財務(wù)管理預(yù)算培訓(xùn)PPT

1、培訓(xùn)人：XXX 丨 時間：XXX學(xué)習(xí)目標(biāo):Learning objectives本章闡述經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到如下的本章闡述經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的相關(guān)內(nèi)容。通過本章學(xué)習(xí)，應(yīng)當(dāng)達(dá)到如下的學(xué)習(xí)效果：學(xué)習(xí)效果：1.1. 在了解經(jīng)營預(yù)算編制程序的同時，掌握經(jīng)營預(yù)算的編制方法。在了解經(jīng)營預(yù)算編制程序的同時，掌握經(jīng)營預(yù)算的編制方法。2.2. 了解經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的關(guān)系的同時，掌握財務(wù)預(yù)算的編制方法。了解經(jīng)營預(yù)算與財務(wù)預(yù)算的關(guān)系的同時，掌握財務(wù)預(yù)算的編制方法。3.3. 掌握預(yù)算編制的改進(jìn)方法。掌握預(yù)算編制的改進(jìn)方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo): :目錄CONTENTS第一部分 財務(wù)預(yù)算編

2、制流程第二部分 固定預(yù)算編制第三部分 財務(wù)預(yù)算編制方法的改進(jìn)學(xué)習(xí)目標(biāo):01F i n a n c i a l b u d g e t i n g p r o c e s s財務(wù)預(yù)算編制流程財務(wù)預(yù)算編制流程財務(wù)理論角度財務(wù)理論角度從財務(wù)理論的角度看，財務(wù)預(yù)算僅包括現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計財務(wù)報表兩部分，財務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中發(fā)揮綜合和協(xié)調(diào)的作用。財務(wù)預(yù)算的編制財務(wù)預(yù)算的編制為了比較全面的介紹財務(wù)預(yù)算的編制，本章所涉及的財務(wù)預(yù)算，就包括了經(jīng)營預(yù)算的部分具體內(nèi)容。圖91揭示了常規(guī)的財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容和編制流程（為了節(jié)約篇幅，也省略了部分經(jīng)營預(yù)算的具體內(nèi)容）。經(jīng)營預(yù)算關(guān)聯(lián)經(jīng)營預(yù)算關(guān)聯(lián)但是，由于財務(wù)預(yù)算的編制大都以經(jīng)營

3、預(yù)算、資本預(yù)算的編制為基礎(chǔ)，在實(shí)務(wù)中往往保持著緊密的聯(lián)系和數(shù)據(jù)上的勾稽關(guān)系，因此，介紹常規(guī)的財務(wù)預(yù)算編制流程和方法就需要聯(lián)系經(jīng)營預(yù)算。財務(wù)預(yù)算編制流程財務(wù)預(yù)算編制流程銷售預(yù)算銷售預(yù)算期末存貨預(yù)算期末存貨預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算期間費(fèi)用預(yù)算直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計財務(wù)報表預(yù)計財務(wù)報表(圖91) 財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與編制流程財務(wù)預(yù)算的內(nèi)容與編制流程一、銷售預(yù)算一、銷售預(yù)算0101丨銷售預(yù)算銷售預(yù)算通常，銷售預(yù)算是預(yù)算編制工作的起點(diǎn)，其他預(yù)算都要以銷售預(yù)算的結(jié)果作為編制基礎(chǔ)。0202丨銷售量銷售量銷售預(yù)算

4、要確定預(yù)算期各種產(chǎn)品的銷售量（業(yè)務(wù)量）、銷售單價，并根據(jù)不同產(chǎn)品的銷售量和銷售單價計算出各種產(chǎn)品銷售收入及銷售總額。0303丨現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入為了配合現(xiàn)金預(yù)算的編制，銷售預(yù)算中通常還包括預(yù)算期內(nèi)不同季度（或月度）的現(xiàn)金收入的計算。二、生產(chǎn)預(yù)算二、生產(chǎn)預(yù)算預(yù)算生產(chǎn)量預(yù)算生產(chǎn)量生產(chǎn)預(yù)算要根據(jù)銷售預(yù)算所確定的銷售量，結(jié)合期初和期末的產(chǎn)品存量，按照以下計算方式分別計算出各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量：預(yù)算銷售量+預(yù)計期末存貨量預(yù)計期初存貨量=預(yù)算生產(chǎn)量生產(chǎn)量的調(diào)整生產(chǎn)量的調(diào)整由于上述計算方法所確定的生產(chǎn)量可能會受到生產(chǎn)能力、原材料市場供應(yīng)條件、能源供應(yīng)條件等方面的影響和限制，因此，有時需要根據(jù)相關(guān)條件進(jìn)行一定的調(diào)整

5、。三、直接材料預(yù)算三、直接材料預(yù)算1.直接材料預(yù)算是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)而編制的，基本計算指標(biāo)和計算方式為：a. 預(yù)算生產(chǎn)量材料單耗=預(yù)算直接材料需用量b. 預(yù)算直接材料需用量+預(yù)計期末存量-預(yù)計期初存量=預(yù)算直接材料采購量c. 預(yù)算直接材料采購量材料計劃單價=預(yù)算直接材料采購額2.為了配合現(xiàn)金預(yù)算的編制，直接材料預(yù)算中通常還包括預(yù)算期內(nèi)不同季度（或月度）的材料采購現(xiàn)金支出的計算。四、直接人工預(yù)算四、直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)而編制的，基本計算指標(biāo)和計算方式為：預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)量工時單位工時人工費(fèi)=直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算也是現(xiàn)金預(yù)算中需要包含的重要內(nèi)容。五、制造費(fèi)用預(yù)算五、制造

6、費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算通常按照變動性制造費(fèi)用、固定性制造費(fèi)用兩部分分別編制。變動性制造費(fèi)用預(yù)算的編制要以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，一般按照間接人工、間接材料、水電費(fèi)、修理費(fèi)等明細(xì)項(xiàng)目分別計算確定。當(dāng)企業(yè)具有完善的標(biāo)準(zhǔn)成本資料時，利用具體明細(xì)項(xiàng)目的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本乘上預(yù)算生產(chǎn)量，就可以得出相應(yīng)的變動性制造費(fèi)用相關(guān)項(xiàng)目的預(yù)算指標(biāo)。例如，間接人工、間接材料、水電費(fèi)預(yù)算指標(biāo)的計算方式為：1.預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品間接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=預(yù)算間接人工2.預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品間接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=預(yù)算間接材料3.預(yù)算生產(chǎn)量單位產(chǎn)品修理費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)成本=預(yù)算修理費(fèi)五、制造費(fèi)用預(yù)算五、制造費(fèi)用預(yù)算在一定條件下，固定性制造費(fèi)用的發(fā)生與預(yù)算生產(chǎn)

