審計學(xué)課件(全)

1、普通高等教育普通高等教育“十一五十一五”國家級規(guī)劃教國家級規(guī)劃教材材馬春靜張曉瑜劉艷梅馬春靜張曉瑜劉艷梅 編著編著新編審計原理與實務(wù)新編審計原理與實務(wù)(第五版第五版) 大連理工大學(xué)出版社大連理工大學(xué)出版社DALIAN UNIVERSITY OF TECHNOLOGY PRESS目錄目錄第一章第一章 概論概論第二章第二章 審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任第三章第三章 管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)管理層認(rèn)定與審計目標(biāo)第四章第四章 審計方法審計方法第五章第五章 審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿第六章第六章 審計重要性與審計風(fēng)險審計重要性與審計風(fēng)險第七章第七章 初步業(yè)務(wù)活動

2、與計劃審計工作初步業(yè)務(wù)活動與計劃審計工作第八章第八章 風(fēng)險評估風(fēng)險評估第九章第九章 風(fēng)險應(yīng)對風(fēng)險應(yīng)對第十章第十章 業(yè)務(wù)循環(huán)審計業(yè)務(wù)循環(huán)審計 第十一章第十一章 完成審計工作完成審計工作第十二章第十二章 審計報告審計報告 多媒體教程多媒體教程2022-6-43第二章第二章 審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德審計準(zhǔn)則、職業(yè)道德與法律責(zé)任與法律責(zé)任 第一章概論第一章概論2022-6-44引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例v德勤德勤-科龍事件科龍事件v分析：分析：v德勤在對科龍整個審計過程中顯然德勤在對科龍整個審計過程中顯然沒有盡職謹(jǐn)慎，違反了中國注冊會計師沒有盡職謹(jǐn)慎，違反了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則，未能保持職業(yè)道德。德勤理審計準(zhǔn)則，未

3、能保持職業(yè)道德。德勤理應(yīng)為其不當(dāng)行為承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。應(yīng)為其不當(dāng)行為承擔(dān)相應(yīng)的審計責(zé)任。第一章概論第一章概論2022-6-45v第一節(jié)第一節(jié)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則 v第二第二節(jié)節(jié)注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德 v第三第三節(jié)節(jié)注冊會計師法律責(zé)任注冊會計師法律責(zé)任第一章概論第一章概論2022-6-46第一節(jié)審計準(zhǔn)則第一節(jié)審計準(zhǔn)則v審計準(zhǔn)則：審計準(zhǔn)則：v 審計人員實施審計工作時應(yīng)遵審計人員實施審計工作時應(yīng)遵循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)循的行為規(guī)范，是衡量審計工作質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)。量的標(biāo)準(zhǔn)。第一章概論第一章概論2022-6-47一、審計準(zhǔn)則體系一、審計準(zhǔn)則體系國家國家(政府政府)審計準(zhǔn)則審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計

4、準(zhǔn)則內(nèi)部審計準(zhǔn)則注冊會計師審計準(zhǔn)則注冊會計師審計準(zhǔn)則第一章概論第一章概論2022-6-48二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系二、注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系 第一章概論第一章概論2022-6-49 注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 會計師事務(wù)所會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則質(zhì)量控制準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 相關(guān)服相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則務(wù)準(zhǔn)則 鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則 審計審計準(zhǔn)則準(zhǔn)則 審閱審閱準(zhǔn)則準(zhǔn)則 其他鑒證其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則業(yè)務(wù)準(zhǔn)則 審計審計證據(jù)證據(jù)財務(wù)報財務(wù)報表審閱表審閱內(nèi)部控制內(nèi)部控制鑒證鑒證代編財代編財務(wù)信息務(wù)信息 業(yè)務(wù)質(zhì)量控制業(yè)務(wù)質(zhì)量控制第一章概論第一章概論2

5、022-6-410第二節(jié)第二節(jié)CPA職業(yè)道德職業(yè)道德第一章概論第一章概論2022-6-411一、注冊會計師的職業(yè)道德含義一、注冊會計師的職業(yè)道德含義 注冊會計師職業(yè)品德、專業(yè)勝注冊會計師職業(yè)品德、專業(yè)勝任能力、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總?cè)文芰?、職業(yè)責(zé)任及職業(yè)行為的總稱。稱。第一章概論第一章概論2022-6-412二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則二、注冊會計師職業(yè)道德基本原則 (一一)誠信誠信 (二二)獨立性獨立性(三三)客觀和公正客觀和公正（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注（四）專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注 1.專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 2.應(yīng)有的關(guān)注應(yīng)有的關(guān)注（五）保密（五）保密（六）良好職業(yè)行為（六）良

6、好職業(yè)行為第一章概論第一章概論2022-6-413（一）（一） 獨立性的含義獨立性的含義 對客觀原則的遵循要求注冊會計對客觀原則的遵循要求注冊會計師與會計師事務(wù)所與審計客戶保持師與會計師事務(wù)所與審計客戶保持獨立。獨立。1.實質(zhì)上的獨立實質(zhì)上的獨立2.形式上的獨立形式上的獨立第一章概論第一章概論2022-6-4141.實質(zhì)上的獨立性實質(zhì)上的獨立性一種內(nèi)心狀態(tài)一種內(nèi)心狀態(tài) 要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有要求注冊會計師在提出結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實損于職業(yè)判斷因素的影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度。度。第一章概論第一章概論2022

7、-6-4152.2.形式上的獨立性形式上的獨立性 要求注冊要求注冊會計師會計師避免出現(xiàn)避免出現(xiàn)這樣重這樣重大的事大的事實和情實和情況：況： 使得一個理性且掌握充使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。第一章概論第一章概論2022-6-416注意注意實質(zhì)上獨立與否，很難界定。實質(zhì)上獨立與否，很難界定。一方面，形式上不獨立很可能導(dǎo)致實質(zhì)上一方面，形式上不獨立很可能導(dǎo)致實質(zhì)上不獨立不獨立；另一方面，

8、即使實質(zhì)上獨立，形式上的不另一方面，即使實質(zhì)上獨立，形式上的不獨立也會造成審計報告喪失可信度，從獨立也會造成審計報告喪失可信度，從而使審計毫無意義。而使審計毫無意義。所以常以比較容易把握的形式上的獨立作所以常以比較容易把握的形式上的獨立作為獨立性評價的標(biāo)準(zhǔn)。為獨立性評價的標(biāo)準(zhǔn)。 第一章概論第一章概論2022-6-417三、不利影響及防范措施三、不利影響及防范措施 （一）不利影響（一）不利影響（二）防范措施（二）防范措施(三三)職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架第一章概論第一章概論2022-6-418（一）不利影響（一）不利影響v1.自身利益自身利益v2.自我評價自我評價v3.過度推介過度推介4.

