國際稅收法律制度( 一)

1、國際稅法概說國際稅法概說 國際稅收管轄權(quán)國際稅收管轄權(quán)國際稅收協(xié)定國際稅收協(xié)定 第一節(jié)第一節(jié) 國際稅法概論國際稅法概論 一、國際稅法的產(chǎn)生一、國際稅法的產(chǎn)生 1 1、資本輸出引起的企業(yè)和個人的財產(chǎn)的國際、資本輸出引起的企業(yè)和個人的財產(chǎn)的國際化化 2 2、所得稅制度和一般財產(chǎn)稅制度的建立，導(dǎo)、所得稅制度和一般財產(chǎn)稅制度的建立，導(dǎo)致國際重復(fù)征稅問題的日益嚴(yán)重。（屬人稅收致國際重復(fù)征稅問題的日益嚴(yán)重。（屬人稅收管轄和屬地稅收管轄權(quán)的競和）管轄和屬地稅收管轄權(quán)的競和） 二、國際稅法發(fā)展的新特點(diǎn)二、國際稅法發(fā)展的新特點(diǎn) 1 1、各國加強(qiáng)了對國際商業(yè)活動的稅收征管。、各國加強(qiáng)了對國際商業(yè)活動的稅收征管。

2、2 2、國際稅收的協(xié)調(diào)和合作有了更大規(guī)模和更、國際稅收的協(xié)調(diào)和合作有了更大規(guī)模和更高層次的發(fā)展。高層次的發(fā)展。 3 3、跨國電子商務(wù)產(chǎn)生新的稅收問題，適應(yīng)信、跨國電子商務(wù)產(chǎn)生新的稅收問題，適應(yīng)信息經(jīng)濟(jì)技術(shù)時代的新的國際稅收概念和規(guī)則即息經(jīng)濟(jì)技術(shù)時代的新的國際稅收概念和規(guī)則即將形成。將形成。 三、國際稅法的概念三、國際稅法的概念 國際稅法（國際稅法（International Taxation law） 是適用于調(diào)整跨國征稅對象（跨國所得和跨是適用于調(diào)整跨國征稅對象（跨國所得和跨國財產(chǎn)價值）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各國財產(chǎn)價值）上存在的國際稅收分配關(guān)系的各種法律規(guī)范的總稱。種法律規(guī)范的總稱。

3、淵源：包括國家間的有關(guān)稅收條約和各國國淵源：包括國家間的有關(guān)稅收條約和各國國內(nèi)涉外稅法規(guī)范的一個獨(dú)立的法律體系。內(nèi)涉外稅法規(guī)范的一個獨(dú)立的法律體系。(實實體法規(guī)范、程序法規(guī)范、沖突法規(guī)范體法規(guī)范、程序法規(guī)范、沖突法規(guī)范)（1）狹義國際稅法說：）狹義國際稅法說：稅收的國際法，僅僅是稅收的國際法，僅僅是調(diào)整國家之間的國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范。調(diào)整國家之間的國際稅收分配關(guān)系的法律規(guī)范。 德國學(xué)者：德國學(xué)者： Gusta lippert O.Bvhler （2）廣義的國際稅法說：）廣義的國際稅法說：調(diào)整國家與國家之間調(diào)整國家與國家之間以及國家與納稅人之間的、以跨國所得為基礎(chǔ)以及國家與納稅人之間的、以

4、跨國所得為基礎(chǔ)形成的國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。形成的國際稅收關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 學(xué)者：學(xué)者： lowenfeld 四、國際稅法的特征四、國際稅法的特征 （一）國際稅收法律關(guān)系的主體：（一）國際稅收法律關(guān)系的主體：國家和跨國國家和跨國納稅人（居民納稅人和非居民納稅人）納稅人（居民納稅人和非居民納稅人） 征稅主體征稅主體 納稅主體納稅主體 （二）國際稅收法律關(guān)系的客體：（二）國際稅收法律關(guān)系的客體：納稅人的跨納稅人的跨國所得或跨國財產(chǎn)價值。國所得或跨國財產(chǎn)價值。 本國居民來源于外國的所得本國居民來源于外國的所得 非本國居民的外國人取自本國境內(nèi)的所得非本國居民的外國人取自本國境內(nèi)的所得 （三

5、）國際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：（三）國際稅收法律關(guān)系的內(nèi)容：國際稅收主國際稅收主體的權(quán)利和義務(wù)體的權(quán)利和義務(wù) 國家與跨國所得的納稅人之間的征納關(guān)系國家與跨國所得的納稅人之間的征納關(guān)系 一國與另一國之間的稅收利益分配關(guān)系一國與另一國之間的稅收利益分配關(guān)系 五、五、 國際稅法的原則國際稅法的原則 1、稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則、稅收管轄權(quán)獨(dú)立自主原則 2、避免國際重復(fù)征稅原則、避免國際重復(fù)征稅原則 3、消除對外國人的稅收歧視原則、消除對外國人的稅收歧視原則 4、防止國際逃稅和避稅原則、防止國際逃稅和避稅原則 案例：案例： 甲國的甲國的A公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國的公司將其專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給乙國的B公司，公司，

6、獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)獲技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)10萬美元。乙國依其本國稅法和萬美元。乙國依其本國稅法和與甲國簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定，征收與甲國簽訂的稅收協(xié)定的規(guī)定，征收A公司預(yù)公司預(yù)提稅提稅1萬美元，后甲國政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收萬美元，后甲國政府也就該技術(shù)轉(zhuǎn)讓收益征收益征收A公司公司1萬美元之所得稅。萬美元之所得稅。 問：問： (1)本案例涉及幾個國際稅收關(guān)系本案例涉及幾個國際稅收關(guān)系?具體是哪些關(guān)系具體是哪些關(guān)系? (2)本案例中的國際稅法主體是誰本案例中的國際稅法主體是誰? (3)本案例中的國際稅法客體是什么本案例中的國際稅法客體是什么?其涉及的具體其涉及的具體稅預(yù)提稅還是所得稅稅預(yù)提稅還是所得稅? 案例：案例：(

