抵、退管理辦法有關(guān)的幾個相關(guān)概念

1、.抵、退 管理辦法有關(guān)的幾個相關(guān)概念免、抵、退"管理方法有關(guān)的幾個相關(guān)概念摘自網(wǎng)絡(luò)"免、抵、退"的含義一般來說，"免、抵、退"是各有含義的，、"免"是指消費企業(yè)出口自產(chǎn)貨物免征消費銷售環(huán)節(jié)的增值稅；、"抵"是指以本企業(yè)本期出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額。、"退"是指按照上述過程確定的實際應(yīng)退稅額符合一定標(biāo)準(zhǔn)時，即消費企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完成的部分予以退稅。對此，可能存在的疑問包括：為什么增值稅出口退稅要采用這樣一種程序呢?還有，為什么

2、不能直接規(guī)定退稅率就是出口產(chǎn)品所適用的增值稅稅率呢?抵頂?shù)膶嶋H意義何在?為什么要比較免抵退稅額與當(dāng)期留抵稅額來確定實際退稅額呢?理解對此我們應(yīng)該著重理解以下幾個方面：、當(dāng)期免抵退稅額，也就是按照免抵退政策計算的當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額，也可以理解為按企業(yè)當(dāng)期出口額以所適用的名義退稅率計算的名義退稅額。為什么要說是名義應(yīng)退稅額呢?因為后面還有一個實際退稅額。見后文、出口零稅率，實際上，我國對于符合條件的出口貨物實行出口環(huán)節(jié)增值稅零稅率，對于增值稅來說銷售環(huán)節(jié)零稅率的本質(zhì)含義是本環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額為負數(shù)，即：銷項稅額-進項稅額<0，也就意味著本環(huán)節(jié)要退還相應(yīng)貨物包含的進項稅。、退稅率，增值稅的征稅原理

3、決定了在每一個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)只對本環(huán)節(jié)的增值額按適用稅率征稅，但理論上的增值額在理論中是難以認定的，所以采用銷項稅額抵減進項稅額后為應(yīng)納稅額的實用征收方法，但因為企業(yè)的消費流通環(huán)節(jié)是一個連續(xù)的但不是一一對應(yīng)的過程，本期購進原材料、零配件、燃料、動力并不一定在當(dāng)期消耗，當(dāng)期所實際消耗的這些東西所包含的進項稅也未必同當(dāng)期可以抵扣的進項稅相吻合。所以因征納稅管理需要，稅法規(guī)定采用了設(shè)定假定出口退稅額的方法來解決這個問題，也就是人為設(shè)定退稅率，用以計算免抵退稅額名義退稅額，而無論其所耗材料物資等實際包含多少進項稅；、退稅率的調(diào)整，基于前述原因，退稅率的調(diào)整實際上更多地是在表達國家的財政和產(chǎn)業(yè)政策，而不是表達

4、出口產(chǎn)品實際所包含的進項稅額的變化；、抵頂制，在理論中，大多數(shù)企業(yè)的銷售都是既有出口，又有內(nèi)銷，所以當(dāng)期出口產(chǎn)品所實際消耗的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額實際難以準(zhǔn)確辨析，稅收理論就采用了人為確定退稅率，并且首先以計算出來的當(dāng)期免抵退稅額即當(dāng)期名義退稅額或者稱當(dāng)期應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅的處理簡易處理，實際是減化了增值稅征納環(huán)節(jié)的征稅、退稅過程。所以"財稅20027號"解釋為："實行免、抵、退稅方法的"抵"稅，是指對消費企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)

5、納稅額"。這其實可以理解為在理論中，"免、抵"兩個環(huán)節(jié)是同步進展的，免抵之后再確定是否應(yīng)退以及應(yīng)退多少稅額。、期末留抵稅額，在這里需要說明一下，期末留抵稅額存在"實際期末留抵稅額"和"名義期末留抵稅額"兩個概念。"實際期末留抵稅額"就是可以留待以后期間抵扣的進項稅額，在金額上，實際期末留抵稅額=名義期末留抵稅額-當(dāng)期實際應(yīng)退稅額；而"名義期末留抵稅額"是計算免抵退稅和實際期末留抵稅額的一個中間概念，在金額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時情況下的當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值。可能存在以下情況：、假如計

