第二章貨幣資金與應(yīng)收款項(xiàng)教材

1、第二章第二章 貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)貨幣資金及應(yīng)收款項(xiàng)一、貨幣資金一、貨幣資金（一）概念及內(nèi)容：企業(yè)的貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的（一）概念及內(nèi)容：企業(yè)的貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)。搞好貨幣資金的會(huì)計(jì)核算，首先要落實(shí)貨幣資金資產(chǎn)。搞好貨幣資金的會(huì)計(jì)核算，首先要落實(shí)貨幣資金的各項(xiàng)管理和控制制度，嚴(yán)格按貨幣資金的結(jié)算規(guī)定進(jìn)的各項(xiàng)管理和控制制度，嚴(yán)格按貨幣資金的結(jié)算規(guī)定進(jìn)行結(jié)算；同時(shí)，要按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金、銀行存款和其他貨行結(jié)算；同時(shí)，要按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的賬務(wù)處理，并加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的清查、核對(duì)，幣資金的賬務(wù)處理，并加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的清查、核對(duì)，以保證貨幣資金的安全、完整。以保證貨幣資金

2、的安全、完整。 貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存貨幣資金是指在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中以貨幣形態(tài)存在的那部分資產(chǎn)。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣在的那部分資產(chǎn)。包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。資金。 （二）貨幣資金管理與核算的意義（二）貨幣資金管理與核算的意義（三）貨幣資金的控制（三）貨幣資金的控制v1.嚴(yán)格崗位分工，執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。嚴(yán)格崗位分工，執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。v2.加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，實(shí)行交加強(qiáng)現(xiàn)金和銀行存款的管理，實(shí)行交易分開(kāi)。易分開(kāi)。v3.實(shí)施定期輪崗制度，對(duì)涉及貨幣資金實(shí)施定期輪崗制度，對(duì)涉及貨幣資金管理和控制的人員實(shí)行定期崗位輪換。管理和控制的人員實(shí)行定期崗

3、位輪換。v4.實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。實(shí)施內(nèi)部稽核，加強(qiáng)監(jiān)督檢查。（四）（四） 現(xiàn)金現(xiàn)金1、狹義的與廣義的現(xiàn)金、狹義的與廣義的現(xiàn)金前者僅指庫(kù)存現(xiàn)金，后者除前者僅指庫(kù)存現(xiàn)金，后者除包括庫(kù)存現(xiàn)金以外，還包括包括庫(kù)存現(xiàn)金以外，還包括銀行存款與其他貨幣資金。銀行存款與其他貨幣資金。本節(jié)現(xiàn)金指前者本節(jié)現(xiàn)金指前者 ，人民幣現(xiàn)，人民幣現(xiàn)金與外幣現(xiàn)金。金與外幣現(xiàn)金。2、庫(kù)存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容、庫(kù)存現(xiàn)金管理的主要內(nèi)容v（1）企業(yè)必須按國(guó)務(wù)院企業(yè)必須按國(guó)務(wù)院現(xiàn)金管理暫行條例現(xiàn)金管理暫行條例中規(guī)定中規(guī)定的現(xiàn)金結(jié)算范圍使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)的現(xiàn)金結(jié)算范圍使用現(xiàn)金，不屬于現(xiàn)金開(kāi)支范圍的業(yè)務(wù)一律通過(guò)銀行辦

4、理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。一律通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。P28v（2）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，在銀行核）企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存限額的管理，在銀行核定的庫(kù)存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的限定的庫(kù)存限額內(nèi)支付現(xiàn)金，不得任意超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金的限額，超過(guò)的應(yīng)及時(shí)存入銀行。額，超過(guò)的應(yīng)及時(shí)存入銀行。P28v（3）企業(yè)從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)寫明用途，由本單）企業(yè)從開(kāi)戶銀行提取現(xiàn)金，應(yīng)寫明用途，由本單位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予位財(cái)會(huì)部門負(fù)責(zé)人簽字蓋章后，經(jīng)開(kāi)戶銀行審核后，予以支付現(xiàn)金。以支付現(xiàn)金。v（4）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支）企業(yè)現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得用于直接支

5、付單位自身的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先付單位自身的支出。因特殊情況需要坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支的范圍和報(bào)經(jīng)開(kāi)戶銀行審查批準(zhǔn)，由開(kāi)戶銀行核定坐支的范圍和限額。限額。v（5）企業(yè)應(yīng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確?，F(xiàn)金）企業(yè)應(yīng)定期和不定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)，確保現(xiàn)金賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。賬面余額與實(shí)際庫(kù)存相符。3、庫(kù)存現(xiàn)金收付的核算、庫(kù)存現(xiàn)金收付的核算v（1）現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置及登記）現(xiàn)金核算的賬戶設(shè)置及登記v現(xiàn)金的總分類核算是通過(guò)設(shè)置現(xiàn)金的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶進(jìn)行的。賬戶進(jìn)行的。v現(xiàn)金的明細(xì)分類核算是通過(guò)設(shè)置現(xiàn)金日記賬現(xiàn)金的明細(xì)分類核

6、算是通過(guò)設(shè)置現(xiàn)金日記賬進(jìn)行的。企業(yè)出納人員需序時(shí)逐筆登記，進(jìn)行的。企業(yè)出納人員需序時(shí)逐筆登記，每每日終了日終了，將日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核，將日記賬余額與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)，做到對(duì)，做到賬實(shí)相符賬實(shí)相符；月份終了月份終了，現(xiàn)金日記賬，現(xiàn)金日記賬余額必須與現(xiàn)金總賬余額相核對(duì)余額必須與現(xiàn)金總賬余額相核對(duì) ，做到，做到賬賬賬賬相符相符。（2）現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理）現(xiàn)金收付的賬務(wù)處理例：企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金例：企業(yè)開(kāi)出現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金3000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：元。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3000例：企業(yè)職工李華

7、出差，預(yù)借差旅費(fèi)例：企業(yè)職工李華出差，預(yù)借差旅費(fèi)2000元，以元，以現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下：現(xiàn)金支付。編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款備用金（李華）備用金（李華）2000 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 20004、庫(kù)存現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理、庫(kù)存現(xiàn)金清查和溢缺的賬務(wù)處理v對(duì)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金溢缺應(yīng)通過(guò)對(duì)現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金溢缺應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，借或貸科目核算，借或貸“庫(kù)存現(xiàn)金庫(kù)存現(xiàn)金”。v對(duì)于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按以下情況處理：對(duì)于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按以下情況處理：（1）屬于應(yīng)由）屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)入責(zé)任人賠償?shù)牟糠?，轉(zhuǎn)

