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文檔簡介
1、第二章金融資產(chǎn)(下) 本章講解的金融資產(chǎn)本章講解的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)包括交易性金融資產(chǎn)和直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn),是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可是指初始確認(rèn)時(shí)即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除上述各類資產(chǎn)以供出售的非衍生金融資產(chǎn),以及除上述各類資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。外的金融資產(chǎn)。持有至到期投資持有至到期投資,是指到期日固定、回收金額固定是指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有
2、明確意圖和能力持有至到期的或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。非衍生金融資產(chǎn)。上述分類一經(jīng)確定,不應(yīng)隨意變更。持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)不得重分類不得重分類不得重分類重分類是有條件的4第一節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)一、分類一、分類取得交易性投資的目的,為近期出售或短期獲利取得交易性投資的目的,為近期出售或短期獲利以公允價(jià)值計(jì)量,且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益以公允價(jià)值計(jì)量,且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益概念概念特點(diǎn)特點(diǎn)(一)交易性
3、金融資產(chǎn)滿足滿足3個(gè)條件之一,即劃分為交易性金融資產(chǎn)個(gè)條件之一,即劃分為交易性金融資產(chǎn):(1)目的:短期出售)目的:短期出售(2)可辨認(rèn))可辨認(rèn)(3)屬于衍生金融工具)屬于衍生金融工具 企業(yè)基于風(fēng)險(xiǎn)管理、戰(zhàn)略投資等需要而將其直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 滿足條件之一: (1)p53 (2) p53(二)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)金融工具金融工具 價(jià)值衍生價(jià)值衍生/ /凈投資很少或零凈投資很少或零/ /未來交割未來交割二、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理二、賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理“交易性金融資產(chǎn)”“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”反映交易性金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額反
4、映交易性金融資產(chǎn)在持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬明細(xì)賬交易交易性金性金融資融資產(chǎn)的產(chǎn)的會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)處理處理初始初始計(jì)量計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益) 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目 后續(xù)后續(xù)計(jì)量計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益) 處置處置處置時(shí)處置時(shí),售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入售價(jià)與賬面價(jià)值的差額計(jì)入
5、投資收益投資收益 將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損將持有交易性金融資產(chǎn)期間公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入益轉(zhuǎn)入投資收益投資收益 10(一)取得時(shí):(一)取得時(shí):確認(rèn)金融資產(chǎn)的成本:公允價(jià)值借:交易性金融資產(chǎn)成本 (公允價(jià)值)投資收益(發(fā)生的交易費(fèi)用)應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)貸:銀行存款(等)11(二)持有期間的股利或利息借:應(yīng)收股利(被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例) 應(yīng)收利息(資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息) 貸:投資收益 12(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升(投資收益)公允價(jià)值上升(投資收益)
6、借:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降(投資損失)公允價(jià)值下降(投資損失) 借:公允價(jià)值變動(dòng)損益貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)13(四)出售交易性金融資產(chǎn)(四)出售交易性金融資產(chǎn)1、借:銀行存款等貸:交易性金融資產(chǎn) 投資收益(差額,也可能在借方) 2、借:公允價(jià)值變動(dòng)損益(原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng))貸:投資收益或: 借:投資收益 貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益 14例n2012年5月,甲公司以480萬元購入乙公司股票60萬股作為交易性金融資產(chǎn),另支付手續(xù)費(fèi)10萬元,2007年6月30日該股票每股市價(jià)為7.5元,2012年8月10日,乙公司宣告分派現(xiàn)金股利,每股0.20元
7、,8月20日,甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。 至12月31日,甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn),期末每股市價(jià)為8.5元,2013年1月3日以515萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 152012年5月購入時(shí) 借:交易性金融資產(chǎn)成本480投資收益 10貸:銀行存款4902012年6月30日借:公允價(jià)值變動(dòng)損益30 (480-607.5)貸:交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)302012年8月10日宣告分派時(shí) 借:應(yīng)收股利12 (0.2060)貸:投資收益122012年8月20日收到股利時(shí)借:銀行存款12貸:應(yīng)收股利12162012年12月31日 借:交易性金融資產(chǎn)
