第二章增值稅.

1、第第 二二 章章增增 值值 稅稅增值稅概述增值稅概述o 1.1.增值稅的概念增值稅的概念o 增值稅是對商品或勞務按增值額征收的一增值稅是對商品或勞務按增值額征收的一種稅。種稅。o 增值額可以從兩個方面來理解增值額可以從兩個方面來理解：o （1 1）理論增值額）理論增值額 （2 2）法定增值額）法定增值額o （都有明確的進價和售價，區(qū)別是有沒有考都有明確的進價和售價，區(qū)別是有沒有考慮其他為銷售商品而發(fā)生的相關費用慮其他為銷售商品而發(fā)生的相關費用）2.增值稅的類型增值稅的類型o 1.1.生產(chǎn)型增值稅生產(chǎn)型增值稅o 2.2.收入型增值稅收入型增值稅o 3.3.消費型增值稅消費型增值稅o （對固定資產(chǎn)

2、的價值或折舊的處理不同對固定資產(chǎn)的價值或折舊的處理不同）3、增值稅的特點、增值稅的特點1.增值稅的一般特點增值稅的一般特點 1）征稅范圍廣，稅源充裕。）征稅范圍廣，稅源充裕。 2）實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復征稅實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復征稅。 3）對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有）對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應。稅收中性效應。 4）稅收負擔隨應稅商品的流轉(zhuǎn)而向購買者）稅收負擔隨應稅商品的流轉(zhuǎn)而向購買者轉(zhuǎn)嫁，最終由該商品的最終消費者負擔。轉(zhuǎn)嫁，最終由該商品的最終消費者負擔。2.我國現(xiàn)行增值稅的其他特點我國現(xiàn)行增值稅的其他特點 1）價外計稅。）價外計稅。 2）統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進

3、扣稅法。）統(tǒng)一實行規(guī)范化的購進扣稅法。 3）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計征方法同的計征方法。 4）設置兩檔稅率，并設立適用于小）設置兩檔稅率，并設立適用于小規(guī)模納稅人的征收率。規(guī)模納稅人的征收率。第一節(jié)第一節(jié) 征稅范圍及納稅義務人征稅范圍及納稅義務人o根據(jù)根據(jù)增值稅暫行條例增值稅暫行條例的規(guī)定，凡的規(guī)定，凡在中華人民共和國境內(nèi)在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務，以及進口提供加工、修理修配勞務，以及進口貨物的單位和個人貨物的單位和個人，為增值稅的納稅，為增值稅的納稅義務人義務人 o 一、征稅范圍一、征稅范圍o（一）銷售貨物或者進口

4、的（一）銷售貨物或者進口的貨物貨物o 貨物是指貨物是指有形動產(chǎn)有形動產(chǎn)，包括，包括電力、電力、熱力、氣體等熱力、氣體等o （二）提供的加工、修理修配（二）提供的加工、修理修配勞務勞務特特 別別 說說 明明o 不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)不動產(chǎn)和無形資產(chǎn)屬屬營業(yè)稅營業(yè)稅范圍。資產(chǎn)可分范圍。資產(chǎn)可分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)有可分為為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)，有形資產(chǎn)有可分為動產(chǎn)和不動產(chǎn)。動產(chǎn)和不動產(chǎn)。o 機器設備的銷售涉及增值稅，而房屋建筑轉(zhuǎn)機器設備的銷售涉及增值稅，而房屋建筑轉(zhuǎn)售涉及營業(yè)稅售涉及營業(yè)稅。機器設備、房屋建筑在企業(yè)。機器設備、房屋建筑在企業(yè)同屬固定資產(chǎn)，但前者屬于動產(chǎn)，后者屬于同屬固定資產(chǎn)，但前

5、者屬于動產(chǎn)，后者屬于不動產(chǎn)；前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅。不動產(chǎn)；前者涉及增值稅，后者涉及營業(yè)稅。特特 別別 說說 明明o 加工加工指委托加工貨物，即指委托加工貨物，即委托方提供原料及主委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業(yè)務收取加工費的業(yè)務；修理修配修理修配是指受托對損傷是指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業(yè)務。功能的業(yè)務。o 注釋：注釋：我國對勞務活動征收兩種稅，即我國對勞務活動征收兩種稅，即增值稅增值稅和營業(yè)稅和營業(yè)稅，除，除加工、修理修配以外加工、

6、修理修配以外的勞務征收的勞務征收營業(yè)稅，此考點易出選擇題。營業(yè)稅，此考點易出選擇題。特殊項目的征稅范圍特殊項目的征稅范圍o 貨物期貨貨物期貨(包括商品期貨和貴金屬期貨包括商品期貨和貴金屬期貨)；o 【解釋【解釋】非貨物期貨征收營業(yè)稅非貨物期貨征收營業(yè)稅。o o 銀行銷售金銀的業(yè)務銀行銷售金銀的業(yè)務；o 典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人典當業(yè)的死當銷售業(yè)務和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務銷售寄售物品的業(yè)務；o 【解釋】典當業(yè)處置【解釋】典當業(yè)處置死當貨物死當貨物，寄售業(yè)銷售寄售業(yè)銷售委托物品，應征收增值稅委托物品，應征收增值稅。典當行的抵押業(yè)典當行的抵押業(yè)務務屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)務，而死

7、當貨物屬于營業(yè)稅的金融保險業(yè)務，而死當貨物銷售業(yè)務涉及的是貨物屬于增值稅業(yè)務。銷售業(yè)務涉及的是貨物屬于增值稅業(yè)務。o 集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售集郵商品的的其他單位和個人銷售集郵商品的o 【解釋】郵政部門【解釋】郵政部門銷售集郵商品銷售集郵商品，與郵政勞，與郵政勞務一起征收營業(yè)稅，不征收增值稅。務一起征收營業(yè)稅，不征收增值稅。（2）特殊行為）特殊行為o視同銷售貨物行為；視同銷售貨物行為；o經(jīng)銷和代銷；經(jīng)銷和代銷；o同類產(chǎn)品銷售價格與組成計稅價格同類產(chǎn)品銷售價格與組成計稅價格視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為o 1、將貨物交付他人代

