第十一章人大收入、費用、利潤

1、 案例案例1：上市公司放寬信用條件以刺激銷售。：上市公司放寬信用條件以刺激銷售。 甲骨文甲骨文(Oracle)1990年的銷售收入比年的銷售收入比1989年增長年增長了了66%，但應(yīng)收賬款卻增長了，但應(yīng)收賬款卻增長了79%，而當(dāng)年甲骨，而當(dāng)年甲骨文公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)高達(dá)文公司的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)高達(dá)160天，比軟件天，比軟件行業(yè)的行業(yè)的62天多出了近天多出了近100天。事后調(diào)查表明，該天。事后調(diào)查表明，該公司在公司在1990年面臨著收入的巨大壓力，銷售人員年面臨著收入的巨大壓力，銷售人員的絕大部分報酬與銷售收入掛鉤，為此銷售人員的絕大部分報酬與銷售收入掛鉤，為此銷售人員不惜通過放松信用條件增

2、加收入。這種短視行為不惜通過放松信用條件增加收入。這種短視行為導(dǎo)致甲骨文公司不得不在導(dǎo)致甲骨文公司不得不在1991年初確認(rèn)年初確認(rèn)4200萬萬美元的壞賬，占美元的壞賬，占1990年凈利潤的年凈利潤的36%。 案例案例2：收購日前后毛利率發(fā)生大幅波動。可：收購日前后毛利率發(fā)生大幅波動。可能意味著上市公司將購買日前的收入推遲至購買能意味著上市公司將購買日前的收入推遲至購買日后確認(rèn)，或者將購買日后的費用提前至購買日日后確認(rèn)，或者將購買日后的費用提前至購買日前確認(rèn)。前確認(rèn)。 例如，例如，Y上市公司于上市公司于1999年年6月收購了月收購了W公公司，司，W公司公司1999年上半年的毛利率為年上半年的毛利

3、率為5.26%，而，而下半年則高達(dá)下半年則高達(dá)25.74%。通過推遲確認(rèn)收入和提。通過推遲確認(rèn)收入和提前確認(rèn)成本，前確認(rèn)成本，Y上市公司如愿以償?shù)貙⒁徊糠直旧鲜泄救缭敢詢數(shù)貙⒁徊糠直緫?yīng)在應(yīng)在1999年上半年確認(rèn)的收入推遲至下半年確年上半年確認(rèn)的收入推遲至下半年確認(rèn)，從而達(dá)到規(guī)避財政部關(guān)于只有并購日后的利認(rèn)，從而達(dá)到規(guī)避財政部關(guān)于只有并購日后的利潤才能納入收購企業(yè)合并報表的規(guī)定。潤才能納入收購企業(yè)合并報表的規(guī)定。 案例案例3：收入的確認(rèn)：銀廣夏案件：收入的確認(rèn)：銀廣夏案件 2001年年8月，月，財經(jīng)財經(jīng)雜志雜志銀廣夏陷銀廣夏陷阱阱第十一章第十一章 收入、費用、利潤收入、費用、利潤學(xué)習(xí)目標(biāo)：學(xué)習(xí)

4、目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，通過本章學(xué)習(xí)，了解收入、費用了解收入、費用和利潤的概念及相互關(guān)系；掌握收入的確認(rèn)和利潤的概念及相互關(guān)系；掌握收入的確認(rèn)原則、計量方法及會計處理；了解費用的分原則、計量方法及會計處理；了解費用的分類及會計處理；掌握凈利潤的概念和利潤分類及會計處理；掌握凈利潤的概念和利潤分配的會計處理；掌握所得稅費用的核算。配的會計處理；掌握所得稅費用的核算。教學(xué)重點：教學(xué)重點：商品銷售收入、利潤分配、所得商品銷售收入、利潤分配、所得稅費用會計處理。稅費用會計處理。教學(xué)難點：教學(xué)難點：所得稅費用的核算。所得稅費用的核算。 第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述 第二節(jié)第二節(jié) 利