8、公允價(jià)值變動(dòng)60 (608.5-450)貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益602013年1月3日處置借:銀行存款515公允價(jià)值變動(dòng)損益 30貸:交易性金融資產(chǎn)成本 480交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 30 投資收益 35(2)計(jì)算該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益。該交易性金融資產(chǎn)的累計(jì)損益1012+35=37(萬元) 到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。 按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額,按照取得時(shí)的公允價(jià)值和相關(guān)費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額,支付的價(jià)款中包含的已到付息期
9、但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。第二節(jié) 持有至到期的投資概念概念初始計(jì)量初始計(jì)量一、概述一、概述特點(diǎn):特點(diǎn):(1)到期日固定、回收金額固定或可確定)到期日固定、回收金額固定或可確定(2)有明確意圖持有至到期)有明確意圖持有至到期 (3)有能力持有至到期)有能力持有至到期 1、持有至到期投資、持有至到期投資2、應(yīng)收利息、應(yīng)收利息二、賬戶設(shè)置二、賬戶設(shè)置“持有至到期投資”“成本”“利息調(diào)整”“應(yīng)計(jì)利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額,以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企
10、業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息持有至到期投資應(yīng)計(jì)未付的利息總賬明細(xì)賬三、賬務(wù)處理三、賬務(wù)處理1 1、初始計(jì)量、初始計(jì)量初始成本初始成本= =公允價(jià)值公允價(jià)值+ +交易費(fèi)用交易費(fèi)用不包括不包括已到期但尚未領(lǐng)取的利息已到期但尚未領(lǐng)取的利息初始計(jì)量時(shí),計(jì)算其初始計(jì)量時(shí),計(jì)算其實(shí)際利率實(shí)際利率預(yù)期未來現(xiàn)金流折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率預(yù)期未來現(xiàn)金流折現(xiàn)為當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率 借:持有至到期投資借:持有至到期投資-成本成本 (面(面值值) 持有至到期投資持有至到期投資-利息調(diào)整利息調(diào)整(倒(倒擠擠的差的差額額) 應(yīng)收利息應(yīng)收利息(墊墊付的利息)付的利息) 貸:銀行存款貸:銀行存款 (實(shí)際實(shí)際付款)付款)
11、例例 2008年年1月月1日,甲公司以日,甲公司以528000元的價(jià)格購入乙公司當(dāng)日發(fā)行元的價(jià)格購入乙公司當(dāng)日發(fā)行的債券,面值為的債券,面值為50000元,債券期限元,債券期限5年,票面利率年,票面利率6%,準(zhǔn)備持,準(zhǔn)備持有到期。該債券每年有到期。該債券每年12月月31日付息。日付息。 借:持有至到期投資借:持有至到期投資-成本成本 50 000 -利息調(diào)整利息調(diào)整 28 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 528 000例例 2008年年1月月1日,甲公司以日,甲公司以1059000元(含交易費(fèi)用)購入元(含交易費(fèi)用)購入2006年年1月月1日發(fā)行的債券,期限日發(fā)行的債券,期限3年,面值年,面
12、值1250 000元、票面利率元、票面利率4.72%,每年年末付息一次,準(zhǔn)備長期持有。其中,包括已到付息期但尚未領(lǐng)每年年末付息一次,準(zhǔn)備長期持有。其中,包括已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息取的債券利息59 000元。元。 借:持有至到期投資借:持有至到期投資成本成本 1250 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 59 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 1059 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 250 000票面利率票面利率=6%=6%實(shí)際利率實(shí)際利率= =r r面值面值=50=50萬萬50505432150313131313rrrrrP528000PP P3 33 33 33 32
13、23 34 44 4票面利息票面利息=50=50* *6%=36%=3萬萬314504.54%41503%413%413%413%41354321635.52%51503%513%513%513%513543243210到期時(shí)間(年)到期時(shí)間(年)521635528000544504債券價(jià)值(元)債券價(jià)值(元)i=4%i=5%i=4.72%25 借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸:投資收益(持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)持有至到期投資利息調(diào)整(差額,(差額,也可能在借方)也可能在借方)利息
14、計(jì)算表利息計(jì)算表(承上題)(承上題)期末計(jì)息并攤銷溢價(jià)期末計(jì)息并攤銷溢價(jià): 借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 30 000 貸:投資收益貸:投資收益 24 922 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 5 078 以下各年類推3、持有至到期資產(chǎn)的減值、持有至到期資產(chǎn)的減值單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額重大單項(xiàng)金額非重大單項(xiàng)金額非重大單獨(dú)測試單獨(dú)測試組合測試組合測試(1)計(jì)提減值準(zhǔn)備)計(jì)提減值準(zhǔn)備借:資產(chǎn)減值損失借:資產(chǎn)減值損失 貸:持有至到期投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(2)沖減減值準(zhǔn)備)沖減減值準(zhǔn)備借:持有至到期投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備借:持有至到期投資資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸:資產(chǎn)減值損失貸:資產(chǎn)