8、入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金應(yīng)收現(xiàn)金短缺（短缺（個(gè)人）個(gè)人）” ；（；（2）屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償）屬于應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑D(zhuǎn)入的部分，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款應(yīng)收保險(xiǎn)賠款”賬戶；賬戶；（3）屬于無(wú)法查明原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)）屬于無(wú)法查明原因的部分，根據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”賬戶。賬戶。v對(duì)于現(xiàn)金溢余，對(duì)于現(xiàn)金溢余，應(yīng)按以下情況處理：應(yīng)按以下情況處理：（1）屬于應(yīng)支）屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入付給有關(guān)人員或單位的，轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)付應(yīng)付現(xiàn)金溢余（現(xiàn)金溢余（ 個(gè)人或單位）個(gè)人或單位）”賬戶；（賬戶；（2）屬于無(wú)）屬于無(wú)

9、法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后，轉(zhuǎn)入“營(yíng)業(yè)外收營(yíng)業(yè)外收入入現(xiàn)金溢余現(xiàn)金溢余”賬戶。賬戶。v某公司在現(xiàn)金盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金某公司在現(xiàn)金盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)短缺現(xiàn)金300元元借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300 貸：庫(kù)存現(xiàn)金貸：庫(kù)存現(xiàn)金 300v經(jīng)查系出納員小李私自借出，由小李負(fù)責(zé)賠償經(jīng)查系出納員小李私自借出，由小李負(fù)責(zé)賠償借：其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款-小李小李 300 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢300v小李交回現(xiàn)金小李交回現(xiàn)金300元元 借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：其他

10、應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款-小李小李 300v某公司在現(xiàn)金盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金某公司在現(xiàn)金盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金200元元借：庫(kù)存現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金 200 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200 v最后確認(rèn)為無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)最后確認(rèn)為無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營(yíng)業(yè)外收入作營(yíng)業(yè)外收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢200 貸：營(yíng)業(yè)外收入貸：營(yíng)業(yè)外收入 200（五）（五） 銀行存款銀行存款1、銀行存款管理的主要內(nèi)容：銀行存、銀行存款管理的主要內(nèi)容：銀行存款開(kāi)戶管理和結(jié)算管理?？铋_(kāi)戶管理和結(jié)算管理。v（1

11、）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照中國(guó)人民銀行人民幣銀行人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法結(jié)算賬戶管理辦法等的規(guī)定，在銀行開(kāi)立賬戶，等的規(guī)定，在銀行開(kāi)立賬戶，辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。辦理存款、取款和轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶分為基本存款賬戶、一企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。般存款賬戶、專用存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。P28 賬戶類型賬戶類型 概念概念 基本存款賬戶基本存款賬戶 存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收存款人因辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收 付需要而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶付需要而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶. . 一般存款賬戶一般存款賬戶 存款人因借款或其

12、他需要存款人因借款或其他需要, ,在基本在基本 賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi)賬戶開(kāi)戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開(kāi) 立的銀行結(jié)算賬戶立的銀行結(jié)算賬戶. . 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要并在規(guī)定期企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要并在規(guī)定期 限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶限內(nèi)使用而開(kāi)立的銀行結(jié)算賬戶 專用存款賬戶專用存款賬戶 企業(yè)針對(duì)特定事項(xiàng)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬企業(yè)針對(duì)特定事項(xiàng)開(kāi)立的銀行結(jié)算賬 戶。戶。 賬戶類型賬戶類型 使用范圍使用范圍 基本存款賬戶基本存款賬戶 企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付；企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付； 企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取；企業(yè)的工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支??； 一般

13、存款賬戶一般存款賬戶 主要辦理借款轉(zhuǎn)存主要辦理借款轉(zhuǎn)存, ,借款歸還和其他借款歸還和其他 結(jié)算資金收付結(jié)算資金收付, ,企業(yè)可通過(guò)本賬戶辦理企業(yè)可通過(guò)本賬戶辦理 現(xiàn)金繳存；但現(xiàn)金繳存；但不能辦理現(xiàn)金支取不能辦理現(xiàn)金支??； 臨時(shí)存款賬戶臨時(shí)存款賬戶 企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要開(kāi)立的賬 戶；可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收戶；可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和辦理現(xiàn)金收 付；付；但有效期不超過(guò)但有效期不超過(guò)2 2年年. . 專用存款賬戶專用存款賬戶 用于用于辦理各項(xiàng)專用資金的收付辦理各項(xiàng)專用資金的收付, ,如基本如基本 建設(shè)資金、證券期貨交易結(jié)算資金、建設(shè)資金、證券期貨交易結(jié)算資金、 糧、棉、油

14、收購(gòu)資金等。不得辦理現(xiàn)糧、棉、油收購(gòu)資金等。不得辦理現(xiàn) 金收付業(yè)務(wù)。金收付業(yè)務(wù)。（2）支付結(jié)算方式）支付結(jié)算方式 支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支付結(jié)算是指單位、個(gè)人在社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委中使用票據(jù)、信用卡和匯兌、托收承付、委托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清托收款等結(jié)算方式進(jìn)行貨幣給付及其資金清算的行為。算的行為。v銀行本票銀行本票v匯票匯票銀行匯票銀行匯票商業(yè)匯票商業(yè)匯票v銀行承兌匯票銀行承兌匯票v商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票v支票支票v信用卡信用卡v信用證信用證v匯兌匯兌v托收承付托收承付v委托收款委托收款?NO.1NO.1銀行本票銀行本票v定義：是銀

15、行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票定義：是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)。v可用于轉(zhuǎn)賬可用于轉(zhuǎn)賬, ,也可以用于支取現(xiàn)金也可以用于支取現(xiàn)金. .v一般用于同城支付一般用于同城支付v提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起2 2個(gè)月個(gè)月. .銀行本票結(jié)算流程銀行本票結(jié)算流程出出票票 圖圖 22 銀銀行行本本票票結(jié)結(jié)算算的的流流程程 申請(qǐng)人 收款人 （持票人） 背書人 被背書人 持票人 申請(qǐng)人 開(kāi)戶銀行 出票人 （付款人） 收款人、持票人開(kāi)戶銀行 代理 付款人 提提示示票票據(jù)據(jù) 提提示示票票據(jù)據(jù) 代代理理付付款款人人入