7、量無關(guān)，需要逐項(xiàng)進(jìn)行預(yù)測和計算。為了便于編制現(xiàn)金預(yù)算，需要在固定性制造費(fèi)用中預(yù)計出當(dāng)期的現(xiàn)金支出（簡單的方法就是從固定性制造費(fèi)用中扣除折舊額、攤銷額等）；而變動性制造費(fèi)用一般都屬于當(dāng)期的現(xiàn)金支出。Manufacturing cost budget六、產(chǎn)品成本預(yù)算六、產(chǎn)品成本預(yù)算產(chǎn)品成本預(yù)算是確定預(yù)算期單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本、生產(chǎn)成本總額、期末存貨成本以及銷貨成本的預(yù)算。產(chǎn)品成本預(yù)算在編制中需要利用生產(chǎn)預(yù)算、直接材料預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算，以及預(yù)計期初存貨所提供的資料數(shù)據(jù)。通常情況下，預(yù)算銷貨成本的計算過程為：期初存貨成本+預(yù)算生產(chǎn)成本-期末存貨成本=預(yù)算銷貨成本七、期間費(fèi)用預(yù)算七、期間費(fèi)用

8、預(yù)算期間費(fèi)用包括的內(nèi)容比較復(fù)雜，這也是預(yù)算編制中靈活性較強(qiáng)的部分，本著嚴(yán)格預(yù)算管理的要求，通常采取的原則和方法是： 1銷售費(fèi)用預(yù)算需要在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上，考慮預(yù)算期完成銷售預(yù)算所采取的行動方案，和對以往實(shí)際發(fā)生的銷售費(fèi)用的分析，逐項(xiàng)逐筆落實(shí)。 2管理費(fèi)用預(yù)算需要在保證企業(yè)各項(xiàng)必要經(jīng)費(fèi)開支的基礎(chǔ)上，考慮企業(yè)所能夠承受的能力，本著節(jié)約的原則逐項(xiàng)逐筆落實(shí)。 3財務(wù)費(fèi)用預(yù)算應(yīng)當(dāng)根據(jù)預(yù)算期的融資計劃等，按照利率、匯率的預(yù)期逐項(xiàng)落實(shí)。期間費(fèi)用預(yù)算也是現(xiàn)金預(yù)算中的必要內(nèi)容。八、現(xiàn)金預(yù)算八、現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算的組成現(xiàn)金預(yù)算的組成現(xiàn)金預(yù)算是預(yù)算期現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出的安排與平衡的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由六部分組成：（1）期

9、初現(xiàn)金存量；（2）本期現(xiàn)金收入；（3）本期現(xiàn)金支出；（4）現(xiàn)金多余與不足；（5）資金融通；（6）期末現(xiàn)金存量現(xiàn)金預(yù)算的組成關(guān)系現(xiàn)金預(yù)算的組成關(guān)系現(xiàn)金預(yù)算各個組成部分的相互關(guān)系為：（1）+（2）-（3）=（4）,（4）（5）=（6）現(xiàn)金預(yù)算的編制必須以經(jīng)營預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)，現(xiàn)金預(yù)算所反映的內(nèi)容為企業(yè)財務(wù)活動的組織和控制提供了重要依據(jù)。九、預(yù)計財務(wù)報表九、預(yù)計財務(wù)報表預(yù)計財務(wù)報表是財務(wù)預(yù)算的特有表達(dá)方式，是對經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算的總結(jié)。預(yù)計財務(wù)報表與實(shí)際財務(wù)報表的作用截然不同，企業(yè)定期編報的實(shí)際財務(wù)報表主要是為了向外部報表使用者提供他們所關(guān)注的財務(wù)信息，對企業(yè)財務(wù)人員而言，這是一項(xiàng)法律

10、規(guī)定的強(qiáng)制性工作；而預(yù)計財務(wù)報表主要是為企業(yè)財務(wù)管理服務(wù)，對投資者、債權(quán)人以及稅務(wù)機(jī)關(guān)并沒有利用價值。預(yù)計財務(wù)報表的編制，體現(xiàn)了財務(wù)管理工作的主觀能動性，是控制企業(yè)資金、成本、利潤和資產(chǎn)配置的重要手段。九、預(yù)計財務(wù)報表九、預(yù)計財務(wù)報表01預(yù)計損益表預(yù)計損益表預(yù)計損益表亦稱損益表預(yù)算，它主要利用已經(jīng)編制的經(jīng)營預(yù)算，按照損益表固有格式綜合揭示預(yù)算的財務(wù)成果。02預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表亦稱資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它主要利用預(yù)算期初實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計損益表、資本預(yù)算的相關(guān)資料，按照資產(chǎn)負(fù)債表的固有格式反映預(yù)算期末的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益狀況。預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表九、預(yù)計財務(wù)報表九、預(yù)計財務(wù)報表03

11、預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表預(yù)計現(xiàn)金流量表是否編制可以根據(jù)企業(yè)的管理需要而確定，由于現(xiàn)金預(yù)算已經(jīng)揭示了預(yù)算期預(yù)計的財務(wù)現(xiàn)金流量。因此，許多企業(yè)不再重復(fù)編制預(yù)計現(xiàn)金流量表。但是，一些管理要求比較嚴(yán)格的企業(yè)，還是愿意按照現(xiàn)金流量表的固有格式，以總括反映不同形式的現(xiàn)金流量預(yù)算，從而保證預(yù)計財務(wù)報表的系統(tǒng)性。學(xué)習(xí)目標(biāo):02F i x e d b u d g e t p r e p a r a t i o n一、固定預(yù)算一、固定預(yù)算固定預(yù)算亦稱“靜態(tài)預(yù)算”，這是按照預(yù)算期可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量規(guī)模來編制預(yù)算的方法。固定預(yù)算一般適用于業(yè)務(wù)量比較固定或者變化很小的企業(yè)。盡管固定預(yù)算在適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)變化多端方面