5、潤總額的形成利潤總額的形成 第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用所得稅費用 第四節(jié)第四節(jié) 凈利潤及其分配凈利潤及其分配第一節(jié)第一節(jié) 收入、費用和利潤概述收入、費用和利潤概述一、收入一、收入1、收入的概念、收入的概念 收入分為狹義收入和廣義收入，我國會計準(zhǔn)則將收入定收入分為狹義收入和廣義收入，我國會計準(zhǔn)則將收入定義為狹義收入。義為狹義收入。 狹義收入狹義收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有所有者者權(quán)益權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。 廣義收入廣義收入，是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。，是指會計期間

6、內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流入。2、收入的分類、收入的分類 狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益狹義收入包括營業(yè)收入和投資收益 廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動廣義收入除了包括狹義收入之外，還包括公允價值變動收益和營業(yè)外收入。收益和營業(yè)外收入。二、費用二、費用1、費用的定義、費用的定義費用也分為狹義費用和廣義費用。費用也分為狹義費用和廣義費用。狹義費用，狹義費用，是指企業(yè)在日?；顒又袨榱巳〉锚M義收入而發(fā)生是指企業(yè)在日常活動中為了取得狹義收入而發(fā)生的耗費。的耗費。廣義費用，廣義費用，是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出。是指會計期間內(nèi)經(jīng)濟(jì)利益的總流出。2.2.費用的分類費用的分類狹義費用包括營業(yè)費用和投

7、資損失狹義費用包括營業(yè)費用和投資損失廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。廣義費用可以分為本年稅前費用和所得稅兩部分。本年稅前本年稅前費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資費用除了包括狹義費用之外，還包括公允價值變動損失、資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出。3 3、費用、成本、支出的關(guān)系、費用、成本、支出的關(guān)系 費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的費用、成本和支出是三個既有區(qū)別，又有聯(lián)系的概念。概念。 費用費用可以概括為可以概括為期間化的耗費期間化的耗費 成本成本概念有廣義和狹義之分。概念有廣義和狹義之分。 廣義成本廣義成本是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的

8、而實是指為了取得資產(chǎn)或達(dá)到特定目的而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲。 狹義成本狹義成本是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)是指為了生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而實際發(fā)生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本生或應(yīng)發(fā)生的價值犧牲，即生產(chǎn)及勞務(wù)成本 成本成本可以概括為可以概括為對象化的耗費對象化的耗費。 支出支出是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成是指各項資產(chǎn)的減少，包括償債性支出、成本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出本性支出、費用性支出和權(quán)益性支出三、利潤三、利潤利潤也稱為凈利潤或凈收益利潤也稱為凈利潤或凈收益 從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入從狹義的收入、費用來講，利潤包括收入與費

9、用的差額，以及其他直接計入損益的與費用的差額，以及其他直接計入損益的利得、損失。利得、損失。 從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入從廣義的收入、費用來講，利潤是指收入與費用的差額。與費用的差額。 利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤按其形成過程，分為稅前利潤和稅后利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤利潤。稅前利潤也稱利潤總額；稅前利潤減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈減去所得稅費用，即為稅后利潤，也稱凈利潤。利潤。第二節(jié)第二節(jié) 利潤總額的形成利潤總額的形成一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認(rèn)一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認(rèn)二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與

10、其他業(yè)務(wù)成本三、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本四、營業(yè)稅金及附加四、營業(yè)稅金及附加五、期間費用五、期間費用六、資產(chǎn)減值損失六、資產(chǎn)減值損失八、公允價值變動損益八、公允價值變動損益九、投資凈損益九、投資凈損益十、營業(yè)外收支凈額十、營業(yè)外收支凈額十一、利潤總額十一、利潤總額一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認(rèn)與計量一、營業(yè)收入與營業(yè)費用的確認(rèn)與計量 所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于所謂收入的確認(rèn)，是指收入應(yīng)于何時何時入賬入賬并列示于利潤表之中并列示于利潤表之中 所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按所謂收入的計量，是指收入應(yīng)按多大多大金額金額入賬并列示于利潤表之中入賬并列示于利潤表之中 收入的確認(rèn)和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入