16、入賬賬 代代理理付付款款人人入入賬賬 持持往往收收款款人人結(jié)結(jié)算算 背背書書轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓讓 銀銀行行之之間間清清算算資資金金 申申請(qǐng)請(qǐng)簽簽發(fā)發(fā)匯匯票票 NO.2NO.2匯票匯票- -銀行匯票銀行匯票v定義：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按定義：是出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)。v可用于轉(zhuǎn)賬可用于轉(zhuǎn)賬, ,也可以用于支取現(xiàn)金也可以用于支取現(xiàn)金. .v異地支付使用。異地支付使用。v提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起1 1個(gè)月個(gè)月. .NO.2NO.2匯票匯票- -商業(yè)匯票商業(yè)匯票v定義：是出票人簽

17、發(fā)的，委托付款人在指定定義：是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。票人的票據(jù)。v商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。v同城和異地支付均可使用。同城和異地支付均可使用。v付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)付款期限最長(zhǎng)不超過(guò)6 6個(gè)月個(gè)月. . NO.3NO.3支票支票v定義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款定義：是出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定金額給收款人或持票人的票據(jù)。收款人或持票人的票據(jù)。v分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，可

18、轉(zhuǎn)賬和支取現(xiàn)金分現(xiàn)金支票和轉(zhuǎn)賬支票，可轉(zhuǎn)賬和支取現(xiàn)金v同城支付使用。同城支付使用。v提示付款期限為出票日起提示付款期限為出票日起1010天天. .NO.4NO.4信用卡信用卡v信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑信用卡：是商業(yè)銀行向個(gè)人和單位發(fā)行的憑以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，以向特約單位購(gòu)物、消費(fèi)和銀行存取現(xiàn)金，且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。且具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。v單位卡資金只能從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入單位卡資金只能從基本存款賬戶轉(zhuǎn)入, , 不得交存和支取現(xiàn)金不得交存和支取現(xiàn)金. .v用于用于1010萬(wàn)元以下的交易結(jié)算萬(wàn)元以下的交易結(jié)算. .v同城和異地均可使用。同城和異地均可

19、使用。 NO.5NO.5信用證信用證v信用證：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)信用證：是指開(kāi)證行依據(jù)申請(qǐng)人的申請(qǐng)開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付開(kāi)出的，憑符合信用證條款的單據(jù)支付的付款承諾。的付款承諾。v國(guó)際結(jié)算的主要方式國(guó)際結(jié)算的主要方式, ,也適用于國(guó)內(nèi)企也適用于國(guó)內(nèi)企業(yè)之間的商品交易。業(yè)之間的商品交易。 NO.6NO.6匯兌匯兌v匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付匯兌：是匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各給收款人的結(jié)算方式。單位和個(gè)人的各款項(xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式?？铐?xiàng)的結(jié)算，均可使用匯兌結(jié)算方式。v分信匯和電匯，異地結(jié)算使用。分信匯和電匯，異地結(jié)算使用。NO

20、.7NO.7托收承付托收承付v托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款單位發(fā)托收承付：是根據(jù)購(gòu)銷合同由收款單位發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。付款人向銀行承諾付款的結(jié)算方式。 v收款人辦理托收承付必須具有商品確已發(fā)收款人辦理托收承付必須具有商品確已發(fā)運(yùn)的證件運(yùn)的證件( (如發(fā)運(yùn)單等如發(fā)運(yùn)單等).).v異地結(jié)算使用。異地結(jié)算使用。托收承付結(jié)算流程托收承付結(jié)算流程 圖圖 29 托托收收承承付付結(jié)結(jié)算算的的流流程程 銷貨企業(yè) 開(kāi)戶銀行 購(gòu)貨企業(yè) 銷貨企業(yè) 購(gòu)貨企業(yè) 開(kāi)戶銀行 委委托托銀銀行行收收款款 劃劃轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)款款項(xiàng)項(xiàng) 承承付付 通通知知

21、付付款款 發(fā)發(fā)出出商商品品 傳傳遞遞托托收收憑憑證證 通通知知款款項(xiàng)項(xiàng)已已收收妥妥入入賬賬 NO.8NO.8委托收款委托收款v委托收款：是收款人委托銀行向付款人委托收款：是收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。收取款項(xiàng)的結(jié)算方式。v單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、單位和個(gè)人憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，存單等付款人債務(wù)證明辦理款項(xiàng)的結(jié)算，均可以使用委托收款結(jié)算方式。均可以使用委托收款結(jié)算方式。v同城和異地均可以使用同城和異地均可以使用. .2、銀行存款的核算、銀行存款的核算（1）銀行存款核算的賬戶設(shè)置及登記）銀行存款核算的賬戶設(shè)置及登記v銀行存款的總分類核算

22、是通過(guò)設(shè)置銀行存款的總分類核算是通過(guò)設(shè)置“銀行存銀行存款款”賬戶進(jìn)行的。賬戶進(jìn)行的。v明細(xì)分類核算是通過(guò)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)明細(xì)分類核算是通過(guò)設(shè)置銀行存款日記賬進(jìn)行。行。（2）銀行存款收付的賬務(wù)處理）銀行存款收付的賬務(wù)處理例：企業(yè)收到乙公司歸還前欠本企業(yè)貨款的轉(zhuǎn)例：企業(yè)收到乙公司歸還前欠本企業(yè)貨款的轉(zhuǎn)賬支票一張，金額賬支票一張，金額80000元，企業(yè)將支票和元，企業(yè)將支票和填制的進(jìn)賬單送交開(kāi)戶銀行。根據(jù)銀行蓋章填制的進(jìn)賬單送交開(kāi)戶銀行。根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)和有關(guān)原始憑證，編制會(huì)計(jì)分錄如下：會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款借：銀行存款 80000 貸：應(yīng)

23、收賬款貸：應(yīng)收賬款乙公司乙公司 80000 例：企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托銀行將款項(xiàng)例：企業(yè)采用匯兌結(jié)算方式，委托銀行將款項(xiàng)23000元元?jiǎng)澽D(zhuǎn)給丙公司，以償還前欠貨款。根據(jù)開(kāi)戶銀行退回的劃轉(zhuǎn)給丙公司，以償還前欠貨款。根據(jù)開(kāi)戶銀行退回的匯款回單，編制會(huì)計(jì)分錄如下：匯款回單，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款丙公司丙公司 23000 貸：銀行存款貸：銀行存款 23000 例：企業(yè)銷售產(chǎn)品給例：企業(yè)銷售產(chǎn)品給A公司，前已采用托收承付結(jié)算方公司，前已采用托收承付結(jié)算方式委托銀行向式委托銀行向A公司收取有關(guān)款項(xiàng)公司收取有關(guān)款項(xiàng)15000元，現(xiàn)收到銀元，現(xiàn)收到銀行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付收賬通知。根據(jù)通知