12、有明顯的不足，但是，固定預(yù)算作為財務(wù)預(yù)算的常規(guī)編制方法依然受到企業(yè)界的重用。人們在學(xué)習(xí)預(yù)算編制方法時，都將固定預(yù)算作為首選，這就充分表明固定預(yù)算編制方法的基礎(chǔ)地位。在以銷定產(chǎn)的情況下，一般認(rèn)為，銷售預(yù)算是預(yù)算編制的起點(diǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的規(guī)劃下，進(jìn)行長期銷售的預(yù)測；銷售預(yù)算就是根據(jù)長期銷售預(yù)測和現(xiàn)實(shí)市場條件，首先確定預(yù)算年度銷售量，然后進(jìn)入固定預(yù)算的具體工作程序中。二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（一）銷售預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系0101企業(yè)銷售預(yù)算企業(yè)銷售預(yù)算的表格設(shè)計一般需要保證兩種基本預(yù)算數(shù)據(jù)的需求：（1）銷售收入的需求；（2）當(dāng)期現(xiàn)金收入的需求。0202應(yīng)收賬款由于多數(shù)企業(yè)都可能

13、運(yùn)用賒銷手段擴(kuò)大市場份額，這就造成了產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)后并沒有完全在當(dāng)期收到現(xiàn)金而形成一定數(shù)額“應(yīng)收賬款”的情況。0303銷售政策因此，當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額與當(dāng)期收到的銷售現(xiàn)金收入可能存在不同。如果在編制銷售預(yù)算時遇到了這個問題，就需要根據(jù)以往的實(shí)際情況和企業(yè)預(yù)算期的銷售政策做出一項(xiàng)假設(shè)當(dāng)期銷售額的賒銷比例和應(yīng)收賬款的回收期。 季度季度項(xiàng)目項(xiàng)目 1 1 2 2 3 3 4 4全年全年預(yù)計銷售量（件）預(yù)計銷售量（件）預(yù)計單位售價預(yù)計單位售價預(yù)算銷售收入預(yù)算銷售收入20020040040080 00080 00015015040040060 00060 00018018040040072 00072 000

14、250250400400100 000100 000780780400400312000312000預(yù)計現(xiàn)金收入預(yù)計現(xiàn)金收入期初應(yīng)收賬款余額期初應(yīng)收賬款余額一季度銷售一季度銷售二季度銷售二季度銷售三季度銷售三季度銷售四季度銷售四季度銷售30 00030 00040 00040 00040 00040 00030 00030 00030 00030 00036 00036 00036 00036 00050 00050 00030 00030 00080 00080 00060 00060 00072 00072 00050 00050 000現(xiàn)金收入合計現(xiàn)金收入合計70 00070 00070

15、 00070 00066 00066 00086 00086 000292000292000期末應(yīng)收賬款余額期末應(yīng)收賬款余額50 00050 000（表91） 銷售預(yù)算表銷售預(yù)算表 單位：元單位：元二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（一）銷售預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系【例91】 G公司的各項(xiàng)預(yù)算按年分季編制，各季度的銷售實(shí)現(xiàn)額有50%屬于現(xiàn)銷，其余50%形成“應(yīng)收賬款”；而上一個季度形成的“應(yīng)收賬款”都可以在隨后的季度內(nèi)全額收回。這樣，G公司銷售預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表91。表91的“預(yù)計銷售收入”為編制預(yù)計損益表提供了數(shù)據(jù)；“現(xiàn)金收入合計”為編制現(xiàn)金預(yù)算提供了數(shù)據(jù)；“期末應(yīng)收賬款余額” 為編

16、制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表提供了數(shù)據(jù)；“預(yù)計銷售量”為編制產(chǎn)預(yù)算提供了數(shù)據(jù)?！纠?2】 G公司生產(chǎn)預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表92。 季度摘要1234全年預(yù)計銷售量加：預(yù)計期末存貨2001515018180252502078020合計215168205270800減：預(yù)計期初存貨預(yù)計生產(chǎn)量1020515153181872524510790(表92） 生產(chǎn)預(yù)算表 單位：件銷售預(yù)算表是生產(chǎn)預(yù)算表的編制基礎(chǔ)，根據(jù)銷售預(yù)算表所提供的各個季度預(yù)計銷售量，可以推算并編制生產(chǎn)預(yù)算。二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（二）生產(chǎn)預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系表92做了如下假設(shè)：“預(yù)計期末存貨”按照下季度銷售量的10%計算確定。表

17、92中的全年“預(yù)計期末存貨”是編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表所需要的數(shù)據(jù)。同時還應(yīng)當(dāng)注意，“全年”欄中的“預(yù)計期末存貨”正是4季度的“預(yù)計期末存貨”，“全年”欄中的“預(yù)計期初存貨” 正是1季度的“預(yù)計期初存貨”。表92中的主要數(shù)據(jù)關(guān)系除了“預(yù)計銷售量”與“預(yù)計生產(chǎn)量”的數(shù)據(jù)關(guān)系之外，還應(yīng)當(dāng)注意前季度的“預(yù)計期末存貨”與隨后季度的“預(yù)計期初存貨”的一致性二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（二）生產(chǎn)預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系030302020101數(shù)據(jù)關(guān)系數(shù)據(jù)需要注意事項(xiàng)二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制三）直接材料預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系直接材料預(yù)算表是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算表提供的數(shù)據(jù)和企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)成本相關(guān)指標(biāo)，并考慮預(yù)計現(xiàn)

18、金支出的編制需要而設(shè)計的?！纠?3】 G公司直接材料預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表93。(表93) 直接材料預(yù)算表直接材料預(yù)算表 單位：元單位：元 季度項(xiàng)目 1 2 3 4全 年預(yù)計生產(chǎn)量（件）單耗（千克）生產(chǎn)需用量（千克）加：預(yù)計期末材料存貨（千克）205 10 2050 306153 10 1530 374187 10 1870 490245 10 2450 500790 10 7900 500合 計23561904236029508400減：預(yù)計期初材料存貨（千克）預(yù)計材料采購量（千克）單 價預(yù)計采購金額 300 2056 5 10 280 306 1598 5 7990 374 1986

19、 5 9930 490 2460 5 12 300 300 8100 5 40 500預(yù)計現(xiàn)金支出期初應(yīng)付賬款余額一季度采購金額二季度采購金額三季度采購金額四季度采購金額 5000 5140 5140 3995 3995 49654965 6150 5000 10 280 7990 9930 6150 合 計 10 140 9135 896011 115 39 350期末應(yīng)付賬款6150二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制三）直接材料預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系表93中的主要數(shù)據(jù)關(guān)系包括：（1）確定“預(yù)計采購金額”的相關(guān)數(shù)量關(guān)系；（2）“預(yù)計現(xiàn)金支出”的相關(guān)金額關(guān)系。表93的假設(shè)條件是：當(dāng)季度的“預(yù)計

