第一章總論_基礎會計學

1、基礎會計學 華北科技學院 劉東第一章 總論第二章 會計科目與賬戶第三章 復式記賬第四章 會計憑證第五章 會計賬簿第六章 借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的運用第七章 賬戶的分類第八章 財產清查第九章 財務會計報告第十章 會計核算形式第十一章 會計工作組織第一章 總 論會計會計經經 濟濟環(huán)環(huán) 境境其其 他他環(huán)環(huán) 境境教教 育育環(huán)環(huán) 境境政政 治治環(huán)環(huán) 境境科科 技技環(huán)環(huán) 境境第一節(jié) 會計的產生和發(fā)展一、會計的產生與發(fā)展一、會計的產生與發(fā)展 會計是適應社會生產實踐和經濟管理的客觀需要而產生的，又是隨著生產實踐和經濟管理的發(fā)展而發(fā)展的。 會計的發(fā)展經歷了古代會計、近代會計和現代會計三個重要階段，目前，會計仍處

2、在不斷發(fā)展與完善過程中。會計在中國已經有二千多年的歷史已經有二千多年的歷史u西周：已出現西周：已出現“會計會計”一詞，一詞，“司書司書”、“司會司會”就是當時就是當時從事會從事會 計工作的官史計工作的官史 “零星算之謂之計、總合算之謂之會零星算之謂之計、總合算之謂之會”是當時對會計的解釋是當時對會計的解釋u 西漢：出現西漢：出現“計簿計簿”、“簿書簿書”賬冊，專門登記會計事項賬冊，專門登記會計事項u 唐、宋：高級官史唐、宋：高級官史戶部尚書，已經形成了賬簿體系戶部尚書，已經形成了賬簿體系 每年一次編制每年一次編制“計冊計冊”即會計報表即會計報表 宋初產生了宋初產生了“四柱清冊四柱清冊” （舊管

3、（舊管+新收新收=開除開除+實在）實在）u 明、清：出現了明、清：出現了“龍門賬龍門賬 ，“進進-繳繳=存存-該該”u 新中國成立前：中西式并存新中國成立前：中西式并存u 新中國成立后：復式簿記新中國成立后：復式簿記 會計改革會計改革會計在國外 兩千多年前古羅馬：兩千多年前古羅馬：“會計官會計官” 原始的印度就有了農業(yè)原始的印度就有了農業(yè)“記賬員記賬員” 13、14世紀：意大利的威尼斯出現了世紀：意大利的威尼斯出現了“借貸記賬法借貸記賬法” 1494年：意大利數學家盧卡帕喬利年：意大利數學家盧卡帕喬利 算術、幾何、比及算術、幾何、比及比例概要比例概要 （“會計之父會計之父”） 19世紀世紀50

4、年代年代20世紀世紀50年代：會計的理論和方法取得年代：會計的理論和方法取得了突飛猛進的發(fā)展，逐漸形成了會計學科體系，從簿記向了突飛猛進的發(fā)展，逐漸形成了會計學科體系，從簿記向現代會計轉變現代會計轉變 1854年蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會年蘇格蘭成立了世界上第一家特許會計師協(xié)會 “愛丁堡會計師協(xié)會愛丁堡會計師協(xié)會” 20世紀世紀50年代以后，財務會計與管理會計分離年代以后，財務會計與管理會計分離會計的產生與發(fā)展示意圖 奴隸社會奴隸社會 - 封建社會的會封建社會的會 計，以會計專職人員的出現計，以會計專職人員的出現 和會計機構的產生為標志。和會計機構的產生為標志。 15世紀以后的會計

5、，以復式世紀以后的會計，以復式 記賬法的誕生為標志。記賬法的誕生為標志。 20世紀世紀50年代以后的會計，年代以后的會計， 以管理會計的形成并與財務以管理會計的形成并與財務 會計分離為標志。會計分離為標志。古代會計古代會計近代會計近代會計現代會計現代會計二、會計的含義 1、技術論、技術論 會計離不開計量會計離不開計量 以貨幣加以描述以貨幣加以描述 2、工具論、工具論 會計是經濟管理的手段、工具會計是經濟管理的手段、工具 3、信息系統(tǒng)論、信息系統(tǒng)論 會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統(tǒng)。 會計的目標是向特定的信息使用者提供他們所需要的信息。會計的