24、及有關(guān)單據(jù)，編行轉(zhuǎn)來(lái)的托收承付收賬通知。根據(jù)通知及有關(guān)單據(jù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下：制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款借：銀行存款 15000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款A(yù)公司公司 150003、銀行存款的核對(duì)、銀行存款的核對(duì)v（1）銀行存款核對(duì)的內(nèi)容）銀行存款核對(duì)的內(nèi)容1.銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核銀行存款日記賬與銀行存款收、付款憑證互相核對(duì)，做到賬證相符。對(duì)，做到賬證相符。2.銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到銀行存款日記賬與銀行存款總賬互相核對(duì)，做到賬賬相符。賬賬相符。3.銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，做到賬單相銀行存款日記賬與銀行對(duì)賬單核對(duì)，做到賬單相符，從而達(dá)到賬實(shí)相符

25、。該項(xiàng)核對(duì)至少每月一次。符，從而達(dá)到賬實(shí)相符。該項(xiàng)核對(duì)至少每月一次。v銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不相一致，銀行存款日記賬余額與銀行對(duì)賬單余額不相一致，有可能存在錯(cuò)賬，雙方按規(guī)定更正錯(cuò)賬后，如仍未有可能存在錯(cuò)賬，雙方按規(guī)定更正錯(cuò)賬后，如仍未達(dá)到余額相符，這是由達(dá)到余額相符，這是由未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)引起的正?，F(xiàn)象，引起的正?，F(xiàn)象，企業(yè)可通過(guò)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)企業(yè)可通過(guò)按月編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表的方法來(lái)調(diào)節(jié)相符。調(diào)節(jié)相符。v未達(dá)賬項(xiàng)未達(dá)賬項(xiàng)是指銀行與企業(yè)對(duì)同一收付款業(yè)務(wù)，因憑是指銀行與企業(yè)對(duì)同一收付款業(yè)務(wù)，因憑證傳遞時(shí)間的影響而使雙方記賬時(shí)間不同，造成一證傳遞時(shí)間的影響而使雙方

26、記賬時(shí)間不同，造成一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)。 未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況：未達(dá)賬項(xiàng)有以下四種情況： 1、銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬、銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬 2、銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬、銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬 3、企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬、企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬 4、企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬、企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬（2）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制）銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制v 會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用“補(bǔ)記式補(bǔ)記式”的調(diào)節(jié)法。的調(diào)節(jié)法。v其基本原理是：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記其基

27、本原理是：假設(shè)未達(dá)賬項(xiàng)全部入賬，銀行存款日記賬及銀行存款對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。賬及銀行存款對(duì)賬單的余額應(yīng)相等。v編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收，編制方法：在雙方現(xiàn)有余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收，本方未收；減去對(duì)方已付，本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙本方未收；減去對(duì)方已付，本方未付賬項(xiàng)，計(jì)算調(diào)節(jié)雙方應(yīng)有余額。方應(yīng)有余額。P34 v例：企業(yè)例：企業(yè)6月月30日的銀行存款日記賬的賬面余額日的銀行存款日記賬的賬面余額為為185300元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)存款余額為元，銀行對(duì)賬單上的企業(yè)存款余額為176500元，經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)：元，經(jīng)逐項(xiàng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)有下列未達(dá)賬項(xiàng)： 1、6月月2

28、9日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票日，企業(yè)收到其他單位的轉(zhuǎn)賬支票18200元，銀行尚未入賬。元，銀行尚未入賬。 2、6月月30日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票日，企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票6200元，持元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬 3、6月月30日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)日，企業(yè)委托銀行代收款項(xiàng)5900元，元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到有關(guān)收款通知銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未收到有關(guān)收款通知 4、6月月30日，銀行代企業(yè)支付水費(fèi)日，銀行代企業(yè)支付水費(fèi)2700元，元，企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。企業(yè)尚未收到銀行的付款通知。v根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，編制根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)，編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，

29、見(jiàn)表見(jiàn)表21。但要說(shuō)明的是，調(diào)節(jié)表上所調(diào)節(jié)的未。但要說(shuō)明的是，調(diào)節(jié)表上所調(diào)節(jié)的未達(dá)賬項(xiàng)不是記賬，也不能據(jù)此作賬面調(diào)整，要待達(dá)賬項(xiàng)不是記賬，也不能據(jù)此作賬面調(diào)整，要待結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。結(jié)算憑證到達(dá)后再進(jìn)行賬務(wù)處理，登記入賬。表表2 21 1 銀銀行行存存款款余余額額調(diào)調(diào)節(jié)節(jié)表表 項(xiàng)目 金額 項(xiàng)目 金額 企業(yè)銀行存款賬戶余額 185300 銀行對(duì)賬單余額 176500 加： 銀行已收、 企業(yè)未收的托收款項(xiàng) 減：銀行已付、企業(yè)未付的水費(fèi) 5900 2700 加： 企業(yè)已收、 銀行未收的轉(zhuǎn)賬支票 減： 企業(yè)已付、 銀行未付的轉(zhuǎn)賬支票 18200 6200 調(diào)整后的存款余額 188

30、500 調(diào)整后的存款余額 188500 v練習(xí)練習(xí)1、甲公司、甲公司2010年年12月發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：月發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：1、（、（1）12月月28日，該公司收到日，該公司收到A公司開(kāi)出的公司開(kāi)出的480萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，萬(wàn)元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該款項(xiàng)是交存銀行。該款項(xiàng)是A公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)公司違約支付的賠款，甲公司將其計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。（2）12月月29日，該公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付日，該公司開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司咨詢費(fèi)公司咨詢費(fèi)360萬(wàn)元，萬(wàn)元，并于當(dāng)日交給并于當(dāng)日交給B公司。公司。2、12月月31日，該公司銀行存款日記賬余額為日，該公司銀行存款日記