9、密切關(guān)系密切關(guān)系v5.外在壓力外在壓力第一章概論第一章概論2022-6-419（二）防范措施（二）防范措施v會計師事務(wù)所層面的防范措施會計師事務(wù)所層面的防范措施v具體業(yè)務(wù)層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施第一章概論第一章概論2022-6-420(三三) 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架1.識別識別2.評價評價 v3.采取措施消除或降低采取措施消除或降低v4.如果不能消除或降，考慮拒絕或如果不能消除或降，考慮拒絕或終止或解除業(yè)務(wù)約定。終止或解除業(yè)務(wù)約定。2022-6-421第三節(jié)第三節(jié) CPA法律責(zé)任法律責(zé)任第一章概論第一章概論2022-6-422注冊會計師法律責(zé)任的成因注冊會計師法律責(zé)任的成

10、因被審計單位方被審計單位方面的原因面的原因-經(jīng)營失敗經(jīng)營失敗 注冊會計師方面注冊會計師方面的原因的原因?qū)徲嬍徲嬍?第一章概論第一章概論2022-6-423注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定注冊會計師法律責(zé)任的認(rèn)定 v（一）違約（一）違約v（二）過失（二）過失v 1.普通過失普通過失v 2.重大過失重大過失v（三）欺詐（三）欺詐第一章概論第一章概論2022-6-424注冊會計師法律責(zé)任的類型注冊會計師法律責(zé)任的類型v（一）行政責(zé)任（一）行政責(zé)任v（二）民事責(zé)任（二）民事責(zé)任v（三）刑事責(zé)任（三）刑事責(zé)任第一章概論第一章概論2022-6-425 第一章概論第一章概論2022-6-426 引導(dǎo)案例引導(dǎo)案

11、例第一章概論第一章概論2022-6-427 第二節(jié)第二節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)第一章概論第一章概論2022-6-428第一節(jié)第一節(jié) 管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定 第一章概論第一章概論2022-6-429 一、管理層一、管理層認(rèn)定認(rèn)定 的含義的含義 被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。表達(dá)。 ABC公司公司2013年年12月月31日部分資日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：產(chǎn)負(fù)債表如下：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金500 000例：例：第一章概論第一章概論2022-6-430明確的認(rèn)定：明確的認(rèn)定：

12、 1.記錄的貨幣資金是存在的；記錄的貨幣資金是存在的； 2.記錄的貨幣資金的正確余額是記錄的貨幣資金的正確余額是500 000元。元。隱含的認(rèn)定隱含的認(rèn)定 ： 1.所有應(yīng)列報的貨幣資金都包括在財所有應(yīng)列報的貨幣資金都包括在財務(wù)報表中；務(wù)報表中； 2.記錄的貨幣資金全部由本公司所擁記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有；有； 3.貨幣資金的使用不受任何限制。貨幣資金的使用不受任何限制。第一章概論第一章概論2022-6-431（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別 （二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報

13、相關(guān)的認(rèn)定類別 第一章概論第一章概論2022-6-432（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別v1.發(fā)生。發(fā)生。v2.完整性。完整性。v3.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。4.截止。截止。v5.分類。分類。第一章概論第一章概論2022-6-433（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別1.存在存在2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)3.完整性完整性4.計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偟谝徽赂耪摰谝徽赂耪?022-6-434 （三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。完整性。3.分類和可理解性。分類和可理解性。4

14、.準(zhǔn)確性和計價。準(zhǔn)確性和計價。第一章概論第一章概論2022-6-435 一、審計總目標(biāo)一、審計總目標(biāo) 二、具體審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo) 第二節(jié)第二節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)第一章概論第一章概論2022-6-436一、審計總目標(biāo)一、審計總目標(biāo)v注冊會計師財務(wù)報表審計總目標(biāo)注冊會計師財務(wù)報表審計總目標(biāo) v 1. 合法性合法性-被審計單位財務(wù)報表是否被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。v 2.公允性公允性-被審計單位的財務(wù)報表是被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映其財務(wù)狀況、否在所有重大方面公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流

15、量。第一章概論第一章概論2022-6-437二、具體審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)各項具體審各項具體審計目標(biāo)計目標(biāo)管理層管理層各項認(rèn)定各項認(rèn)定第一章概論第一章概論2022-6-438（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)v1.發(fā)生。發(fā)生。v2.完整性。完整性。v3.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。v4.截止。截止。v5.分類。分類。第一章概論第一章概論2022-6-439（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)1.存在存在2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)3.完整性完整性4.計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偟谝徽赂耪摰谝徽赂耪?022-6-440 （三）與

16、列報相關(guān)的審計目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。完整性。3.分類和可理解性。分類和可理解性。4.準(zhǔn)確性和計價。準(zhǔn)確性和計價。第一章概論第一章概論2022-6-441 第一章概論第一章概論2022-6-442 引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例第一章概論第一章概論2022-6-443 第二節(jié)第二節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)第一章概論第一章概論2022-6-444第一節(jié)第一節(jié) 管理層認(rèn)定管理層認(rèn)定 第一章概論第一章概論2022-6-445 一、管理層一、管理層認(rèn)定認(rèn)定 的含義的含義 被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要被審計單位管理層對財務(wù)報表各組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的