20、采購金額”50%當(dāng)季付現(xiàn)，另外50%形成“應(yīng)付賬款”，并能夠在下季度支付現(xiàn)金。需要指出的是，本表中全年材料“生產(chǎn)需用量”加上“預(yù)計期末材料存貨”的合計為8400（千克），這個數(shù)據(jù)只能是“全年”欄中7900與500的合計，不能也是各個季現(xiàn)金預(yù)算的相關(guān)數(shù)據(jù)直接材料預(yù)算表可以為預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制提供“期末應(yīng)付賬款”金額、“預(yù)計期末材料存貨”（注意：這只是材料數(shù)量單位，編制報表需要將數(shù)量乘上單價計算出金額單位），也為現(xiàn)金預(yù)算提供現(xiàn)金支出的相關(guān)數(shù)據(jù)。二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（四）直接人工預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系直接人工預(yù)算表也是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算表提供的數(shù)據(jù)和企業(yè)相關(guān)定額工時、小時工資率（每小時人工

21、費(fèi)）指標(biāo)而編制的。由于工資費(fèi)用不允許延期支付，因此，當(dāng)期工資則必然表現(xiàn)為當(dāng)期現(xiàn)金支出，這就不需要附加“預(yù)計現(xiàn)金支出”的特別計算。直接人工預(yù)算中各個季度的人工費(fèi)用可以直接反映到現(xiàn)金預(yù)算的同期相關(guān)內(nèi)容中。例94 G公司直接人工預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表94。 季度季度摘要摘要 1 1 2 2 3 3 4 4全全 年年預(yù)計生產(chǎn)量（件）預(yù)計生產(chǎn)量（件） 205 205 153 153 187 187 245 245 790 790單位產(chǎn)品工時（小時）單位產(chǎn)品工時（小時） 10 10 10 10 10 10 10 10 10 10人工總工時（小時）人工總工時（小時）205020501530153018

22、7018702450245079007900每小時人工費(fèi)每小時人工費(fèi) 2 2 2 2 2 2 2 2 2 2人工總成本人工總成本 4100 4100 3060 3060 3740 3740 4900 4900 15800 15800(表94) 直接人工預(yù)算表直接人工預(yù)算表 單位：元單位：元二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（五）制造費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系制造費(fèi)用預(yù)算表的項(xiàng)目較多，可以分別編制變動性制造費(fèi)用預(yù)算表和固定性制造費(fèi)用預(yù)算表，也可以將兩部分合并。變動性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算和相關(guān)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)計算編制；固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際需要和管理要求編制。在編制中需要同時確定各期制造費(fèi)用中的現(xiàn)

23、金支出，以便為編制現(xiàn)金預(yù)算提供必要的數(shù)據(jù)。例95 G公司制造費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表95。(表95) 制造費(fèi)用預(yù)算表 單位：元 季度季度項(xiàng)目項(xiàng)目 1 1 2 2 3 3 4 4全全 年年變動性制造費(fèi)用：變動性制造費(fèi)用：人工費(fèi)人工費(fèi)材料費(fèi)材料費(fèi)修理費(fèi)修理費(fèi)水電費(fèi)水電費(fèi) 205 205 205 205 410 410 205 205 153 153 153 153 306 306 153 153 187 187 187 187 374 374 187 187 245 245 245 245 490 490 245 245 790 790 790 790 1580 1580 790 790合

24、合 計計 1025 1025 765 765 935 935 1225 1225 3950 3950固定性制造費(fèi)用：固定性制造費(fèi)用：修理費(fèi)修理費(fèi)折舊費(fèi)折舊費(fèi)人員工資人員工資保險費(fèi)保險費(fèi)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅 500 500 1000 1000 512.5 512.5 100 100 60 60 500 500 1000 1000 512.5 512.5 100 100 60 60 500 500 1000 1000 512.5 512.5 100 100 60 60 500 500 1000 1000 512.5 512.5 100 100 60 60 2000 2000 4000 4000 2050

25、2050 400 400 240 240 合合 計計 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 2172.5 8690 8690 總總 計計 3197.5 3197.5 2937.5 2937.5 3107.5 3107.5 3397.5 3397.512 64012 640減：折舊費(fèi)減：折舊費(fèi) 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 4000 4000現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出 2197.5 2197.5 1937.5 1937.5 2107.5 2107.5 2397.5 2397.5 8640 8640

26、二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制0101變動性制造費(fèi)用表95在編制中的假設(shè)是，變動性制造費(fèi)用中的“人工費(fèi)”、“材料費(fèi)”、“水電費(fèi)”都是按照當(dāng)期預(yù)計生產(chǎn)量乘上相關(guān)的成本標(biāo)準(zhǔn)1元而確定的，（注意：實(shí)際工作中不可能出現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)完全一致的情況，這里主要是為了計算方便）；0202固定性制造費(fèi)用“修理費(fèi)”則是按照當(dāng)期預(yù)計生產(chǎn)量乘上相關(guān)的費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)2元而確定的。另外，本表中的固定性制造費(fèi)用也假設(shè)各季度相等。（實(shí)際工作中一般也不會出現(xiàn)這種情況，這也是為了計算方便。）（五）制造費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系產(chǎn)品成本預(yù)算占有和提供的信息量較大，并且具有綜合前五種預(yù)算的特點(diǎn)。例96】 G公司產(chǎn)品成本預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系

27、如表96。成本項(xiàng)目成本項(xiàng)目 單單 位位 成成 本本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本（790790件）件）期末存貨期末存貨（2020件）件）期初存貨期初存貨（1010件）件）銷貨成本銷貨成本（780780件）件）單耗單耗金額金額單位成本單位成本直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用1010千克千克1010小時小時1010小時小時1010小時小時 5 5 2 20.50.5 1.11.1 50 50 20 20 5 5 11 11 39 500 39 500 15 800 15 800 3 950 3 950 8 690 8 690 1 000 1 000 400

28、 400 100 100 220 220 600 600 200 200 500 500 100 100 39 100 39 100 15 600 15 600 4 350 4 350 8 570 8 570合合 計計 86 86 67 940 67 940 1 720 1 720 1 400 1 400 67 620 67 620(表96) 產(chǎn)品成本預(yù)算表產(chǎn)品成本預(yù)算表 單位：元單位：元二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（六）產(chǎn)品成本預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（六）產(chǎn)品成本預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系 表96中，生產(chǎn)成本所注明的本期790件、期末20件、期初10件、銷

