審計第8章詳解

1、2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作第八章風險評估第八章風險評估 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作引導(dǎo)案例引導(dǎo)案例藍田神話藍田神話 啟示啟示 注冊會計師在審計過程中應(yīng)時刻保注冊會計師在審計過程中應(yīng)時刻保持持職業(yè)懷疑態(tài)度職業(yè)懷疑態(tài)度，運用恰當?shù)?，運用恰當?shù)娘L險評估風險評估程序，程序，了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以了解被審計單位及其環(huán)境，如行業(yè)狀況，以識別并評估識別并評估重大錯報風險，并謹慎地重大錯報風險，并謹慎地應(yīng)對應(yīng)對風風險，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當險，收集充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，得出恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論。的審計結(jié)論。 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作第一節(jié)第一節(jié)

2、 了解被審計單位及其環(huán)境了解被審計單位及其環(huán)境2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作一、一、了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容了解被審計單位及其環(huán)境的主要內(nèi)容 （1）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及）行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素其他外部因素 （2）被審計單位的性質(zhì)）被審計單位的性質(zhì)（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用）被審計單位對會計政策的選擇和運用 （4）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)）被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險營風險 （5）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價）被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價 （6）被審計單位的內(nèi)部控制）被審計單位的內(nèi)部控制 2022-5-28吉林

3、工商學(xué)院馬春靜制作（1）詢問）詢問（2）分析程序）分析程序（3）觀察）觀察 （4）檢查）檢查2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程（一）在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并將已識別風險與各類交易、中識別風險，并將已識別風險與各類交易、賬戶余額和列報相聯(lián)系。賬戶余額和列報相聯(lián)系。 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 (1)識別認定層次重大錯報風險。識別認定層次重大錯報風險。 (2) 識別報表層次重大錯報風險。識別報表層次重大錯報風險。 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 某些重大錯報風險可能與特定某些重大錯報風險可能與特定的各類交

4、易、賬戶余額、列報的認的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)。定相關(guān)。 例如，被審計單位存在復(fù)雜的例如，被審計單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，預(yù)示著長期股權(quán)投資聯(lián)營或合資，預(yù)示著長期股權(quán)投資賬戶的有關(guān)認定可能存在重大錯報賬戶的有關(guān)認定可能存在重大錯報風險。風險。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 某些重大錯報風險可能與財務(wù)某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定。定。 例如，資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、例如，資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受到限制等，重要客戶流失、融資能力受到限制等，可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營受到威脅，而持續(xù)可能導(dǎo)致持續(xù)經(jīng)營受到威

5、脅，而持續(xù)經(jīng)營能力與財務(wù)報表整體相關(guān)。經(jīng)營能力與財務(wù)報表整體相關(guān)。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報（三）將已識別風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。的領(lǐng)域相聯(lián)系。（四）考慮已識別風險后果的嚴重性。（四）考慮已識別風險后果的嚴重性。 （五）考慮已識別風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大（五）考慮已識別風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。錯報的可能性。 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作第二節(jié)第二節(jié) 了解并評價內(nèi)部控制了解并評價內(nèi)部控制2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 為了合理保證企業(yè)為了合理保證企業(yè)財務(wù)報告財務(wù)報告的可的可靠性、靠性、經(jīng)營經(jīng)

6、營的效率和效果、的效率和效果、資產(chǎn)資產(chǎn)的的安全以及對安全以及對法律法規(guī)法律法規(guī)的遵守，由企的遵守，由企業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計業(yè)治理層、管理層和全體員工設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序。和執(zhí)行的政策和程序。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（一）控制環(huán)境（一）控制環(huán)境（二）風險評估過程（二）風險評估過程（三）（三） 信息與溝通信息與溝通（四）（四） 控制活動控制活動 ( (五五) )對控制的監(jiān)督對控制的監(jiān)督 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（一）（一）控制環(huán)境控制環(huán)境 控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的控制環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制的建立與實施產(chǎn)生重大建立與實施產(chǎn)生重大影響影響 的因素的的因素的總