17、明確或隱含的素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。表達(dá)。 ABC公司公司2013年年12月月31日部分資日部分資產(chǎn)負(fù)債表如下：產(chǎn)負(fù)債表如下：流動資產(chǎn)：流動資產(chǎn)： 貨幣資金貨幣資金500 000例：例：第一章概論第一章概論2022-6-446明確的認(rèn)定：明確的認(rèn)定： 1.記錄的貨幣資金是存在的；記錄的貨幣資金是存在的； 2.記錄的貨幣資金的正確余額是記錄的貨幣資金的正確余額是500 000元。元。隱含的認(rèn)定隱含的認(rèn)定 ： 1.所有應(yīng)列報的貨幣資金都包括在財所有應(yīng)列報的貨幣資金都包括在財務(wù)報表中；務(wù)報表中； 2.記錄的貨幣資金全部由本公司所擁記錄的貨幣資金全部由本公司所擁有；有； 3.貨幣資

18、金的使用不受任何限制。貨幣資金的使用不受任何限制。第一章概論第一章概論2022-6-447（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別 （二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別 第一章概論第一章概論2022-6-448（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別（一）與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定類別v1.發(fā)生。發(fā)生。v2.完整性。完整性。v3.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。4.截止。截止。v5.分類。分類。第一章概論第一章概論2022-6-449（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類別（二）與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定類

19、別1.存在存在2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)3.完整性完整性4.計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偟谝徽赂耪摰谝徽赂耪?022-6-450 （三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別（三）與列報相關(guān)的認(rèn)定類別1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。完整性。3.分類和可理解性。分類和可理解性。4.準(zhǔn)確性和計價。準(zhǔn)確性和計價。第一章概論第一章概論2022-6-451 一、審計總目標(biāo)一、審計總目標(biāo) 二、具體審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo) 第二節(jié)第二節(jié) 審計目標(biāo)審計目標(biāo)第一章概論第一章概論2022-6-452一、審計總目標(biāo)一、審計總目標(biāo)v注冊會計師財務(wù)報表審計總目標(biāo)注冊會計師財務(wù)報表審計總目標(biāo) v 1. 合法性合法性-被審計單位財

20、務(wù)報表是否被審計單位財務(wù)報表是否按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制。v 2.公允性公允性-被審計單位的財務(wù)報表是被審計單位的財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映其財務(wù)狀況、否在所有重大方面公允反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。第一章概論第一章概論2022-6-453二、具體審計目標(biāo)二、具體審計目標(biāo)審計總目標(biāo)審計總目標(biāo)各項具體審各項具體審計目標(biāo)計目標(biāo)管理層管理層各項認(rèn)定各項認(rèn)定第一章概論第一章概論2022-6-454（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)（一）與各類交易和事項相關(guān)的審計目標(biāo)v1.發(fā)生。發(fā)生。v2.完整性。完整性。v3.準(zhǔn)確性。準(zhǔn)確性。

21、v4.截止。截止。v5.分類。分類。第一章概論第一章概論2022-6-455（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)（二）與期末賬戶余額相關(guān)的審計目標(biāo)1.存在存在2.權(quán)利和義務(wù)權(quán)利和義務(wù)3.完整性完整性4.計價和分?jǐn)傆媰r和分?jǐn)偟谝徽赂耪摰谝徽赂耪?022-6-456 （三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)（三）與列報相關(guān)的審計目標(biāo)1.發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)。2.完整性。完整性。3.分類和可理解性。分類和可理解性。4.準(zhǔn)確性和計價。準(zhǔn)確性和計價。2022-6-457第四章第四章 審計方法審計方法第一章概論第一章概論2022-6-458引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例v 銀廣夏事件銀廣夏事件v分析：分析：v審計方法的恰

22、當(dāng)與否，在很大程度審計方法的恰當(dāng)與否，在很大程度上決定著審計的成敗。上決定著審計的成敗。第一章概論第一章概論2022-6-459v第一節(jié)第一節(jié)審計組織方法審計組織方法v第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦虻谝徽赂耪摰谝徽赂耪?022-6-460第一節(jié)第一節(jié) 審計組織方法審計組織方法 一、順查法和逆查法一、順查法和逆查法 二、詳查法和抽查法二、詳查法和抽查法 三、報表項目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法三、報表項目法與業(yè)務(wù)循環(huán)法 第一章概論第一章概論2022-6-461 按財務(wù)報表的項目來組織財按財務(wù)報表的項目來組織財務(wù)報表審計的方法務(wù)報表審計的方法。 （一）報表項目法（一）報表項目法第一章概論第一章概論2022-6-

23、462（二）業(yè)務(wù)循環(huán)法（二）業(yè)務(wù)循環(huán)法 把緊密相聯(lián)的報表項目及涉及的把緊密相聯(lián)的報表項目及涉及的交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)，然后交易和賬戶歸入同一業(yè)務(wù)循環(huán)，然后按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財務(wù)報表審計的方按業(yè)務(wù)循環(huán)來組織財務(wù)報表審計的方法。法。第一章概論第一章概論2022-6-463制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務(wù)制造業(yè)企業(yè)可以劃分的幾個業(yè)務(wù)循環(huán)：循環(huán)：v1.采購與付款循環(huán)。采購與付款循環(huán)。v2.生產(chǎn)與倉儲循環(huán)。生產(chǎn)與倉儲循環(huán)。v3.薪酬與人力資源循環(huán)。薪酬與人力資源循環(huán)。v4.銷售與收款循環(huán)。銷售與收款循環(huán)。v5.理財循環(huán)。理財循環(huán)。 第一章概論第一章概論2022-6-464第二節(jié)第二節(jié) 審計程序?qū)徲嫵绦虻?/p>