29、貨成本780件是根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算表所提供的數(shù)據(jù)填列; “直接材料”、“直接人工”的數(shù)據(jù)是根據(jù)直接材料預(yù)算表和直接人工預(yù)算表填列并計算的; 變動性制造費(fèi)用“金額”欄中的0.5和固定性制造費(fèi)用“金額”欄中的1.1是根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算表中所提供的相關(guān)數(shù)據(jù)計算出來的，計算過程為：變動性制造費(fèi)用分配率=變動性制造費(fèi)用全年合計/（預(yù)計生產(chǎn)量*單位產(chǎn)量工時）=3950/7900=-0.5(元/H)固定性制造費(fèi)用分配率=固定性制造費(fèi)用全年合計/預(yù)（算生產(chǎn)量*單位產(chǎn)量工時）=8690/7900=1.1(元/H)二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（六）產(chǎn)品成本預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系 期初存貨1400元及相關(guān)明細(xì)是根據(jù)預(yù)

30、算年度期初的存貨數(shù)據(jù)預(yù)計填列的（本章沒有具體介紹）。銷貨成本采用以下計算方式：銷貨成本=期初存貨成本+本期生產(chǎn)成本-期末存貨成本=1400 + 67 940 1 720 = 67 620（元） 產(chǎn)品成本預(yù)算表對預(yù)計損益表、預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制可以提供“銷貨成本”、“存貨”的數(shù)據(jù)。二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制（七）期間費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系期間費(fèi)用預(yù)算一般需要按照銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用等分別編制。為了盡可能壓縮預(yù)算表格在本章所占有的篇幅，便于理解其中的數(shù)據(jù)關(guān)系，本章采用匯總以上三種期間費(fèi)用的綜合表格形式。例97 G公司期間費(fèi)用預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表97。(表97) 期間費(fèi)用

31、預(yù)算表 單位：元 季季度度項(xiàng)目項(xiàng)目 1 1 2 2 3 3 4 4全全 年年銷售費(fèi)用：銷售費(fèi)用：人員工資人員工資廣告費(fèi)廣告費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)辦公費(fèi)辦公費(fèi) 1 000 1 000 3 000 3 000 1 000 1 000 1 000 1 000 12 000 12 000 3 000 3 000 1 000 1 000 1 000 1 000 3 000 3 000 1 000 1 000 1 0001 000 2 000 2 000 1 000 1 000 4 000 4 000 12 000 12 000 11 000 11 000 4 000 4 000銷售費(fèi)用合計銷售費(fèi)用合計 5 00

32、0 5 00017 00017 000 5 000 5 000 4 000 4 00031 00031 000管理費(fèi)用：管理費(fèi)用：人員工資人員工資租賃費(fèi)租賃費(fèi)保險費(fèi)保險費(fèi)辦公費(fèi)辦公費(fèi) 1 5001 50020 00020 000 4 000 4 000 1 5001 500 500 500 4 000 4 000 1 5001 500 4 000 4 000 1 500 1 500 500 500 4 000 4 000 6 0006 00020 00020 000 1 000 1 00016 00016 000管理費(fèi)用合計管理費(fèi)用合計25 50025 500 6 000 6 000 5 50

33、0 5 500 6 000 6 00043 00043 000財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 利息支出利息支出 500 500 500 500 財務(wù)費(fèi)用合財務(wù)費(fèi)用合計計 500 500 500 500期間費(fèi)用總計期間費(fèi)用總計30 50030 50023 00023 00010 50010 50010 50010 50074 50074 500 季季度度項(xiàng)目項(xiàng)目 1 1 2 2 3 3 4 4全全 年年G公司期間費(fèi)用預(yù)算表格是按照現(xiàn)金支付的發(fā)生時間而編制的，因此，各個季度的期間費(fèi)用總計可以作為編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。 項(xiàng)項(xiàng) 目目 金金 額額 數(shù)數(shù) 據(jù)據(jù) 來來 源源銷售收入銷售收入312 000312 000（表（

34、表9191）銷售預(yù)算表）銷售預(yù)算表銷貨成本銷貨成本 67 620 67 620（表（表9696）生產(chǎn)成本預(yù)算表）生產(chǎn)成本預(yù)算表毛毛 利利 244 380 244 380“銷售收入銷售收入”減去減去“銷貨成本銷貨成本”銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 31 000 31 000（表（表9797）期間費(fèi)用預(yù)算表）期間費(fèi)用預(yù)算表管理費(fèi)用管理費(fèi)用 43 000 43 000（表（表9797）期間費(fèi)用預(yù)算表）期間費(fèi)用預(yù)算表財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 500 500（表（表9797）期間費(fèi)用預(yù)算表）期間費(fèi)用預(yù)算表利潤總額利潤總額 169 880 169 880“毛利毛利”減去減去“期間費(fèi)用總額期間費(fèi)用總額”所得稅（所得稅（40%4

35、0%） 67 952 67 952“利潤總額利潤總額”所得稅率所得稅率凈利潤凈利潤 101 928 101 928“利潤總額利潤總額”減去減去“所得稅所得稅”（八）預(yù)計損益表的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制預(yù)計損益表又稱損益表預(yù)算，這是對已經(jīng)編制的經(jīng)營預(yù)算進(jìn)行匯總，以反映預(yù)算財務(wù)成果。例98 G公司損益表預(yù)算的表格設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表98。(表98) 預(yù)計損益表 單位：元二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制(九)現(xiàn)金預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系現(xiàn)金預(yù)算全面揭示預(yù)算期的現(xiàn)金流動狀況，為財務(wù)活動的組織和協(xié)調(diào)所必需。表99中關(guān)于資本預(yù)算的具體形成情況本章不予介紹。由于預(yù)計現(xiàn)金流量表的編制與現(xiàn)金

36、預(yù)算的編制在內(nèi)容上重復(fù)，本章也不予介紹。例99 G公司現(xiàn)金預(yù)算表格的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表99。(表99) 現(xiàn)金預(yù)算表 單位：元 季季 度度摘摘 要要 1 1 2 2 3 3 4 4 全全 年年期初現(xiàn)金余額（年初資產(chǎn)負(fù)債表）期初現(xiàn)金余額（年初資產(chǎn)負(fù)債表）加：銷貨現(xiàn)金收入（表加：銷貨現(xiàn)金收入（表6161）可供使用現(xiàn)金可供使用現(xiàn)金5 0005 00070 00070 00075000750005074.55074.570 00070 00075074.575074.55954595466 00066 00071 95471 9544558.5 4558.5 86 00086 00090558.5905

37、58.5 5 000 5 000292 000292 000297 000297 000減：各項(xiàng)現(xiàn)金支出：減：各項(xiàng)現(xiàn)金支出： 直接材料（表直接材料（表6363） 直接人工（表直接人工（表6464） 制造費(fèi)用（表制造費(fèi)用（表6464） 期間費(fèi)用（表期間費(fèi)用（表6767） 所得稅（表所得稅（表6868） 股利分配（上年股利方案）股利分配（上年股利方案） 工程投資（資本預(yù)算）工程投資（資本預(yù)算）10140101404 1004 1002197.52197.530 50030 50016988169886 0006 000 9 135 9 135 3 060 3 060 1 937.5 1 937.5