8、銷、將貨物交付他人代銷o 2、銷售代銷貨物、銷售代銷貨物o 3、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從稅人，將貨物從一個機構移送至其他機構用一個機構移送至其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外外o 4、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目目o 5、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費或個人消費o 6、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者股東或投資者o 7、將自產(chǎn)、委托加工或購

9、買的貨物作為投、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者o 8、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人送他人o（2）混合銷售行為）混合銷售行為o（3）兼營非應稅勞務行為）兼營非應稅勞務行為3其他征免稅的規(guī)定其他征免稅的規(guī)定 o（1）除經(jīng)中國人民銀行和商務部除經(jīng)中國人民銀行和商務部批準批準經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所經(jīng)營融資租賃業(yè)務的單位所從事的融資租賃業(yè)務外，從事的融資租賃業(yè)務外，其他單其他單位從事的融資租賃業(yè)務位從事的融資租賃業(yè)務，租賃的，租賃的貨物的貨物的所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征所有權轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增

10、值稅收增值稅；租賃的貨物的；租賃的貨物的所有權所有權未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營業(yè)稅。o （2）自）自2001年年1月月1日起，對下列貨物實日起，對下列貨物實行增值稅行增值稅即征即退即征即退的政策的政策：o 利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁利用煤炭開采過程中伴生的舍棄物油母頁巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。巖生產(chǎn)加工的頁巖油及其他產(chǎn)品。在生產(chǎn)原料中摻有不少于在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的廢舊瀝的廢舊瀝青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。青混凝土生產(chǎn)的再生瀝青混凝土。利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。利用城市生活垃圾生產(chǎn)的電力。在生產(chǎn)原料中摻有不少于在生產(chǎn)原料中摻有不少于30%的煤矸

11、石、的煤矸石、石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括石煤、粉煤灰、燒煤鍋爐的爐底渣（不包括高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。高爐水渣）及其他廢渣生產(chǎn)的水泥。o （3）自）自2001年年1月月1日起，對下列貨物實日起，對下列貨物實行按增值稅應納稅額行按增值稅應納稅額減半征收減半征收的政策：的政策：利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)利用煤矸石、煤泥、油母頁巖和風力生產(chǎn)的電力。的電力。部分新型墻體材料產(chǎn)品。部分新型墻體材料產(chǎn)品。o（4）自）自2001年年12月月1日起，對增值稅一日起，對增值稅一般納稅人生產(chǎn)的般納稅人生產(chǎn)的粘土實心磚、瓦一律按適用粘土實心磚、瓦一律按適用稅率征收增值稅，不得采取簡易辦

12、法征收增稅率征收增值稅，不得采取簡易辦法征收增值稅。值稅。 o （5）根據(jù)）根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條中華人民共和國增值稅暫行條例例及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范及其實施細則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)以及進口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，讓企業(yè)資產(chǎn)、債權、債務及勞動力的行為，因此，因此，轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，轉(zhuǎn)讓，不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增不征收增值稅值稅。 o

13、（6）黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金（不包不包括以下品種：成色為括以下品種：成色為AU9999、AU9995、AU999、AU995；規(guī)格為；規(guī)格為50克、克、100克、克、1公斤、公斤、3公斤、公斤、12.5公斤的黃金，以下簡公斤的黃金，以下簡稱標準黃金）稱標準黃金）和黃金礦砂和黃金礦砂（含伴生金），（含伴生金），免免征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金征增值稅；進口黃金（含標準黃金）和黃金礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。礦砂免征進口環(huán)節(jié)增值稅。o （7）對）對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購其收購的廢舊物資的廢舊物資免征增值稅免征增值稅。利用廢舊物資

14、加工。利用廢舊物資加工生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政生產(chǎn)的產(chǎn)品不享受廢舊物資免征增值稅的政策。策。o（8）對從事熱力、電力、燃氣、）對從事熱力、電力、燃氣、自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅自來水等公用事業(yè)的增值稅納稅人收取的人收取的一次性費用一次性費用，凡與貨物，凡與貨物的銷售數(shù)量的銷售數(shù)量有直接關系的，征收有直接關系的，征收增值稅增值稅；凡與貨物的銷售數(shù)量無凡與貨物的銷售數(shù)量無直接關系的，不征收增值稅直接關系的，不征收增值稅。o（9）納稅人）納稅人代有關行政管理部門收代有關行政管理部門收取的費用取的費用，凡同時符合以下條件的，凡同時符合以下條件的，不屬于價外費用，不征收增值稅。不屬于價外

15、費用，不征收增值稅。o經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級經(jīng)國務院、國務院有關部門或省級政府批準；政府批準；o開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事開具經(jīng)財政部門批準使用的行政事業(yè)收費專用票據(jù)；業(yè)收費專用票據(jù)；o所收款項全額上繳財政或雖不上繳所收款項全額上繳財政或雖不上繳財政但由政府部門監(jiān)管，?？顚Ｓ秘斦烧块T監(jiān)管，?？顚Ｓ?o（10）納稅人銷售貨物的）納稅人銷售貨物的同時代辦同時代辦保險而向購買方收取的保險費保險而向購買方收取的保險費，以及，以及從事汽車銷售的納稅人向購買方從事汽車銷售的納稅人向購買方收取收取的代購買方繳納的車輛購置稅的代購買方繳納的車輛購置稅、牌照、牌照費，費，不作為價外費用征收增