24、一章概論第一章概論2022-6-465審計程序：審計程序： 獲取審計證據(jù)的具體方法。獲取審計證據(jù)的具體方法。第一章概論第一章概論2022-6-466 審計程序的基本類型審計程序的基本類型一、檢查記錄或文件一、檢查記錄或文件 二、檢查有形資產(chǎn)二、檢查有形資產(chǎn)三、觀察三、觀察四、詢問四、詢問五、函證五、函證六、重新計算六、重新計算七、重新執(zhí)行七、重新執(zhí)行八、分析程序八、分析程序第一章概論第一章概論2022-6-467一、檢查記錄或文件一、檢查記錄或文件 注冊會計師對被審計單位內(nèi)部注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行他介

25、質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。審查。其中的記錄或文件包括：其中的記錄或文件包括： 原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、原始憑證、記賬憑證、會計賬簿、財務(wù)報表以及其他文件。財務(wù)報表以及其他文件。第一章概論第一章概論2022-6-468二、檢查有形資產(chǎn)二、檢查有形資產(chǎn) 注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。注冊會計師對資產(chǎn)實物進(jìn)行審查。 適用于：庫存現(xiàn)金和存貨、有價證券、適用于：庫存現(xiàn)金和存貨、有價證券、應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。應(yīng)收票據(jù)和固定資產(chǎn)等。第一章概論第一章概論2022-6-469三、觀察三、觀察 注冊會計師察看相關(guān)人員正在從注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。事的活動或執(zhí)行的程序。 適用

26、于對財產(chǎn)物資的驗證、內(nèi)適用于對財產(chǎn)物資的驗證、內(nèi)部控制的了解測試和經(jīng)營管理活動的部控制的了解測試和經(jīng)營管理活動的考察?？疾?。第一章概論第一章概論2022-6-470四、詢問四、詢問注冊會計師以書面或口頭方式，向被審注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員調(diào)查獲計單位內(nèi)部或外部的知情人員調(diào)查獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。進(jìn)行評價的過程。第一章概論第一章概論2022-6-471五、函證五、函證 注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自表認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關(guān)

27、信息和現(xiàn)存狀況的聲第三方的對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。 適用于適用于: 銀行存款、借款、應(yīng)收賬款等。銀行存款、借款、應(yīng)收賬款等。 函證的方式：積極式和消極式。函證的方式：積極式和消極式。第一章概論第一章概論2022-6-472六、重新計算六、重新計算 注冊會計師以人工方式或使用計算注冊會計師以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中數(shù)據(jù)機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。第一章概論第一章概論2022-6-473七、重新執(zhí)行七、重新執(zhí)行 注冊會計師以人工方式或使用注冊會計師以人工方式或使用計

28、算機(jī)輔助審計技術(shù)，對被審計單計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制重新獨立執(zhí)行。重新獨立執(zhí)行。第一章概論第一章概論2022-6-474八、分析程序八、分析程序 注冊會計師通過注冊會計師通過研究研究不同財務(wù)不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間、以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。分析程序還包括作出評價。分析程序還包括調(diào)查調(diào)查與與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)測數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。第一章概論第一章概論2022-6-475（一）分析程

29、序的目的（一）分析程序的目的1.用作風(fēng)險評估程序用作風(fēng)險評估程序-審計準(zhǔn)則的強(qiáng)制要審計準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求。求。2.2.用作實質(zhì)性程序用作實質(zhì)性程序-不是必須實施不是必須實施的程序。的程序。 3.用于審計工作結(jié)束時對財務(wù)報表用于審計工作結(jié)束時對財務(wù)報表進(jìn)行總體復(fù)核。進(jìn)行總體復(fù)核。 -是審計準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求。是審計準(zhǔn)則的強(qiáng)制要求。第一章概論第一章概論2022-6-476實質(zhì)性分析程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序 通常適用于在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定通常適用于在一段時期內(nèi)存在穩(wěn)定的可預(yù)期關(guān)系的大量交易。的可預(yù)期關(guān)系的大量交易。 并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。并不適用于所有的財務(wù)報表認(rèn)定。第一章概論第一章概論2022-6-47

30、7【案例【案例4-1】對銷售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序?qū)︿N售收入執(zhí)行實質(zhì)性分析程序 ABC公司生產(chǎn)化工產(chǎn)品，公司生產(chǎn)化工產(chǎn)品，20102012年期間，年期間，公司的銷售一直增長緩慢。公司的銷售一直增長緩慢。2012年年12月末，月末，公司從競爭對手公司從競爭對手E公司那里挖來一個新的銷售公司那里挖來一個新的銷售總監(jiān)總監(jiān)L，L將其原來在將其原來在E公司的客戶帶到了公司的客戶帶到了ABC公司，使得公司，使得ABC公司公司2013年年1月份的銷月份的銷售量增加了售量增加了25。并且。并且ABC公司在公司在2013年全年全年一直保持著向這些客戶的銷售。年一直保持著向這些客戶的銷售。ABC公司公司2012年

31、銷售收入為年銷售收入為1 712萬元，萬元，2013年銷售年銷售收入為收入為2 203萬元。萬元。 第一章概論第一章概論2022-6-478分析分析v2013年銷售收入年銷售收入預(yù)期值預(yù)期值：v 1 712125% = 2140萬元萬元v 差異額差異額：v 2 2032140 = 63萬元萬元v注冊會計師確定的銷售收入可接受的差注冊會計師確定的銷售收入可接受的差異額：異額：20萬元。萬元。v實際差異額超過了可接受差異額實際差異額超過了可接受差異額 -做做進(jìn)一步調(diào)查進(jìn)一步調(diào)查。第一章概論第一章概論2022-6-479 詢問詢問管理層及會計部經(jīng)理管理層及會計部經(jīng)理 會計部經(jīng)理做如下解釋：會計部經(jīng)理