38、 23 000 23 000 16 988 16 988 15 00015 000 8 960 8 960 3 740 3 740 2 107.5 2 107.5 10 500 10 500 16 988 16 988 30 000 30 000 11 115 11 115 4 900 4 900 2 397.5 2 397.5 10 500 10 500 16 988 16 98840 00040 000 39 350 39 350 15 800 15 800 8 640 8 640 74 500 74 500 67 952 67 952 6 000 6 000 85 000 85 000

39、現(xiàn)金支出合計現(xiàn)金支出合計69925.569925.569120.569120.572295.572295.585 900.585 900.5297 242297 242 現(xiàn)金多于或不足現(xiàn)金多于或不足 5074.5 5074.5 5 954 5 954- 341.5- 341.5 4 658 4 658- 242- 242資資金金融融通通向銀行借款（資本預(yù)算）向銀行借款（資本預(yù)算）歸還銀行借款歸還銀行借款支付資本化利息（季利率支付資本化利息（季利率2%2%） 5 000 5 000 - 100 - 100 - 100 - 100 5 000 5 000 - 200 - 200 合合 計計 4 9

40、00 4 900 - 100 - 100 4 800 4 800期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額 5074.5 5074.5 5 954 5 9544 558.54 558.54 5584 558 4 558 4 558二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制(十)預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表亦稱資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)算，它可以與實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的格式內(nèi)容相一致，也可以根據(jù)管理的需要酌情簡化或細(xì)化。編制預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)利用預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表和各種預(yù)算的有關(guān)數(shù)據(jù)分析計算后填制。由于編制預(yù)算往往在預(yù)算前一個年度的三季度末就著手進(jìn)行，尚無法獲得實(shí)際資產(chǎn)負(fù)債表的決算資料，因此，預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的許多項(xiàng)目數(shù)據(jù)

41、也需要預(yù)計，否則，就要延緩預(yù)算工作的開展。 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的編制成功，標(biāo)志著企業(yè)財務(wù)預(yù)算編制工作已經(jīng)完成。為了檢驗(yàn)預(yù)計財務(wù)報表的編制質(zhì)量，可以對比企業(yè)預(yù)測資金需用量（銷售百分比法）時，所編制的預(yù)計財務(wù)報表的相關(guān)數(shù)據(jù)，通過比較，檢查是否存在問題，以便于及時調(diào)整。如果預(yù)算得到預(yù)算管理委員會的批準(zhǔn)，就可以將相關(guān)預(yù)算指標(biāo)分解落實(shí)到有關(guān)的責(zé)任單位，并做好預(yù)算控制的動員工作。 例910 G公司預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表的設(shè)計及數(shù)據(jù)關(guān)系如表910。(表910) 預(yù)計資產(chǎn)負(fù)債表 單位：元資資 產(chǎn)產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)數(shù)數(shù) 據(jù)據(jù) 來來 源源 現(xiàn)金現(xiàn)金 5 000 5 000 4 558 4 558表表9999應(yīng)收賬款應(yīng)

42、收賬款 30 000 30 00050 00050 000表表9191直接材料存貨直接材料存貨 1 500 1 500 2 500 2 500表表9393：3003005=15005=1500；表表9393：5005005=25005=2500。產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨 1 400 1 400 1 720 1 720表表9696在建工程在建工程 85 200 85 200表表9999（含資本化利息（含資本化利息200200）固定資產(chǎn)原值固定資產(chǎn)原值減：累計折舊減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)凈值 50 000 50 000 12 000 12 000 38 000 38 000 50 000 50

43、 000 16 000 16 000 34 000 34 000表表9595：本期折舊：本期折舊40004000。資產(chǎn)總計資產(chǎn)總計 75 900 75 900177 978177 978二、固定預(yù)算編制二、固定預(yù)算編制資資 產(chǎn)產(chǎn)年初數(shù)年初數(shù)年末數(shù)年末數(shù)數(shù)數(shù) 據(jù)據(jù) 來來 源源短期借款短期借款 10 000 10 00010 00010 000根據(jù)年初報表（略）根據(jù)年初報表（略）應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 5 000 5 000 6 150 6 150表表9393應(yīng)付股利應(yīng)付股利 6 000 6 000表表9999長期借款長期借款 5 000 5 000表表9999負(fù)債合計負(fù)債合計 21 000 21 00

44、021 15021 150實(shí)收資本實(shí)收資本 54 900 54 90054 90054 900根據(jù)年初報表（略）根據(jù)年初報表（略）未分配利潤未分配利潤101 928101 928表表9898凈利潤凈利潤101 928101 928權(quán)益合計權(quán)益合計 54 900 54 900156 828156 828負(fù)債權(quán)益總計負(fù)債權(quán)益總計 75 900 75 900177 978177 978學(xué)習(xí)目標(biāo):03The improvement of financial budgeting method一、改進(jìn)財務(wù)預(yù)算編制方法的意義一、改進(jìn)財務(wù)預(yù)算編制方法的意義1 1常規(guī)的固定預(yù)算編制方法適應(yīng)了業(yè)務(wù)量相對穩(wěn)定，工藝

45、技術(shù)相對成熟，內(nèi)部控制相對嚴(yán)格的行業(yè)或企業(yè)。但是，由于多數(shù)企業(yè)所面對的市場環(huán)境是變化的，這一方面表現(xiàn)在企業(yè)出售產(chǎn)品的數(shù)量、價格需要按照市場上的供求關(guān)系的變化而調(diào)整；1 1另一方面表現(xiàn)在企業(yè)采購的原材料等也需要跟隨市場的變化做出原材料存貨儲備的調(diào)整。因此，常規(guī)的固定預(yù)算編制方法難以適應(yīng)企業(yè)預(yù)算管理的實(shí)際需要。為了克服固定預(yù)算的缺陷，各個企業(yè)都有必要在預(yù)算編制中進(jìn)行一些必要的改進(jìn)和調(diào)整，以完善財務(wù)預(yù)算工作。財務(wù)預(yù)算的編制是與企業(yè)經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算的編制結(jié)合進(jìn)行的，財務(wù)預(yù)算方式方法的改進(jìn)也要求其他預(yù)算編制的方式方法做出相適應(yīng)的改進(jìn)。這些改進(jìn)的方法主要包括彈性預(yù)算、零基預(yù)算、滾動預(yù)算、概率預(yù)算等。二、