6、目標是向特定的信息使用者提供他們所需要的信息。 4、管理活動論、管理活動論 管理職能：核算與監(jiān)督；管理職能：核算與監(jiān)督； 管理形式：主要以價值形式進行管理；管理形式：主要以價值形式進行管理； 管理特點：連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性；管理特點：連續(xù)性、系統(tǒng)性、全面性和綜合性； 管理屬性：與生產力等相聯系的自然屬性和與生產關系相聯系管理屬性：與生產力等相聯系的自然屬性和與生產關系相聯系 的社會屬性。的社會屬性。 5、本書的觀點、本書的觀點 以貨幣為主要計量單位，對一定主體交易或者事項進行核算和監(jiān)督，以貨幣為主要計量單位，對一定主體交易或者事項進行核算和監(jiān)督， 并向有關方面提供反映企業(yè)財務狀況、經

7、營成果和現金流量等財務管并向有關方面提供反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現金流量等財務管理的信息系統(tǒng)理的信息系統(tǒng) 第二節(jié) 會計的對象和職能一、會計的對象一、會計的對象 （一）會計的一般對象（一）會計的一般對象 會計所核算和監(jiān)督的內容。會計所核算和監(jiān)督的內容。 社會再生產過程中的資金運動。社會再生產過程中的資金運動。 （二）會計對象的具體內容（二）會計對象的具體內容1、制造業(yè)企業(yè)經營資金運動分析 三個階段：資金投入、使用與退出階段。三個階段：資金投入、使用與退出階段。 三個過程：供應、生產與銷售過程。三個過程：供應、生產與銷售過程。 資金投入資金投入 資金使用（資金循環(huán)與周轉）資金使用（資金循環(huán)與周

8、轉） 資金退出資金退出 供應供應過程過程 生產過程生產過程 銷售過程銷售過程 資資金金運運動動 負債負債投入投入資本資本貨幣資貨幣資金金 成品資成品資金金 生產資生產資金金 儲備資儲備資金金 固定資固定資金金 繳 納 稅 金、 向 投 資者 分 配 利潤等貨幣資貨幣資金金 資金運動特點：資金運動特點： 體現為循環(huán)與周轉方式體現為循環(huán)與周轉方式 具有并存性和繼起性具有并存性和繼起性 按比例并存按比例并存 具有補償性和增值性具有補償性和增值性 2、商業(yè)流通企業(yè)、行政與事業(yè)單位資金運動情況分析 二、會計的職能 （一）基本職能（一）基本職能 1、反映（核算）、反映（核算） 數量方面數量方面 連續(xù)、系統(tǒng)

9、、全面、綜合連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合 已發(fā)生、已完成已發(fā)生、已完成 2、監(jiān)督、監(jiān)督 真實性真實性 合法性合法性 完整性完整性 （二）高級職能（二）高級職能 1、分析、分析 2、控制、控制 3、預測、預測 4、參與決策、參與決策 第三節(jié) 會計的目標、假設、基礎一、會計的目標一、會計的目標 -為會計信息的使用者提供決策有用的信為會計信息的使用者提供決策有用的信息（息（決策有用論決策有用論） 會計信息的使用者有：會計信息的使用者有： 投資者投資者 債權人債權人 政府有關部門政府有關部門 -二、會計的具體目標1、會計信息應當滿足國家宏觀經濟管理的需要2、會計信息應當滿足外部利益相關者的需要3、會計信息應

10、當滿足企業(yè)內部經營管理的需要二、會計核算的基本前提（基本假設） （一） 對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的對會計核算的范圍、內容、基本程序和方法等所做的基本限定?；鞠薅ā?也稱會計假設也稱會計假設。會計核算會計核算核算范圍核算范圍核算內容核算內容核算程序核算程序核算方法核算方法（二）會計核算基本假設的內容（二）會計核算基本假設的內容1、會計主體 （1）會計主體的定義會計主體的定義 會計所服務的經濟組織會計所服務的經濟組織（服務的對象）（服務的對象） 。 記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。A 會會 計計主主 體體C會會 計計主主 體體B會會

11、 計計主主 體體D會會 計計主主 體體（2）確立會計主體假設的意義確立會計主體假設的意義 明確了核算的明確了核算的空間范圍空間范圍，解決了核算誰的經濟業(yè)務的問題。，解決了核算誰的經濟業(yè)務的問題。 是持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量假設和會計核算原則建立的基礎。是持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量假設和會計核算原則建立的基礎。 注意：不等同于法律主體注意：不等同于法律主體 2、持續(xù)經營（繼續(xù)經營） （1）持續(xù)經營的定義持續(xù)經營的定義 以會計主體持續(xù)、正常的經營活動為前提，以會計主體持續(xù)、正常的經營活動為前提，在可預見在可預見的未來不會倒閉的未來不會倒閉。（ 2）確立持續(xù)經營假設的意義確立持續(xù)經營假設的意義