16、值稅不作為價外費用征收增值稅。o（11）關于計算機軟件產(chǎn)品征收增）關于計算機軟件產(chǎn)品征收增值稅的有關問題值稅的有關問題o 納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的收取的軟件安裝費、維護費、培訓費軟件安裝費、維護費、培訓費等等收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)收入，應按照增值稅混合銷售的有關規(guī)定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值定征收增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策。稅即征即退政策。對軟件產(chǎn)品交付使用后，對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次按期或按次收收取的維護、技術服務費、培訓費等不征取的維護、技術服務費、培訓費等不征收增值稅收增值稅。o納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品

17、，著作納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權權屬于受托方的征收增值稅屬于受托方的征收增值稅，著作權屬著作權屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅收增值稅。o【解釋】對軟件產(chǎn)品是征收增值稅，【解釋】對軟件產(chǎn)品是征收增值稅，還是征收營業(yè)稅要看還是征收營業(yè)稅要看著作權的歸屬著作權的歸屬。o （12）印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位）印刷企業(yè)自己購買紙張，接受出版單位委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題委托，印刷報紙書刊等印刷品的征稅問題 印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙印刷企業(yè)接受出版單位委托，自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書

18、以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，按號編序的圖書、報紙和雜志，按貨物銷售征收貨物銷售征收增值稅。增值稅。o 【解釋】若印刷企業(yè)接受出版單位委托，而由【解釋】若印刷企業(yè)接受出版單位委托，而由出版單位自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號出版單位自行購買紙張，印刷有統(tǒng)一刊號(CN)以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜以及采用國際標準書號編序的圖書、報紙和雜志，志，按加工勞務征收增值稅。按加工勞務征收增值稅。 o（13）會員費收入）會員費收入o對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增對增值稅納稅人收取的會員費收入不征收增值稅。值稅。o 【解釋【解釋】與貨物的銷售金額和銷售數(shù)量無關與貨物的銷售金額和

19、銷售數(shù)量無關的會員費，才的會員費，才不征收不征收增值稅增值稅。o （14）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽）按債轉(zhuǎn)股企業(yè)與金融資產(chǎn)管理公司簽訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)訂的債轉(zhuǎn)股協(xié)議，債轉(zhuǎn)股原企業(yè)將貨物資產(chǎn)作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值作為投資提供給債轉(zhuǎn)股新公司的，免征增值稅。稅。o（15）各燃油電廠從政府財政專戶）各燃油電廠從政府財政專戶取得的取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，用，不計入應稅銷售額，不征收增值不征收增值稅稅。o（16）自）自2006年年1月月1日起至日起至2008年年12月月31日日，對高校后勤實，對高校后勤實體

20、為高校學生食堂提供的糧食、食用體為高校學生食堂提供的糧食、食用植物油、蔬菜、肉、禽、植物油、蔬菜、肉、禽、o蛋、調(diào)味品和食堂餐具，蛋、調(diào)味品和食堂餐具，免征增值稅免征增值稅；對高校后勤實體為高校師生食堂提供對高校后勤實體為高校師生食堂提供的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增的其他商品，一律按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。對高校后勤實體向其他高校提值稅。對高校后勤實體向其他高校提供快餐的外銷收入，免征增值稅；對供快餐的外銷收入，免征增值稅；對高校后勤實體向其他社會人員提供快高校后勤實體向其他社會人員提供快餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值餐的外銷收入，按現(xiàn)行規(guī)定計征增值稅。稅。二、納稅義務人與扣繳義務人二、納稅

21、義務人與扣繳義務人o （一）單位（一）單位o （二（二) 個人個人o (三）承租人和承包人三）承租人和承包人o （四）扣繳義務人（四）扣繳義務人第二節(jié)第二節(jié) 一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理定及管理o劃分標準劃分標準：o 按納稅人的按納稅人的經(jīng)營規(guī)模大小經(jīng)營規(guī)模大小及及會計會計核算健全核算健全以否以否一般納稅人一般納稅人o 下列納稅人下列納稅人一般不屬于一般不屬于一般納稅人一般納稅人o 1、小規(guī)模納稅人、小規(guī)模納稅人o 2、個人（除個體經(jīng)營者以外的其他人）、個人（除個體經(jīng)營者以外的其他人）o 3、非企業(yè)性單位、非企業(yè)性單位o 4、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)、

22、不經(jīng)常發(fā)生增值稅應稅行為的企業(yè)二、一般納稅人的認定及管理二、一般納稅人的認定及管理o（一）一般納稅人的認定辦法（一）一般納稅人的認定辦法（30頁）頁）o（二）新辦商貿(mào)企業(yè)企業(yè)增值稅一般（二）新辦商貿(mào)企業(yè)企業(yè)增值稅一般納稅人的認定及管理（納稅人的認定及管理（32）o一般納稅人：一般納稅人：o1、生產(chǎn)銷售或進口應稅項目的單位、生產(chǎn)銷售或進口應稅項目的單位和個體經(jīng)營者：和個體經(jīng)營者：o 年應稅銷售額在年應稅銷售額在100萬元以上或萬元以上或年應稅銷售額在年應稅銷售額在100萬元以下，萬元以下，30萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企萬元以上，且會計制度健全的生產(chǎn)企業(yè)。業(yè)。o2、對、對設有設有固定經(jīng)營場所

23、和擁有貨物固定經(jīng)營場所和擁有貨物實物實物的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，注冊資金的新辦商貿(mào)零售企業(yè)，注冊資金在在500萬元以上，人員在萬元以上，人員在50人人以上以上的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)的新辦大中型商貿(mào)企業(yè)，提出一般納，提出一般納稅人資格認定申請的，稅人資格認定申請的，經(jīng)主管稅務經(jīng)主管稅務o機關案頭審核、法定代表人約談機關案頭審核、法定代表人約談和實地查驗，確認符合規(guī)定條件和實地查驗，確認符合規(guī)定條件的，可的，可直接認定為一般納稅人，直接認定為一般納稅人，不實行輔導期一般納稅人管理不實行輔導期一般納稅人管理。o 對具有一定經(jīng)營規(guī)模，對具有一定經(jīng)營規(guī)模，擁有擁有圖定的經(jīng)營場所，有相應圖定的經(jīng)營場所，有相應管