46、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算是固定預(yù)算的對稱，它是以預(yù)算期可預(yù)見的不同業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，反映不同情況的一種預(yù)算編制方法。由于這種方法在業(yè)務(wù)量的確定上做出了機(jī)動調(diào)整的準(zhǔn)備，使各項(xiàng)具體預(yù)算隨之保持相應(yīng)的彈性，故稱為彈性預(yù)算或變動預(yù)算。（1）彈性預(yù)算需要根據(jù)預(yù)算期內(nèi)某一相關(guān)范圍內(nèi)的可預(yù)見多種業(yè)務(wù)量水平確定不同的預(yù)算額，從而擴(kuò)大了預(yù)算的適用性，使企業(yè)外界環(huán)境的變化與企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算控制有效地結(jié)合起來；（2）彈性預(yù)算是以成本的不同習(xí)性分類列示的，這就便于將實(shí)際指標(biāo)與實(shí)際業(yè)務(wù)量下的預(yù)算。彈性預(yù)算與固定預(yù)算相比具有兩個顯著的特點(diǎn)：二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算彈性預(yù)算的方法在理論上適用于編制全面預(yù)算中與業(yè)務(wù)量有關(guān)的

47、各種預(yù)算；從實(shí)用的角度看，主要用于編制彈性成本費(fèi)用預(yù)算和彈性利潤預(yù)算。二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算（一）彈性成本預(yù)算 保費(fèi)收入保費(fèi)收入費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 保費(fèi)收入相關(guān)范圍（業(yè)務(wù)量）保費(fèi)收入相關(guān)范圍（業(yè)務(wù)量）80008000 9000 900010000100001100011000固定費(fèi)用：固定費(fèi)用： 基本工資基本工資 租賃費(fèi)租賃費(fèi) 折舊費(fèi)折舊費(fèi) 遞延資產(chǎn)攤銷遞延資產(chǎn)攤銷低值易耗品攤銷低值易耗品攤銷 差旅費(fèi)差旅費(fèi) 會議費(fèi)會議費(fèi)700700800800 16 16 9 9 8 8 20 20 10 10700700800800 16 16 9 9 8 8 20 20 10 10700700800800

48、 16 16 9 9 8 8 30 30 11 11700700800800 16 16 9 9 8 8 30 30 11 11固定費(fèi)用總額固定費(fèi)用總額 15631563 1563 1563 1574 1574 1574 1574編制彈性成本預(yù)算的前提是將所有成本費(fèi)用劃分為變動成本和固定成本兩部分。例911某保險公司某項(xiàng)險種的彈性費(fèi)用預(yù)算表（見表911）：(表911) 彈性費(fèi)用預(yù)算表 單位：萬元 保費(fèi)收入保費(fèi)收入費(fèi)用項(xiàng)目費(fèi)用項(xiàng)目 保費(fèi)收入相關(guān)范圍（業(yè)務(wù)量）保費(fèi)收入相關(guān)范圍（業(yè)務(wù)量）80008000 9000 900010000100001100011000變動費(fèi)用變動費(fèi)用績效工資（績效工資（4

49、%4%） 傭金支出（傭金支出（20%20%）業(yè)務(wù)招待費(fèi)（業(yè)務(wù)招待費(fèi)（0.2 %0.2 %） 業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（0.3 %0.3 %）印刷費(fèi)（印刷費(fèi)（0.5%0.5%）業(yè)務(wù)專項(xiàng)活動費(fèi)業(yè)務(wù)專項(xiàng)活動費(fèi)(0.1%)(0.1%)預(yù)備金（預(yù)備金（3%3%）320320 1600 1600 16 16 24 24 40 40 8 8 240240 360 360 1800 1800 18 18 27 27 45 45 9 9 270 270 400400 2000 2000 20 20 30 30 50 50 10 10 300 300 440 440 2200 2200 22 22 33 33 55

50、 55 11 11 330 330變動費(fèi)用總額變動費(fèi)用總額 2248 2248 2529 2529 2810 2810 3091 3091 預(yù)算總額預(yù)算總額 3811 3811 4092 4092 4384 4384 4665 4665二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算（一）彈性成本預(yù)算 該保險公司的彈性費(fèi)用預(yù)算表揭示了業(yè)務(wù)量的變化對固定費(fèi)用總額的影響很少（只影響到固定費(fèi)用中的差旅費(fèi)和會議費(fèi)，而且與業(yè)務(wù)量不成比例變化），而變動費(fèi)用卻按照不同變動費(fèi)用與業(yè)務(wù)量之間的固定比例關(guān)系發(fā)生變化。 由此可見，當(dāng)企業(yè)將所有的成本費(fèi)用按照成本性態(tài)進(jìn)行劃分之后，即可按照如下計算公式規(guī)劃彈性成本預(yù)算：彈性成本預(yù)算=（預(yù)計/業(yè)

51、務(wù)量)*(單位變動/成本預(yù)算)+固定成本預(yù)算成成 本本 項(xiàng)項(xiàng) 目目單位變單位變動成本動成本 預(yù)計生產(chǎn)量（件）預(yù)計生產(chǎn)量（件） 750 750 790 790 830 830變動成本：變動成本：直接材料直接材料直接人工直接人工變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用變動成本合計變動成本合計505020205 5757537 50037 50015 00015 0003 7503 75056 25056 25039 50039 50015 80015 8003 9503 95059 25059 25041 50041 50016 60016 6004 1504 15062 25062 250固定性制造費(fèi)用固定

52、性制造費(fèi)用8 6908 6908 6908 6908 6908 690 生產(chǎn)成本合計生產(chǎn)成本合計64 94064 94067 94067 94070 94070 940二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算（一）彈性成本預(yù)算例912 假設(shè)G公司按照預(yù)計的不同生產(chǎn)量，建立的彈性成本預(yù)算表如下（表912）：(表912) 彈性成本預(yù)算表 單位：元二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算（二）彈性利潤預(yù)算彈性利潤預(yù)算是以預(yù)算期內(nèi)各種可能實(shí)現(xiàn)的銷售收入作為計量基礎(chǔ)，扣除相應(yīng) 的成本，從而分別確定不同銷售收入水平下可能實(shí)現(xiàn)的利潤。編制彈性利潤預(yù)算通常運(yùn)用“公式法”或“比率法”。二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算 相關(guān)產(chǎn)銷（件）相關(guān)產(chǎn)銷（件）利潤