32、做如下解釋： 在在2013年年10月初公司與一個大型分月初公司與一個大型分銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)銷商簽訂了代理合同，此外，銷售總監(jiān)L也在也在11月份爭取了兩個新的大客戶，因月份爭取了兩個新的大客戶，因此此2013年年4季度的銷售比以往有所增加，季度的銷售比以往有所增加，使全年銷售收入比上年增加超出使全年銷售收入比上年增加超出25%，是正常的。是正常的。1.1.詢問詢問第一章概論第一章概論2022-6-4802.檢查檢查v(1)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)檢查銷售部門的月度總結(jié)報告，發(fā)現(xiàn)銷售部門確實在銷售部門確實在10月份采取了行動并取月份采取了行動并取得了管理層所說的客戶。得了

33、管理層所說的客戶。v(2)對新增客戶在對新增客戶在2013年度的銷售記錄進(jìn)年度的銷售記錄進(jìn)行了檢查行了檢查-新增客戶在新增客戶在2013年使得年使得ABC公司的銷售額增加了公司的銷售額增加了48萬元。萬元。v考慮這一因素的影響，考慮這一因素的影響，ABC公司公司2013年年度銷售收入差異額將低于可接受的差異度銷售收入差異額將低于可接受的差異額，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一額，因此注冊會計師決定不再進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)查。步調(diào)查。第一章概論第一章概論2022-6-481審計結(jié)論：審計結(jié)論：v對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的對于銷售收入，超過注冊會計師設(shè)定的可接受的差異額的差異已經(jīng)得到解釋和可接受的差

34、異額的差異已經(jīng)得到解釋和證實。證實。v因此，銷售收入未發(fā)現(xiàn)重大錯報。因此，銷售收入未發(fā)現(xiàn)重大錯報。第一章概論第一章概論2022-6-482（二）分析程序可使用的方法（二）分析程序可使用的方法v1.趨勢分析法趨勢分析法v2.比率分析法比率分析法v3.合理性測試法合理性測試法v4.回歸分析法回歸分析法第一章概論第一章概論2022-6-483 分析程序分析程序不適用于不適用于內(nèi)部控制的了解與內(nèi)部控制的了解與測試。測試。注意注意: :第一章概論第一章概論2022-6-484審計程序的性質(zhì)、時間安排與范審計程序的性質(zhì)、時間安排與范圍圍(一一)審計程序的性質(zhì)審計程序的性質(zhì)(二二)審計程序的時間審計程序的時

35、間(三三)審計程序的范圍審計程序的范圍第一章概論第一章概論2022-6-485（一）審計程序的性質(zhì)（一）審計程序的性質(zhì)-審計程序的目的和類型審計程序的目的和類型第一章概論第一章概論2022-6-4861.審計程序的目的審計程序的目的（1）了解被審計單）了解被審計單位及其環(huán)境，并識別、位及其環(huán)境，并識別、評估重大錯報風(fēng)險；評估重大錯報風(fēng)險；風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序（2）確定控制運行）確定控制運行的有效性；的有效性；控制測試控制測試（3）發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次）發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次的重大錯報。的重大錯報。實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序 第一章概論第一章概論2022-6-4872.審計程序的類型審計程序的類型檢查記錄或文件檢查

36、記錄或文件檢查有形資產(chǎn)檢查有形資產(chǎn)觀察觀察 詢問詢問 函證函證重新計算重新計算重新執(zhí)行重新執(zhí)行分析程序分析程序第一章概論第一章概論2022-6-488-何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用何時實施審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。的期間或時點。（二）審計程序的時間安排（二）審計程序的時間安排第一章概論第一章概論2022-6-489v-實施審計程序的數(shù)量實施審計程序的數(shù)量v比如，對某項控制活動觀察的次數(shù)比如，對某項控制活動觀察的次數(shù)v選取測試項目的范圍與數(shù)量選取測試項目的范圍與數(shù)量v抽取的樣本量等。抽取的樣本量等。（三）審計程序的范圍（三）審計程序的范圍第一章概論第一章概論2022-6-4902

37、022-6-491第五章第五章審計證據(jù)與審計工作底稿審計證據(jù)與審計工作底稿第一章概論第一章概論2022-6-492引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例審計工作底稿的編寫審計工作底稿的編寫第一章概論第一章概論2022-6-493v第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)v第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿第一章概論第一章概論2022-6-494第一節(jié)第一節(jié) 審計證據(jù)審計證據(jù)第一章概論第一章概論2022-6-495審計證據(jù)：審計證據(jù)： 為了得出審計結(jié)論、形成審計意見為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。而使用的所有信息。包括：包括： 1.1.財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息有的信息 2

38、.2.可用作審計證據(jù)的其他信息可用作審計證據(jù)的其他信息一、審計證據(jù)的含義一、審計證據(jù)的含義第一章概論第一章概論2022-6-496二、審計證據(jù)的類型二、審計證據(jù)的類型審計證據(jù)按其來源分為三類：審計證據(jù)按其來源分為三類：(一一)外部證據(jù)外部證據(jù)(二二)內(nèi)部證據(jù)內(nèi)部證據(jù)(三三)親歷證據(jù)親歷證據(jù)第一章概論第一章概論2022-6-497（一）外部證據(jù)（一）外部證據(jù) 由被審計單位以外的單位或人由被審計單位以外的單位或人士所提供的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。士所提供的證據(jù)，其證明力較強(qiáng)。第一章概論第一章概論2022-6-498外部證據(jù)：外部證據(jù)：一是由被審計單位以外的單位或人士一是由被審計單位以外的單位或人士出具

39、的，并由注冊會計師直接獲得出具的，并由注冊會計師直接獲得的審計證據(jù)的審計證據(jù)如應(yīng)收賬款函證的回函；如應(yīng)收賬款函證的回函；二是由被審計單位以外的單位或人士二是由被審計單位以外的單位或人士出具的，但為被審計單位所持有并出具的，但為被審計單位所持有并提交給注冊會計師的審計證據(jù)提交給注冊會計師的審計證據(jù)如銀行對賬單。如銀行對賬單。 第一章概論第一章概論2022-6-499（二）內(nèi)部證據(jù)（二）內(nèi)部證據(jù) 由被審計單位內(nèi)部形成的審計證由被審計單位內(nèi)部形成的審計證據(jù)。據(jù)。第一章概論第一章概論2022-6-4100內(nèi)部證據(jù)：內(nèi)部證據(jù)：v一是僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證一是僅在被審計單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，如出庫單、入