12、 明確了會計核算的時間范圍。明確了會計核算的時間范圍。 是是“會計分期會計分期”假設建立的基礎。假設建立的基礎。3、會計分期 （1 1）會計分期的定義會計分期的定義 以企業(yè)的資金運動過程可以分期核算為前提，而不需要等到過程終以企業(yè)的資金運動過程可以分期核算為前提，而不需要等到過程終止。即人為把持續(xù)經營劃分成若干等距離的會計期間。止。即人為把持續(xù)經營劃分成若干等距離的會計期間。會計期間分為年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度會計期間分為年度、半年度、季度和月度。其中，半年度、季度和月度統(tǒng)稱為和月度統(tǒng)稱為“中期中期”。（2 2）確立會計分期假設的意義確立會計分期假設的意義可以可以分期結算賬

13、目、編制財務會計報告，對外進行報告。分期結算賬目、編制財務會計報告，對外進行報告。 使可比性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的使可比性原則、及時性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。建立成為可能。4 4、貨幣計量、貨幣計量 （1 1）貨幣計量的定義貨幣計量的定義 以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動量等計量單位），以貨幣為主要計量單位（輔之以實物量、勞動量等計量單位），對會計主體發(fā)生的經濟業(yè)務進行計量、記錄和報告。對會計主體發(fā)生的經濟業(yè)務進行計量、記錄和報告。采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提（內含采用幣值穩(wěn)定的貨幣為前提（內含“幣值穩(wěn)定幣值穩(wěn)定”）。）。（2 2）確立貨幣計量假

14、設的意義確立貨幣計量假設的意義 貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。貨幣是商品的一般等價物，能用以計量所有會計要素，也便于綜合。使可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。使可比性原則和謹慎性原則等會計核算原則的建立成為可能。 實物計量（公斤、立方米、臺、只）實物計量（公斤、立方米、臺、只） 勞動計量（工時、小時）勞動計量（工時、小時） 貨幣計量（人民幣元、美元、日元、歐元等）貨幣計量（人民幣元、美元、日元、歐元等） 注意：我國的規(guī)定注意：我國的規(guī)定 三、會計核算的基礎三、會計核算的基礎“權責發(fā)生制權責發(fā)生制”（“應收應付制應收應付制”、“應計制應計制”） “

15、權權”收款的權利收款的權利 “責責”-付款的責任（義務）付款的責任（義務） 要求要求“企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。凡是凡是當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，當期已經實現的收入和已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。應當作為當期的收入和費用?！?注意與注意與“收付實現制收付實現制”（“現收現付制現收現付制”、“現金制現金制”）

16、的區(qū)別的區(qū)別第四節(jié) 會計信息質量要求 衡量會計核算工作質量的標準和要求衡量會計核算工作質量的標準和要求 一、一、可靠性可靠性原則原則 又稱又稱客觀性原則、真實性原則客觀性原則、真實性原則，要求，要求“會計核算應當以實際發(fā)生會計核算應當以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映會計主體的財的交易或事項為依據進行確認、計量和報告，如實反映會計主體的財務狀況、經營成果和現金流量，保證提供的會計信息真實、完整、可務狀況、經營成果和現金流量，保證提供的會計信息真實、完整、可靠。靠?！睍嫊嫼怂愫怂阃?虛假虛假經濟業(yè)務經濟業(yè)務停 虛假虛假會計信息會計信息會計會計報告報告 二、相關性原則二

17、、相關性原則 也稱也稱有用性有用性，要求會計核算所提供的信息應當有助于信息使用者，要求會計核算所提供的信息應當有助于信息使用者（如投資者、債權人）做出經濟決策。即（如投資者、債權人）做出經濟決策。即“企業(yè)提供的會計信息應當企業(yè)提供的會計信息應當能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使能夠反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量，以滿足會計信息使用者的決策需要。用者的決策需要?！蓖顿Y者和債權人投資者和債權人等等其他方面其他方面國家宏觀經濟管理部國家宏觀經濟管理部門門會計會計信息信息企業(yè)內部的經營管理企業(yè)內部的經營管理者者 三、可理解性（明晰性、清晰性）三、可理解性（明晰性、清晰