53、計算項(xiàng)目利潤計算項(xiàng)目750750790790830830單位產(chǎn)品售價單位產(chǎn)品售價400400400400400400銷售收入銷售收入減：銷售成本減：銷售成本 300 000300 00064 94064 940316 000316 00067 94067 940332 000332 00070 94070 940毛利毛利 減：銷售及管理費(fèi)用減：銷售及管理費(fèi)用利息利息235 060235 06074 00074 000500500248 060248 06074 00074 000500500261 060261 06074 00074 000500500利潤總額利潤總額減：所得稅（減：所得稅（

54、33%33%）凈利潤凈利潤160 560160 56052 98552 985107 575107 575173 560173 56057 27557 275116 285116 285186 560186 56061 56561 565124 995124 995（二）彈性利潤預(yù)算1公式法：公式法即利用利潤計算公式，分別預(yù)計不同銷售收入水平的利潤額。例913 G公司彈性利潤預(yù)算如表913所示：(表913) 彈性利潤預(yù)算 單位：元二、彈性預(yù)算二、彈性預(yù)算2比率法： 比率法即利用確定的貢獻(xiàn)邊際率計算不同銷售收入水平下的貢獻(xiàn)邊際和預(yù)算利潤。運(yùn)用比率法時，不同的銷售收入按照不同的銷售收入百分比確定，

55、不同銷售收入水平的貢獻(xiàn)邊際按既定的貢獻(xiàn)邊際率確定。例914 假定G公司以316 000元的銷售收入和相關(guān)成本為基準(zhǔn)，編制的彈性預(yù)算利潤表如下（見表914）。(表914) 彈性利潤預(yù)算 單位：元（二）彈性利潤預(yù)算項(xiàng)項(xiàng) 目目比比 重重 銷銷 售售 收收 入入 百百 分分 比比90%90%100%100%（基（基準(zhǔn)）準(zhǔn)）110%110%銷售收入銷售收入100%100%284 400284 400 316 000 316 000 347 600 347 600變動成本：變動成本： 直接材料直接材料 直接人工直接人工 變動性制造費(fèi)用變動性制造費(fèi)用變動成本合計變動成本合計12.5%12.5% 5% 5%

56、1.25% 1.25%18.75%18.75% 35 550 35 550 14 14 220220 3 3 555555 53 53 325325 39 500 39 500 15 800 15 800 3 950 3 950 59 250 59 250 43 450 43 450 17 380 17 380 4 345 4 345 65 175 65 175貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)邊際81.25%81.25% 231 231 075075 256 750 256 750 282 425 282 425項(xiàng)項(xiàng) 目目比比 重重 銷銷 售售 收收 入入 百百 分分 比比90%90%100%100%（基（基準(zhǔn)）

57、準(zhǔn)）110%110%固定成本：固定成本： 固定性制造費(fèi)用固定性制造費(fèi)用 銷售及管理費(fèi)用銷售及管理費(fèi)用 流動資金貸款利息流動資金貸款利息固定成本合計固定成本合計 8 690 8 690 74 000 74 000 500 500 83 83 190190 8 690 8 690 74 000 74 000 500 500 83 190 83 190 8 690 8 690 74 000 74 000 500 500 83 190 83 190利潤總額利潤總額 147 147 885885 173 560 173 560 199 235 199 235所得稅（所得稅（33%33%） 48 48 8

58、02802 57 275 57 275 65 748 65 748凈利潤凈利潤 99 99 083083 116 285 116 285 133 487 133 487三、零基預(yù)算三、零基預(yù)算（一）零基預(yù)算的意義零基預(yù)算定義零基預(yù)算是區(qū)別于傳統(tǒng)的增量預(yù)算而設(shè)計的一種編制費(fèi)用預(yù)算的方法。在實(shí)行零基預(yù)算時，要對所有的預(yù)算支出以零為基底，從實(shí)際需要與可能出發(fā)，逐項(xiàng)審議各種費(fèi)用開支的必要性、合理性以及開支數(shù)額應(yīng)當(dāng)界定的嚴(yán)格界限，最終確定預(yù)算。零基預(yù)算制度是由美國德州儀器公司于20世紀(jì)70年代首創(chuàng)，其基本精神在于，在每一個預(yù)算年度對每項(xiàng)費(fèi)用都予以重新檢查，而且必須以當(dāng)前公司的需求和發(fā)展現(xiàn)狀作為檢查基礎(chǔ)。

59、零基預(yù)算推廣零基預(yù)算打破了以調(diào)整上年度預(yù)算指標(biāo)來規(guī)劃本年度預(yù)算指標(biāo)的框框限制，因而具有合理、有效、節(jié)約使用經(jīng)費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。但由于這種預(yù)算編制需要投入較大的預(yù)算工作量，而且又會產(chǎn)生因預(yù)算編制人員的主觀愿望不同或評價結(jié)論不同而引起相關(guān)部門間的矛盾；因此，零基預(yù)算在實(shí)際推行上阻力較大，需要企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)的強(qiáng)有力支持。三、零基預(yù)算三、零基預(yù)算(二)零基預(yù)算編制的操作步驟和解決矛盾的方法1各部門提出完成目標(biāo)任務(wù)的業(yè)務(wù)活動和各項(xiàng)費(fèi)用的需用數(shù)額。2預(yù)算編制機(jī)構(gòu)對此進(jìn)行成本效益分析，做出各項(xiàng)費(fèi)用開支合理性判斷，并提出零基管理理念下的預(yù)算指標(biāo)草案。 3企業(yè)預(yù)算編制機(jī)構(gòu)組織各預(yù)算執(zhí)行部門對零基預(yù)算草案進(jìn)行可行性論證 4

60、修改零基預(yù)算草案，提交企業(yè)決策機(jī)構(gòu)最后批準(zhǔn)。 零基預(yù)算的基本操作步驟為： 在編制零基費(fèi)用預(yù)算的四個步驟中，第二個步驟的“成本效益”分析是處理和解決各相關(guān)部門爭奪經(jīng)費(fèi)矛盾的關(guān)鍵。三、零基預(yù)算三、零基預(yù)算(二)零基預(yù)算編制的操作步驟和解決矛盾的方法例915假設(shè)G公司對銷售及管理費(fèi)用采用零基預(yù)算的編制方法，公司按照利潤控制目標(biāo)所確定的銷售及管理費(fèi)控制指標(biāo)為80 000元，而經(jīng)過預(yù)算編制部門與執(zhí)行部門之間的反復(fù)研究，認(rèn)為必須全額保障的費(fèi)用金額是：工資費(fèi)10 000元、保管費(fèi)5 000元、租賃費(fèi)20 000元、保險費(fèi)1 000元，共計36 000元。另外的廣告費(fèi)12 000元，運(yùn)輸費(fèi)11 000元，辦公