從事房地產開發(fā)的，或者房地產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)產開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進行投資和聯(lián)營的，應當征收土地增值稅營的，應當征收土地增值稅 。v（2）合作建房）合作建房v合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉合作建房，建成后自用的，暫免。建成后轉讓的，征收土地增值稅。讓的，征收土地增值稅。 v（3）企業(yè)兼并轉讓房地產）企業(yè)兼

45、并轉讓房地產v暫免征收土地增值稅。暫免征收土地增值稅。v（4）交換房地產）交換房地產v單位交換房地產行為征收土地增值稅。單位交換房地產行為征收土地增值稅。但對個人之間互換自有住房免征。但對個人之間互換自有住房免征。v（5）房地產抵押）房地產抵押v抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產抵押期間不征；抵押期滿后，以房地產抵債而發(fā)生房地產產權轉讓的，屬于征抵債而發(fā)生房地產產權轉讓的，屬于征收土地增值稅的范圍。收土地增值稅的范圍。v（6）房地產出租）房地產出租v房地產出租，不征收。房地產出租，不征收。v（7）房地產評估增值）房地產評估增值v房地產評估增值，不征收。房地產評估增值，不征收。v（8）國家收回國

46、有土地使用權、征用地上建筑物及）國家收回國有土地使用權、征用地上建筑物及附著物附著物v國家收回或征用，雖然發(fā)生了權屬的變更，原房地國家收回或征用，雖然發(fā)生了權屬的變更，原房地產所有人也取得了收入，但按照土地增值稅的有關產所有人也取得了收入，但按照土地增值稅的有關規(guī)定，可以免征土地增值稅。規(guī)定，可以免征土地增值稅。v（9）繼承、贈予）繼承、贈予 v繼承；不征（無收入）繼承；不征（無收入）v贈予：公益性贈予、贈予直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)贈予：公益性贈予、贈予直系親屬或承擔直接贍養(yǎng)義務人，不征；非公益性贈予，征義務人，不征；非公益性贈予，征v【考題【考題單選題】（單選題】（2014年）下列情形中，應當

47、計算繳納土地年）下列情形中，應當計算繳納土地增值稅的是（）。增值稅的是（）。vA.工業(yè)企業(yè)向房地產開發(fā)企業(yè)轉讓國有土地使用權工業(yè)企業(yè)向房地產開發(fā)企業(yè)轉讓國有土地使用權 vB.房產所有人通過希望工程基金會將房屋產權贈與西部教育房產所有人通過希望工程基金會將房屋產權贈與西部教育事業(yè)事業(yè) vC.甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按甲企業(yè)出資金、乙企業(yè)出土地，雙方合作建房，建成后按比例分房自用比例分房自用 vD.房地產開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產開發(fā)，開發(fā)完成后向客房地產開發(fā)企業(yè)代客戶進行房地產開發(fā)，開發(fā)完成后向客戶收取代建收入戶收取代建收入v正確答案正確答案A v答案解析選項答案解析選項B

48、，房產所有人通過中國境內非營利的社，房產所有人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關將房屋產權贈與教育、民政和其他社會福會團體、國家機關將房屋產權贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土利、公益事業(yè)的，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不繳納土地增值稅；選項地增值稅；選項C，合作建房后按比例分房自用的，暫免征，合作建房后按比例分房自用的，暫免征收土地增值稅；選項收土地增值稅；選項D，房地產開發(fā)公司代客戶進行房地產，房地產開發(fā)公司代客戶進行房地產的開發(fā)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。的開發(fā)，不屬于土地增值稅的征稅范圍。v（四）稅率（四級）（四）稅率（四級）表表10

49、l0 土土 地地 增增 值值 稅稅 稅稅 率率 表表 級級次次 增增值值額額占占扣扣除除項項目目金金額額比比例例 稅稅率率( () ) 速速算算扣扣除除率率) ) 1 1 2 2 3 3 4 4 5 50 0( (含含) )以以下下 5 50 0以以上上1 10 00 0( (含含) ) 1 10 00 0以以上上2 20 00 0 含含) ) 2 20 00 0以以上上 3 30 0 4 40 0 5 50 0 6 60 0 0 0 5 5 1 15 5 3 35 5 v（五）計稅依據（五）計稅依據v土地增值稅的計稅依據是轉讓房地產所土地增值稅的計稅依據是轉讓房地產所取得的增值額。公式為：取