24、理人管理人o員，有貨物購銷合同或書面意向，有員，有貨物購銷合同或書面意向，有明確的貨物購銷渠道明確的貨物購銷渠道（供貨企業(yè)證（供貨企業(yè)證明），明），預計年銷售額可達到預計年銷售額可達到180萬萬元以上的元以上的新辦商貿(mào)企業(yè)新辦商貿(mào)企業(yè)，經(jīng)主管稅務，經(jīng)主管稅務機關審核，可認定其為一般稅人，實機關審核，可認定其為一般稅人，實行輔導期一般納稅人管理。行輔導期一般納稅人管理。小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人o1、制造業(yè)、制造業(yè)，年應稅銷售額在，年應稅銷售額在100萬元萬元以下的；以下的；o2、商品流通企業(yè)、商品流通企業(yè)，年應稅銷售額在，年應稅銷售額在180萬元以下的。萬元以下的。o（詳細見教材（詳細見教材29

25、頁）頁）o 從從1998年年7月月1日起，凡年應稅日起，凡年應稅銷售額在銷售額在180萬元以下萬元以下的的小規(guī)模商小規(guī)模商業(yè)企業(yè)，企業(yè)性單位、以及以從事貨業(yè)企業(yè)，企業(yè)性單位、以及以從事貨物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)物批發(fā)或零售為主，并兼營貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單或提供應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位，位，無論無論財務核算是否健全，一律不得認財務核算是否健全，一律不得認定為增值稅一般納稅人定為增值稅一般納稅人o1為了加強對為了加強對加油站成品油加油站成品油銷售的銷售的增值稅征收管理，從增值稅征收管理，從2002年年1月月1日起，對從事成品油銷售的加油站，日起，對從事成品油銷售的加油站

26、，無論其年應稅銷售額無論其年應稅銷售額是否超過是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。o 2.新辦小型商貿(mào)企業(yè)新辦小型商貿(mào)企業(yè)必須自必須自稅務登記之日稅務登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達到起，一年內(nèi)實際銷售額達到180萬元，方可萬元，方可申請一般納稅人資格認定。一年內(nèi)銷售額達申請一般納稅人資格認定。一年內(nèi)銷售額達到到180萬元以后，稅務機關對企業(yè)申報材料萬元以后，稅務機關對企業(yè)申報材料以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，以及實際經(jīng)營、申報繳稅情況進行審核評估，確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼確認無誤后方可認定為一般納稅人，并相繼實行納稅輔導期管理

27、制度；輔導期結束后，實行納稅輔導期管理制度；輔導期結束后，經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般經(jīng)主管稅務機關審核同意，可轉(zhuǎn)為正式一般納稅人，按照正常的一般納稅人管理。納稅人，按照正常的一般納稅人管理。o o輔導期輔導期一般納稅人的增值稅防偽稅控開票一般納稅人的增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)系統(tǒng)最高開票限額原則上不得最高開票限額原則上不得超過一萬元超過一萬元，如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要如果開票限額確實不能滿足實際經(jīng)營需要的，主管稅務機關可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營的，主管稅務機關可根據(jù)納稅人實際經(jīng)營需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值需要，經(jīng)審核，按照現(xiàn)行規(guī)定審批其增值稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額

28、和數(shù)量。稅防偽稅控開票系統(tǒng)最高開票限額和數(shù)量。o 3.納稅人在納稅人在輔導期內(nèi)增購專用輔導期內(nèi)增購專用發(fā)票發(fā)票，繼續(xù)，繼續(xù)實行預繳增值稅實行預繳增值稅的辦的辦法，預繳的增值稅可在本期增值法，預繳的增值稅可在本期增值稅應納稅額中抵減，抵減后預繳稅應納稅額中抵減，抵減后預繳增值稅仍有余額的，應于下期增增值稅仍有余額的，應于下期增購專用發(fā)票時，按次抵減。購專用發(fā)票時，按次抵減。oo4.主管稅務機關應加強對納稅人預主管稅務機關應加強對納稅人預繳稅款抵減的審核工作繳稅款抵減的審核工作 （1）納稅人發(fā)生預繳稅款抵減）納稅人發(fā)生預繳稅款抵減的，應自行計算需抵減的稅款并向主的，應自行計算需抵減的稅款并向主管稅

29、務機關提出抵減申請。管稅務機關提出抵減申請。o （2）主管稅務機關接到申請后，）主管稅務機關接到申請后，經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售經(jīng)審核，納稅人繳稅和專用發(fā)票發(fā)售情況無誤，且納稅人預繳增值稅余額情況無誤，且納稅人預繳增值稅余額大于本次預繳增值稅的，不再預繳稅大于本次預繳增值稅的，不再預繳稅款可直接發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次款可直接發(fā)售專用發(fā)票；納稅人本次預繳增值稅大于預繳增值稅余額預繳增值稅大于預繳增值稅余額o的，應按差額部分預繳后再發(fā)售專用的，應按差額部分預繳后再發(fā)售專用發(fā)票。發(fā)票。o （3）主管稅務機關應在納稅人輔）主管稅務機關應在納稅人輔導期結束后的導期結束后的第一個月內(nèi)，一次性退第

