審計學(xué)原理與實務(wù)習(xí)題答案

1、第二章 注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系四.綜合題1.(1)李祥應(yīng)該回避,屬于自我評價威脅獨立性的情形.(2)李祥無須回避,不影響?yīng)毩⑿?(3)李祥應(yīng)回避,屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨立性的情形.(4)李祥應(yīng)該回避,屬于自我評價威脅獨立性的情形.(5)李祥應(yīng)該回避,屬于關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅獨立性的情形.2. （1）會損害獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所的部分審計收費(fèi)與X銀行股票發(fā)行上市目標(biāo)掛鉤，已構(gòu)成或有收費(fèi)方式承辦業(yè)務(wù)；（2）不會損害獨立性。因為ABC會計師事務(wù)所按照正常程序和條件，以抵押貸款方式獲得借款，與X銀行之間不存在非正常的直接經(jīng)濟(jì)利益或間接重大經(jīng)濟(jì)利益；（3）會損害獨立性。A注冊會計師目前擔(dān)任X銀行的獨立董事，

2、所產(chǎn)生的自我評價、經(jīng)濟(jì)利益威脅非常重大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩剑唬?）會損害獨立性。審計小組負(fù)責(zé)人B注冊會計師在ABC會計師事務(wù)所審計的財務(wù)報表前兩年內(nèi)擔(dān)任X銀行審計部經(jīng)理；（5）會損害獨立性。審計小組成員C注冊會計師協(xié)助X銀行編制財務(wù)報表，產(chǎn)生自我評價、關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅非常重大，只有將注冊會計師調(diào)離審計小組；（6）不會損害獨立性。審計小組成員D注冊會計師的妻子不是X銀行的高級管理人員，對年報審計對象沒有直接重大影響。第三章審計目標(biāo)與審計程序四、綜合題1. 通常情況下，會計師事務(wù)所在與客戶簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)首先明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍，其次對該客戶關(guān)于業(yè)務(wù)性質(zhì)、經(jīng)營規(guī)模、組

3、織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營情況、經(jīng)營風(fēng)險、以前年度接受審計的情況、財務(wù)會計機(jī)構(gòu)及工作組織等基本情況進(jìn)行初步了解，再次要確認(rèn)自身是否具有相應(yīng)的專業(yè)勝任能力，最后就審計收費(fèi)事項與客戶進(jìn)行協(xié)商。在本案中，基于耀乾公司 “有錢能使鬼推磨”的想法，和開價6000元要求會計師事務(wù)所一天就出具審計報告的要求，會計師事務(wù)所在決定是否接受委托為其進(jìn)行審計的時候應(yīng)特別謹(jǐn)慎。如果耀乾機(jī)械有限公司直接要求會計師事務(wù)所按照銀行的貸款要求出具報告，而會計師事務(wù)所通過對該公司基本情況的了解，發(fā)現(xiàn)該公司為取得銀行貸款存在虛構(gòu)報表數(shù)據(jù)等嚴(yán)重的舞弊行為，則應(yīng)拒絕接受委托。反之，如果會計師事務(wù)所通過了解發(fā)現(xiàn)該公司業(yè)務(wù)比較簡單，經(jīng)營規(guī)模不大，會計

4、資料不多，為盡早取得貸款滿足生產(chǎn)經(jīng)營需要才有上述想法，會計師事務(wù)所在一天內(nèi)能夠正常完成審計工作，且耀乾機(jī)械有限公司沒有其他無理要求，則可以接受此項委托。第四章 審計證據(jù)與審計工作底稿四案例分析1.（1）審計工作底稿歸檔期限存在問題。理由：審計工作底稿歸檔期限應(yīng)為審計報告日后60天內(nèi)，甲會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在2011年5月5日前歸檔審計工作底稿。（2）審計工作底稿歸檔后的變動存在問題。理由：在歸整審計檔案后，如果有必要修改或增加底稿，應(yīng)記錄：修改或增加底稿的具體理由；修改或增加底稿的時間和人員，以及復(fù)核的時間和人員。（3）甲會計事務(wù)所銷毀乙公司審計工作底稿存在問題。理由：會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計報告日