6、算的當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零，說明當(dāng)期出口應(yīng)退的進項稅額缺乏抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額即缺乏抵頂，當(dāng)期仍有需要繳納的稅額。在這種情況下，應(yīng)無期末留抵稅額。當(dāng)計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零時，可能存在以下兩種情況：、假如"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值"小于或者等于"當(dāng)期名義退稅額"，那么實際退稅額以"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值"為限。而"當(dāng)期期末實際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值=0，也就是說實際上已經(jīng)沒有可以留抵的稅額了！、假如"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值"

7、大于或者等于"當(dāng)期名義退稅額"，那么實際退稅額就是當(dāng)期名義退稅額。而"當(dāng)期期末實際留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值-當(dāng)期實際退稅額>0，可以說這時的"當(dāng)期期末實際留抵額"才是真正意義上的當(dāng)期末留抵稅額！此時的期末留抵稅額就是未抵扣完注意是未抵扣完，不是未抵頂完的進項稅額，但因為企業(yè)的消費經(jīng)營活動是連續(xù)進項的，所以不能斷定這部分留抵稅額是屬于出口還是內(nèi)銷所對應(yīng)的，因為也可能是以后期間出口或者內(nèi)銷所對應(yīng)的。、實際退稅額，這是與名義退稅額即當(dāng)期免抵退稅額相對而言的，為什么這樣說呢，因為假設(shè)不實行免抵退管理方法而是該繳的繳

8、該退的退的話，這部分所謂的免抵退稅額就是企業(yè)應(yīng)該收到的退還稅款，而在抵頂制下，要先以這部分應(yīng)退的進項稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂之后還有剩余的，才退還抵頂剩余部分的稅款。至于在實際計算的時候，還要再作一個比較，就是看企業(yè)當(dāng)期名義期末未抵頂完的與名義退稅額孰低，然后以較低者為限實際退還稅款。這樣的過程其實就是確認有無抵頂額以及抵頂額為多少的過程，以進一步確定應(yīng)退稅額。這個比較過程的原理在對計算方法和公式進展分析時介紹。、免抵退稅不得免征和抵扣稅額，實行免抵退管理方法的，退稅率是國家規(guī)定的，所以出口貨物名義征稅率和退稅率之間存在一個差額，如名義征稅率17%，退稅率13%，差額4%，這部分實際上是

9、既不免稅也不得抵扣的，反過來說就是應(yīng)納稅額的增加工程，這也可以從應(yīng)納稅額的公式看出來。、原理簡析，"免、抵、退"管理方法的原理主要是以出口應(yīng)免退稅額抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，抵頂?shù)倪^程稱為"免抵"，免抵的金額稱為"免抵額"，以免抵的過程將內(nèi)銷應(yīng)納稅和出口免退稅兩項業(yè)務(wù)連接起來，簡化了征納過程。在這個過程中需要著重把握的幾個點是：應(yīng)納稅額、免抵退稅額、實際應(yīng)退稅額、期末留抵稅額等。從另一個角度來分析"免抵退"過程抵頂過程存在的兩種情況假如企業(yè)當(dāng)期既有出口又有內(nèi)銷，那么首先以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額。但是抵頂過程可

10、能存在兩種情況，一、不需抵扣，當(dāng)計算的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額小于零，這時實際上不需要抵頂，所以當(dāng)期應(yīng)退還全部出口應(yīng)退稅額，企業(yè)當(dāng)期期末留抵稅額為正；二、計算出的內(nèi)銷部分應(yīng)納稅額為大于等于零，這時就先以出口應(yīng)納稅額抵頂，抵頂?shù)慕Y(jié)果也存在兩種情況，一種是抵頂之后當(dāng)期不需要再納稅，即抵頂有余，但是還有未抵頂完的應(yīng)退稅額，這時就將未抵頂完的應(yīng)退稅額退還企業(yè)，這部分應(yīng)退稅款在金額上等于計算的企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額，這種情況下抵頂金額等于名義應(yīng)退稅額即免抵退稅額與實際退稅額之間的差額，這種情況下期末無留抵稅額；另一種情況是抵頂之后，還應(yīng)該繳納一定數(shù)額的增值稅，即缺乏抵頂，這意味著當(dāng)期應(yīng)退稅額已經(jīng)全部抵頂應(yīng)納稅額，而且