31、賬余額為432萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)萬(wàn)元，銀行轉(zhuǎn)來(lái)對(duì)賬單余額為對(duì)賬單余額為664萬(wàn)元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：萬(wàn)元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：（1）該公司已將）該公司已將12月月28日收到的日收到的A公司賠款入賬，但銀行尚未記公司賠款入賬，但銀行尚未記賬。賬。（2）B公司尚未將公司尚未將12月月29日收到的支票送存銀行。日收到的支票送存銀行。（3）該公司委托銀行代收的）該公司委托銀行代收的C公司購(gòu)貨款公司購(gòu)貨款384萬(wàn)元，銀行已于萬(wàn)元，銀行已于12月月30日收妥入賬，但該公司尚未收到收款通知。日收妥入賬，但該公司尚未收到收款通知。（4）12月該公司發(fā)生借款利息月該公司發(fā)生借款利息32萬(wàn)元，銀行已減少

32、其存款，公司萬(wàn)元，銀行已減少其存款，公司尚未收到銀行的付款通知。尚未收到銀行的付款通知。要求：要求：1、編制甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄。、編制甲公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)編制的會(huì)計(jì)分錄。 2、編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。、編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。（六）其他貨幣資金（六）其他貨幣資金1、其他貨幣資金的內(nèi)容、其他貨幣資金的內(nèi)容其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以其他貨幣資金是企業(yè)除庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣性現(xiàn)金，包括外埠存款、外的其他各種貨幣性現(xiàn)金，包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款和存出投資款等。信用

33、證保證金存款和存出投資款等。2、其他貨幣資金的賬務(wù)處理、其他貨幣資金的賬務(wù)處理 （1）外埠存款）外埠存款 外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采外埠存款是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立的采購(gòu)專業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立的采購(gòu)專戶，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律戶，除采購(gòu)員差旅費(fèi)可以支取少量現(xiàn)金外，一律轉(zhuǎn)賬結(jié)算，采購(gòu)專戶轉(zhuǎn)賬結(jié)算，采購(gòu)專戶只付不收只付不收，付完結(jié)清賬戶。，付完結(jié)清賬戶。 （2）銀行匯票存款）銀行匯票存款 銀行匯票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)銀行匯票

34、存款是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行取定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行取得銀行匯票后，可持往得銀行匯票后，可持往異地異地辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或支取現(xiàn)金，匯票使用后如有余款或因匯票超過(guò)付款期現(xiàn)金，匯票使用后如有余款或因匯票超過(guò)付款期未付出的，將其退回企業(yè)開(kāi)戶銀行。未付出的，將其退回企業(yè)開(kāi)戶銀行。 （3）銀行本票存款）銀行本票存款 銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)交存開(kāi)戶銀行取得銀行本票后，可在取得銀行本票后，可在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)同一

35、票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)按按規(guī)定辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或取得現(xiàn)金。規(guī)定辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算或取得現(xiàn)金。 （4）信用卡存款）信用卡存款 信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)的信用卡存款一律從基本入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)的信用卡存款一律從基本賬戶轉(zhuǎn)賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位賬戶轉(zhuǎn)賬存入，持卡人可持信用卡在特約單位購(gòu)貨、消費(fèi)，但不得支取現(xiàn)金、。購(gòu)貨、消費(fèi)，但不得支取現(xiàn)金、。 （5）信用證保證金存款）信用證保證金存款 信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)信用證保證金存款是指企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申請(qǐng)開(kāi)立信用定存入銀行的保證金。企業(yè)向銀行申

36、請(qǐng)開(kāi)立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開(kāi)證申請(qǐng)書、信用證申請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同，并向銀行交納保證金。請(qǐng)人承諾書和購(gòu)銷合同，并向銀行交納保證金。 （6）存出投資款）存出投資款 存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)存出投資款是指企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。行短期投資的現(xiàn)金。v賬務(wù)處理涉及以下內(nèi)容：賬務(wù)處理涉及以下內(nèi)容：1、發(fā)出銀行存款辦理其他貨幣資金、發(fā)出銀行存款辦理其他貨幣資金2、用其他貨幣資金進(jìn)行結(jié)算、用其他貨幣資金進(jìn)行結(jié)算3、多余款項(xiàng)的退回或不足款項(xiàng)的補(bǔ)足。、多余款項(xiàng)的退回或不足款項(xiàng)的補(bǔ)足。 例：例：1 1、企業(yè)派采購(gòu)員到外地某市采購(gòu)材

37、料，委托當(dāng)?shù)仄髽I(yè)派采購(gòu)員到外地某市采購(gòu)材料，委托當(dāng)?shù)亻_(kāi)戶銀行匯款開(kāi)戶銀行匯款5000050000元到采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專戶。元到采購(gòu)地開(kāi)立采購(gòu)專戶。 2 2、上述采購(gòu)?fù)瓿?，收到采?gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票上述采購(gòu)?fù)瓿桑盏讲少?gòu)員交來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單，共支付材料款項(xiàng)賬單，共支付材料款項(xiàng)4000040000元，增值稅元，增值稅68006800元元, ,材料已材料已驗(yàn)收入庫(kù)。驗(yàn)收入庫(kù)。 3 3、多余款項(xiàng)已退回企業(yè)開(kāi)戶銀行。多余款項(xiàng)已退回企業(yè)開(kāi)戶銀行。二、應(yīng)收票據(jù)二、應(yīng)收票據(jù)（一）應(yīng)收票據(jù)的分類（一）應(yīng)收票據(jù)的分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到的應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)等收到

38、的商業(yè)匯票?？煞譃椋荷虡I(yè)匯票?？煞譃椋海?）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票）商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票（2）附追索權(quán)的商業(yè)匯票和不附追索權(quán)的商業(yè)匯票：）附追索權(quán)的商業(yè)匯票和不附追索權(quán)的商業(yè)匯票： 前者是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)票據(jù)情況下，如出現(xiàn)付前者是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)票據(jù)情況下，如出現(xiàn)付款人拒付或逾期不付時(shí)，受讓方可向轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金款人拒付或逾期不付時(shí)，受讓方可向轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。因此對(duì)于轉(zhuǎn)讓方而言，會(huì)形成一項(xiàng)不確定負(fù)額的權(quán)利。因此對(duì)于轉(zhuǎn)讓方而言，會(huì)形成一項(xiàng)不確定負(fù)債，叫做或有負(fù)債。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)會(huì)有追索的可能。債，叫做或有負(fù)債。商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)會(huì)有追索的可能。 后者指票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)后，無(wú)