5、起，對審計工作底稿至少保存10年，注冊會計師不得在規(guī)定的保存期屆滿前刪除或廢棄審計工作底稿。如果2000年度的審計工作底稿從出具審計報告日開始到整理工作底稿日已滿10年，可以銷毀2000年度的審計工作底稿，其他年度的審計工作底稿都不滿10年，不能銷毀。第五章計劃審計工作四案例分析題（1）不合理。由于不同財務(wù)報表使用者對財務(wù)信息的需求可能差異很大，因此不考慮錯報對個別財務(wù)報表使用者可能產(chǎn)生的影響。（2）不合理。注冊會計師在確定重要性時，當(dāng)按照經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤的一定百分比確定被審計單位財務(wù)報表整體的重要性時，如果被審計單位本年度稅前利潤因情況變化出現(xiàn)意外增加或減少，注冊會計師可能認(rèn)為按照近幾年

6、經(jīng)常性業(yè)務(wù)的平均稅前利潤確定財務(wù)報表整體的重要性更加合適。（3）不合理。明顯微小的錯報，無論單獨或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的。單獨考慮錯報的影響之外，還要將錯報匯總起來考慮。（4）不合理。雖然從數(shù)量方面考慮，錯報的金額小于重要性水平；但是從性質(zhì)方面考慮，錯報對用于評價被審計單位經(jīng)營成果的影響程度很大，利潤總額由盈利150萬元變?yōu)樘潛p30萬元，應(yīng)將改錯報認(rèn)定為重大錯報。第六章 風(fēng)險評估與應(yīng)對四案例分析1.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷。注冊會計師應(yīng)將2012年1月1日至2012年12月31日作為控制測試樣本總體的所屬期間；（3）不存在缺陷。2.相關(guān)控制用來

7、防范的錯報D防止出現(xiàn)分類錯報B防止記錄了未收到購貨的情況E查找沒有開票和記錄的出庫貨物，以及與真實發(fā)貨無關(guān)的發(fā)票C防止銷貨計價錯誤A防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況3.是否存在重大錯報風(fēng)險理由財務(wù)報表項目名稱財務(wù)報表項目認(rèn)定是S產(chǎn)品的平均售價比T產(chǎn)品高約10，原材料平均價格相比上年上漲了約2，S產(chǎn)品的20×8年毛利率卻比T產(chǎn)品20×7年毛利率高10個百分點，可能存在多記收入或者少計主營業(yè)務(wù)成本的風(fēng)險營業(yè)收入(應(yīng)收賬款)營業(yè)成本(存貨)發(fā)生(存在)完整(存在)T產(chǎn)品已經(jīng)不再銷售，但20×8年末還有庫存，可能存在少計存貨跌價準(zhǔn)備的風(fēng)險存貨(存貨跌價準(zhǔn)備)計價和分?jǐn)偟谄哒聦徲嫹?/p>

8、法四、綜合題1. （1）審計人員選擇的最初10個樣本的號碼分別是2383,4987,2438，1792,1635,0209,4856,2165,1414,1413（2）抽樣間隔=100，審計人員選擇的最初10個樣本的號碼是：0002，0102,0202,0302,0402,0502,0602,0702,0802,09022. 為了證實被查日(2012年11月15日)的結(jié)存量是否為2800千克,審計人員進(jìn)行如下的計算：2013年1月15日賬面結(jié)存量=3000+1500-2000=2500千克。經(jīng)過調(diào)節(jié)證明被查日的結(jié)存量為2500千克，與原賬面結(jié)存數(shù)2800千克不相符。甲材料出現(xiàn)了盈余情況，再采用