15、減值損失4、持有至到期投資提前處置與到期收回、持有至到期投資提前處置與到期收回(1)提前處置)提前處置借:銀行存款等借:銀行存款等(實(shí)際收到的款項(xiàng))(實(shí)際收到的款項(xiàng)) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 貸:持有至到期投資貸:持有至到期投資(賬面價(jià)值,包括成本、(賬面價(jià)值,包括成本、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息)利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息) 投資收益投資收益(也可能在借方)(也可能在借方)(2)到期收回)到期收回 借:銀行存款借:銀行存款 貸:持有至到期投資貸:持有至到期投資成本成本 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息30【例】A公司于2007年1月2日從證券市場上購入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券、票面年利率為
16、4%、每年1月5日支付上年度的利息,到期日為2010年1月1日,到期日一次歸還本金和最后一次利息。A公司購入債券的面值為1000萬元,實(shí)際支付價(jià)款為992.77萬元,另支付相關(guān)費(fèi)用20萬元。A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實(shí)際利率為5%。假定按年計(jì)提利息。31(1)2007年1月2日借:持有至到期投資成本1000 應(yīng)收利息 40(10004%)貸:銀行存款 1012.77 持有至到期投資利息調(diào)整 27.23(2)2007年1月5日借:銀行存款40貸:應(yīng)收利息4032(3)2007年12月31日應(yīng)確認(rèn)的投資收益=972.775%=48.64(萬元)“持有至到期投資利息調(diào)整”=48
17、.64-10004%=8.64(萬元)。借:應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整8.64貸:投資收益48.64 (4)2008年1月5日借:銀行存款40貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息40 33(5)2008年12月31日期初攤余成本= 972.77+48.64-40=981.41(萬元)應(yīng)確認(rèn)的投資收益=981.415%=49.07(萬元)“持有至到期投資利息調(diào)整” =49.07-10004%=9.07(萬元)。 借:應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整 9.07貸:投資收益 49.07(6)2009年1月5日借:銀行存款40貸:應(yīng)收利息4034(7)2009年12月31日“持有至到期投資利息調(diào)整” =
18、27.23-8.64-9.07=9.52(萬元) 投資收益=40+9.52= 49.52(萬元)。借:應(yīng)收利息40持有至到期投資利息調(diào)整 9.52貸:投資收益49.52(8)2010年1月1日借:銀行存款1040貸:持有至到期投資成本 1000應(yīng)收利息 40 355、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)、將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值) 持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸:持有至到期投資資本公積其他資本公積(差額,也可能在借方)持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(總結(jié))持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理(總結(jié)) 初始計(jì)量初始計(jì)量 按按公允價(jià)值和交易費(fèi)用之和公允價(jià)值和交易費(fèi)
19、用之和計(jì)量(其中,計(jì)量(其中,交易費(fèi)用在交易費(fèi)用在“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)利息調(diào)整整”科目核算)科目核算) 實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為實(shí)際支付款項(xiàng)中包含的利息,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目應(yīng)收項(xiàng)目后續(xù)計(jì)量后續(xù)計(jì)量 采用采用實(shí)際利率法實(shí)際利率法,按,按攤余成本攤余成本計(jì)量計(jì)量 轉(zhuǎn)換為轉(zhuǎn)換為可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn) 可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量,公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入資本公積處置處置 處置時(shí),處置時(shí),售價(jià)售價(jià)與與賬面價(jià)值賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資的差額計(jì)入投資收益收益明細(xì)賬可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利
20、息公允價(jià)值變動(dòng)反映可供出售權(quán)益工具投資的初始確認(rèn)金額或可供出售債務(wù)工具投資的面值反映可供出售債務(wù)工具投資的初始確認(rèn)金額與其面值的差額,以及按照實(shí)際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計(jì)提的到期一次還本付息的可供出售債務(wù)工具投資應(yīng)計(jì)未付的利息反映可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)金額總賬第三節(jié)可供出售金融資產(chǎn)一、賬戶設(shè)置一、賬戶設(shè)置38二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理二、可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)1.股票投資股票投資 借借: 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)成本成本 (公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利
21、(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利) 貸:銀行存款等貸:銀行存款等 2.債券投資債券投資借:可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)成本成本 (面值)(面值)應(yīng)收利息應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整(差額(差額,也可能在貸方)也可能在貸方)貸:銀行存款等貸:銀行存款等39(二)持有期間的股利或利息(二)持有期間的股利或利息1、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息、資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息 借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融