7、1)(1)中英稅收協(xié)定第中英稅收協(xié)定第8 8條規(guī)定：條規(guī)定： “ “以船以船舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)睦麧?，?yīng)僅在企業(yè)實舶或飛機(jī)經(jīng)營國際運(yùn)輸?shù)睦麧?，?yīng)僅在企業(yè)實際經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)所在締約國征稅際經(jīng)營管理機(jī)構(gòu)所在締約國征稅”。 (2)(2)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法所得稅法1111條規(guī)定：條規(guī)定：“外商投資企業(yè)來源于外商投資企業(yè)來源于中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，中國境外的所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但準(zhǔn)予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照本法規(guī)定計算扣除額不得超過其境外

8、所得依照本法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅額”。 問：問：(1)(1)試從上述兩項規(guī)定中分析國際稅法試從上述兩項規(guī)定中分析國際稅法法律規(guī)范的特征。法律規(guī)范的特征。 (2)(2)上述兩項規(guī)定分別采用了哪種法律調(diào)上述兩項規(guī)定分別采用了哪種法律調(diào)整方法整方法? ? 一、稅收管轄權(quán)一、稅收管轄權(quán)(tax jurisdiction) 1、概念：一國政府對一定范圍內(nèi)的人或?qū)ο筮M(jìn)、概念：一國政府對一定范圍內(nèi)的人或?qū)ο筮M(jìn)行課稅的權(quán)利。行課稅的權(quán)利。 2、行使管轄權(quán)的前提：、行使管轄權(quán)的前提： 屬人的聯(lián)系屬人的聯(lián)系-國籍、住所（或居所），居住時間國籍、住所（或居所），居住時間 經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系經(jīng)濟(jì)上的聯(lián)系-所得來源地、

9、財產(chǎn)所在地所得來源地、財產(chǎn)所在地 二、屬人性質(zhì)二、屬人性質(zhì)(Principle of person)的稅收管轄權(quán)的稅收管轄權(quán) 征稅國依據(jù)納稅人與該國之間存在某種人身征稅國依據(jù)納稅人與該國之間存在某種人身 隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實而主張的行使的征隸屬關(guān)系性質(zhì)的法律事實而主張的行使的征稅權(quán)。稅權(quán)。 居民稅收管轄權(quán)居民稅收管轄權(quán) （Resident tax jurisdiction） 國籍稅收管轄權(quán)國籍稅收管轄權(quán)(tax jurisdiction based on citizenship) （一）、居民稅收管轄權(quán)（一）、居民稅收管轄權(quán) （1）、住所標(biāo)準(zhǔn)（）、住所標(biāo)準(zhǔn)（domicile criterio

10、n）：）：中國、中國、日本、法國、德國、瑞士等日本、法國、德國、瑞士等 (2)、居留時間（、居留時間（the criterion of resident period） 英國、加拿大、澳大利亞等英國、加拿大、澳大利亞等 (3)、居所標(biāo)準(zhǔn)（、居所標(biāo)準(zhǔn)（residence criterion） 我國我國中華人民共和國所得稅法中華人民共和國所得稅法第第1條第條第1款款： “在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的收入，依照本法交納個人所得稅收入，依照本法交納個人所得稅?！?我國和國際常用標(biāo)

11、準(zhǔn)：我國和國際常用標(biāo)準(zhǔn)：住所與居住期限相結(jié)合住所與居住期限相結(jié)合 （1 1）、法人實際管理機(jī)構(gòu)所在地）、法人實際管理機(jī)構(gòu)所在地 （2 2）、法人總機(jī)構(gòu)所在地）、法人總機(jī)構(gòu)所在地 （3 3）、法人的注冊成立地）、法人的注冊成立地（二）、國籍稅收管轄權(quán)（二）、國籍稅收管轄權(quán) （公民稅收管轄權(quán)）（公民稅收管轄權(quán)） 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法得稅法：“外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納所得境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外所得繳納所得稅稅” 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所中華人民共和國外

12、商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細(xì)則得稅法實施細(xì)則：總機(jī)構(gòu)是指：總機(jī)構(gòu)是指“依照中國法依照中國法律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)律組成企業(yè)法人的外商投資企業(yè)，在中國境內(nèi)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)設(shè)立的負(fù)責(zé)該企業(yè)經(jīng)營管理與控制的中心機(jī)構(gòu)” 問題：我國采用的確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是問題：我國采用的確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是什么？什么？ （三）、解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則（三）、解決居民稅收管轄權(quán)沖突的規(guī)則 1、雙邊稅收協(xié)定、雙邊稅收協(xié)定 2、國際條約、國際條約 ： 關(guān)于對所得和財產(chǎn)重復(fù)征稅的協(xié)定范本關(guān)于對所得和財產(chǎn)重復(fù)征稅的協(xié)定范本- - -經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本（OECD

13、OECD范本）范本） 發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家關(guān)于重復(fù)征稅的協(xié)定范本發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家關(guān)于重復(fù)征稅的協(xié)定范本 -聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本(UN(UN范本范本) ) 案例：案例：比爾斯公司，比爾斯公司，1902年在南非注冊成立，年在南非注冊成立，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，總機(jī)構(gòu)設(shè)在南非金伯利，1906年英國要求比爾年英國要求比爾斯公司就其全部企業(yè)所得納稅。比爾斯公司以斯公司就其全部企業(yè)所得納稅。比爾斯公司以原告身份起訴，認(rèn)為該公司的注冊地、總機(jī)構(gòu)原告身份起訴，認(rèn)為該公司的注冊地、總機(jī)構(gòu)所在地均為南非，其產(chǎn)品金剛石的開采與銷售所在地均為南非，其產(chǎn)品金剛石的開采與銷售地也都在南非，故該公司應(yīng)為南非公司，不應(yīng)地