30、一個月內(nèi)，一次性退還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳還納稅人因增購專用發(fā)票發(fā)生的預繳增值稅余額增值稅余額。第三節(jié)第三節(jié) 稅率與征收率稅率與征收率 17%稅率稅率：銷售或者進口貨物，提供加工、：銷售或者進口貨物，提供加工、修理修配勞務修理修配勞務o 13%稅率稅率：（：（1）糧食、食用油、）糧食、食用油、鮮奶鮮奶;（2）自來水（自來水（不含自來水廠不含自來水廠）、暖氣、冷氣、熱水、煤）、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天燃氣、沼氣、居民用煤炭制品；氣、石油液化氣、天燃氣、沼氣、居民用煤炭制品；（3）圖書、報紙、雜志；（）圖書、報紙、雜志；（4）飼料、化肥、農(nóng)）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機（藥、農(nóng)機（

31、不包括農(nóng)機零部件不包括農(nóng)機零部件）、農(nóng)膜；（）、農(nóng)膜；（5）鹽）鹽（2007年年9 月月1 日起施行），是指主體化學成分日起施行），是指主體化學成分為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽；（為氯化鈉的工業(yè)鹽和食用鹽；（6）音像制品和電音像制品和電子出版物子出版物；（；（7）國務院規(guī)定的其他貨物。）國務院規(guī)定的其他貨物。o 另外，根據(jù)國務院的決定：對農(nóng)業(yè)另外，根據(jù)國務院的決定：對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品、金屬礦采選產(chǎn)品、非金屬礦采選產(chǎn)品增值稅稅率也為產(chǎn)品增值稅稅率也為13%。o 注釋：注釋：自自2002年年6月月1日起，對自日起，對自來水公司銷售自來水按來水公司銷售自來水按6的征收率的征收率

32、。o 點評：點評：一般納稅人銷售一般納稅人銷售已使用過的已使用過的應稅固定資產(chǎn)應稅固定資產(chǎn)，也使用征收率。（游艇、，也使用征收率。（游艇、摩托車、機動車等，售價超過原值，按摩托車、機動車等，售價超過原值，按4%減半征收，未超過就不征收增值稅）減半征收，未超過就不征收增值稅）o 小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人：4%征收率：屬于小規(guī)模征收率：屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)，此外：（納稅人的商業(yè)企業(yè)，此外：（1）寄售商店）寄售商店代銷寄售物品；（代銷寄售物品；（2）典當業(yè)銷售死當物品；）典當業(yè)銷售死當物品；（3）經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅）經(jīng)有權機關批準的免稅商店零售免稅貨物。貨物。6%征收率：商業(yè)企業(yè)

33、以外的其他企征收率：商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為6%。o 特別說明：從特別說明：從2009年年1月月1日起，小規(guī)日起，小規(guī)模納稅人的征收率一律改為模納稅人的征收率一律改為3%第四節(jié)第四節(jié) 一般納稅人應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算o 【考點四考點四】增值稅一般納稅人應納稅額的計】增值稅一般納稅人應納稅額的計算算o 【關鍵詞關鍵詞】銷售額、價外費用、視同銷售、】銷售額、價外費用、視同銷售、特殊銷售、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出特殊銷售、進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出 一般納稅人采用標準計稅方法計算應納增一般納稅人采用標準計稅方法計算應納

34、增值稅額，其計算公式如下值稅額，其計算公式如下 o 正確計算一般納稅人應納增值稅額，應掌正確計算一般納稅人應納增值稅額，應掌握握九個關鍵問題九個關鍵問題：銷售額的內(nèi)容、銷售額不：銷售額的內(nèi)容、銷售額不包括的內(nèi)容、特殊銷售行為、視同銷售行為、包括的內(nèi)容、特殊銷售行為、視同銷售行為、銷售額確認的時間、準予扣除的進項稅額、銷售額確認的時間、準予扣除的進項稅額、不準予扣除的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、進不準予扣除的進項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出、進項稅額申報時間。項稅額申報時間。o 應納稅額為應納稅額為正數(shù)繳稅正數(shù)繳稅，應納稅額為負數(shù)結轉(zhuǎn)，應納稅額為負數(shù)結轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣下期繼續(xù)抵扣 增值稅一般納稅人應納稅額的計算

35、增值稅一般納稅人應納稅額的計算o1銷售額的內(nèi)容銷售額的內(nèi)容o 銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買稅勞務向購買方（承受應稅勞務也視為購買方）收取的方）收取的全部價款和價外費用全部價款和價外費用，但是，但是不包不包括收取的銷項稅額括收取的銷項稅額。價價 外外 費費 用用o（實屬價外收入）是指價外向購買方（實屬價外收入）是指價外向購買方收取的收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金（延期付返還利潤、獎勵費、違約金（延期付款利息）、包裝費、包裝物租金、儲款利息）、包裝費、包裝物租金、儲

36、備費、優(yōu)質(zhì)費、獎勵費、運輸裝卸費、備費、優(yōu)質(zhì)費、獎勵費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費的價外收費。（大部分在其他業(yè)務收。（大部分在其他業(yè)務收入和營業(yè)外收入賬戶中核算）入和營業(yè)外收入賬戶中核算）o2銷售額不包括的內(nèi)容銷售額不包括的內(nèi)容o （1）向購買方收取的）向購買方收取的銷項稅額銷項稅額；o （2）受托加工應征消費稅的消費品）受托加工應征消費稅的消費品所代所代收代繳的消費稅；收代繳的消費稅；o （3）同時符合以下條件的代墊運費）同時符合以下條件的代墊運費：o 承運者的運費發(fā)票開具給承運者的運費發(fā)票開具給購貨方購貨方的，的，o 納稅人將該項