11、還有未抵頂完的稅額。就一、二所述情況，也就使就是確定"當(dāng)期名義期末留抵稅額與名義退稅額孰低"。這里的當(dāng)期名義期末留抵稅額在數(shù)值上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值，而"當(dāng)期實際退稅額"是當(dāng)期名義退稅額和當(dāng)期應(yīng)納稅額絕對值或者當(dāng)期名義期末留抵稅額的較低者。對計算方法和公式的理解按照"財稅20027號"文，實行免抵退稅方式時，有一系列計算公式，但是文件中的這些公式是經(jīng)過優(yōu)化或者說是將這種制度按照理論進展理論可操作性轉(zhuǎn)化的，使用起來固然比較方便，但是理解起來卻存在一定難度。我們可以就這些公式的含義和聯(lián)絡(luò)做一些簡單的分析紅色字體是原文,黑色是分析，藍色

12、是需要重點說明或關(guān)注的內(nèi)容：一當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算，當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額這個公式比較容易理解，其中括號里面兩項相減的是本質(zhì)含義就是當(dāng)期準(zhǔn)予從內(nèi)銷貨物銷項稅額中抵扣的進項稅額以及本應(yīng)出口退稅的進項稅額。理論上說，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額只能是當(dāng)期進項稅中屬于消費內(nèi)銷產(chǎn)品所消耗的材料物資對應(yīng)的部分，但是因為時間等原因造成的差異，致使無法明確辨析，只能采用人為的簡化確定方式，即通過當(dāng)期全部進項稅額減去當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額這種方式來計算。而這個部分中不光有當(dāng)期內(nèi)銷貨物可以抵扣的進項稅，還有出口貨物應(yīng)退的進項稅額，將這兩個部分全部視同進項稅額

13、來抵扣當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項稅額，實際表達的是免抵退的抵頂過程，即已應(yīng)免退稅額抵定內(nèi)銷應(yīng)納稅額的過程。括號中后面的這個概念比較拗口，所謂當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額意味著，按照免抵退稅制度進展計算時，"不得免征"和"不得抵扣"的兩部分進項稅額，不得免征的原因，這部分的計算公式是后面的四，詳細可以參見這部分分析。二免抵退稅額的計算，免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額；其中：1、出口貨物離岸價FOB以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管國稅機關(guān)進展申

14、報，同時主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照?中華人民共和國稅收征收管理法?、?中華人民共和國增值稅暫行條例?等有關(guān)規(guī)定予以核定。2、免抵退稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率免稅購進原材料包括從國內(nèi)購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件，其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。進料加工免稅進口料件的組成計稅價格=貨物到岸價+海關(guān)實征關(guān)稅和消費稅如前所述，這個公式中計算的"免抵退稅額"就是名義應(yīng)退稅額或者免抵退制度下的可抵頂進項稅額。公式最后一個減項"免抵退稅額抵減額"的本質(zhì)含義是，免稅購進的原材料本身是不含進項稅額的，所以在計算免抵退稅額時就不

15、應(yīng)該退還這部分本來不存在的稅額，因此要通過計算予以剔除。三、當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算1、如當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額2、如當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額，那么當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期?增值稅納稅申報表?中"期末留抵稅額"確定。這實際是一組當(dāng)期實際應(yīng)退稅額的判斷公式。采用的思路是：當(dāng)期應(yīng)退稅額=MIN當(dāng)期期末留抵稅額；當(dāng)期免抵退稅額。即取二者中較小的一個。需要說明一點，這里的"當(dāng)期末留抵稅額"實際上是名義留抵額，為什么這樣