14、也都在南非，故該公司應(yīng)為南非公司，不應(yīng)向英國政府交稅。但英國法院則認(rèn)定，原告公向英國政府交稅。但英國法院則認(rèn)定，原告公司的大部分董事和終身董事均住在英國倫敦司的大部分董事和終身董事均住在英國倫敦(部分董事和終身董事則住在南非），董事會部分董事和終身董事則住在南非），董事會大多在倫敦舉行，公司經(jīng)營與管理的重要決策，大多在倫敦舉行，公司經(jīng)營與管理的重要決策，諸如開發(fā)，鉆石銷售與利潤分配，其他資產(chǎn)諸如開發(fā)，鉆石銷售與利潤分配，其他資產(chǎn) 處置，任命公司經(jīng)理的決定均在倫敦作出。所處置，任命公司經(jīng)理的決定均在倫敦作出。所以，原告公司為英國的居民公司，應(yīng)就環(huán)球所以，原告公司為英國的居民公司，應(yīng)就環(huán)球所得向英

15、國政府納稅。得向英國政府納稅。 問：問： (1) 、法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有哪些？、法人居民身份的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)有哪些？ (2)、確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以哪一種為最、確定法人居民身份的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)以哪一種為最佳佳?（3）、本案中英國法院采用的是什么標(biāo)準(zhǔn)？）、本案中英國法院采用的是什么標(biāo)準(zhǔn)？ 案例：英國人查爾斯常年在中國經(jīng)商并異常喜案例：英國人查爾斯常年在中國經(jīng)商并異常喜愛中國文化。為了讓其獨(dú)生女兒從小接受中國愛中國文化。為了讓其獨(dú)生女兒從小接受中國文化的熏陶，查爾斯特意將女兒接到北京上學(xué)，文化的熏陶，查爾斯特意將女兒接到北京上學(xué)，并在望京新區(qū)購買公寓一套，雇傭了一個中國并在望京新區(qū)購買公寓一套，雇傭了一

16、個中國保姆照顧女兒。查爾斯的夫人則對其從事的莎保姆照顧女兒。查爾斯的夫人則對其從事的莎士比亞文學(xué)研究情有獨(dú)，不愿因隨丈夫來中國士比亞文學(xué)研究情有獨(dú)，不愿因隨丈夫來中國而拋棄自己的事業(yè)，所以一直居住在倫敦的家而拋棄自己的事業(yè)，所以一直居住在倫敦的家中。查爾斯為了商務(wù)，同時也為了照顧妻子和中。查爾斯為了商務(wù)，同時也為了照顧妻子和孩子，不得經(jīng)常往返于倫敦、北京兩地。他一孩子，不得經(jīng)常往返于倫敦、北京兩地。他一般般？ 問：問： 1、中國與英國采用什么標(biāo)準(zhǔn)來確定居民納稅、中國與英國采用什么標(biāo)準(zhǔn)來確定居民納稅人身份？人身份？ 2、查爾斯應(yīng)為哪一方的納稅人？、查爾斯應(yīng)為哪一方的納稅人？ 3、依據(jù)、依據(jù)中英稅

17、收協(xié)定中英稅收協(xié)定，如何解決雙重居，如何解決雙重居民身份的沖突問題？民身份的沖突問題？ 所得來源地稅收管轄權(quán)（所得來源地稅收管轄權(quán)（income source tax jurisdiction） 財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)(tax jurisdiction of property situation) 商品交貨地商品交貨地 合同簽訂地合同簽訂地 案例：案例：ACE公司是一個經(jīng)銷通訊器材的跨國公公司是一個經(jīng)銷通訊器材的跨國公司。司。1995年，為了推銷其新型年，為了推銷其新型J25EC型手機(jī)，型手機(jī)，ACE公司在甲國派員設(shè)立了一個代表處，在乙公司在甲國派員設(shè)立了一個代表處，在乙國委

18、托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。甲、乙兩國委托一家環(huán)宇通訊公司作總代理。甲、乙兩國和國和ACE公司的居住國均是雙邊稅收協(xié)定締約公司的居住國均是雙邊稅收協(xié)定締約國。國。 提問：提問： (1)、ACE公司在甲國設(shè)立的代表處是否構(gòu)成公司在甲國設(shè)立的代表處是否構(gòu)成“常設(shè)機(jī)常設(shè)機(jī)構(gòu)構(gòu)”? (2)、ACE公司在乙國的總代理是否構(gòu)成公司在乙國的總代理是否構(gòu)成“常設(shè)機(jī)構(gòu)常設(shè)機(jī)構(gòu)”? 為什么？為什么？ 獨(dú)立勞務(wù)所得獨(dú)立勞務(wù)所得-勞務(wù)的提供地、使用地勞務(wù)的提供地、使用地 非獨(dú)立勞務(wù)所得非獨(dú)立勞務(wù)所得-勞動力的實際使用地勞動力的實際使用地 （勞務(wù)所得的支付地、勞務(wù)報酬支付人的住所地）（勞務(wù)所得的支付地、勞務(wù)報酬支付人的

19、住所地） 獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅一般原則：獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅一般原則：“固定基地固定基地”原原則則 對獨(dú)立勞務(wù)所得，應(yīng)僅由其居住國一方課稅，但是對獨(dú)立勞務(wù)所得，應(yīng)僅由其居住國一方課稅，但是如在締約國另一方境內(nèi)設(shè)有經(jīng)常從事獨(dú)立活動的固定如在締約國另一方境內(nèi)設(shè)有經(jīng)常從事獨(dú)立活動的固定基地，收入來源國有權(quán)對屬于該基地，收入來源國有權(quán)對屬于該“固定基地固定基地”的那部的那部分所得征稅。分所得征稅。 UNUN范本范本- - 放寬規(guī)定：放寬規(guī)定：183183天原則和締約國另一方支付天原則和締約國另一方支付原則原則 非獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅一般原則：非獨(dú)立勞務(wù)所得的征稅一般原則：由來源地國征由來源地國征稅稅 （同時