9、其他審計方法進(jìn)一步審查。第八章銷售與收款循環(huán)審計四、綜合題【答案】 項目名稱 接受函證對象 函證的主要內(nèi)容 函證方式 （1）銀行存款 （2）應(yīng)收票據(jù) （3）應(yīng)收賬款 （4）其他應(yīng)收款 （5）應(yīng)付賬款 （6）抵押借款 （7）實收股本 所審計期間所有與被審計單位有往來的金額機(jī)構(gòu) 票據(jù)開出人 債務(wù)人 債務(wù)人 債權(quán)人 債權(quán)人 抵押人 （1）交易所 （2）證券托管機(jī)構(gòu) （1）存款戶賬號、性質(zhì)及余額等 （2）貸款性質(zhì)、擔(dān)?；虻盅浩贰①J款期限、利率及余額等； 付款日、到期金額、抵押擔(dān)保物說明 應(yīng)收金額 應(yīng)收金額 應(yīng)收金額 （1）債權(quán)金額 （2）抵押說明 （3）對是否遵守抵押契約表示意見 股份數(shù)額 積極式 積

10、極式 積極式或消極式 積極式或消極式 積極式或消極式 積極式 積極式 第九章購貨與付款循環(huán)審計四綜合題1.根據(jù)被審計單位實際情況，擬對應(yīng)付賬款設(shè)計以下的實質(zhì)性分析程序：將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額相比較，分析波動原因分析長期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤；并注意其是否可能無需支付，對確實無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理是否正確，依據(jù)是否充分；關(guān)注賬齡超過3年的大額應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負(fù)債表日是否償還，檢查償還記錄，單據(jù)及披露情況。計算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對比分析，評價應(yīng)付賬款整體合理性。分析存貨

11、和營業(yè)成本等項目的增減變動，判斷應(yīng)付賬款增減變動的合理性（2）該注冊會計師應(yīng)選擇B公司和D公司進(jìn)行應(yīng)付賬款余額的函證。因為函證客戶的應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些可能存在較大余額或資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大，甚至為零，但為被審計單位重要供應(yīng)商的債權(quán)人。函證的目的在于查實有無入賬負(fù)債。本年度H公司從B，D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。2.第（1）項沒有缺陷。理由：倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支出負(fù)責(zé)預(yù)算的主管人員簽字批準(zhǔn)。第（2）項有缺陷：由采購部的職員Y進(jìn)行詢價并確定供應(yīng)商。理由：詢價與確定供應(yīng)商

12、是不相容的崗位。建議：詢價與確定供應(yīng)商應(yīng)該由不同崗位的人員來實施。第（3）項沒有缺陷理由：對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制定三聯(lián)是正確的。第（4）項有缺陷：會計部門根據(jù)只附有供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單進(jìn)行賬務(wù)處理。理由：如果會計部門僅根據(jù)付款憑單和供應(yīng)商發(fā)票記錄存貨和應(yīng)付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數(shù)量和金額。建議：應(yīng)付憑單部門應(yīng)將經(jīng)批準(zhǔn)的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票送會計部門，會計部門應(yīng)在核對收到的付款結(jié)算單以及后附的驗收單、訂購單和供應(yīng)商發(fā)票后記錄存貨和應(yīng)付賬款。3.（1）盡管委托人對遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入

13、賬，簡化了注冊會計師對未入賬債務(wù)的抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整的可能性，但這不影響注冊會計師抽查2007年付款記賬憑證。注冊會計師通過實施該項測試，可以查明有關(guān)2006年的驗收單、賣方發(fā)票是否均已包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自信十分完整、正確的報表仍須審核的理由是相同的。（2）客戶提供的無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計程序，僅提供給注冊會計師額外的保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注冊會計師應(yīng)作抽查的責(zé)任。（3）如果注冊會計師已查明內(nèi)部審計人員具有專業(yè)勝任能力和合理的獨立性，并且已經(jīng)抽查了未入賬的債務(wù)，在和內(nèi)部審計人員討論其程序的性質(zhì)、時間、范圍并審閱其工作底稿后，注冊會計