16、說呢?因為最終的實際期末留抵額=名義留抵額-當(dāng)期實際退稅額，而此處的名義留抵額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額，當(dāng)然這要滿足當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零這個大前提。也只有明確了這點才能明白以免抵退稅額與當(dāng)期末留抵額進展比較的作用，其實是在判斷當(dāng)期的名義退稅額到底應(yīng)該實際退稅多少以及已經(jīng)實際抵頂多少。因為經(jīng)過引申，這里的比照實際上是在比照"當(dāng)期名義退稅額"與"當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值",名義留抵額在數(shù)額上等于當(dāng)期應(yīng)納稅額的絕對值，或者負數(shù)因為當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零。我們再來說說為什么要做這樣的比較呢，其實這才是免抵退管理方法的精華所在，因為所謂的免抵，就是通過比較才能確定是否抵頂以及抵頂多

17、少數(shù)額。按照制度設(shè)計，名義的退稅額即免抵退稅額是與內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額有關(guān)的，內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額也可以通過以下公式計算出來：內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額=內(nèi)銷產(chǎn)品當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進項稅額-當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額為什么括號里面要減出口產(chǎn)品應(yīng)退稅額呢?因為按照這種管理方法認定的出口貨物所包含的進項稅額，本應(yīng)該另行退稅的，因此要從當(dāng)期進項稅額中剔除。至于"當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額"，其名稱本身就已經(jīng)明白地告訴我們，是既不能作為出口免征也不能作為內(nèi)銷抵扣的稅額，雖然只是說叫稅額，但顯然不是銷項，而是進項稅額，所以本質(zhì)上就是指不能抵扣的進項稅額，會計上要做進項稅轉(zhuǎn)出，

18、所以這里就要從進項稅額中剔除。這樣一來，稍加注意就會發(fā)現(xiàn)，計算內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額的公式與前面計算的當(dāng)期應(yīng)納稅額的公式只差一個要素，就是當(dāng)期免抵退稅額。當(dāng)期應(yīng)納稅額公式中沒有減去這個免抵退稅額，就是表達抵頂?shù)倪^程。如此推導(dǎo)出：內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額；這是一個重要的公式，但我們先暫且將其放下，再從免抵退的原理上來分析一下，企業(yè)名義上的應(yīng)退稅額即當(dāng)期免抵退稅額，最終可能出現(xiàn)三種情況，也就是三種處理結(jié)果：、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于零，且大于出口應(yīng)退稅額，因此全部用來抵頂內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額，仍有缺乏，即缺乏抵頂，這種情況下不需退稅。這是當(dāng)期應(yīng)納稅額大于零時的情況，實際意味著出口應(yīng)退進項稅

19、缺乏抵頂內(nèi)銷應(yīng)納稅稅額。這時的實際抵頂額=免抵退稅額。退稅額=0；、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額大于等于零，但小于出口應(yīng)退稅額，即抵頂有余。這種情況下以出口應(yīng)退稅額抵頂內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額后仍有余額，因此：實際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額=-當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期留底稅額時，當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期留底稅額；、內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額小于零，因為無需納稅，所以無需抵頂。這種

20、情況下：實際退稅額=免抵退稅額；這種情況的適用條件：當(dāng)期應(yīng)納稅額小于零且當(dāng)期內(nèi)銷貨物應(yīng)納稅額<0，即：當(dāng)期應(yīng)納稅額+當(dāng)期免抵退稅額<0，也就是：當(dāng)期免抵退稅額<-當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期留底稅額；反過來就是：當(dāng)當(dāng)期免抵退稅額<當(dāng)期留底稅額時，當(dāng)期實際退稅額=當(dāng)期免抵退稅額；四、免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計算，免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率這兩個公式分別看都比較難理解，但

21、是將兩個公式合并后就成為：免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率-免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價-免稅購進原材料價格×出口貨物征稅率-出口貨物退稅率。這樣一來，不得免征和抵扣的稅額就表現(xiàn)得比較明晰起來，也就是從認定的出口銷售額中，剔除掉免稅購進的原材料價款后的剩余部分對應(yīng)的征退稅差額。這樣計算的原因包括三個，第一，免稅購進材料本身不包含進項稅，所以不應(yīng)該計算免征和抵扣稅額，因此要予以剔除；第二因為出口貨物實際消耗的材料物資對應(yīng)的進項稅額無法準(zhǔn)確確定，因此計算免抵退稅額時采用人