39、論付款人到期是否付后者指票據(jù)轉(zhuǎn)讓或貼現(xiàn)后，無(wú)論付款人到期是否付款，與轉(zhuǎn)讓方無(wú)關(guān)。銀行承兌匯票不會(huì)使企業(yè)被追索?？?，與轉(zhuǎn)讓方無(wú)關(guān)。銀行承兌匯票不會(huì)使企業(yè)被追索。（3）不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票）不帶息商業(yè)匯票和帶息商業(yè)匯票無(wú)論何種商業(yè)匯票，在我國(guó)期限一般不超過(guò)無(wú)論何種商業(yè)匯票，在我國(guó)期限一般不超過(guò)6 6個(gè)月。個(gè)月。（二）應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值（二）應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值v按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的商按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的業(yè)匯票，無(wú)論是否帶息，均按應(yīng)收票據(jù)的票票面價(jià)值面價(jià)值入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)入賬。帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)于期末按票據(jù)的票面

40、價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的的票面價(jià)值和確定的利率計(jì)提利息，計(jì)提的利息應(yīng)借利息應(yīng)借“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，貸，貸“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。v應(yīng)收票據(jù)相對(duì)于應(yīng)收賬款而言，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較應(yīng)收票據(jù)相對(duì)于應(yīng)收賬款而言，風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較小小.（三）應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算（三）應(yīng)收票據(jù)取得和到期收回的核算 1、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算例：某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款例：某企業(yè)向甲公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款70000元，元，增值稅增值稅11900元，收到由甲公司開(kāi)出、承兌的面元，收到由甲公司開(kāi)出、承兌的面值為值為81900元、期限為元、期限為3個(gè)月的商業(yè)承兌匯票個(gè)月的商業(yè)承兌匯票1張。張。編制會(huì)

41、計(jì)分錄如下：編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)甲公司甲公司 81900 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 70000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅119003個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額存入銀行：個(gè)月后，應(yīng)收票據(jù)到期，票面金額存入銀行： 借：銀行存款借：銀行存款 81900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)甲公司甲公司 819002、帶息票據(jù)的核算、帶息票據(jù)的核算 帶息應(yīng)收票據(jù)到期回收時(shí)，收取的票款等帶息應(yīng)收票據(jù)到期回收時(shí)，收取的票款等于應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上票據(jù)利息。即：于應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值加上票據(jù)利息。即：票據(jù)到期價(jià)值票據(jù)到期價(jià)值= =應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+ +應(yīng)收

42、票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期應(yīng)收票據(jù)利息是按照票據(jù)上載明的利率和期限計(jì)算的。即：限計(jì)算的。即：應(yīng)收票據(jù)利息應(yīng)收票據(jù)利息= =應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值利率利率期限期限由于票面利率往往按年利率表示，而商業(yè)票據(jù)的由于票面利率往往按年利率表示，而商業(yè)票據(jù)的最長(zhǎng)期限為最長(zhǎng)期限為6 6個(gè)月，所以在計(jì)算時(shí)要對(duì)年利率進(jìn)個(gè)月，所以在計(jì)算時(shí)要對(duì)年利率進(jìn)行調(diào)整。行調(diào)整。v應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：應(yīng)收票據(jù)到期日的確定：期限指簽發(fā)日到到期日的時(shí)間間隔。期限指簽發(fā)日到到期日的時(shí)間間隔。（1 1）如票據(jù)期限按月表示，應(yīng)以到期月份與出）如票據(jù)期限按月表示，應(yīng)以到期月份與出票日相同的那一天為

43、到期日（即到期月的對(duì)票日相同的那一天為到期日（即到期月的對(duì)應(yīng)日）。應(yīng)日）。（2 2）如以日表示，則出票日和到期日，只能計(jì)）如以日表示，則出票日和到期日，只能計(jì)算其中的一天，即算頭不算尾，算尾不算頭算其中的一天，即算頭不算尾，算尾不算頭P39P39v應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息：應(yīng)收票據(jù)持有期間的利息： 如票據(jù)的利息金額較大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果如票據(jù)的利息金額較大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果有較大影響，應(yīng)按月計(jì)提利息；有較大影響，應(yīng)按月計(jì)提利息； 如應(yīng)收票據(jù)的利息金額不大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)如應(yīng)收票據(jù)的利息金額不大，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成果影響較小，可于季末或年末計(jì)提應(yīng)收票成果影響較小，可于季末或年末計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息；據(jù)利息； 但企業(yè)

44、至少應(yīng)于會(huì)計(jì)年末計(jì)提持有的商業(yè)但企業(yè)至少應(yīng)于會(huì)計(jì)年末計(jì)提持有的商業(yè)匯票的利息。匯票的利息。 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 P39v3 3、應(yīng)收票據(jù)到期的核算：、應(yīng)收票據(jù)到期的核算： 分別按兩種情況核算：一是付款人足額支付票款，分別按兩種情況核算：一是付款人足額支付票款，結(jié)清雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系；二是付款人資金不足，結(jié)清雙方債權(quán)債務(wù)關(guān)系；二是付款人資金不足，銀行將托收的匯票退回，雙方改按其他方式繼續(xù)銀行將托收的匯票退回，雙方改按其他方式繼續(xù)債權(quán)債務(wù)關(guān)系。債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 注意；無(wú)論何種情況，只要票據(jù)到期，一律都注意；無(wú)論何種情況，只要票據(jù)到期，一律都應(yīng)在賬面予以注銷。應(yīng)在賬面予以

45、注銷。第一種情況：第一種情況： 借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收利息（已計(jì)提）應(yīng)收利息（已計(jì)提） 財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提）財(cái)務(wù)費(fèi)用（未計(jì)提）第二種情況：第二種情況： 首先按票據(jù)面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：首先按票據(jù)面值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 再按尚未計(jì)提的利息：再按尚未計(jì)提的利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 期末不再對(duì)已過(guò)期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息。期末不再對(duì)已過(guò)期的應(yīng)收票據(jù)計(jì)提利息。P42 若為不帶息票據(jù)，直接沖銷應(yīng)收票據(jù)，不存在利息的若為不帶息票據(jù)，直接沖銷應(yīng)收票據(jù)，不存在利息的處理問(wèn)題。處理問(wèn)題。 某企業(yè)某企業(yè)201