14、師可減少本身擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查工作。（4）注冊會計師審查未入賬債務(wù)，還可以通過如下途徑：未歸檔的購貨發(fā)票；客戶以前年度未曾核定的所得稅結(jié)算申報書；與客戶職員商討；客戶管理當(dāng)局的聲明書；與上年賬戶余額相比較；期后對期內(nèi)相關(guān)付款的審核；現(xiàn)有契約、合約、議事錄、律師的賬單和信件往來；主要供貨商間的信件往來；抽查截止日期的有關(guān)賬戶，如存貨、固定資產(chǎn)等。第十章 生產(chǎn)與存貨案例分析1. 【答案】財務(wù)報表認(rèn)定具體審計目標(biāo)審計程序（4）公司對存貨均擁有所有權(quán)（9）（1）記錄的存貨數(shù)量包括了公司所有的在庫存貨（8）（5）已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法調(diào)整期末存貨的價值（6）（5

15、）存貨成本計算準(zhǔn)確（9）（3）存貨的主要類別和計價基礎(chǔ)已在財務(wù)報表恰當(dāng)披露（7）2.【答案】（1）三處錯誤：錯誤1：目標(biāo)錯誤，存貨監(jiān)盤的目標(biāo)不恰當(dāng)，監(jiān)盤目標(biāo)應(yīng)為獲取有關(guān)存貨數(shù)量和狀況的審計證據(jù)。錯誤2：范圍錯誤，丁公司水泥的所有權(quán)不屬于丙公司，不應(yīng)納入監(jiān)盤范圍。錯誤3：時間錯誤，存貨的觀察與檢查時間應(yīng)與盤點時間相協(xié)調(diào)，應(yīng)為12月29日至12月31日。（2）程序1不恰當(dāng)。修改為：復(fù)核或與管理層討論存貨盤點計劃。程序2恰當(dāng)。程序3不恰當(dāng)。修改為：檢查相關(guān)憑證以證實盤點截止到日前所有已確認(rèn)為銷售但尚未裝運(yùn)出庫的存貨均未納入盤點范圍。程序4不恰當(dāng)。修改為：對于存放在外地公用倉庫的玻璃，應(yīng)實施函證或利用

16、其他注冊會計師工作等替代程序。第十一章 籌資與投資循環(huán)案例分析1.（1）不存在缺陷。（2）存在缺陷，出納員不能同時登記銀行存款日記賬和銀行存款總賬。（3）不存在缺陷。（4）存在缺陷，超過20萬元的由董事長個人審批是不夠的，應(yīng)當(dāng)由董事會集體決策。（5）存在缺陷，對于聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算投資收益。2.（1）建議沖回，并在財務(wù)報表附注中披露占用關(guān)聯(lián)方資金的事項。（2）注冊會計師應(yīng)發(fā)表無法表示意見。因為重要的海外子公司注冊會計師無法審計，其影響非常重大和廣泛，無法確定對財務(wù)報表的影響，故應(yīng)發(fā)表無法表示意見。（3）追加審計程序，以查證ABC公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)是否真正實現(xiàn)，如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓實

17、現(xiàn)了（對公司的控制和收益權(quán)已經(jīng)喪失），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司及時對該項長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理；如果實質(zhì)上股權(quán)轉(zhuǎn)讓尚未實現(xiàn)（仍享有對公司的控制和收益權(quán)），應(yīng)當(dāng)建議ABC公司根據(jù)K公司的情況，計提減值準(zhǔn)備。（4）應(yīng)向ABC公司索取 I 公司經(jīng)注冊會計師審計后的清算財務(wù)報表及注冊會計師出具的審計報告，以清算財務(wù)報表的估價作為長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備計提的依據(jù)；對ABC公司計提的減值準(zhǔn)備進(jìn)行測算和復(fù)核。（5）注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請ABC公司修改已審計財務(wù)報表并出具新的審計報告。第十二章貨幣資金四.綜合題庫存現(xiàn)金盤點表客 戶： 甲企業(yè) 編制人： 日期： 索引號：項 目：庫存現(xiàn)金監(jiān)盤 復(fù)核人： 日期： 頁次：會計期