7、稱?？偡Q。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部正重大錯報，但它設(shè)定了企業(yè)內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的控制基調(diào)，影響員工對內(nèi)部控制的認識和態(tài)度。認識和態(tài)度。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作控制環(huán)境要素：控制環(huán)境要素：1.企業(yè)文化建設(shè)企業(yè)文化建設(shè)2.治理結(jié)構(gòu)治理結(jié)構(gòu)3.組織機構(gòu)及權(quán)責分配組織機構(gòu)及權(quán)責分配4.人力資源政策與實務(wù)人力資源政策與實務(wù)5.內(nèi)部審計工作內(nèi)部審計工作2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（二）風險管理（二）風險管理 1.識別風險識別風險2.評估風險評估風險3.應(yīng)對風險應(yīng)對風險 2022-5-28吉林工商

8、學(xué)院馬春靜制作（三）（三） 信息與溝通信息與溝通 1.信息的收集信息的收集 2.信息的處理信息的處理 3.信息的溝通信息的溝通 4.在信息與溝通中運用信息技術(shù)在信息與溝通中運用信息技術(shù) 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（四）控制活動（四）控制活動1.職責分離職責分離2.授權(quán)控制授權(quán)控制3.會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制 4. 財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制5.獨立檢查獨立檢查 6.績效考評控制績效考評控制7.預(yù)算控制預(yù)算控制8.運營分析控制運營分析控制2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 1.職責分離職責分離 由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯由一人或一個部門辦理，發(fā)生錯誤或舞弊的可能性會增大的兩項

9、或兩誤或舞弊的可能性會增大的兩項或兩項以上的職務(wù)。項以上的職務(wù)。 如：如：交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽交易授權(quán)、執(zhí)行、記錄、稽核、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離；核、資產(chǎn)保管、資產(chǎn)清查相分離； 職責分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而職責分離的程度視企業(yè)的規(guī)模而定。定。小規(guī)模企業(yè)職責分離的程度要差小規(guī)模企業(yè)職責分離的程度要差一些一些。 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作2.授權(quán)控制授權(quán)控制（1）常規(guī)授權(quán)常規(guī)授權(quán)（2）特別授權(quán)特別授權(quán)2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（1）常規(guī)授權(quán)）常規(guī)授權(quán) 在在日常日常經(jīng)營管理活動中按照既經(jīng)營管理活動中按照既定的職責和程序進行的授權(quán)。定的職責和程序進行的授權(quán)。 比如，營

10、銷部門可以根據(jù)已經(jīng)比如，營銷部門可以根據(jù)已經(jīng)形成的有關(guān)銷售政策、信用政策與形成的有關(guān)銷售政策、信用政策與顧客進行交易。顧客進行交易。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（2）特別授權(quán)）特別授權(quán) 在在特殊特殊情況、特定條件下進行的情況、特定條件下進行的授權(quán)。授權(quán)。 如如重大資本支出和股票發(fā)行的重大資本支出和股票發(fā)行的授權(quán)；授權(quán)； 因某些特別原因，批準向某個因某些特別原因，批準向某個不符合一般信用標準的顧客賒銷商品。不符合一般信用標準的顧客賒銷商品。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作3.會計系統(tǒng)控制會計系統(tǒng)控制 企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計企業(yè)應(yīng)嚴格執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計法律法規(guī)，加強會計基

11、礎(chǔ)工作，明確法律法規(guī)，加強會計基礎(chǔ)工作，明確會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告會計憑證、會計賬簿和財務(wù)會計報告的處理程序，保證會計資料真實完整。的處理程序，保證會計資料真實完整。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作4. 財產(chǎn)保護控制財產(chǎn)保護控制 采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定采取財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等措施，確保財期盤點、賬實核對等措施，確保財產(chǎn)安全。產(chǎn)安全。 嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。觸和處置財產(chǎn)。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作5.獨立檢查獨立檢查 即定期或不定期地由提供數(shù)據(jù)即定期或不定期地由提供數(shù)據(jù)以外的人員對已記錄的交易與事項以