11、收入的確認(rèn)和計量應(yīng)根據(jù)不同性質(zhì)的收入分別進(jìn)行分別進(jìn)行 （一）（一） 收入的分類收入的分類 * *收入按交易性質(zhì)的分類收入按交易性質(zhì)的分類 * *按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類按在經(jīng)營業(yè)務(wù)中所占比重的分類銷售商品收入銷售商品收入 提供勞務(wù)收入提供勞務(wù)收入 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 （二）銷售商品收入的確認(rèn)與計量（二）銷售商品收入的確認(rèn)與計量 銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，銷售商品收入同時滿足下列五個條件的，才能予以確認(rèn)：條件的，才能予以確認(rèn)：1.1.企業(yè)已

12、將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方購貨方2.2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.3.收入的金額能夠可靠地計量收入的金額能夠可靠地計量4.4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量注意：“主要風(fēng)險與報酬同時轉(zhuǎn)移”的判斷1 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方轉(zhuǎn)移給購貨方

13、 通常情況下，所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬伴隨著所有權(quán)通常情況下，所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。憑證或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。特例：特例： (1) (1) 企業(yè)銷售的商品在品種、規(guī)格、質(zhì)量等方面不符合合企業(yè)銷售的商品在品種、規(guī)格、質(zhì)量等方面不符合合同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有同的要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。責(zé)任。例：甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬例：甲公司向乙公司銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，發(fā)票賬單已交付乙公司，乙公司已預(yù)付部分貨款。乙公司收到商品單已交付乙公司，乙公司已預(yù)付部分貨款。乙公司收到商品后發(fā)現(xiàn)質(zhì)

14、量沒有達(dá)到合同規(guī)定，立即要求在價格上給予一定后發(fā)現(xiàn)質(zhì)量沒有達(dá)到合同規(guī)定，立即要求在價格上給予一定的折讓，否則退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也的折讓，否則退貨。雙方?jīng)]有就此達(dá)成一致意見，甲公司也未采取任何補(bǔ)救措施。未采取任何補(bǔ)救措施。 （2） 企業(yè)銷售商品的收入是否能取得，取決于購買方是企業(yè)銷售商品的收入是否能取得，取決于購買方是否已將商品銷售出去（收取手續(xù)費方式的委托代銷）否已將商品銷售出去（收取手續(xù)費方式的委托代銷）（3） 企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗工作，而此項安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的主要組成部分裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的主要組成部

15、分 例：甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公例：甲公司向乙公司銷售一部電梯，電梯已經(jīng)運抵乙公司，發(fā)票賬單已交付乙公司，同時收到部分貨款。合同規(guī)司，發(fā)票賬單已交付乙公司，同時收到部分貨款。合同規(guī)定，甲公司負(fù)責(zé)電梯安裝，在安裝完畢并經(jīng)檢驗合格后，乙定，甲公司負(fù)責(zé)電梯安裝，在安裝完畢并經(jīng)檢驗合格后，乙公司支付剩余貨款。公司支付剩余貨款。（4）銷售合同規(guī)定了買方有退貨的權(quán)力，且）銷售合同規(guī)定了買方有退貨的權(quán)力，且企業(yè)又不可能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)又不可能確定退貨的可能性，企業(yè)應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)商品銷售收入退貨期滿時確認(rèn)商品銷售收入 例：甲公司為推銷一種新產(chǎn)品，承諾凡例：甲公司為推銷一種

16、新產(chǎn)品，承諾凡購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在購買新產(chǎn)品的客戶均有一個月的試用期，在試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公試用期內(nèi)如果對產(chǎn)品使用效果不滿意，甲公司無條件退貨。該種新產(chǎn)品已交付使用，貨司無條件退貨。該種新產(chǎn)品已交付使用，貨款已收訖?？钜咽沼櫋?2 2 企業(yè)放棄了與售出商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理企業(yè)放棄了與售出商品所有權(quán)有關(guān)的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)權(quán)和控制權(quán) 例：甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。甲公司將住宅例：甲公司屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。甲公司將住宅小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托對小區(qū)進(jìn)行物業(yè)小區(qū)銷售給客戶后，接受客戶委托對小區(qū)進(jìn)行物業(yè)管理。管理。 例：乙企業(yè)主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。公司銷