46、2年年10月月1日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，日向丙公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款價(jià)款100000元，增值稅元，增值稅17000元，收到丙公司當(dāng)元，收到丙公司當(dāng)日簽發(fā)的面值為日簽發(fā)的面值為117000元，期限元，期限6個(gè)月的商業(yè)承個(gè)月的商業(yè)承兌匯票，票面利率兌匯票，票面利率8%（1）收到票據(jù)時(shí)）收到票據(jù)時(shí)（2）年度終了，計(jì)提票據(jù)利息）年度終了，計(jì)提票據(jù)利息（3）票據(jù)到期收回款項(xiàng)）票據(jù)到期收回款項(xiàng)（四）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算（四）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算v應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因購(gòu)買物資、償還前欠貨款等原因，將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓是指持票人因購(gòu)買物資、償還前欠貨款等原因，將未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

47、未到期的商業(yè)匯票背書后轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的業(yè)務(wù)活動(dòng)。v背書轉(zhuǎn)讓時(shí)背書轉(zhuǎn)讓時(shí), 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）背書轉(zhuǎn)讓企業(yè)將持有的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票）背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)以取得所需物資時(shí),按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額,借借“材料采購(gòu)材料采購(gòu)”或或“原材料原材料”、“庫(kù)存商品庫(kù)存商品”等科目，按專用發(fā)票上注明可抵扣等科目，按專用發(fā)票上注明可抵扣的增值稅，借的增值稅，借“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按商業(yè)，按商業(yè)匯票的票面金額，貸匯票的票面金額，貸“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”科目，按已計(jì)提的利息貸科目，按已計(jì)提的利息貸“應(yīng)應(yīng)收利息

48、收利息”、按尚未計(jì)提的利息，貸、按尚未計(jì)提的利息，貸“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”，如有差額，借，如有差額，借記或貸記記或貸記“銀行存款銀行存款”科目?？颇?。v如背書轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，則不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，如背書轉(zhuǎn)讓的是商業(yè)承兌匯票，則不符合金融資產(chǎn)終止確認(rèn)條件，企業(yè)可能承擔(dān)因付款方不能到期支付票款的連帶責(zé)任，此時(shí)轉(zhuǎn)讓企業(yè)可能承擔(dān)因付款方不能到期支付票款的連帶責(zé)任，此時(shí)轉(zhuǎn)讓票據(jù)實(shí)際上具有抵押性質(zhì)，票據(jù)不能終止確認(rèn)。因轉(zhuǎn)讓票據(jù)而購(gòu)票據(jù)實(shí)際上具有抵押性質(zhì)，票據(jù)不能終止確認(rèn)。因轉(zhuǎn)讓票據(jù)而購(gòu)入的材料視為負(fù)債，通過(guò)入的材料視為負(fù)債，通過(guò)“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”核算。核算。v例：某企業(yè)向例：某企業(yè)向A單位采

49、購(gòu)材料，材料價(jià)款單位采購(gòu)材料，材料價(jià)款57000元，增值稅元，增值稅9690元，款項(xiàng)共元，款項(xiàng)共66690元，元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)將一票面價(jià)值材料已驗(yàn)收入庫(kù)。企業(yè)將一票面價(jià)值60000元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付元的不帶息應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以償付A單單位貨款，差額位貨款，差額6690元當(dāng)即以銀行存款支付。元當(dāng)即以銀行存款支付。 借：原材料借：原材料 57000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 9690 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 60000 銀行存款銀行存款 6690 例：例：A公司為一般納稅人，公司為一般納稅人，2010年年10月月1日取日取得應(yīng)收票據(jù)，面值為得應(yīng)收票據(jù)，面值為

50、10000萬(wàn)元，票面利率萬(wàn)元，票面利率12%，期限期限6個(gè)月。個(gè)月。2011年年2月月1日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給日將該票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給B公司以購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款為公司以購(gòu)進(jìn)原材料，專用發(fā)票注明價(jià)款為12000萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額2040萬(wàn)元，差額部分通過(guò)萬(wàn)元，差額部分通過(guò)銀行支付。銀行支付。 要求：要求： （1）編制編制2010年年12月月31日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄日計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄 （2）編制）編制2011年年2月月1日背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)原材料的日背書轉(zhuǎn)讓購(gòu)進(jìn)原材料的會(huì)計(jì)分錄會(huì)計(jì)分錄2004年年12月月31日：日： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 300 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 30020

51、05年年2月月1日背書轉(zhuǎn)讓：日背書轉(zhuǎn)讓： 借：原材料借：原材料 12000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 2040 貸；應(yīng)收票據(jù)貸；應(yīng)收票據(jù) 10000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 300 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 銀行存款銀行存款 3640（五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算（五）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算 票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需票據(jù)貼現(xiàn)是指持票人為了解決臨時(shí)的資金需要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，要，將尚未到期的票據(jù)在背書后送交銀行，銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)銀行受理后從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，率計(jì)算的貼現(xiàn)利息，然后將余額付給持票人，

52、作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為。作為銀行對(duì)企業(yè)提供短期貸款的行為。出票日或出票日或承兌日承兌日貼現(xiàn)日貼現(xiàn)日到期日到期日應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與賬務(wù)處理應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算與賬務(wù)處理v貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù) 貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止貼現(xiàn)天數(shù)是指自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期前一日止的實(shí)際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和到期日這兩天中，只計(jì)的實(shí)際天數(shù)，在貼現(xiàn)日和到期日這兩天中，只計(jì)算其中的一天。算其中的一天。v貼現(xiàn)金額貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息v票據(jù)到期值票據(jù)到期值=票據(jù)面值票據(jù)面值+票據(jù)面值票據(jù)面值票據(jù)利率票據(jù)利率期限期限v例例: :企業(yè)于企業(yè)于8 8

53、月月1010日將一張承兌日為日將一張承兌日為7 7月月3131日日, ,期限為期限為120120天天, ,面值為面值為1010萬(wàn)元萬(wàn)元, ,票面票面利率為利率為9%9%的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼的銀行承兌匯票到銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)現(xiàn), ,銀行規(guī)定的年貼現(xiàn)率為銀行規(guī)定的年貼現(xiàn)率為10%.10%.請(qǐng)計(jì)算請(qǐng)計(jì)算銀行應(yīng)扣除的貼現(xiàn)利息和企業(yè)應(yīng)收到的銀行應(yīng)扣除的貼現(xiàn)利息和企業(yè)應(yīng)收到的貼現(xiàn)款各是多少貼現(xiàn)款各是多少.v票據(jù)到期利息票據(jù)到期利息=100000=100000* *9%9%* *120/360=3000120/360=3000v票據(jù)到期值票據(jù)到期值=100000+3000=103000=100000+300