40、庫單；據(jù)，如出庫單、入庫單；二是由被審計單位產(chǎn)生，但獲得外部二是由被審計單位產(chǎn)生，但獲得外部確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù)確認(rèn)或認(rèn)可的證據(jù), ,如銷售發(fā)票、付如銷售發(fā)票、付款支票?？钪?。第一章概論第一章概論2022-6-4101（三）親歷證據(jù)（三）親歷證據(jù) 注冊會計師通過注冊會計師通過觀察或親自觀察或親自在在被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證被審計單位執(zhí)行某些活動而取得的證據(jù)。據(jù)。 如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各如監(jiān)盤存貨形成的監(jiān)盤表、各種計算表、分析表。種計算表、分析表。第一章概論第一章概論2022-6-4102三、審計證據(jù)的特征三、審計證據(jù)的特征 （一）充分性（一）充分性 （二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性 第一章概

41、論第一章概論2022-6-4103（一）充分性（一）充分性-對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師證據(jù)的數(shù)量能足以支持注冊會計師的審計意見。的審計意見。-是注冊會計師形成審計意見所需要是注冊會計師形成審計意見所需要的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。的審計證據(jù)的最低數(shù)量要求。第一章概論第一章概論2022-6-4104 審計證據(jù)的數(shù)量是越多越好。審計證據(jù)的數(shù)量是越多越好。 收集審計證據(jù)要考慮收集審計證據(jù)要考慮 -成本效益原則。成本效益原則。 第一章概論第一章概論2022-6-4105（二）適當(dāng)性（二）適當(dāng)性1.相關(guān)性相關(guān)性2.可靠性可靠性 第一章概論第一

42、章概論2022-6-41061.相關(guān)性相關(guān)性 審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)。審計證據(jù)應(yīng)與審計目標(biāo)相關(guān)。收集的證據(jù)如果與審計目標(biāo)不相關(guān)，收集的證據(jù)如果與審計目標(biāo)不相關(guān)，即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起即使證據(jù)再可靠、數(shù)量再多，也起不到證明作用，只會浪費審計成本。不到證明作用，只會浪費審計成本。 第一章概論第一章概論2022-6-41072.可靠性可靠性審計證據(jù)的可信程度。審計證據(jù)的可信程度。如果審計證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與如果審計證據(jù)不可靠，數(shù)量再多、與審計目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作審計目標(biāo)再相關(guān)，也不能起到證明作用。用。第一章概論第一章概論2022-6-4108四、審計證據(jù)的收集四、審計證據(jù)的收集

43、收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作。收集審計證據(jù)是整個審計過程的核心工作。采用審計程序：采用審計程序：檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、檢查記錄或文件、檢查有形資產(chǎn)、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行、分析程序等。分析程序等。 第一章概論第一章概論2022-6-4109第二節(jié)第二節(jié) 審計工作底稿審計工作底稿 第一章概論第一章概論2022-6-4110一、審計工作底稿的含義一、審計工作底稿的含義v-注冊會計師對制定的審計計劃、注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，實施的審計程序、獲取的審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。以及得出的審

44、計結(jié)論作出的記錄。v審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，具有法審計工作底稿是審計證據(jù)的載體，具有法律效力。律效力。第一章概論第一章概論2022-6-4111二、審計工作底稿的要素二、審計工作底稿的要素v1.被審計單位名稱被審計單位名稱v2.審計項目名稱審計項目名稱v3.審計項目時點或期間審計項目時點或期間v4.審計過程記錄審計過程記錄v5.審計結(jié)論審計結(jié)論v6.審計標(biāo)識及其說明審計標(biāo)識及其說明v7.索引號索引號v8.編制者姓名及編制日期編制者姓名及編制日期v9.復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍復(fù)核者姓名及復(fù)核日期、復(fù)核范圍v10.其他應(yīng)說明事項其他應(yīng)說明事項第一章概論第一章概論2022-6-4112三

45、、審計工作底稿的形成三、審計工作底稿的形成第一章概論第一章概論2022-6-4113（一）審計工作底稿存在的形式（一）審計工作底稿存在的形式v紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式。第一章概論第一章概論2022-6-4114（一）項目組成員復(fù)核（一）項目組成員復(fù)核（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核四、審計工作底稿的復(fù)核四、審計工作底稿的復(fù)核 第一章概論第一章概論2022-6-4115（一）項目組成員復(fù)核（一）項目組成員復(fù)核1.復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任復(fù)核人員與復(fù)核責(zé)任v（1）由審計項目組內(nèi)富有經(jīng)驗的人員對經(jīng)驗）由審計項目組內(nèi)富有經(jīng)驗的人員對經(jīng)驗較少的人員形成的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)

46、核；較少的人員形成的審計工作底稿進(jìn)行復(fù)核； v 由審計項目經(jīng)理對其他人員的底稿進(jìn)行由審計項目經(jīng)理對其他人員的底稿進(jìn)行復(fù)核。復(fù)核。v（2）審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程中的適）審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在審計過程中的適當(dāng)階段及時實施復(fù)核。當(dāng)階段及時實施復(fù)核。v審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。審計項目負(fù)責(zé)人應(yīng)對底稿負(fù)最終復(fù)核責(zé)任。 第一章概論第一章概論2022-6-41162.審計工作底稿復(fù)核的內(nèi)容審計工作底稿復(fù)核的內(nèi)容v（1）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)）審計工作是否已按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。道德規(guī)范和審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。v（2）審計程序的目標(biāo)是否實現(xiàn)、是否需要）審計程序