17、售例：乙企業(yè)主要從事軟件開發(fā)及維護(hù)。公司銷售某軟件給某軟件給A A客戶，并接受客戶委托對軟件進(jìn)行日常有客戶，并接受客戶委托對軟件進(jìn)行日常有償維護(hù)管理，其中包括軟件更新。償維護(hù)管理，其中包括軟件更新。 例：售后回購例：售后回購相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 例：出口商品時不能確定進(jìn)口企業(yè)所在國政府例：出口商品時不能確定進(jìn)口企業(yè)所在國政府是否是否允許將款項匯出或?qū)Ψ叫抛u(yù)差允許將款項匯出或?qū)Ψ叫抛u(yù)差 4 4 收入的金額能可靠計量收入的金額能可靠計量例：附有銷售退回條件的銷售例：附有銷售退回條件的銷售5 相關(guān)成本能可靠計量相關(guān)成本能可靠計量 例：比如甲公司銷售產(chǎn)品給丙公司，合同例

18、：比如甲公司銷售產(chǎn)品給丙公司，合同中已明確銷售價格，但該產(chǎn)品的某配件是委中已明確銷售價格，但該產(chǎn)品的某配件是委托乙公司生產(chǎn)的，若該配件成本資料尚未報托乙公司生產(chǎn)的，若該配件成本資料尚未報給甲公司，則成本無法計量。此時，甲公司給甲公司，則成本無法計量。此時，甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入。不應(yīng)確認(rèn)收入。二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本二、主營業(yè)務(wù)收入與主營業(yè)務(wù)成本商品銷售收入的會計處理商品銷售收入的會計處理1 、一般銷售商品收入的處理、一般銷售商品收入的處理 借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（價稅代墊款項）借：銀行存款、應(yīng)收賬款等（價稅代墊款項） 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額

19、）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款銀行存款 某企業(yè)某企業(yè)1月月10日向甲公司銷售商品。商品生產(chǎn)成本日向甲公司銷售商品。商品生產(chǎn)成本60000元，銷售價格元，銷售價格80000元，增值稅元，增值稅13600元。公司在銷售時已元。公司在銷售時已獲知甲公司資金周轉(zhuǎn)方式困難，近期難以收回貨款，但為了獲知甲公司資金周轉(zhuǎn)方式困難，近期難以收回貨款，但為了減少存貨積壓以及考慮到與甲公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍減少存貨積壓以及考慮到與甲公司長期的業(yè)務(wù)往來關(guān)系，仍將商品發(fā)運給甲公司并開出發(fā)票賬單。將商品發(fā)運給甲公司并開出發(fā)票賬單。12月月10日，甲公司給日，甲公司給該企業(yè)開出。承兌一張該企業(yè)開出。承兌一張9360

20、0元，為期元，為期6個月的不帶息銀行個月的不帶息銀行存存兌匯票。兌匯票。1.10 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 60 000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 13 600 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項） 13 60012.10 借：借： 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 13 600 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 60 0002、商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理的處理 商業(yè)折扣商業(yè)折扣：按扣除折扣后

21、的金額確定銷售商品收：按扣除折扣后的金額確定銷售商品收入。入。 現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：按總額法進(jìn)行會計處理。：按總額法進(jìn)行會計處理。 銷售折讓銷售折讓：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓：已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)生時的銷售商品收入或作為資產(chǎn)負(fù)的，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)生時的銷售商品收入或作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。債表日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。3、銷售退回銷售退回的處理的處理未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，未確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的， 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)生

22、時的銷售商品收入或作為的，應(yīng)當(dāng)沖減發(fā)生時的銷售商品收入或作為資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項進(jìn)行會計處理。 例：某企業(yè)于例：某企業(yè)于2010年年12月月10日向乙公司銷售商品。商品生日向乙公司銷售商品。商品生產(chǎn)成本產(chǎn)成本40 000元，銷售價格元，銷售價格50 000元，增值稅元，增值稅8 500元，合元，合同約定采用托收承付方式。商品發(fā)出后，向其開戶銀行辦妥同約定采用托收承付方式。商品發(fā)出后，向其開戶銀行辦妥托收手續(xù)。乙公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，托收手續(xù)。乙公司在驗收商品時，發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品質(zhì)量存在問題，要求退貨，該公司于要求退貨，該公司于12月月28日為乙公