12、外的人員對已記錄的交易與事項的合法性、正確性進行檢查。的合法性、正確性進行檢查。 比如，復(fù)核。比如，復(fù)核。 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作6.績效考評控制績效考評控制 建立和實施績效考評制度，科建立和實施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部學(xué)設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工的業(yè)績進行各責任單位和全體員工的業(yè)績進行定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果定期考核和客觀評價，將考評結(jié)果作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、作為確定員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。評優(yōu)、降級、調(diào)崗、辭退等的依據(jù)。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作7.預(yù)算控制預(yù)算控制 預(yù)算

13、就是結(jié)合整體目標及資源調(diào)預(yù)算就是結(jié)合整體目標及資源調(diào)配能力，經(jīng)過合理預(yù)測、綜合計算和配能力，經(jīng)過合理預(yù)測、綜合計算和全面平衡，對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)事項的全面平衡，對生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)事項的額度、經(jīng)費進行合理的計劃和安排。額度、經(jīng)費進行合理的計劃和安排。 企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)算管理體系，企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)算管理體系，明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、明確預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、分析、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務(wù)、考核等各部門、各環(huán)節(jié)的職責任務(wù)、工作程序和具體要求。工作程序和具體要求。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 8.運營分析控制運營分析控制 建立運營情況分析制度，管理建立運營情況分析制度，管理層應(yīng)當綜合

14、運用生產(chǎn)、購銷、投資、層應(yīng)當綜合運用生產(chǎn)、購銷、投資、籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因籌資、財務(wù)等方面的信息，通過因素分析、對比分析、趨勢分析等方素分析、對比分析、趨勢分析等方法，定期開展法，定期開展運營情況分析運營情況分析，發(fā)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)存在的存在的問題問題，及時查明原因并加以，及時查明原因并加以改進改進。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（五）對控制的監(jiān)督（五）對控制的監(jiān)督1. 日常監(jiān)督日常監(jiān)督2. 專項監(jiān)督專項監(jiān)督3. 與外部溝通與外部溝通4. 糾正糾正5. 自我評價自我評價2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作內(nèi)部控制的局限性內(nèi)部控制的局限性 1執(zhí)行人錯誤執(zhí)行人錯誤2串通舞弊串通舞弊3

15、管理層凌駕控制管理層凌駕控制4成本限制成本限制5例外事項失控例外事項失控6修訂跟不上變化修訂跟不上變化2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作一、了解一、了解內(nèi)部控制的程度內(nèi)部控制的程度 一是評價控制的一是評價控制的設(shè)計設(shè)計； 二是確定控制是否二是確定控制是否得到執(zhí)行得到執(zhí)行。 2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作評價控制的設(shè)計評價控制的設(shè)計: 考慮一項控制單獨或連同其他考慮一項控制單獨或連同其他控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾控制是否能夠有效防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報；正重大錯報；控制得到執(zhí)行控制得到執(zhí)行: 某項控制存在且正在

16、使用。某項控制存在且正在使用。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 了解內(nèi)部控制是了解內(nèi)部控制是每次審計每次審計都必須實施都必須實施的，即使是對小型的，即使是對小型被審計單位，注冊會計師依然被審計單位，注冊會計師依然要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作要考慮其內(nèi)部控制能否發(fā)揮作用。用。 注意：注意：2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員（一）詢問被審計單位的有關(guān)人員（二）觀察特定控制的運行（二）觀察特定控制的運行（三）檢查文件和報告（三）檢查文件和報告二、了解內(nèi)部控制的程序二、了解內(nèi)部控制的程序2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 在實務(wù)中，往往從被審計單在實務(wù)中