20、具備三個條件，由居住國征稅）（同時具備三個條件，由居住國征稅） 例外：例外： 1 1、從事國際運(yùn)輸船舶或飛機(jī)上的人員的報酬，、從事國際運(yùn)輸船舶或飛機(jī)上的人員的報酬，受雇于從事內(nèi)河運(yùn)輸船只上的人員的報酬，各受雇于從事內(nèi)河運(yùn)輸船只上的人員的報酬，各國協(xié)定規(guī)定應(yīng)僅在經(jīng)營國際運(yùn)輸或內(nèi)河船運(yùn)的國協(xié)定規(guī)定應(yīng)僅在經(jīng)營國際運(yùn)輸或內(nèi)河船運(yùn)的企業(yè)的企業(yè)的 2 2、跨國董事所得、跨國董事所得支付者所在地原則支付者所在地原則 3 3、跨國從事表演活動的藝術(shù)家、運(yùn)動員所得、跨國從事表演活動的藝術(shù)家、運(yùn)動員所得的征稅的征稅收入來源地可以征稅，但是為締約國收入來源地可以征稅，但是為締約國雙方的文化交流計劃或是由締約國公共資

21、金贊雙方的文化交流計劃或是由締約國公共資金贊助，收入來源地應(yīng)該免稅。助，收入來源地應(yīng)該免稅。 4、退休金、退休金 締約國一方居民個人因以前在締約國另一方的締約國一方居民個人因以前在締約國另一方的雇傭關(guān)系而由締約國另一方的雇傭關(guān)系而由締約國另一方的企業(yè)事業(yè)等單位企業(yè)事業(yè)等單位支付給的退休金或其他報酬支付給的退休金或其他報酬-受益人居住國受益人居住國原則。非由企業(yè)事業(yè)單位支付，由原則。非由企業(yè)事業(yè)單位支付，由，僅由支付，僅由支付者所在國征稅。者所在國征稅。 5、政府職員、政府職員 支付所得的政府所在國獨(dú)占支付所得的政府所在國獨(dú)占 6、學(xué)生、實習(xí)生、學(xué)生、實習(xí)生免稅、險額免稅、附條件免稅、險額免稅、

22、附條件免稅免稅 投資權(quán)利發(fā)生地（股息）投資權(quán)利發(fā)生地（股息） 投資權(quán)利使用地（利息、特許權(quán)使用費(fèi)）投資權(quán)利使用地（利息、特許權(quán)使用費(fèi)） 不動產(chǎn)所在地不動產(chǎn)所在地 其它其它-標(biāo)準(zhǔn)不一標(biāo)準(zhǔn)不一 一般原則：一般原則：由不動產(chǎn)所在的締約國另一方有優(yōu)先征由不動產(chǎn)所在的締約國另一方有優(yōu)先征稅權(quán)，但不是獨(dú)占征稅權(quán)。對轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股票形式轉(zhuǎn)稅權(quán)，但不是獨(dú)占征稅權(quán)。對轉(zhuǎn)讓股權(quán)或股票形式轉(zhuǎn)讓公司財產(chǎn)的所得，分歧較大讓公司財產(chǎn)的所得，分歧較大 （二）、（二）、財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)財產(chǎn)所在地稅收管轄權(quán)-締約國另一締約國另一方征稅方征稅 問題：問題： 案例1： 湯姆和珍妮是一對美國夫婦，湯姆和珍妮是一對美國夫婦，1998

23、年年9月月1日同時來華。湯姆辦了一所英語培訓(xùn)學(xué)校；日同時來華。湯姆辦了一所英語培訓(xùn)學(xué)校；珍妮在一所中國民辦大學(xué)任英語教師，珍妮在一所中國民辦大學(xué)任英語教師，1999年年3月，該夫婦因兒子突患重病而臨時決定返回月，該夫婦因兒子突患重病而臨時決定返回英國。湯姆遂轉(zhuǎn)讓了學(xué)校，珍妮辭去了工作，英國。湯姆遂轉(zhuǎn)讓了學(xué)校，珍妮辭去了工作，于于1999年年4月月10日離境日離境 問：問：(1)(1)、湯姆和珍妮在華期間所取得的辦學(xué)與教學(xué)收、湯姆和珍妮在華期間所取得的辦學(xué)與教學(xué)收入各屬什么性質(zhì)入各屬什么性質(zhì)? ? (2) (2)、湯姆和珍妮在華期間所取得的收入應(yīng)否向中國、湯姆和珍妮在華期間所取得的收入應(yīng)否向中國

24、納稅納稅? ?為什么？為什么？ (3)(3)湯姆轉(zhuǎn)讓學(xué)校所得屬什么性質(zhì)湯姆轉(zhuǎn)讓學(xué)校所得屬什么性質(zhì)? ?應(yīng)否向中國納稅應(yīng)否向中國納稅? ? 案例案例2： 中國交響樂團(tuán)赴歐洲巡回演出，歷經(jīng)中國交響樂團(tuán)赴歐洲巡回演出，歷經(jīng)英國、法國、德國、瑞士、盧森堡等英國、法國、德國、瑞士、盧森堡等10多個國多個國家，所到之處均受到熱烈歡迎。最后，樂團(tuán)回家，所到之處均受到熱烈歡迎。最后，樂團(tuán)回到北京作匯報演出達(dá)到北京作匯報演出達(dá)30多場次。多場次。 問：問：(1)(1)中國交響樂團(tuán)的演員在國外的所有演出中國交響樂團(tuán)的演員在國外的所有演出報酬應(yīng)向東道國納稅嗎報酬應(yīng)向東道國納稅嗎? ? (2) (2)中國演員應(yīng)否向東