23、司辦理退貨。日為乙公司辦理退貨。 12.10 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 58 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 40 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 40 00012.28借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50 00050 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500 8 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 500 58 500 借：庫存商品借：庫存商品 40 00040 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 40

24、00040 000假定假定20112011年年1 1月月5 5日為乙公司辦理退貨，其他條件不變。假定日為乙公司辦理退貨，其他條件不變。假定該公司未計提壞賬準(zhǔn)備，按凈利潤的該公司未計提壞賬準(zhǔn)備，按凈利潤的10%10%計提法定盈余公計提法定盈余公積，所得稅稅率為積，所得稅稅率為25%25%。辦理退貨后，該公司做如下會計處理辦理退貨后，該公司做如下會計處理調(diào)整銷售收入調(diào)整銷售收入 借：以前年度損溢調(diào)整借：以前年度損溢調(diào)整 50 00050 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費- -應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額）8 500 8 500 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 58 50058 500調(diào)整銷售成本調(diào)

25、整銷售成本 借：庫存商品借：庫存商品 40 00040 000 貸：以前年度損溢調(diào)整貸：以前年度損溢調(diào)整 40 00040 000調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整應(yīng)交所得稅調(diào)整金額調(diào)整金額= =（50000-4000050000-40000）* *25%=1000025%=10000* *25%=250025%=2500 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費- -應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅 25002500 貸：以前年度損溢調(diào)整貸：以前年度損溢調(diào)整 25002500將將“以前年度損溢調(diào)整以前年度損溢調(diào)整”賬戶余額轉(zhuǎn)入賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配利潤分配”賬戶賬戶借：利潤分配借：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 75007500（

26、10000-250010000-2500） 貸：以前年度損溢調(diào)整貸：以前年度損溢調(diào)整 75007500調(diào)整盈余公積調(diào)整盈余公積 借：盈余公積借：盈余公積 750750 貸：利潤分配貸：利潤分配- -未分配利潤未分配利潤 750750例：企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務(wù)是銷例：企業(yè)對外銷售商品時，若安裝或檢驗任務(wù)是銷售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的售合同的重要組成部分，則確認(rèn)該商品銷售收入的時點是（時點是（ ）。）。A、發(fā)出商品時、發(fā)出商品時 B、開出銷售發(fā)票賬單時、開出銷售發(fā)票賬單時C、收到商品銷售貨款時、收到商品銷售貨款時 D、商品安裝完畢并檢驗、商品安裝完畢并檢驗合格時合格

27、時例：企業(yè)在銷售商品時，如果不能合理確定退貨的例：企業(yè)在銷售商品時，如果不能合理確定退貨的可能性通常銷售方確認(rèn)收入的時間為（可能性通常銷售方確認(rèn)收入的時間為（ ）。）。A、發(fā)出商品時、發(fā)出商品時 B、退貨期滿時、退貨期滿時 C、收到價款時、收到價款時 D、開出發(fā)票時、開出發(fā)票時4、特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理、特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點在下列銷售方式下，企業(yè)可以根據(jù)收入實現(xiàn)的時點或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿或標(biāo)志確認(rèn)銷售商品收入，有證據(jù)表明不能同時滿足收入確認(rèn)條件的除外。足收入確認(rèn)條件的除外。1）托收承付）托收承付 托收承付托收承付，是指收款人

28、根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托，是指收款人根據(jù)購銷合同發(fā)貨后委托其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或其開戶銀行向異地付款人收取款項，付款人驗單或驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。驗貨后向其開戶銀行承諾付款的一種銷售方式。 *銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。入。2）分期收款銷售）分期收款銷售 P274 分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨分期收款銷售，是指商品已經(jīng)交付，但貨款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售款分期收回的一種銷售方式。分期收款銷售（通常為超過（通常為超過3年），實質(zhì)上具有融資性年），實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，應(yīng)按公允價值