50、得的增值額。公式為：v 增值額增值額=轉讓房地產應稅收入一準予轉讓房地產應稅收入一準予扣除的成本、費用等項目扣除的成本、費用等項目v1、房地產轉讓收入的確定、房地產轉讓收入的確定v納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括納稅人轉讓房地產所取得的收入，包括貨幣收入、實物收入和其他收入在內的貨幣收入、實物收入和其他收入在內的全部價款及有關的經濟利益。全部價款及有關的經濟利益。 v2、扣除項目金額的確定、扣除項目金額的確定v（1）新項目轉讓）新項目轉讓房地產企業(yè)扣房地產企業(yè)扣5項項vA、取得土地使用權所支付的金額、取得土地使用權所支付的金額v 包括：納稅人為取得土地使用權所支付的地包括：納稅人為取得土地使

51、用權所支付的地價款；納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)價款；納稅人在取得土地使用權時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用。一規(guī)定繳納的有關費用。vB、房地產開發(fā)成本、房地產開發(fā)成本v包括包括6項：土地征用及拆遷補償費、前期工程項：土地征用及拆遷補償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配費、建筑安裝工程費、基礎設施費、公共配套設施費、開發(fā)間接費用等套設施費、開發(fā)間接費用等 v【例題【例題計算題】（計算題】（2012年節(jié)選）地處縣城的某房地產開發(fā)年節(jié)選）地處縣城的某房地產開發(fā)公司，公司，2012年年3月對一處已竣工的房地產開發(fā)項目進行驗收，月對一處已竣工的房地產開發(fā)項目進行驗收，可售建筑面積共計

52、可售建筑面積共計25000平方米。該項目的開發(fā)和銷售情況平方米。該項目的開發(fā)和銷售情況如下：如下：v （1）該公司取得土地使用權應支付的土地出讓金為）該公司取得土地使用權應支付的土地出讓金為8000萬萬元，政府減征了元，政府減征了10%，該公司按規(guī)定繳納了契稅（稅率，該公司按規(guī)定繳納了契稅（稅率5%）。）。 v（2）該公司為該項目發(fā)生的開發(fā)成本為）該公司為該項目發(fā)生的開發(fā)成本為12000萬元。萬元。v（3）該項目發(fā)生開發(fā)費用）該項目發(fā)生開發(fā)費用600萬元，其中利息支出萬元，其中利息支出150萬元，萬元，但不能按轉讓房地產項目計算分攤。但不能按轉讓房地產項目計算分攤。v（4）4月銷售月銷售200

53、00平方米的房屋，共計取得收入平方米的房屋，共計取得收入40000萬萬元；另外元；另外5000平方米的房屋出租給他人使用（產權未發(fā)生平方米的房屋出租給他人使用（產權未發(fā)生轉移），月租金為轉移），月租金為45萬元，租期為萬元，租期為8個月。個月。 v要求：要求：v （1）計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土）計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的土地使用權支付金額。地使用權支付金額。v正確答案正確答案80005%+8000（1-10%） （2000025000）6080（萬元）（萬元） v（2）計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的開）計算該公司清算土地增值稅時允許扣除的開發(fā)成本。發(fā)成本。v正確答

54、案正確答案12000（2000025000）9600（萬元）（萬元） vC、房地產開發(fā)費用、房地產開發(fā)費用 -期間費用，即銷售費用、管期間費用，即銷售費用、管理費用、財務費用。理費用、財務費用。v 關鍵取決于財務費用中的關鍵取決于財務費用中的利息利息處理：處理：v 1）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支）納稅人能夠按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構的貸款證明的：出，并能提供金融機構的貸款證明的：v 房地產開發(fā)費用利息（取得土地使用權所支付房地產開發(fā)費用利息（取得土地使用權所支付的金額房地產開發(fā)成本）的金額房地產開發(fā)成本）5%以內以內v【利息扣除注意三點】【利息扣除注意三點