25、道國納稅的依據(jù)是東中國演員應(yīng)否向東道國納稅的依據(jù)是東道國之國內(nèi)稅法，還是中國與對方國家簽訂的道國之國內(nèi)稅法，還是中國與對方國家簽訂的雙邊稅收協(xié)定雙邊稅收協(xié)定? ? (3) (3)中國演員應(yīng)就哪些收入向中國政府納稅中國演員應(yīng)就哪些收入向中國政府納稅? ? 案例案例3：韓國大宇隊?wèi)?yīng)邀來中國參加中韓足球：韓國大宇隊?wèi)?yīng)邀來中國參加中韓足球?qū)官?。大宇隊中國之行行期對抗賽。大宇隊中國之行行?5天，先后在上天，先后在上海、深圳、北京等地與中國申花隊、宏遠(yuǎn)隊、海、深圳、北京等地與中國申花隊、宏遠(yuǎn)隊、國安隊等進(jìn)行了多場激烈的對抗賽。所到之處，國安隊等進(jìn)行了多場激烈的對抗賽。所到之處，均受到中國廣大球迷的熱烈

26、歡迎。均受到中國廣大球迷的熱烈歡迎。 問：問： (1)(1)、韓國大宇隊球員在中國比賽期間所、韓國大宇隊球員在中國比賽期間所獲出場費(fèi)、獎金是什么性質(zhì)的收益獲出場費(fèi)、獎金是什么性質(zhì)的收益? ? (2) (2)中國政府是否有權(quán)對大宇隊球員的收中國政府是否有權(quán)對大宇隊球員的收益征收個人所得稅益征收個人所得稅? ?依據(jù)是什么依據(jù)是什么? ? 案例案例4： 締約國甲國的皮特、庫克和史特勞斯締約國甲國的皮特、庫克和史特勞斯3位工程師，受其任職的總公司委派前往締約國位工程師，受其任職的總公司委派前往締約國乙國的合資公司幫助培訓(xùn)技術(shù)人員乙國的合資公司幫助培訓(xùn)技術(shù)人員3個月。事個月。事后，總公司支付了皮特、庫克

27、和史特勞斯各后，總公司支付了皮特、庫克和史特勞斯各13萬元的勞務(wù)費(fèi)。萬元的勞務(wù)費(fèi)。 問：問： （1）、這是什么性質(zhì)的所得？）、這是什么性質(zhì)的所得？ （2）、乙國政府能否向皮特、庫克和史特勞）、乙國政府能否向皮特、庫克和史特勞斯斯3人征收個人所得稅？人征收個人所得稅？ 案例案例5 5： A A公司是一家參與中國海洋石油開發(fā)和生產(chǎn)公司是一家參與中國海洋石油開發(fā)和生產(chǎn)的外國參股公司。該公司參股的鶯歌海區(qū)塊于的外國參股公司。該公司參股的鶯歌海區(qū)塊于19921992年年1111月月7 7日簽訂了關(guān)于日簽訂了關(guān)于13131 1氣田的開發(fā)和生產(chǎn)協(xié)議。協(xié)氣田的開發(fā)和生產(chǎn)協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，開發(fā)期各方應(yīng)負(fù)擔(dān)的投資由

28、各方自行籌集，議規(guī)定，開發(fā)期各方應(yīng)負(fù)擔(dān)的投資由各方自行籌集，如果需要貸款也由各方自己負(fù)擔(dān)利息。該公司于如果需要貸款也由各方自己負(fù)擔(dān)利息。該公司于19931993年年1111月月8 8日與科威特中東銀行簽訂了貸款日與科威特中東銀行簽訂了貸款1 12 2億美元協(xié)億美元協(xié)議，到議，到19961996年年1010月月3 3日止，累計支付利息日止，累計支付利息1 7751 7752222萬萬美元。中國海洋石油稅務(wù)管理局湛江分局在稅務(wù)檢查美元。中國海洋石油稅務(wù)管理局湛江分局在稅務(wù)檢查中發(fā)現(xiàn)，依中發(fā)現(xiàn)，依中國、科威特避免雙重征稅稅收協(xié)定中國、科威特避免雙重征稅稅收協(xié)定第第1111條第條第3 3款乏規(guī)定，中東

29、銀行所收之利息應(yīng)在中國繳款乏規(guī)定，中東銀行所收之利息應(yīng)在中國繳納預(yù)提所得稅，稅率為納預(yù)提所得稅，稅率為5 5，稅款由，稅款由A A公司在支付利息公司在支付利息時扣繳。就此，時扣繳。就此，A A公司于公司于19961996年年1010月向中國政府補(bǔ)交了月向中國政府補(bǔ)交了利息所得稅利息所得稅93934343萬美元，折合人民幣萬美元，折合人民幣7757755656萬萬 (1)(1)、該案例中的納稅義務(wù)人是誰、該案例中的納稅義務(wù)人是誰? ?中國行使的中國行使的稅收管轄權(quán)是什么管轄權(quán)稅收管轄權(quán)是什么管轄權(quán)? ? (2) (2)、科威特政府對中東銀行的該筆利息收入、科威特政府對中東銀行的該筆利息收入還有無

30、權(quán)利征稅還有無權(quán)利征稅? ? (3) (3)、如果科威特政府有權(quán)征稅，那么是中方、如果科威特政府有權(quán)征稅，那么是中方的稅收管轄權(quán)優(yōu)先，還是科方優(yōu)先的稅收管轄權(quán)優(yōu)先，還是科方優(yōu)先? ? (4) (4)按照兩個按照兩個范本范本的規(guī)定，對跨國投資所得的規(guī)定，對跨國投資所得征稅權(quán)的劃分，稅收協(xié)定一般采用什么樣的稅征稅權(quán)的劃分，稅收協(xié)定一般采用什么樣的稅收原則收原則? ?在在中科稅收協(xié)定中科稅收協(xié)定中是如何體現(xiàn)的中是如何體現(xiàn)的? ? 案例：中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司一艘名為案例：中國遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司一艘名為“東方紅東方紅2號號”的萬噸遠(yuǎn)洋運(yùn)輸貨輪，的萬噸遠(yuǎn)洋運(yùn)輸貨輪，1995年年7月在日本大阪月在日本大阪港拋錨，經(jīng)檢