22、資產(chǎn)應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)息債券按票面利率計(jì)算的利息)貸:投資收益貸:投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)算確定的利息收入)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整(差額,也可能(差額,也可能在借方)在借方)2、對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利、對(duì)方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利 借:應(yīng)收股利借:應(yīng)收股利 貸:投資收益貸:投資收益40(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借:可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸:資本
23、公積貸:資本公積其他資本公積其他資本公積2.2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借:資本公積借:資本公積其他資本公積其他資本公積 貸:可供出售金融資產(chǎn)貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 【例例】乙公司于乙公司于2006年年7月月13日從二級(jí)市場購入股票日從二級(jí)市場購入股票1 000 000股,每股股,每股市價(jià)市價(jià)15元,手續(xù)費(fèi)元,手續(xù)費(fèi)30 000元;初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金元;初始確認(rèn)時(shí),該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。融資產(chǎn)。乙公司至乙公司至2006年年12月月31日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為日仍持有該股票,該股票當(dāng)時(shí)的市價(jià)為16元。元。2007年年2月月1日,乙公司將該股
24、票售出,售價(jià)為每股日,乙公司將該股票售出,售價(jià)為每股13元,另支付交易費(fèi)元,另支付交易費(fèi)用用30 000元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務(wù)處理如下:元。假定不考慮其他因素,乙公司的賬務(wù)處理如下:(1)2006年年7月月13日,購入股票:日,購入股票:借:可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 貸:銀行存款貸:銀行存款 15 030 000(2)2006年年12月月31日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):日,確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng):借:可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000 貸:資本公積貸:資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000(3)20
25、07年年2月月1日,出售股票:日,出售股票:借:銀行存款借:銀行存款 12 970 000 資本公積資本公積其他資本公積其他資本公積 970 000 投資收益投資收益 2 060 000 貸:可供出售金融資產(chǎn)貸:可供出售金融資產(chǎn)成本成本 15 030 000 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 970 000【例例】2007年年1月月1日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款日甲保險(xiǎn)公司支付價(jià)款1 028.24元購入某公司發(fā)行的元購入某公司發(fā)行的3年期公司債券,該公司債券的票面總金額為年期公司債券,該公司債券的票面總金額為1 000元,票面利率元,票面利率4,實(shí)際利率為實(shí)際利率為3,利息每年末支付,本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司
26、將該公,利息每年末支付,本金到期支付。甲保險(xiǎn)公司將該公司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。司債券劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年年12月月31日,該債券的市場價(jià)日,該債券的市場價(jià)格為格為1 00009元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響,甲保險(xiǎn)公司的元。假定無交易費(fèi)用和其他因素的影響,甲保險(xiǎn)公司的賬務(wù)處理如下:賬務(wù)處理如下:(1)2007年年1月月1日,購入債券:日,購入債券:借:可供出售金融資產(chǎn)借:可供出售金融資產(chǎn)成本成本 1 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 28.24 貸:銀行存款貸:銀行存款 1 028.24(2)2007年年12月月31日,收到債券利息、確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng):日,收到債券利息、確認(rèn)公允
27、價(jià)值變動(dòng):實(shí)際利息實(shí)際利息=1 028.243=30.847230.85(元)(元)年末攤余成本年末攤余成本=1 028.24+30.85-40=1 019.09(元)(元) 借:應(yīng)收利息借:應(yīng)收利息 40 貸:投資收益貸:投資收益 30.85 可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)利息調(diào)整利息調(diào)整 9.15 借:銀行存款借:銀行存款 40 貸:應(yīng)收利息貸:應(yīng)收利息 40 借:資本公積借:資本公積其他資本公積其他資本公積 19 貸:可供出售金融資產(chǎn)貸:可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 1943(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)資產(chǎn)借:借:
28、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)(重分類日按其公允(重分類日按其公允價(jià)值)價(jià)值)貸:持有至到期投資貸:持有至到期投資資本公積資本公積其他資本公積(其他資本公積(差額,差額,也可能在借方)也可能在借方)【例例】2007年年3月,由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場因素的影響,月,由于貸款基準(zhǔn)利率的變動(dòng)和其他市場因素的影響,乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下乙公司持有的、原劃分為持有至到期投資的某公司債券價(jià)格持續(xù)下跌。為此,乙公司于跌。為此,乙公司于4月月1日對(duì)外出售該持有至到期債券投資日對(duì)外出售該持有至到期債券投資10%收收取價(jià)款取價(jià)款1 200000元(即所出售債券的公允價(jià)值)。元(即所出售債券的公允價(jià)值)。假定假定4月月
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