37、發(fā)票轉(zhuǎn)交給納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方購貨方的。的。o【解釋】同時符合以上條件的代墊運【解釋】同時符合以上條件的代墊運費，費，銷售方銷售方不涉及銷項稅額，也不涉不涉及銷項稅額，也不涉及進項稅額。及進項稅額。若不同時符合以上條件若不同時符合以上條件的代墊運費，即運輸發(fā)票開具給銷售的代墊運費，即運輸發(fā)票開具給銷售方，則銷售方先計算運費的進項稅額，方，則銷售方先計算運費的進項稅額，然后視運費收回與否換算確定運費的然后視運費收回與否換算確定運費的銷項稅額。銷項稅額。具體分析如下具體分析如下o 首先，對于銷售環(huán)節(jié)的運費首先，對于銷售環(huán)節(jié)的運費：o （1）若為支付銷貨運費）若為支付銷貨運費100元元，則：

38、，則：o 借：銷售費用借：銷售費用 93o 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 7o 貸：銀行存款貸：銀行存款 100o（2）若為支付代墊運費）若為支付代墊運費，則：，則：o o 如果如果同時符合稅法中規(guī)定的兩個條同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件件，則代墊的運費，則代墊的運費100元直接計入應收元直接計入應收賬款，賬款，不作為價外費用不作為價外費用征收增值稅銷項征收增值稅銷項稅額。稅額。o 借：應收賬款借：應收賬款 100o 貸：銀行存款貸：銀行存款 100o 如果如果不能同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件不能同時符合稅法中規(guī)定的兩個條件，則代墊的運費在代墊當期抵扣進項稅額則代

39、墊的運費在代墊當期抵扣進項稅額7元。元。o 借：應收賬款借：應收賬款代墊運費代墊運費 93o 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 7o 貸：銀行存款貸：銀行存款 100o 于實際收到代墊運費款項時，應作為價外于實際收到代墊運費款項時，應作為價外費用計征增值稅費用計征增值稅，即：，即：o 借：銀行存款借：銀行存款 100o 貸：應交稅費貸：應交稅費應交增值稅（銷項稅額）應交增值稅（銷項稅額） 100（1+17%）17% 14.53o 應收賬款應收賬款 85.47o 【解釋】應收賬款借、貸方不平衡的差額可【解釋】應收賬款借、貸方不平衡的差額可以記入管理費用核銷，不是考點。

40、以記入管理費用核銷，不是考點。o 其次，對于采購環(huán)節(jié)的運費其次，對于采購環(huán)節(jié)的運費：o 借：經(jīng)營費用或者采購成本借：經(jīng)營費用或者采購成本 93o 應交稅費應交稅費應交增值稅（進項稅額）應交增值稅（進項稅額） 7o 貸：銀行存款貸：銀行存款 1003特殊銷售行為特殊銷售行為o （1）采取折扣方式銷售）采取折扣方式銷售o 折扣銷售折扣銷售o 稅法規(guī)定，如果稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額為銷售額計算增值稅和所得稅；計算增值稅和所得稅；o 如果如果將折扣額另開發(fā)票將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務，

41、不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。o注意：注意：在折扣銷售中：對于在折扣銷售中：對于實物折扣實物折扣，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，該實物款額不能從貨物銷售額中減除，并且該實物應按增值稅條例并且該實物應按增值稅條例“視同銷視同銷售貨物售貨物”中的中的“贈送他人贈送他人”計算征收計算征收增值稅。增值稅。o銷售折扣銷售折扣o 銷售折扣，是為了鼓勵購貨方及早償還銷售折扣，是為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)貨款，而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待（如：待（如：10天內(nèi)付款，貨款折扣天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)

42、付款，折扣天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。天內(nèi)全價付款）。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性質(zhì)的理財費用，因此，的理財費用，因此，銷售折扣不得從銷售額銷售折扣不得從銷售額中減除，但所得稅前可以扣除中減除，但所得稅前可以扣除。銷售回扣銷售回扣o o 銷售回扣銷售回扣不得從銷售額中不得從銷售額中減除，減除，并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。并且所得稅前也不可以扣除銷售回扣。o銷售折讓銷售折讓o 銷售折讓銷售折讓是指貨物銷售后，由于是指貨物銷售后，由于其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，其品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷貨方需給予購貨方的一種價格折但

43、銷貨方需給予購貨方的一種價格折讓。銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)讓。銷售折讓是由于貨物的品種和質(zhì)量引起銷售額的減少，量引起銷售額的減少，因此，對手續(xù)因此，對手續(xù)完備的銷售折讓，以完備的銷售折讓，以折讓后的貨款為折讓后的貨款為銷售額銷售額計算增值稅和所得稅計算增值稅和所得稅。（2）采取以舊換新方式銷售）采取以舊換新方式銷售o o 根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方根據(jù)稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。的收購價格。金銀首飾以舊換新金銀首飾以舊換新業(yè)務，業(yè)務，可按銷售方實際收取的

44、不含增值稅的可按銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。全部價款征收增值稅。 o【解釋【解釋】以舊換新方式銷售應掌握以舊換新方式銷售應掌握：o 按新貨物的同期銷售價格確定按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格；o 有償收回的舊貨物，不得抵扣有償收回的舊貨物，不得抵扣進項稅額。進項稅額。(why)（3）采取還本銷售方式銷售）采取還本銷售方式銷售o o 還本銷售實質(zhì)是一種抵押籌集資還本銷售實質(zhì)是一種抵押籌集資金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方金行為。稅法規(guī)定，采取還本銷售方式銷售貨物，其式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷銷售額就是貨物的銷售

45、價格，不得從銷售額中減除還本支售價格，不得從銷售額中減除還本支出出。（4）采取以物易物方式銷售）采取以物易物方式銷售o o 以物易物以物易物是一種較為特殊的購銷是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，活動，是指購銷雙方不是以貨幣結算，而是以同等價款的貨物相互結算，實而是以同等價款的貨物相互結算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式?，F(xiàn)貨物購銷的一種方式。 o 稅法規(guī)定稅法規(guī)定，以物易物雙方都應作，以物易物雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進項稅貨物按規(guī)定核算購貨額并