29、確認(rèn)收入。質(zhì)，應(yīng)按公允價值確認(rèn)收入。 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品時，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確認(rèn)收入，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。銷售商品時銷售商品時 借：長期應(yīng)收款（合同價款）借：長期應(yīng)收款（合同價款） 貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入（公允價值） 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品分期收款時分期收款時 借：銀行存款借：銀行存款 貸：長期應(yīng)收款貸：長期應(yīng)收款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅

30、）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益( (未收本金未收本金利率利率) ) 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 A A企業(yè)采用分期收款方式向企業(yè)采用分期收款方式向D D企業(yè)銷售設(shè)備一套，企業(yè)銷售設(shè)備一套，合同約定分合同約定分5 5年等額付款年等額付款20002000萬元，合計萬元，合計1 1億元，成億元，成本本70007000萬元。假定應(yīng)收金額的公允價值為萬元。假定應(yīng)收金額的公允價值為80008000萬萬元，實際利率元，實際利率7.93%.7.93%.（假定不考慮增值稅）（假定不考慮增值稅）（1 1）發(fā)出產(chǎn)品）發(fā)出產(chǎn)品, ,銷售成立時銷售成立時 借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 100

31、0010000萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 80008000萬萬 未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 20002000萬萬 借借: :主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 70007000萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 70007000萬萬第一年末第一年末: :借借: :銀行存款銀行存款 20002000萬萬 貸貸: :長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 20002000萬萬借借: :未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 634.4634.4萬萬( (未收本金未收本金利率利率) ) 貸貸: :財務(wù)費用財務(wù)費用 634.4634.4萬萬(8000 (8000 7.93%)7.93%)以后攤銷未實現(xiàn)融資收益以后攤銷未實現(xiàn)融資收

32、益 第二年第二年 6634.4(8000-2000+634.4)6634.4(8000-2000+634.4)7.93%=526.117.93%=526.11借借: :銀行存款銀行存款 20002000萬萬 貸貸: :長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款 20002000萬萬借借: :未實現(xiàn)融資收益未實現(xiàn)融資收益 526.11526.11 貸貸: :財務(wù)費用財務(wù)費用 526.11526.113）附有銷售退回條件的銷售）附有銷售退回條件的銷售 如果能合理估計退貨可能性，應(yīng)在發(fā)出如果能合理估計退貨可能性，應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相商品時確認(rèn)收入，并在期末確認(rèn)與退貨相關(guān)的關(guān)的負(fù)債負(fù)債 如果不能合理

33、估計退貨可能性，應(yīng)在退如果不能合理估計退貨可能性，應(yīng)在退貨期滿時確認(rèn)收入貨期滿時確認(rèn)收入例：甲公司是一家健身器材銷售公司。例：甲公司是一家健身器材銷售公司。2010年年1月月1日，甲公司向乙公司銷售日，甲公司向乙公司銷售5000件件健身器材，單位售價健身器材，單位售價500元。單位成本元。單位成本400元，專用發(fā)票注明的價款元，專用發(fā)票注明的價款250萬元，稅款萬元，稅款42.5元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于元。協(xié)議約定，乙公司應(yīng)于2月月1日之前支付貨日之前支付貨款。在款。在6月月30日之前有權(quán)退還健身器材。健身日之前有權(quán)退還健身器材。健身器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未收到。若甲公司根器材已經(jīng)發(fā)出，款項尚未

34、收到。若甲公司根據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率為據(jù)過去的經(jīng)驗，估計該批健身器材退貨率為20%。要求：為甲公司進(jìn)行會計處理。要求：為甲公司進(jìn)行會計處理1月月1日發(fā)出商品時：日發(fā)出商品時： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 292.5萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 250萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 42.5萬萬 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 200萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 200萬萬1月月31日估計銷售退回時：日估計銷售退回時： 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 50萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本 40萬萬 預(yù)計負(fù)債（其他應(yīng)付款預(yù)計負(fù)債（