31、測，修復(fù)難度較大且需要巨額資港拋錨，經(jīng)檢測，修復(fù)難度較大且需要巨額資金。中遠(yuǎn)公司遂決定將此船就地轉(zhuǎn)讓出售。經(jīng)金。中遠(yuǎn)公司遂決定將此船就地轉(zhuǎn)讓出售。經(jīng)拍賣該船被韓國一家船運(yùn)公司買走。中國與日拍賣該船被韓國一家船運(yùn)公司買走。中國與日本、韓國均分別簽有避免雙重征稅稅收協(xié)定。本、韓國均分別簽有避免雙重征稅稅收協(xié)定。 問：中遠(yuǎn)公司的售船收入應(yīng)向哪國繳納所得稅問：中遠(yuǎn)公司的售船收入應(yīng)向哪國繳納所得稅? 第三節(jié)第三節(jié) 國國 際際 稅稅 收收 協(xié)協(xié) 定定 一、國際稅收協(xié)定概述一、國際稅收協(xié)定概述(international tax treaty) 締約方的數(shù)目締約方的數(shù)目 雙邊國際稅收協(xié)定雙邊國際稅收協(xié)定 多

32、邊國際稅收協(xié)定多邊國際稅收協(xié)定 內(nèi)容范圍內(nèi)容范圍 綜合國際稅收協(xié)定綜合國際稅收協(xié)定 單項國際稅收協(xié)定單項國際稅收協(xié)定 二、雙邊稅收協(xié)定（二、雙邊稅收協(xié)定（bilateral tax agreement） 19771977經(jīng)合組織范本經(jīng)合組織范本 （OECDOECD范本）范本） 19801980聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本（UNUN范本）范本） 自然人和法人。自然人和法人。 （1 1）、由締約雙方協(xié)商確定為哪一國的居民。）、由締約雙方協(xié)商確定為哪一國的居民。 （2 2）、采用兩個）、采用兩個范本范本所提出的解決的方法所提出的解決的方法 自然人：自然人： 先以該納稅人永久住所地為準(zhǔn)先以該納稅人永久住所地為

33、準(zhǔn) 如在兩國均有永久性住所，則以主要經(jīng)濟(jì)利如在兩國均有永久性住所，則以主要經(jīng)濟(jì)利益在哪一國為準(zhǔn)；益在哪一國為準(zhǔn)； 如仍不能確定，則以習(xí)慣性住所為準(zhǔn)；如仍不能確定，則以習(xí)慣性住所為準(zhǔn)； 如在雙方境內(nèi)均有習(xí)慣性住所，則以國籍為如在雙方境內(nèi)均有習(xí)慣性住所，則以國籍為準(zhǔn)；準(zhǔn)； 如納稅人系重復(fù)國籍或在雙方均無國籍，如納稅人系重復(fù)國籍或在雙方均無國籍，則由締約國雙方協(xié)商解決。則由締約國雙方協(xié)商解決。 法法 人：人： 由雙方協(xié)商確定該法人為哪一國居民。另一由雙方協(xié)商確定該法人為哪一國居民。另一種方式為在協(xié)定中規(guī)定一種標(biāo)準(zhǔn)。種方式為在協(xié)定中規(guī)定一種標(biāo)準(zhǔn)。 兩個兩個范本范本都規(guī)定以都規(guī)定以實際管理機(jī)構(gòu)所在實際管

34、理機(jī)構(gòu)所在國國為準(zhǔn)，但實踐中采納的很少，比如我國在與日為準(zhǔn)，但實踐中采納的很少，比如我國在與日本、德國、法國和比利時等國簽訂的雙邊協(xié)定本、德國、法國和比利時等國簽訂的雙邊協(xié)定中，都是以中，都是以為準(zhǔn)。為準(zhǔn)。 一般僅適用于以所得為課稅對象的稅種。但一般僅適用于以所得為課稅對象的稅種。但在納稅人財產(chǎn)國際化的情況下，許多國家開征在納稅人財產(chǎn)國際化的情況下，許多國家開征了以一般財產(chǎn)價值為課稅對象的財產(chǎn)稅，甚至了以一般財產(chǎn)價值為課稅對象的財產(chǎn)稅，甚至一些國家締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定還擴(kuò)大適用一些國家締結(jié)的避免雙重征稅協(xié)定還擴(kuò)大適用到社會保障稅。到社會保障稅。 實踐中，締約各方往往在協(xié)定中明確列舉實踐中，締

35、約各方往往在協(xié)定中明確列舉出所適用的各自稅種名稱，以免在協(xié)定實施出所適用的各自稅種名稱，以免在協(xié)定實施 過程中對適用稅種的理解出現(xiàn)分歧。過程中對適用稅種的理解出現(xiàn)分歧。 指協(xié)定條款有效適用的起止日期。雙重征指協(xié)定條款有效適用的起止日期。雙重征 稅協(xié)定一般長期有效，但締約雙方往往也規(guī)稅協(xié)定一般長期有效，但締約雙方往往也規(guī)定在協(xié)定生效后的若干年后定在協(xié)定生效后的若干年后( (一般是一般是5 5年年) )并可并可以單方面通知對方終止協(xié)定。以單方面通知對方終止協(xié)定。 注意：協(xié)定文件生效和協(xié)定開始適用的區(qū)別注意：協(xié)定文件生效和協(xié)定開始適用的區(qū)別 避免雙重征稅協(xié)定一經(jīng)簽訂并生效后，應(yīng)當(dāng)避免雙重征稅協(xié)定一經(jīng)

