新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬課解

1、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬課解 職工薪酬計(jì)劃是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)必不可少的一部分，但我國目前對(duì)這一重要的概念沒有一個(gè)整體的明晰的框架，對(duì)職工薪酬的理解比較狹隘，一般僅指工資和福利費(fèi)，有關(guān)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理規(guī)定也散見于各相關(guān)規(guī)定。新準(zhǔn)則的制定旨在規(guī)范企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出的會(huì)計(jì)處理和信息披露。 此準(zhǔn)則明確了職工薪酬的概念，即職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予的各種形式的報(bào)酬以及其它相關(guān)支出，主要包括構(gòu)成工資總額組成部分的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等傳統(tǒng)

2、意義上的薪酬；增加了如辭退福利、帶薪休假等職工薪酬形式，同時(shí)明確不包括以股份為基礎(chǔ)的薪酬和企業(yè)年金，這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)涵。 下面舉例具體說明下面舉例具體說明: （1）. 計(jì)入產(chǎn)品成本的職工薪酬支出 對(duì)于應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入存貨成本，以工業(yè)企業(yè)為例： 例1：結(jié)算本月應(yīng)付工資如下：車間從事產(chǎn)品生產(chǎn)的直接生產(chǎn)工人工資30 000元，車間管理人員的工資5 000元。其賬務(wù)處理為： 借：生產(chǎn)成本 30 000 制造費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資 35 000 例2：按車間人員工資總額的一定比例計(jì)提車間工會(huì)經(jīng)費(fèi)3 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)4 000元。提取時(shí)的賬

3、務(wù)處理如下： 借：制造費(fèi)用 7 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 3 000 職工教育經(jīng)費(fèi) 4 000 例3：按車間人員工資總額的一定比例計(jì)提車間人員的應(yīng)付統(tǒng)籌退休金4 500元、應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)3 000元。 借：制造費(fèi)用 7 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)） 4 500 社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)） 3 000 例4：計(jì)提車間人員的住房公積金4 000元。 借：制造費(fèi)用 4 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分） 2 000 住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分） 2 000 （2）. 計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值的職工薪酬支出 對(duì)于應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，應(yīng)計(jì)入建造固定

4、資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。 例5：購入需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，在安裝中發(fā)生應(yīng)付安裝人員工資6 000元。賬務(wù)處理如下： 借：在建工程6 000 貸：應(yīng)付職工薪酬工資6 000 （3）. 計(jì)入費(fèi)用的職工薪酬支出 對(duì)于應(yīng)由產(chǎn)品和在建工程負(fù)擔(dān)以外的其它職工薪酬，計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。 例6：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提辦公室人員的醫(yī)療保險(xiǎn)5 000元。賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 5 000 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（應(yīng)付醫(yī)療保險(xiǎn)） 5 000 例7：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)2 000元，職工教育經(jīng)費(fèi)1 500元。賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 3 500 貸：應(yīng)付職工薪酬工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2 000

5、 職工教育經(jīng)費(fèi)1 500 例8：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提辦公室人員應(yīng)付統(tǒng)籌退休金3 500元。賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 3 500 貸：應(yīng)付職工薪酬社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)）3 500 例9：按辦公室人員工資總額的一定比例計(jì)提辦公室人員的住房公積金3 000元。賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用3 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 住房公積金（個(gè)人負(fù)擔(dān)部分） 1 500 住房公積金（企業(yè)負(fù)擔(dān)部分）1 500 2.職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化職工福利費(fèi)會(huì)計(jì)處理方法的變化 新準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的提取取消了原制度按工資總額14%的規(guī)定，企業(yè)提取的職工福利費(fèi)，可以按工資總額的一定比例，根據(jù)職工提供服務(wù)的受

6、益對(duì)象進(jìn)行計(jì)算，確認(rèn)為應(yīng)付職工福利的負(fù)債，并計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。由于新準(zhǔn)則要求按福利費(fèi)實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，應(yīng)作納稅調(diào)整，年末賬戶余額清算結(jié)零。 例10：按工資總額的一定比例計(jì)提職工福利費(fèi)如下：直接生產(chǎn)人員為3 000元，車間管理人員為500元，辦公室人員為600元，銷售人員為1 000元。賬務(wù)處理如下： 借：生產(chǎn)成本 3 000 制造費(fèi)用 500 管理費(fèi)用 600 銷售費(fèi)用 1 000 貸：應(yīng)付職工薪酬福利費(fèi) 5 100 3.辭退福利會(huì)計(jì)處理方法的變化辭退福利會(huì)計(jì)處理方法的變化 對(duì)于提前解除勞動(dòng)合同而可能發(fā)生的補(bǔ)償，原制度要求在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，新準(zhǔn)則要求企業(yè)在職

7、工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予補(bǔ)償?shù)慕ㄗh，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用： （1）企業(yè)已經(jīng)制訂正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。 （2）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 例11：計(jì)提滿足辭退條件的車間員工的辭退補(bǔ)償費(fèi)用5萬元。賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用50 000 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退補(bǔ)償50 000 當(dāng)上述

8、各項(xiàng)職工薪酬以銀行存款或現(xiàn)金實(shí)際支付時(shí)，沖回各預(yù)提負(fù)債。 4.非貨幣性職工薪酬的處理非貨幣性職工薪酬的處理 企業(yè)已以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。 將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工適用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利

9、”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。 租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。 難以確認(rèn)受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。 例1.B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200人，其中170人為直接參加生產(chǎn)的職工，30人為總部管理人員。2008年2月，該公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司的每名職工。該型號(hào)電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，該公司適用的增值稅稅率為17%。該公司有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本 19890

10、0 管理費(fèi)用 35100 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200100017%+2001000=234000（元）應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”的金額=170100017%+1701000=198900（元）應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”的金額=30100017%+301000=35100（元）發(fā)放電暖器時(shí)：（視同銷售）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 234000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34000借：主營業(yè)務(wù)成本 180000 貸：庫存商品電暖器 180000 例2.C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員沒人

11、租賃一套住房。該公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高管人員5人，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元，該公司會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用 60000 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60000 貸：累計(jì)折舊 20000 其他應(yīng)付款 40000支付租金時(shí)：借：其他應(yīng)付款 40000 貸：銀行存款 40000 （四）執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響分析 從上述內(nèi)容看，由于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的會(huì)計(jì)核算規(guī)定發(fā)生了變化

12、，因此，執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果產(chǎn)生影響，具體分析如下： 1.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了職工福利費(fèi)按工資總額的14%計(jì)提的要求，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，與稅收規(guī)定不一致時(shí)，作納稅調(diào)整。這意味著將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營成果中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。 2.新準(zhǔn)則第四條統(tǒng)一了各類職工薪酬的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除應(yīng)付的辭退補(bǔ)償只計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用外，根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用。而原制度則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其它職工薪酬如五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)等則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。這意味著也將對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀 況、經(jīng)營成果產(chǎn)生一定的影響。尤其是對(duì)工業(yè)企業(yè)的存貨成本將會(huì)有較大的影響。 3.對(duì)于提前解除勞動(dòng)關(guān)系而可能發(fā)生的補(bǔ)償，原制度要求在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支；新