35、其他應(yīng)付款 ） 10萬萬2月月1日前收到貨款：日前收到貨款： 借：銀行存款借：銀行存款 292.5萬萬 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 292.5萬萬 6月月30日發(fā)生銷售退回，若實際退貨量為日發(fā)生銷售退回，若實際退貨量為1000件，款項已經(jīng)支付件，款項已經(jīng)支付 借：庫存商品借：庫存商品 40萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷）8.5萬萬 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 10萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 58.5萬萬6月月30日發(fā)生銷售退回，若實際退貨量為日發(fā)生銷售退回，若實際退貨量為800件，款項已經(jīng)支付件，款項已經(jīng)支付 借：庫存商品借：庫存商品 32萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)

36、交增值稅（銷）6.8萬萬 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 10萬萬 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 8萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 46.8萬萬 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 10萬萬續(xù)上例，如甲公司無法估計健身器材的退貨率，甲續(xù)上例，如甲公司無法估計健身器材的退貨率，甲公司的會計處理如下：公司的會計處理如下： 1月月1日發(fā)出商品時日發(fā)出商品時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 42.5萬萬 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項）應(yīng)交增值稅（銷項）42.5萬萬 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 200萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 200萬萬2月月1日前收到貨款日前收到貨款 借：銀行存款借：銀行存款 292.5萬萬 貸：貸：應(yīng)

37、收賬款應(yīng)收賬款 292.5萬萬6月月30日，退貨期滿，發(fā)生日，退貨期滿，發(fā)生2000件退貨時件退貨時 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 250萬萬 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅）應(yīng)交增值稅（銷項稅） 17萬萬 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 150萬萬 銀行存款銀行存款 117萬萬 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 120萬萬 庫存商品庫存商品 80萬萬 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 200萬萬4 4）以舊換新銷售以舊換新銷售：以舊換新銷售，是指銷售：以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。舊商品。按兩條線處理按兩條線處理.銷售商品

38、應(yīng)按銷售收入確認(rèn)條銷售商品應(yīng)按銷售收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。理。 舉例見舉例見P2735 5）售后回購）售后回購：是指銷售商品的同時，銷售方：是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回這批商品，如果賣方在銷同意日后重新買回這批商品，如果賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)必須回購，則該交易售商品后的一定時間內(nèi)必須回購，則該交易本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，本質(zhì)上不是一種銷售，而是一項融資協(xié)議，屬于屬于融資融資性質(zhì)，所售商品所有權(quán)上的主營風(fēng)性質(zhì)，所售商品所有權(quán)上的主營風(fēng)險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的貨款不應(yīng)確認(rèn)收險和報酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的貨款不

39、應(yīng)確認(rèn)收入，而應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。入，而應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。P276P276 發(fā)出商品時發(fā)出商品時 借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 借：銀行存款借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷）應(yīng)交增值稅（銷） 回購價格大于售價的差額按月確認(rèn)利息回購價格大于售價的差額按月確認(rèn)利息 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 回購商品時回購商品時 借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)）應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 貸：銀行存款貸：銀行存款 借：庫存商品借：庫存商品 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品例例: 2008: 2008年年5 5月月1 1日

40、，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出日，甲公司向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為100100萬元，增值稅額萬元，增值稅額為為1717萬元。該批商品成本為萬元。該批商品成本為8080萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已萬元；商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于經(jīng)收到。協(xié)議約定，甲公司應(yīng)于9 9月月3030日將所售商品購回，日將所售商品購回，回購價為回購價為110110萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如萬元（不含增值稅額）。甲公司的賬務(wù)處理如下：下： 5 5月月1 1日發(fā)出商品時：日發(fā)出商品時：借：銀行存款借：銀行存款 1 170

41、0001 170 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 1 000 0001 000 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170 000170 000借：發(fā)出商品借：發(fā)出商品 800 000800 000 貸：庫存商品貸：庫存商品 800 000800 000回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按回購價大于原售價的差額，應(yīng)在回購期間按期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。期計提利息費用，計入當(dāng)期財務(wù)費用。由于回購期間為由于回購期間為5 5個月，貨幣時間價值影響不個月，貨幣時間價值影響不大，采用直線法計提利息費用，每月計提利大，采用直線法計提利息費用，每月計提利息費