47、的目標(biāo)是否實現(xiàn)、是否需要修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍。修改已執(zhí)行審計工作的性質(zhì)、時間和范圍。v（3）審計工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否）審計工作底稿中重要的鉤稽關(guān)系是否正確。正確。v（4）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。）獲取的審計證據(jù)是否充分、適當(dāng)。v（5）對審計差異的處理是否恰當(dāng)。）對審計差異的處理是否恰當(dāng)。 v（6）審計判斷與審計結(jié)論是否恰當(dāng)。）審計判斷與審計結(jié)論是否恰當(dāng)。第一章概論第一章概論2022-6-4117 （二）項目質(zhì)量控制復(fù)核（二）項目質(zhì)量控制復(fù)核v對重大的審計項目（如上市公司財務(wù)對重大的審計項目（如上市公司財務(wù)報表審計），由會計師事務(wù)所委派未報表審計），由會計師事務(wù)所委

48、派未參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的人員實施項目參加該業(yè)務(wù)的有經(jīng)驗的人員實施項目質(zhì)量控制復(fù)核。質(zhì)量控制復(fù)核。v項目質(zhì)量控制復(fù)核項目質(zhì)量控制復(fù)核并不能減輕并不能減輕審計項審計項目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。目負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第一章概論第一章概論2022-6-4118 （一）審計工作底稿的所有權(quán)（一）審計工作底稿的所有權(quán) 屬于會計師事務(wù)所。屬于會計師事務(wù)所。五、審計工作底稿的管理五、審計工作底稿的管理第一章概論第一章概論2022-6-4119（二）審計工作底稿的歸檔（二）審計工作底稿的歸檔v審計工作底稿的歸檔期間為審計報告審計工作底稿的歸檔期間為審計報告日后日后60天內(nèi)。天內(nèi)。v審計工作底稿歸檔只是一項事務(wù)性工審計工作底稿歸

49、檔只是一項事務(wù)性工作，不涉及實施新的審計程序，也不作，不涉及實施新的審計程序，也不會得出新的結(jié)論。會得出新的結(jié)論。第一章概論第一章概論2022-6-4120（三）審計工作底稿的保管（三）審計工作底稿的保管v自審計報告日起，審計工作底稿至少應(yīng)自審計報告日起，審計工作底稿至少應(yīng)保存保存10年。年。v當(dāng)期歸整的永久性檔案作為本期檔案的當(dāng)期歸整的永久性檔案作為本期檔案的一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存一部分，應(yīng)視為當(dāng)期取得并保存10年。年。v如果永久性檔案中的資料在某一個審計如果永久性檔案中的資料在某一個審計期間被替換，被替換資料可以從被替換期間被替換，被替換資料可以從被替換的年度起至少保存的年度起至少保

50、存10年。年。 第一章概論第一章概論2022-6-4121（四）審計工作底稿的保密（四）審計工作底稿的保密 會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)對審會計師事務(wù)所及其人員應(yīng)對審計工作底稿包含的信息予以保密計工作底稿包含的信息予以保密第一章概論第一章概論2022-6-4122六、審計檔案的組成六、審計檔案的組成（一）永久性檔案（一）永久性檔案 -那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值。價值。（二）當(dāng)期檔案（二）當(dāng)期檔案 -那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審那些記錄內(nèi)容經(jīng)常變化，主要供當(dāng)期審計和下期審計使用的審計檔案。計和下期審計使用的審計檔案。2022-6-4123第六章第六章

51、 審計重要性審計重要性與審計風(fēng)險與審計風(fēng)險 第一章概論第一章概論2022-6-4124引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例無保留意見等于沒有錯報嗎？無保留意見等于沒有錯報嗎？ 分析：分析： 1.是不是注冊會計師發(fā)表無保留意見是不是注冊會計師發(fā)表無保留意見就意味著被審計單位的財務(wù)報表沒有錯報？就意味著被審計單位的財務(wù)報表沒有錯報？ 為什么被審計單位的財務(wù)報表有錯報為什么被審計單位的財務(wù)報表有錯報而注冊會計師還要出具無保留意見的審計報而注冊會計師還要出具無保留意見的審計報告呢？這就是重要性所要回答的問題。告呢？這就是重要性所要回答的問題。第一章概論第一章概論2022-6-4125分析：分析： 2.錯報是否重要的判斷對

52、注冊錯報是否重要的判斷對注冊會計師得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論是非常關(guān)會計師得出恰當(dāng)?shù)膶徲嫿Y(jié)論是非常關(guān)鍵的。鍵的。第一章概論第一章概論2022-6-4126 第一節(jié)第一節(jié) 審計重要性審計重要性 第二節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)審計風(fēng)險 第一章概論第一章概論2022-6-4127第一節(jié)第一節(jié) 審計重要性審計重要性第一章概論第一章概論2022-6-4128一、審計重要性的含義一、審計重要性的含義 在具體環(huán)境下，被審計單位財務(wù)在具體環(huán)境下，被審計單位財務(wù)報表報表錯報的嚴(yán)重程度錯報的嚴(yán)重程度。 如果一項錯報單獨或連同其他錯如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能報可能影響影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的務(wù)

53、報表作出的經(jīng)濟(jì)決策經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯，則該項錯報是重大的。報是重大的。 第一章概論第一章概論2022-6-4129（一）重要性的確定要站在財務(wù)報表使（一）重要性的確定要站在財務(wù)報表使用者的視角用者的視角 （二）重要性的確定離不開具體環(huán)境（二）重要性的確定離不開具體環(huán)境（三）重要性的確定需要運用職業(yè)判斷（三）重要性的確定需要運用職業(yè)判斷（四）重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)（四）重要性的確定要考慮數(shù)量和性質(zhì)兩個方面兩個方面第一章概論第一章概論2022-6-4130二、重要性的評估二、重要性的評估 （一）財務(wù)報表整體重要性（一）財務(wù)報表整體重要性（二）特定類別的交易、賬戶余額或披（二）特定類別的交易、