54、0=103000v貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=110=110天天v貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)利息=103000=103000* *10%10%* *110/360=3147.2110/360=3147.2v貼現(xiàn)款貼現(xiàn)款=103000-3147.2=99852.8=103000-3147.2=99852.8v票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如不附追索權(quán)票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如不附追索權(quán),則按貼現(xiàn)金額借則按貼現(xiàn)金額借“銀行存款銀行存款”，按票據(jù)賬面金額貸，按票據(jù)賬面金額貸“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”（即金融資產(chǎn)終止確認(rèn)），按已計(jì)提利息貸記（即金融資產(chǎn)終止確認(rèn)），按已計(jì)提利息貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”，差額借記或貸記，差額借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。 P44

55、例例14v如附追索權(quán)如附追索權(quán),由于企業(yè)存在到期付款人不付票款由于企業(yè)存在到期付款人不付票款的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收票據(jù)不能注銷，即金融資產(chǎn)不符的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)收票據(jù)不能注銷，即金融資產(chǎn)不符合終止確認(rèn)條件，按貼現(xiàn)金額借記合終止確認(rèn)條件，按貼現(xiàn)金額借記“銀行存銀行存款款”,貸記貸記“短期借款短期借款”。P45例例15v已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，在不附追索權(quán)情況下已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票到期，在不附追索權(quán)情況下（通常指銀行承兌匯票），承兌人無(wú)論是否如數(shù)（通常指銀行承兌匯票），承兌人無(wú)論是否如數(shù)付款，貼現(xiàn)人都不需進(jìn)行賬務(wù)處理。付款，貼現(xiàn)人都不需進(jìn)行賬務(wù)處理。v附追索權(quán)情況下（通常指商業(yè)承兌匯票）附追索權(quán)情況下（通常指商業(yè)承兌匯票

56、）,承兌承兌人如數(shù)付款人如數(shù)付款，則貼現(xiàn)人借記，則貼現(xiàn)人借記“短期借款短期借款”,貸記貸記“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”,差額借或貸記差額借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”。如無(wú)力承兌如無(wú)力承兌，則貼現(xiàn)人成為實(shí)際，則貼現(xiàn)人成為實(shí)際債務(wù)人，以自己銀行存款支付票款，按債務(wù)人，以自己銀行存款支付票款，按票據(jù)本息票據(jù)本息全額全額作償還借款的會(huì)計(jì)處理作償還借款的會(huì)計(jì)處理,借借“短期借款短期借款”,貸貸“應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”,差額記差額記“財(cái)務(wù)費(fèi)財(cái)務(wù)費(fèi)用用”，按應(yīng)收票據(jù)的本息和轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再，按應(yīng)收票據(jù)的本息和轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計(jì)息，借記計(jì)息，借記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”，貸記，

57、貸記“銀行存款銀行存款”。P45例例16 練習(xí)練習(xí)2、Z公司銷售一批產(chǎn)品給公司銷售一批產(chǎn)品給E公司，貨公司，貨款款10000元，增值稅元，增值稅1700元，元，2011年年5月月1日日收到一張三個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，收到一張三個(gè)月的不帶息商業(yè)匯票，6月月2日日將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率將該票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率12%(假定不附假定不附追索權(quán)追索權(quán))。票據(jù)到期后，付款人如期付款。票據(jù)到期后，付款人如期付款。 要求：計(jì)算貼現(xiàn)金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處要求：計(jì)算貼現(xiàn)金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。理。 練習(xí)練習(xí)3、Y公司銷售一批商品給公司銷售一批商品給G公司，貨公司，貨款款10000元，增值稅元，增值稅170

58、0元，元，2011年年5月月1日日收到一張收到一張3個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率個(gè)月帶息商業(yè)承兌匯票，票面利率8%，6月月2日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為日向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為12%，假，假定附追索權(quán)定附追索權(quán),票據(jù)到期后，付款人如期付款。票據(jù)到期后，付款人如期付款。如票據(jù)到期承兌人無(wú)力付款，如票據(jù)到期承兌人無(wú)力付款，Y公司用銀行公司用銀行存款支付票款存款支付票款 要求：分別計(jì)算貼現(xiàn)金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬要求：分別計(jì)算貼現(xiàn)金額并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。務(wù)處理。三、應(yīng)收賬款三、應(yīng)收賬款（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) 1、應(yīng)收賬款確認(rèn)的時(shí)間、應(yīng)收賬款確認(rèn)的時(shí)間v應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、

59、提供勞務(wù)而形成應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)而形成的債權(quán)。應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，也即以收入確認(rèn)的債權(quán)。應(yīng)于收入實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)，也即以收入確認(rèn)日作為入賬時(shí)間。日作為入賬時(shí)間。v會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款有特定的范圍：會(huì)計(jì)上的應(yīng)收賬款有特定的范圍：1、僅指銷售、僅指銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收?；顒?dòng)形成的債權(quán)，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收保險(xiǎn)公司賠償?shù)?；險(xiǎn)公司賠償?shù)龋?、應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，、應(yīng)收賬款是流動(dòng)資產(chǎn)性質(zhì)，應(yīng)收的長(zhǎng)期資產(chǎn)不在此列；應(yīng)收的長(zhǎng)期資產(chǎn)不在此列；(如采取延期收款方如采取延期收款方式銷售固定資產(chǎn)形成的應(yīng)收款式銷售固定資產(chǎn)形成的應(yīng)收款)3、僅指本企業(yè)應(yīng)、僅指本企業(yè)應(yīng)收客戶的款項(xiàng)

60、，不包括本企業(yè)付出的各類存出保收客戶的款項(xiàng)，不包括本企業(yè)付出的各類存出保證金等。證金等。2、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)：、應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)： 應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)（因?yàn)闀r(shí)間較短，所以不必應(yīng)按實(shí)際發(fā)生額計(jì)價(jià)（因?yàn)闀r(shí)間較短，所以不必折現(xiàn)），還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。折現(xiàn)），還需考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。v（1）商業(yè)折扣）商業(yè)折扣 商業(yè)折扣是指企業(yè)為商業(yè)折扣是指企業(yè)為促促進(jìn)進(jìn)銷銷售而在商品標(biāo)價(jià)上售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的折扣。多買少算也屬于商業(yè)折扣。給予的折扣。多買少算也屬于商業(yè)折扣。 會(huì)計(jì)處理：商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格會(huì)計(jì)處理：商業(yè)折扣僅僅是確定實(shí)際銷售價(jià)格的一種手段，不需要在買賣雙方任何一方的賬面的一種手段，