17、，往往從被審計單位位整體層面整體層面和和業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面分別分別了解和評價內(nèi)部控制。了解和評價內(nèi)部控制。 三、了解并評價內(nèi)部控制的過程三、了解并評價內(nèi)部控制的過程2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作1.了解控制環(huán)境了解控制環(huán)境2.了解風險管理了解風險管理3.了解信息與溝通了解信息與溝通4.了解控制活動了解控制活動5.了解對控制的監(jiān)督了解對控制的監(jiān)督（一）在（一）在整體層面整體層面了解內(nèi)部控制了解內(nèi)部控制2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作6.在整體層面評價內(nèi)部控制在整體層面評價內(nèi)部控制 基于上述了解的要點與執(zhí)行的基于上述了解的要點與執(zhí)行的程序，去評價被審計單位整體層面程序，去評

18、價被審計單位整體層面的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否得的內(nèi)部控制設(shè)計是否合理，是否得到執(zhí)行，識別的缺陷是否屬于重大到執(zhí)行，識別的缺陷是否屬于重大缺陷，得出相應(yīng)的結(jié)論。缺陷，得出相應(yīng)的結(jié)論。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作（二）在（二）在業(yè)務(wù)流程層面業(yè)務(wù)流程層面了解并評價內(nèi)部控制了解并評價內(nèi)部控制1.確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交確定被審計單位的重要業(yè)務(wù)流程和重要交易類別易類別2.了解重要交易流程并記錄了解重要交易流程并記錄3.確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)確定可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)4.識別和了解相關(guān)控制并記錄識別和了解相關(guān)控制并記錄5.執(zhí)行穿行測試執(zhí)行穿行測試6.初步評價內(nèi)部控制初步評價內(nèi)部控制

19、2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作執(zhí)行穿行測試執(zhí)行穿行測試穿行測試：穿行測試： 通過通過追蹤交易追蹤交易在財務(wù)報告信息在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或系統(tǒng)中的處理過程，即選擇某筆或某幾筆具有代表性的交易追蹤其從某幾筆具有代表性的交易追蹤其從發(fā)生到記賬的整個流程，來發(fā)生到記賬的整個流程，來證實證實之之前通過其他程序所獲得的關(guān)于被審前通過其他程序所獲得的關(guān)于被審計單位的交易流程和控制的信息是計單位的交易流程和控制的信息是否準確、完整。否準確、完整。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 詢問詢問執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和執(zhí)行交易流程各個處理環(huán)節(jié)和控制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職

20、責控制的相關(guān)人員，以了解其對崗位職責的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行；的理解，并判斷控制是否得到執(zhí)行； 檢查檢查有關(guān)記錄和文件；有關(guān)記錄和文件； 觀察觀察有關(guān)控制的執(zhí)行。有關(guān)控制的執(zhí)行。穿行測試穿行測試 運用的運用的程序程序：2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作注意注意 即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相即使不打算在業(yè)務(wù)流程層面對相關(guān)控制進行了解，關(guān)控制進行了解，仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試仍應(yīng)執(zhí)行穿行測試，以驗證之前對交易流程及可能發(fā)生錯以驗證之前對交易流程及可能發(fā)生錯報的環(huán)節(jié)的了解是否準確和完整。報的環(huán)節(jié)的了解是否準確和完整。2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作1.控制設(shè)計合理，控制設(shè)計合理，并并得到執(zhí)行。得到執(zhí)行。2.控制設(shè)計合理，控制設(shè)計合理，但但沒有得到執(zhí)行。沒有得到執(zhí)行。3.控制設(shè)計控制設(shè)計無效無效或缺乏必要的控制?；蛉狈Ρ匾目刂啤３醪皆u價內(nèi)部控制初步評價內(nèi)部控制(可能的可能的結(jié)論結(jié)論 )2022-5-28吉林工商學(xué)院馬春靜制作 注冊會計師注冊會計師需要了解和評價的需要了解和評價的內(nèi)部控制只是內(nèi)部控制只是與審計相關(guān)的與審計相關(guān)的內(nèi)部控內(nèi)部控制，制，并非并非被審計單位被審計單位所有的所有的內(nèi)部控