36、簽訂并生效后，應(yīng)當(dāng)適用于締約國各方主權(quán)管轄范圍以內(nèi)的全部領(lǐng)適用于締約國各方主權(quán)管轄范圍以內(nèi)的全部領(lǐng)土和水域，包括領(lǐng)海以及締約國根據(jù)國際法享土和水域，包括領(lǐng)海以及締約國根據(jù)國際法享有管轄權(quán)和稅收權(quán)的所有領(lǐng)海以外的區(qū)域，包有管轄權(quán)和稅收權(quán)的所有領(lǐng)海以外的區(qū)域，包括海床和底土。括海床和底土。 問題：稅收協(xié)定生效后，若出現(xiàn)其中一締約國問題：稅收協(xié)定生效后，若出現(xiàn)其中一締約國領(lǐng)土的擴(kuò)大，那么現(xiàn)有的生效協(xié)定是否可以自領(lǐng)土的擴(kuò)大，那么現(xiàn)有的生效協(xié)定是否可以自動得以適用擴(kuò)大的區(qū)域動得以適用擴(kuò)大的區(qū)域? ? （二）、征稅權(quán)的劃分（二）、征稅權(quán)的劃分1 1、營業(yè)所得、營業(yè)所得 案例：案例：1997年年3月，美國的

37、圣達(dá)建筑工程公司月，美國的圣達(dá)建筑工程公司同時在同時在E國和各承建了一項建設(shè)工程，兩工程國和各承建了一項建設(shè)工程，兩工程先后于先后于1997年年12月和月和1998月完工。美國政府和月完工。美國政府和E國與丁國均簽訂有雙邊稅收協(xié)定，前者是依國與丁國均簽訂有雙邊稅收協(xié)定，前者是依聯(lián)合國范本聯(lián)合國范本簽訂的，后者是依簽訂的，后者是依經(jīng)合組織經(jīng)合組織范本范本簽訂的。簽訂的。 問：問： (1)、E國能否對美國的圣達(dá)建筑公司在該國國能否對美國的圣達(dá)建筑公司在該國的工程收益企業(yè)所得稅的工程收益企業(yè)所得稅?為什么為什么? (2)、丁國能否對美國的圣達(dá)建筑公司在該國、丁國能否對美國的圣達(dá)建筑公司在該國的工程收

38、益企業(yè)所得稅的工程收益企業(yè)所得稅?為什么為什么?2 2、投資所得、投資所得 兩個范本都規(guī)定：不動產(chǎn)由不動產(chǎn)所在國征稅。兩個范本都規(guī)定：不動產(chǎn)由不動產(chǎn)所在國征稅。UNUN范本范本規(guī)定：出讓不動產(chǎn)資本股份及出讓公規(guī)定：出讓不動產(chǎn)資本股份及出讓公司股本的股票收益由不動產(chǎn)所在國或出讓公司司股本的股票收益由不動產(chǎn)所在國或出讓公司所在國征稅所在國征稅OECDOECD范本范本則未作規(guī)定。則未作規(guī)定。 案例：詹姆斯案例：詹姆斯威廉系英國人，威廉系英國人，1983年，他將其年，他將其祖上遺留的位于法國境內(nèi)的一所房屋轉(zhuǎn)賣，得祖上遺留的位于法國境內(nèi)的一所房屋轉(zhuǎn)賣，得價款價款20萬法郎。就此項收入，向法國財政部繳萬法

39、郎。就此項收入，向法國財政部繳納所得稅納所得稅8萬法郎。后英國政府也通知威廉應(yīng)萬法郎。后英國政府也通知威廉應(yīng)就房屋轉(zhuǎn)讓收益繳納個人所得稅。威廉認(rèn)為房就房屋轉(zhuǎn)讓收益繳納個人所得稅。威廉認(rèn)為房屋系不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)動產(chǎn)的所得應(yīng)僅在不動產(chǎn)所在屋系不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)動產(chǎn)的所得應(yīng)僅在不動產(chǎn)所在地納稅。不應(yīng)再向英國政府納稅。地納稅。不應(yīng)再向英國政府納稅。 問：問：(1)(1)、兩個、兩個范本范本對非居民不動產(chǎn)所得及轉(zhuǎn)讓不對非居民不動產(chǎn)所得及轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所稅收協(xié)調(diào)原則是如何規(guī)定的動產(chǎn)所稅收協(xié)調(diào)原則是如何規(guī)定的? ? (2) (2)、你認(rèn)為威廉是否還應(yīng)當(dāng)向英國政府繳納個人所、你認(rèn)為威廉是否還應(yīng)當(dāng)向英國政府繳納個人所得稅？為什么

40、得稅？為什么? ? （1 1）、獨(dú)立勞務(wù)所得）、獨(dú)立勞務(wù)所得 兩個范本都規(guī)定，收入來源國可以對在其境內(nèi)設(shè)有固兩個范本都規(guī)定，收入來源國可以對在其境內(nèi)設(shè)有固定基地者行使征稅權(quán)。定基地者行使征稅權(quán)。UNUN范本范本規(guī)定，除上述標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，除上述標(biāo)準(zhǔn)外，凡在一個財政年度連續(xù)停留外，凡在一個財政年度連續(xù)停留183183天以上者，或其報天以上者，或其報酬由來源地人負(fù)擔(dān)并在一個年度超過一定數(shù)額者，也酬由來源地人負(fù)擔(dān)并在一個年度超過一定數(shù)額者，也可由來源國征稅可由來源國征稅。( (我國的雙邊稅收協(xié)定中多采用我國的雙邊稅收協(xié)定中多采用“固固定基地原則定基地原則”和和“183183天原則天原則”) ) （2 2）

41、、非獨(dú)立勞務(wù)所得）、非獨(dú)立勞務(wù)所得 兩個范本的規(guī)定相同，都規(guī)定一般可由來源地國征兩個范本的規(guī)定相同，都規(guī)定一般可由來源地國征稅，但在一定條件下，可僅由居住國一方征稅。稅，但在一定條件下，可僅由居住國一方征稅。 兩個范本是一致的，都采用了免稅制與抵免制兩個范本是一致的，都采用了免稅制與抵免制的方法。的方法。 實行稅收無差別待遇，避免稅收歧視，在實行稅收無差別待遇，避免稅收歧視，在稅收上給予外國居民與本國居民同等的待遇，稅收上給予外國居民與本國居民同等的待遇，是國際稅法的一項重要原則。主要內(nèi)容如下：是國際稅法的一項重要原則。主要內(nèi)容如下： 即在與締約國另一方國民相同的情況下，締即在與締約國另一方國