18、性） 要求要求 “企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，企業(yè)的會計核算和編制的財務會計報告應當清晰明了，簡明易懂，便于理解、分析和運用。簡明易懂，便于理解、分析和運用?！?四、可比性原則四、可比性原則 包含兩層含義：包含兩層含義： （一）（一）不同企業(yè)之間的可比（橫向）不同企業(yè)之間的可比（橫向） 要求要求“會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行，會計指標應當口徑一致、相互可比。口徑一致、相互可比?！笔菍Σ煌瑫嬛黧w之間在使用會計核算處理是對不同會計主體之間在使用會計核算處理方法、會計指標等方面的要求。方法、會計指標等方面的要求。（二

19、）同一個企業(yè)在不同時期之間可比（縱向）（二）同一個企業(yè)在不同時期之間可比（縱向） 要求要求“企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持企業(yè)的會計核算方法前后各期應當保持一致，不得隨意改變。如有必要變更，應當將變更一致，不得隨意改變。如有必要變更，應當將變更的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響的內容和理由、變更的累積影響數，以及累積影響數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以數不能合理確定的理由等，在會計報表附注中予以說明。說明。 五、實質重于形式原則五、實質重于形式原則 要求要求 “ “企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而企業(yè)應當按照交易或事項的經濟實質進行會計核算，而不應當僅

20、僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據。不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據?！?融資租入固定資產融資租入固定資產，其所有權（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其，其所有權（法律形式）并非屬于企業(yè)，但其已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作已經是控制和使用的資產（經濟實質）。按實質重于形式原則可作為企業(yè)的自有資產進行核算。為企業(yè)的自有資產進行核算。即注重交易和事項的經濟實質，而不即注重交易和事項的經濟實質，而不完全拘泥于其法律形式。完全拘泥于其法律形式。 經濟實質經濟實質法律形式法律形式經濟業(yè)務經濟業(yè)務經濟實質經濟實質法律形式法律形式經濟業(yè)務經濟業(yè)務二者統(tǒng)一二者統(tǒng)一二者分

21、離二者分離 六、重要性原則六、重要性原則 要求企業(yè)要求企業(yè)“在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，在會計核算過程中對交易或事項應當區(qū)別其重要程度，采用不同的會計核算方法。采用不同的會計核算方法。對資產、負債和損益等有較大影響，并進對資產、負債和損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、按照規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務會計報告中予以充分、準確地披露；對于次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的前提準確地披露；對于次要

22、的會計事項，在不影響會計信息真實性的前提下，可適當簡化處理。下，可適當簡化處理。” 七、謹慎性原則（七、謹慎性原則（十分重要十分重要） 又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求又稱穩(wěn)健性原則或保守性原則，要求“企業(yè)在進行會計核算時，企業(yè)在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，應當遵循謹慎性原則的要求，不得多計資產或收益、少計負債或費用，但不得計提秘密準備。但不得計提秘密準備?！?要義在于：要義在于：應當合理預計可能發(fā)生的損失應當合理預計可能發(fā)生的損失和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產的價值。和費用，而不應預計可能發(fā)生的收入和過高估計資產的價值。 八、

23、及時性原則（時效性）八、及時性原則（時效性） 要求會計信息應當及時處理，及時提供。即要求會計信息應當及時處理，及時提供。即“企業(yè)的會計核算應企業(yè)的會計核算應當及時進行，不得提前或延后。當及時進行，不得提前或延后。 ” 三及時：三及時：及時收集、及時加工處理、及時報告及時收集、及時加工處理、及時報告第五節(jié) 會計計量和會計方法一、會計計量一、會計計量 （一）會計計量屬性（基礎）（一）會計計量屬性（基礎） “多元化多元化” 1、歷史成本（實際成本）、歷史成本（實際成本） 2、重置成本（現行成本）、重置成本（現行成本） 3、可變現凈值、可變現凈值 4、現值、現值 （終值（終值 貨幣具有時間價值貨幣具有