18、間：盤點日期：2012年2月18日檢查盤點記錄實有現(xiàn)金盤點記錄項目項次人民幣美元某外幣面額人民幣美元某外幣張金額張金額張金額上一日賬面庫存余1175201000元盤點日未記賬傳票收入金額2580500元盤點日未記賬傳票支出金額31500盤點日賬面應(yīng)有金額4=1+2-316600100元盤點實有現(xiàn)金數(shù)額51350050元盤點日應(yīng)有與實有差異6=4-5310010元差異原因分析白條抵庫（張）10005元2元1元0.5元0.2元0.1元合計追溯調(diào)整報表日至查賬日現(xiàn)金付出總額情況說明及審計結(jié)論：報表日至查賬日現(xiàn)金收入總額報表日庫存現(xiàn)金應(yīng)有余額報表日賬面匯率報表日余額折合本位幣金額本位幣合計 盤點人：

19、監(jiān)盤人： 復(fù)核人：存在的問題：盤點日庫存現(xiàn)金短缺2100元，應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步查明原因；白條抵庫1000元，違反現(xiàn)金管理制度；記賬不及時2筆；超庫存現(xiàn)金限額：135005000 = 8500元。建議：加強(qiáng)庫存現(xiàn)金內(nèi)部控制。第十四章完成審計工作與審計報告四、綜合題1.略2.略3.(1)B會計師事務(wù)所通常應(yīng)當(dāng)采用查閱A會計師事務(wù)所審計工作底稿的方式了解期初余額的情況。了解的主要內(nèi)容包括：2013年度審計意見的類型、審計計劃及總結(jié)、2013年度的管理建議書要點等。(2)B會計師事務(wù)所針對期初余額通常應(yīng)當(dāng)實施的主要程序有：a.分析XYZ公司所選用的會計政策是否恰當(dāng)，是否一貫運(yùn)用；b.分析上期期末余額是否正確結(jié)

20、轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觯掀诘膶徲嬚{(diào)整分錄是否已正確入賬；c.查閱前任注冊會計師的審計工作底稿，獲取有關(guān)期初余額的審計證據(jù)，并考慮前任注冊會計師的專業(yè)勝任能力和獨立性；d.查清前任注冊會計師出具保留意見的原因，并特別關(guān)注其中與本期財務(wù)報表有關(guān)的部分。(3)前提應(yīng)當(dāng)是：A會計師事務(wù)所出具保留意見的相關(guān)事項對本期財務(wù)報表的影響已經(jīng)消除。(4)L注冊會計師不能簽署XYZ公司2012年度財務(wù)報表的審計報告。因為根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，注冊會計師不得以個人名義在兩家或兩家以上的會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)，會計師事務(wù)所也不得雇傭正在其他會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計師。4.（1）標(biāo)題意見類

21、型簡明原因標(biāo)準(zhǔn)無保留意見未改會計處理方法，僅合理改變了估計保留意見審計范圍受到限制并且金額超過重要性水平無法表示意見審計范圍受到重大限制，重大資產(chǎn)無法審查帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見持續(xù)經(jīng)營帶強(qiáng)調(diào)事項段無保留意見重大不確定事項標(biāo)準(zhǔn)無保留意見金額沒有超過重要性水平標(biāo)準(zhǔn)無保留意見對2012年財務(wù)報表無重大影響（2） 審計報告ABC股份有限公司全體股東：我們審計了后附的北京ABC股份有限公司（以下簡稱ABC公司）2012年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表、2012年度的利潤表股東權(quán)益變動表和現(xiàn)金流量表以及財務(wù)報表附注。一、管理層對財務(wù)報表的責(zé)任按照企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定編制財務(wù)報表是ABC公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：設(shè)計、實施和維護(hù)與財務(wù)報表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤而導(dǎo)致的重大錯報；選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅嬚?；作出合理的會計估計。二、注冊會計師的?zé)任我們的責(zé)任是在實施審計工作的基礎(chǔ)上對財務(wù)報表發(fā)表審計意見。我們按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。中國注冊會計師審計準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計劃和