46、計算進項稅額。額。以物易物方式銷售應掌握：以物易物方式銷售應掌握：o 雙方雙方未相互開具增值稅專用發(fā)票未相互開具增值稅專用發(fā)票，雙方均應計算銷項稅額，而沒有進項稅雙方均應計算銷項稅額，而沒有進項稅額。額。o 雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方相互開具增值稅專用發(fā)票，則雙方均應計算銷項稅額，并抵扣進項稅雙方均應計算銷項稅額，并抵扣進項稅額；額；若換入的是固定資產(chǎn)則不得抵扣增若換入的是固定資產(chǎn)則不得抵扣增值稅進項稅金。（值稅進項稅金。（注意，注意，2009年年1月月1號以后可以）號以后可以）（5）包裝物押金是否計入銷售額）包裝物押金是否計入銷售額o 包裝物租金包裝物租金，在銷貨時，在銷貨時作為價作

47、為價外費用并入銷售額外費用并入銷售額計算銷項稅額。計算銷項稅額。o 根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷售貨物而貨物而出租出借包裝物收取的押金出租出借包裝物收取的押金，單獨記賬核算單獨記賬核算的（的（“其他應付款其他應付款”帳帳戶），一般不并入銷售額征稅。戶），一般不并入銷售額征稅。o收取包裝物押金時：收取包裝物押金時：o借：銀行存款借：銀行存款 o 貸：其他應付款貸：其他應付款存入保證金存入保證金。o 對因?qū)σ蛴馄谖词栈匕b物不再退還的押金逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 o 【解釋】【解釋】“逾期逾期

48、”是指按是指按合同約定實際逾期合同約定實際逾期或以一年（或以一年（12個月）個月）為期限，為期限，對收取一年以對收取一年以上的押金，無論是否退還上的押金，無論是否退還均均并入銷售額征稅。并入銷售額征稅。對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)對于個別包裝物周轉(zhuǎn)使用期限較長的，報經(jīng)稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。o沒收包裝物押金時沒收包裝物押金時：o 借：其他應付款借：其他應付款存入保證金存入保證金 100o 貸：應交稅費貸：應交稅費增值稅（銷項稅額）增值稅（銷項稅額）14.53 o 其他業(yè)務收入其他業(yè)務收入 85.47o 對銷售對銷售啤酒、黃酒啤酒、黃酒所

49、收取的押所收取的押金，按上述一般押金的規(guī)定處理。金，按上述一般押金的規(guī)定處理。o 從價計征的從價計征的其他酒類產(chǎn)品其他酒類產(chǎn)品而收而收取的包裝物押金，取的包裝物押金，無論是否返還以及無論是否返還以及會計上如何核算，均應并入會計上如何核算，均應并入當期銷售當期銷售額征稅。額征稅。o【應注意的問題應注意的問題】在將包裝物押金并在將包裝物押金并入銷售額征稅時，需要先將該入銷售額征稅時，需要先將該押金換押金換算為不含稅價算為不含稅價，再并入銷售額征稅，再并入銷售額征稅。o對于即將包裝物對于即將包裝物隨同產(chǎn)品作價銷售，隨同產(chǎn)品作價銷售，又另外收取包裝物又另外收取包裝物押金押金的。如押金不的。如押金不再退

50、還的，應轉(zhuǎn)入再退還的，應轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入營業(yè)外收入”，在計算增值稅的時候，應該押金換算在計算增值稅的時候，應該押金換算成不含稅的成不含稅的 o（6）舊貨、舊機動車的銷售）舊貨、舊機動車的銷售o o 納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按一律按4的征收率減半征收增值稅，不得抵的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅

51、額。扣進項稅額。 o 納稅人銷售自己使用過的屬于納稅人銷售自己使用過的屬于應征消應征消費稅費稅的的機動車、摩托車、游艇機動車、摩托車、游艇，售價，售價超超過過原值的，按照原值的，按照4的征收率減半征收的征收率減半征收增值稅；增值稅；售價未超過售價未超過原值的，免征增值原值的，免征增值稅。稅。o 舊機動車經(jīng)營單位舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照摩托車、游艇，按照4的征收率減半的征收率減半征收增值稅。征收增值稅。 案案 例例 分分 析析o假設某企業(yè)銷售設備一臺帳面原值假設某企業(yè)銷售設備一臺帳面原值10萬元，已提折舊萬元，已提折舊2萬元。萬元。o借：固定資產(chǎn)清理借：固定

52、資產(chǎn)清理 80000o 累計折舊累計折舊 20000o 貸：貸： 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100000o 第一種情況第一種情況：售價是：售價是70000元，不交增值元，不交增值稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅（售價低于凈值，有（售價低于凈值，有10000元的轉(zhuǎn)售損元的轉(zhuǎn)售損失）失）;o 第二種情況第二種情況：售價是：售價是80000元，不交增值元，不交增值稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅稅（售價未超過原值），不交企業(yè)所得稅（售價等于凈值，沒有轉(zhuǎn)售的收益）（售價等于凈值，沒有轉(zhuǎn)售的收益）o 第三種情況第三種情況：售價：售價90000元，不交增值元，不交增值稅

53、售價未超過原值），交企業(yè)所得稅（售稅售價未超過原值），交企業(yè)所得稅（售價高于凈值，有一萬元的轉(zhuǎn)讓收益）價高于凈值，有一萬元的轉(zhuǎn)讓收益）o 第四種情況第四種情況：售價：售價110000元元【（【（110000（1+4%）4%）50%，】交增值稅，交企業(yè)所得稅，】交增值稅，交企業(yè)所得稅o 借：銀行存款借：銀行存款 110000o 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 105769.23o 應交稅費應交稅費增值稅增值稅 4230.77o 借借: 應交稅費應交稅費增值稅增值稅 4230.77o 貸：銀行存款貸：銀行存款 2215.385o 營業(yè)外收入營業(yè)外收入補貼收入補貼收入 2215.385（7）視同銷