24、時間價值 折現）折現） 5、公允價值、公允價值 以上以上1、4、5十分重要十分重要 （二）各種計量屬性之間的關系（二）各種計量屬性之間的關系 （三）計量屬性應用的原則（三）計量屬性應用的原則 歷史成本歷史成本 也稱實際成本也稱實際成本 ，要求，要求“企業(yè)的各項財產在取得時應當按企業(yè)的各項財產在取得時應當按照實際成本計價。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照照實際成本計價。其后，各項財產如果發(fā)生減值，應當按照會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)會計制度規(guī)定計提相應的減值準備。除法律、行政法規(guī)和統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律

25、不得自行調整其賬面價值。價值?！?二、會計的方法（一）會計方法的含義（一）會計方法的含義 核算、監(jiān)督會計對象的手段核算、監(jiān)督會計對象的手段 完成會計任務的手段完成會計任務的手段 具體包括核算、監(jiān)督、預測等方法具體包括核算、監(jiān)督、預測等方法會計核算會計核算方方 法法會計預測、會計預測、決策等方法決策等方法會計監(jiān)督會計監(jiān)督方方 法法會計方法的基 礎會計核算方法實施的保證會計核算方法的繼續(xù)與發(fā)展（二）會計核算方法的內容會計核算方法的內容 1）設置會計科目與賬戶）設置會計科目與賬戶 2）復式記賬）復式記賬 3）填制和審核會計憑證）填制和審核會計憑證 4）登記賬簿）登記賬簿 5）成本計算）成本計算 6）

26、財產清查）財產清查 7）編制會計報表）編制會計報表（ 1）設置會計科目與賬戶設置會計科目與賬戶 對會計對象的具體內容分類核算和監(jiān)督的方法。對會計對象的具體內容分類核算和監(jiān)督的方法。 會計信息的存儲器。會計信息的存儲器。 資資 產產貨幣貨幣資金資金 成品成品資金資金 生產生產資金資金 儲備儲備資金資金 固定固定資金資金 存放在企業(yè)存放在企業(yè)的現金的現金 存入銀行的存入銀行的 存存 款款倉庫儲存的倉庫儲存的 材材 料料 庫存現庫存現 金金銀行存款銀行存款原材料原材料會計對象會計對象的具體內的具體內容容賬戶賬戶【會計會計信息的存儲信息的存儲器器】倉庫存放的倉庫存放的包裝物包裝物 包裝物包裝物（ 2）

27、復式記賬）復式記賬 對發(fā)生的經濟業(yè)務（會計事項）起碼要在兩個或兩個以對發(fā)生的經濟業(yè)務（會計事項）起碼要在兩個或兩個以上的賬戶記錄的方法。上的賬戶記錄的方法。 500 500銀行銀行存款存款原材料原材料經濟業(yè)務：經濟業(yè)務：企業(yè)用銀行存款企業(yè)用銀行存款500元購元購買材料。買材料。（3）填制和審核會計憑證）填制和審核會計憑證 保證賬簿記錄正確、完整的方法。保證賬簿記錄正確、完整的方法。 審核會計憑證是會計人員的職責審核會計憑證是會計人員的職責。經濟經濟業(yè)務業(yè)務會計憑證賬賬 戶戶（ 4）登記賬簿）登記賬簿在賬戶的載體在賬戶的載體賬簿中記錄經濟業(yè)務的方法。賬簿中記錄經濟業(yè)務的方法。經濟業(yè)務經濟業(yè)務會計

28、憑證賬 簿（內設賬戶）（5）成本計算）成本計算 對計算對象發(fā)生的費用進行核算，進而確定其總成本和對計算對象發(fā)生的費用進行核算，進而確定其總成本和單位成本的方法。單位成本的方法。 記賬記賬 成本計算成本計算原材料原材料1080/4件件總成本：總成本：1000元元+80元元=1080元元單位成本：單位成本：1080元元4=270元元經濟業(yè)務經濟業(yè)務：購入：購入A材料材料4件，買價件，買價1000元，支付運元，支付運費費80元。元。（6）財產清查）財產清查 通過盤點實物等查明財產的實存數與賬存數是否相符的通過盤點實物等查明財產的實存數與賬存數是否相符的方法方法。買價買價1000元，運費元，運費80元。元。計計4件。件。原材料原材料1080/4件件盤點實物盤點實物（4件）件）賬實核對賬實核對（ 7）編制會計報表）編制會計報表 根據賬簿資料編制而成的定期反映企業(yè)的財務狀況、經根據賬簿資料編制而成的定期反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現金流量等情況的書面報告。營成果和現金流量等情況的書面報告。賬 簿(內設賬戶)會計報表（財務狀況、經營成果、現