55、】 v提供金融機構證明；提供金融機構證明； v不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算不能超過按商業(yè)銀行同類同期銀行貸款利率計算的金額；的金額； v不包括加息、罰息。不包括加息、罰息。v2）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支）納稅人不能按轉讓房地產項目計算分攤利息支出，或不能提供金融機構貸款證明的：出，或不能提供金融機構貸款證明的：v 房地產開發(fā)費用（取得土地使用權所支付的金額房地產開發(fā)費用（取得土地使用權所支付的金額房地產開發(fā)成本）房地產開發(fā)成本）10%以內以內vD、與轉讓房地產有關的稅金、與轉讓房地產有關的稅金v房地產開發(fā)企業(yè)：扣房地產開發(fā)企業(yè)：扣“兩稅兩費兩稅兩費”（營業(yè)稅、城建

56、（營業(yè)稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加）稅、教育費附加、地方教育費附加）v 非房地產開發(fā)企業(yè)：扣非房地產開發(fā)企業(yè)：扣“三稅兩費三稅兩費” （營業(yè)稅、（營業(yè)稅、印花稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加）。印花稅、城建稅、教育費附加、地方教育費附加）。vE、財政部確定的其他扣除項目、財政部確定的其他扣除項目v對對從事房地產開發(fā)從事房地產開發(fā)的納稅人允許按取得土地使用權的納稅人允許按取得土地使用權時所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和，加計時所支付的金額和房地產開發(fā)成本之和，加計20%的扣除。的扣除。v（2）對于存量房地產轉讓）對于存量房地產轉讓vA、房屋及建筑物的評估價格、房屋及建筑物的評估價

57、格v評估價格重置成本價成新度折扣率評估價格重置成本價成新度折扣率vB、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一、取得土地使用權所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關費用規(guī)定繳納的有關費用vC、在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金、在轉讓環(huán)節(jié)繳納的稅金v【特殊規(guī)定】【特殊規(guī)定】v （1）凡不能取得評估價格、但能提供購房發(fā)票：）凡不能取得評估價格、但能提供購房發(fā)票：v 舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從舊房及建筑物的評估價格，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉讓年度止每年加計購買年度起至轉讓年度止每年加計5%計算扣除。計算扣除。v計算扣除項目時計算扣除項目時“每年每年”按購房發(fā)票所載日期起至按購房發(fā)票

58、所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；超過一個月計一年；超過一年，未滿年，未滿12個月但超過個月但超過6個月的，可以視同為一年。個月的，可以視同為一年。v（2）對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供）對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為契稅完稅憑證的，準予作為“與轉讓房地產與轉讓房地產有關的稅金有關的稅金”予以扣除，但不作為加計予以扣除，但不作為加計5%的的基數?；鶖?。 v（3）對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價）對于轉讓舊房及建筑物，既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務機關可以實行核定征收

59、?？梢詫嵭泻硕ㄕ魇?。v（六）一般減免稅規(guī)定（六）一般減免稅規(guī)定v1、納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未、納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過扣除項目金額之和超過扣除項目金額之和20的，免征土地增的，免征土地增值稅；增值額超過扣除項目金額之和值稅；增值額超過扣除項目金額之和20的，的，應就其全部增值額按規(guī)定計稅。應就其全部增值額按規(guī)定計稅。v2、從、從1999年年8月月1日起，對居民個人擁日起，對居民個人擁有的普通住宅，在其轉讓時暫免征土地有的普通住宅，在其轉讓時暫免征土地增值稅。增值稅。v（七）納稅的時間、期限、地點（七）納稅的時間、期限、地點v房地產公司：轉讓房地產合同簽訂之日房地產公

60、司：轉讓房地產合同簽訂之日起起7日內或在稅務機關核定的期限內到日內或在稅務機關核定的期限內到房地產所在地的稅務機關辦理納稅申報房地產所在地的稅務機關辦理納稅申報v其他納稅人：簽訂房地產轉讓合同之日其他納稅人：簽訂房地產轉讓合同之日起起7日內日內v二、土地增值稅的核算二、土地增值稅的核算v（1）計算增值額）計算增值額v增值額增值額=收入額收入額-扣除項目金額扣除項目金額v（2）計算增值率）計算增值率v增值率增值率=增值額增值額/扣除項目金額扣除項目金額v（3）確定適用稅率）確定適用稅率v依據計算的增值率，按其稅率表確定適用依據計算的增值率，按其稅率表確定適用稅率。稅率。v（4）依據適用稅率計算應