54、售行為）視同銷售行為o 組成計稅價格組成計稅價格o =成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）+ 消費稅稅額消費稅稅額o =成本成本（1+成本利潤率）成本利潤率）（1-消費稅消費稅稅率）稅率）o 成本：成本：自產(chǎn)貨物為實際生產(chǎn)成本，銷售外購自產(chǎn)貨物為實際生產(chǎn)成本，銷售外購為實際采購成本，為實際采購成本，成本利潤率成本利潤率10%，征收消費，征收消費稅的另外確定稅的另外確定5、納稅義務發(fā)生時間、納稅義務發(fā)生時間o （1）采?。┎扇≈苯邮湛钪苯邮湛罘绞戒N售貨物，不論方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)索取銷售額的憑據(jù)，并將，并將提貨單

55、交給買提貨單交給買方的當天；方的當天；o （2）采?。┎扇⊥惺粘懈逗臀秀y行收款托收承付和委托銀行收款方式方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)辦妥托收手續(xù)的當天的當天；o （3）采?。┎扇≠d銷和分期收款方式賒銷和分期收款方式銷售貨物，銷售貨物，為按為按合同約定的收款日期合同約定的收款日期的當天；的當天；o （4）采取）采取預收貨款方式預收貨款方式銷售貨物，為貨銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；物發(fā)出的當天； o （5）委托其他納稅人）委托其他納稅人代銷貨物代銷貨物，為，為收到收到代銷單位銷售的代銷清單代銷單位銷售的代銷清單的當天；的當天；o （6）銷售應稅勞務，為提供勞務同時

56、）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；o（7）納稅人發(fā)生本章第一節(jié)）納稅人發(fā)生本章第一節(jié)“一、一、征稅范圍征稅范圍”中中視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為第第（3）至第（）至第（8）項的，為）項的，為貨物移送貨物移送的當天的當天;o（8）進口貨物，為）進口貨物，為報關的當天報關的當天 一、準予扣除的進項稅額一、準予扣除的進項稅額o 進項稅額進項稅額是納稅人購進貨物或接是納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額，它與銷售方收取的銷項稅額相對應。它與銷售方收取的銷項稅額相對應。增值稅是用

57、納稅人購進貨物或接受應增值稅是用納稅人購進貨物或接受應稅勞務所支付或負擔的增值稅額抵扣稅勞務所支付或負擔的增值稅額抵扣其收取的銷項稅額，計算其應納稅額。其收取的銷項稅額，計算其應納稅額。(1) 抵扣稅款的憑證抵扣稅款的憑證o從銷售方取得的從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上上注明的增值稅額；注明的增值稅額；o從從海關取得的完稅憑證海關取得的完稅憑證上注明的增上注明的增值稅額；值稅額；o稅務機關認定的稅務機關認定的專用收購憑證專用收購憑證；o稅務機關認定的稅務機關認定的購買廢舊物資的普購買廢舊物資的普通發(fā)票；通發(fā)票；o專用運輸業(yè)專用運輸業(yè)發(fā)票。發(fā)票。o（2）抵扣稅款的比率）抵扣稅款的比率

58、o 17% 13% 10% 7%6% 4%o其中，既是其中，既是增值稅法定稅率又是增值稅法定稅率又是扣除率扣除率的是的是13%。（3）抵扣稅款的計算依據(jù)）抵扣稅款的計算依據(jù)o 一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。產(chǎn)品。o 進項稅額進項稅額 買價買價 13%o 注意：對煙葉稅注意：對煙葉稅納稅人按規(guī)定繳納納稅人按規(guī)定繳納的的煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價煙葉稅，準予并入煙葉產(chǎn)品的買價計計算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增算增值稅的進項稅額，并在計算繳納增值稅時予以抵扣。值稅時予以抵扣。o 煙葉收

59、購金額煙葉收購金額包括納稅人支付給煙葉銷售包括納稅人支付給煙葉銷售者的者的煙葉收購價款和價外補貼煙葉收購價款和價外補貼，價外補貼統(tǒng)，價外補貼統(tǒng)一暫按煙葉收購價款的一暫按煙葉收購價款的10計算。計算公式：計算。計算公式：o 煙葉收購金額煙葉收購金額=煙葉收購價款煙葉收購價款(1+10)o 煙葉應納稅額煙葉應納稅額=煙葉收購金額煙葉收購金額稅率（稅率（20%）o 準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額（煙葉收購金額+煙煙葉稅應納稅額）葉稅應納稅額）扣除率（扣除率（13%）o【例題】某縣級煙草公司，向煙葉生【例題】某縣級煙草公司，向煙葉生產(chǎn)者收購煙葉，產(chǎn)者收購煙葉，收購價款是收購價款是

60、100萬萬元，元，國家規(guī)定的國家規(guī)定的價外補貼是價外補貼是10%。則該則該煙草公司準予抵扣的進項稅額：煙草公司準予抵扣的進項稅額：o 煙葉收購金額煙葉收購金額=煙葉收購價款煙葉收購價款(1+10)=100(1+10)=110（萬元）（萬元）o 煙葉稅應納稅額煙葉稅應納稅額=煙葉收購金額煙葉收購金額稅率稅率 （20%）o =11020%=22（萬元）（萬元）o 準予抵扣的進項稅額準予抵扣的進項稅額=（煙葉收購金額（煙葉收購金額+煙煙葉稅應納稅額）葉稅應納稅額）扣除率扣除率o =（110+22）13%o =17.16（萬元（萬元）o一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付