42、民相同的情況下，締約國一方國民不應(yīng)承擔(dān)比締約國另一方國民更約國一方國民不應(yīng)承擔(dān)比締約國另一方國民更重的稅收負(fù)擔(dān)或者接受與締約國另一方國民不重的稅收負(fù)擔(dān)或者接受與締約國另一方國民不同的有關(guān)條件。同的有關(guān)條件。 即締約國一方企業(yè)設(shè)在締約國另一方的常設(shè)即締約國一方企業(yè)設(shè)在締約國另一方的常設(shè)機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國另一方進(jìn)行機(jī)構(gòu)的稅收負(fù)擔(dān)，不應(yīng)高于締約國另一方進(jìn)行同樣業(yè)務(wù)活動的企業(yè)。同樣業(yè)務(wù)活動的企業(yè)。 即締約國一方企業(yè)支付締約國另一方居民的利息、即締約國一方企業(yè)支付締約國另一方居民的利息、特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤特許權(quán)使用費(fèi)和其他款項，在確定該企業(yè)應(yīng)納稅利潤時，如果條件一

43、樣，應(yīng)同支付給本國居民一樣，準(zhǔn)予時，如果條件一樣，應(yīng)同支付給本國居民一樣，準(zhǔn)予列支扣除。但支付無差別待遇不適用于國際聯(lián)屬企業(yè)列支扣除。但支付無差別待遇不適用于國際聯(lián)屬企業(yè)之間非正常交易的支付。之間非正常交易的支付。 即締約國一方企業(yè)如被締約國另一方居民全部或部即締約國一方企業(yè)如被締約國另一方居民全部或部分、直接或間接地?fù)碛谢蚩刂疲瑒t該企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅分、直接或間接地?fù)碛谢蚩刂?，則該企業(yè)所負(fù)擔(dān)的稅收或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國同類企業(yè)有所不同或收或有關(guān)條件，不應(yīng)與該締約國同類企業(yè)有所不同或比其更重。比其更重。 1、 相互協(xié)商程序相互協(xié)商程序 順利實施避免雙重征稅協(xié)定的重要保證，也順利實施避免雙重征稅

44、協(xié)定的重要保證，也是解決國際稅務(wù)爭議的主要方法。是解決國際稅務(wù)爭議的主要方法。 締約國雙方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商的目的：締約國雙方稅務(wù)主管當(dāng)局進(jìn)行協(xié)商的目的： （1 1）、為了解決協(xié)定在實施過程中所發(fā)生的困難或疑）、為了解決協(xié)定在實施過程中所發(fā)生的困難或疑義。義。 （2 2）、為了處理跨國納稅人所提出的不符合協(xié)定征稅）、為了處理跨國納稅人所提出的不符合協(xié)定征稅的申訴。的申訴。 （3 3）、是為了消除協(xié)定未作規(guī)定的國際雙重征稅現(xiàn)象。）、是為了消除協(xié)定未作規(guī)定的國際雙重征稅現(xiàn)象。 2、稅收情報交換、稅收情報交換 加強(qiáng)國家間稅務(wù)行政合作和防止國際避稅加強(qiáng)國家間稅務(wù)行政合作和防止國際避稅協(xié)定的重要措施。

45、協(xié)定明確的情報交換范圍包協(xié)定的重要措施。協(xié)定明確的情報交換范圍包括：括： （1 1）、實施稅收協(xié)定的規(guī)定所需要的情報，）、實施稅收協(xié)定的規(guī)定所需要的情報，如納稅人在居住國和所得來源地國的收人情況，如納稅人在居住國和所得來源地國的收人情況，市場價格等；市場價格等； （2 2）、與稅收協(xié)定所涉稅種有關(guān)的國內(nèi)法律）、與稅收協(xié)定所涉稅種有關(guān)的國內(nèi)法律情報情報 三、稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的聯(lián)系三、稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的聯(lián)系 (1)(1)、稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法是一種相互配合和相、稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法是一種相互配合和相互制約的關(guān)系。相互制約則是指稅收協(xié)定和國互制約的關(guān)系。相互制約則是指稅收協(xié)定和國內(nèi)稅法的制訂和實施都

46、要受到對方的影響，要內(nèi)稅法的制訂和實施都要受到對方的影響，要考慮對彼此有關(guān)問題的規(guī)定。具體而言有：考慮對彼此有關(guān)問題的規(guī)定。具體而言有： 、締約國在制訂國內(nèi)稅法時，要考慮稅收協(xié)、締約國在制訂國內(nèi)稅法時，要考慮稅收協(xié)定的基本原則，不能以國內(nèi)稅法的規(guī)定破壞稅定的基本原則，不能以國內(nèi)稅法的規(guī)定破壞稅收協(xié)定的原則規(guī)定，更不能以本國稅法的規(guī)定收協(xié)定的原則規(guī)定，更不能以本國稅法的規(guī)定為由拒絕履行所應(yīng)承擔(dān)的協(xié)議義務(wù)。為由拒絕履行所應(yīng)承擔(dān)的協(xié)議義務(wù)。 締約國在締結(jié)稅收協(xié)定的時候，要維護(hù)本國締約國在締結(jié)稅收協(xié)定的時候，要維護(hù)本國稅法的有關(guān)原則和國家的根本利益稅法的有關(guān)原則和國家的根本利益 (2(2）、國內(nèi)稅法應(yīng)該遵守稅收協(xié)定。）、國內(nèi)稅法應(yīng)該遵守稅收協(xié)定。 (3)(3)、對外稅收協(xié)定不能限制國內(nèi)稅法所給予的、對外稅收協(xié)定不能限制國內(nèi)稅法所給予的更大的稅收優(yōu)惠。更大的稅收優(yōu)惠。 四、稅收協(xié)定與我