54、賬戶余額或披露的重要性露的重要性（三）實際執(zhí)行的重要性（三）實際執(zhí)行的重要性第一章概論第一章概論2022-6-4131（一）財務(wù)報表整體重要性（一）財務(wù)報表整體重要性 財務(wù)報表存在多嚴(yán)重的錯報時，財務(wù)報表存在多嚴(yán)重的錯報時，注冊會計師就會判斷其影響財務(wù)報表注冊會計師就會判斷其影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財務(wù)使用者的經(jīng)濟(jì)決策，就不能認(rèn)為財務(wù)報表是公允的。報表是公允的。第一章概論第一章概論2022-6-4132（一）評估財務(wù)報表層次的重要性水平（一）評估財務(wù)報表層次的重要性水平基準(zhǔn)基準(zhǔn)* * 百分比百分比 1.基準(zhǔn)的選擇基準(zhǔn)的選擇 2. .百分比的選擇百分比的選擇 第一章概論第一章概論

55、2022-6-41331.基準(zhǔn)的選擇基準(zhǔn)的選擇 匯總性匯總性 財務(wù)數(shù)據(jù)財務(wù)數(shù)據(jù) 如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、如，總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、費用總額、毛利、凈利潤等。費用總額、毛利、凈利潤等。第一章概論第一章概論2022-6-4134基準(zhǔn)的選擇基準(zhǔn)的選擇有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境有賴于被審計單位的性質(zhì)和環(huán)境例如：例如：以營利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)以營利為目的且收益較穩(wěn)定的企業(yè)-稅稅前利潤或稅后凈利潤。前利潤或稅后凈利潤。收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織收益不穩(wěn)定的企業(yè)或非營利組織-費用費用總額?？傤~。共同基金公司共同基金公司-凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)。營業(yè)收入和總資產(chǎn)營業(yè)收入和總資產(chǎn)穩(wěn)定可預(yù)測且能夠反穩(wěn)

56、定可預(yù)測且能夠反映被審計單位正常規(guī)模，常用作基準(zhǔn)。映被審計單位正常規(guī)模，常用作基準(zhǔn)。第一章概論第一章概論2022-6-41352.百分比百分比的選擇的選擇v通常百分比的通常百分比的參考值參考值：v營業(yè)收入營業(yè)收入-1%。v總資產(chǎn)總資產(chǎn)-0.5%。v費用總額費用總額-1%。v稅前利潤或稅后凈利潤稅前利潤或稅后凈利潤-5%。v共同基金公司凈資產(chǎn)共同基金公司凈資產(chǎn)-0.5%；v職業(yè)判斷職業(yè)判斷-調(diào)整。調(diào)整。 第一章概論第一章概論2022-6-4136（二）（二） 特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性即使即使低于低于財務(wù)報表整體重要性財務(wù)報表整體重要性如果適用如

57、果適用合理預(yù)期合理預(yù)期一個或多個特定類別的一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報將影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策其發(fā)生的錯報將影響財務(wù)報表使用者的經(jīng)濟(jì)決策( (不是總存在不是總存在 根據(jù)情況根據(jù)情況) ) 何時何時 ？第一章概論第一章概論2022-6-4137為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯為了將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)總數(shù)超過超過財務(wù)財務(wù)報表整體重要性報表整體重要性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退降目赡苄越档竭m當(dāng)?shù)牡退?三三) 實際執(zhí)行的重要性實際執(zhí)行的重要性1.CPA確定確定 低于低于財務(wù)財務(wù)報表整體重要性的報表整體重要性的一一個個或或多個多個金額金額2.2.如果

58、適用：如果適用：CPACPA確定的確定的低于低于交易重要性交易重要性的的一個一個或或多個多個金額金額 實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的實際執(zhí)行的重要性通常為財務(wù)報表整體重要性的50%75%。 50%：經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整多經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整多 項目總體風(fēng)險高項目總體風(fēng)險高 首次承接的審計項目首次承接的審計項目 75%：經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整少經(jīng)常性審計，以前年度審計調(diào)整少 項目總體風(fēng)險低項目總體風(fēng)險低 旨在將這些交易中未更正和未發(fā)旨在將這些交易中未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過交易重要超過交易重要性性的可能性降到適當(dāng)?shù)牡退降目赡苄越档竭m當(dāng)?shù)牡退?/p>

59、的的第一章概論第一章概論2022-6-4138三、重要性水平的運用三、重要性水平的運用 （一）（一）確定審計程序的性確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍質(zhì)、時間和范圍 設(shè)計的審計程序應(yīng)能查設(shè)計的審計程序應(yīng)能查出重大錯報，但不應(yīng)浪費時出重大錯報，但不應(yīng)浪費時間去查找并不影響報表使用間去查找并不影響報表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯者作出經(jīng)濟(jì)決策的非重大錯報。報。 審計重要性的評估是審計重要性的評估是一個過程。一個過程。 （二）（二）評價錯評價錯報的影報的影響響第一章概論第一章概論2022-6-4139第二節(jié)審計風(fēng)險第二節(jié)審計風(fēng)險 第一章概論第一章概論2022-6-4140一、審計風(fēng)險的含義一、審計風(fēng)險的

60、含義 被審計單位的財務(wù)報表存在重被審計單位的財務(wù)報表存在重大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表大錯報，而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。不恰當(dāng)審計意見的可能性。 第一章概論第一章概論2022-6-4141審計風(fēng)險與合理保證之和應(yīng)等于審計風(fēng)險與合理保證之和應(yīng)等于100%100%比如，比如，1%的風(fēng)險也的風(fēng)險也就意味著是就意味著是99%的保證。的保證。 如果注冊會計師將審計風(fēng)險降到可接如果注冊會計師將審計風(fēng)險降到可接受的低水平，則對財務(wù)報表不存在重大錯受的低水平，則對財務(wù)報表不存在重大錯報獲取了合理保證。報獲取了合理保證。 第一章概論第一章概論2022-6-4142二、審計風(fēng)險的構(gòu)成要素二、