42、用為息費用為(110-100(110-100）5=25=2萬元。萬元。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 000 20 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 00020 000 9 9月月3030日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注日回購商品時，收到的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價格為明的商品價格為110110萬元，增值稅額為萬元，增值稅額為18.718.7萬元。假萬元。假定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。定商品已驗收入庫，款項已經(jīng)支付。借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 20 00020 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 20 00020 000借：庫存商品借：庫存商品 800 000800 0

43、00 貸：發(fā)出商品貸：發(fā)出商品 800 000800 000借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款 1 100 0001 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）187 000187 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 287 0001 287 0006 6）商品需要安裝和檢驗的銷售）商品需要安裝和檢驗的銷售 待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入待安裝和檢驗完畢時確認(rèn)收入 如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定如果安裝程序比較簡單，或檢驗是為最終確定合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品合同價格而必須進(jìn)行的程序，則可以在發(fā)出商品時，或在商品裝運時確認(rèn)收入時，或在商品裝運

44、時確認(rèn)收入 7 7）委托代銷）委托代銷( (行業(yè)會計行業(yè)會計) ) 委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托委托代銷，是指委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。方代銷商品的一種銷售方式。 委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付委托代銷具體又可分為視同買斷方式和支付手續(xù)費方式兩種。手續(xù)費方式兩種。 視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)視同買斷方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，議，委托方按合同或協(xié)議價格收取代銷商品的貨款，實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議實際售價可由受托方自定，實際售價與合同或協(xié)議價格之間的差額歸受托方所

45、有的銷售方式。價格之間的差額歸受托方所有的銷售方式。情況分類委托方受托方發(fā)貨時發(fā)貨時售出時售出時收貨收貨時時售出時售出時與直接銷售商品沒與直接銷售商品沒有實質(zhì)區(qū)別的有實質(zhì)區(qū)別的確認(rèn)銷確認(rèn)銷售收入售收入作購作購貨處貨處理理商品沒有售出可以商品沒有售出可以退回，或因代銷商退回，或因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以品出現(xiàn)虧損時可以要求補(bǔ)償?shù)囊笱a(bǔ)償?shù)牟淮_認(rèn)不確認(rèn)銷售收銷售收入入根據(jù)已銷商根據(jù)已銷商品確認(rèn)銷售品確認(rèn)銷售收入收入不作不作購貨購貨處理處理按實際售價按實際售價確認(rèn)銷售收確認(rèn)銷售收入入委托方：委托方：發(fā)出商品時：借：委托代銷商品發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 收到代收清單：借：應(yīng)

46、收賬款收到代收清單：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金（銷項稅額）應(yīng)交稅金（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 受托方：受托方：收到代銷商品：借：受托代銷商品收到代銷商品：借：受托代銷商品 ( (不作為購貨不作為購貨) ) 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 實際銷售時：實際銷售時：借：銀行存款借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額) )3)3)結(jié)轉(zhuǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn)成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：受托代銷商品貸：受托代銷商品 4) 4) 記

47、錄購貨業(yè)務(wù)記錄購貨業(yè)務(wù) 借：代銷商品款借：代銷商品款 （購貨形成才反映稅）（購貨形成才反映稅） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) ) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5 5）按合同價支付貨款）按合同價支付貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款注意：如果協(xié)議明確標(biāo)明注意：如果協(xié)議明確標(biāo)明, ,受托方在取得代銷商品后受托方在取得代銷商品后, ,無論是否賣出是否盈利都與委托方無關(guān)，那么與直無論是否賣出是否盈利都與委托方無關(guān)，那么與直接銷售沒有實質(zhì)區(qū)別。接銷售沒有實質(zhì)區(qū)別。 支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或支付手續(xù)費方式，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品

48、的數(shù)量向受托方支付手協(xié)議，委托方根據(jù)代銷商品的數(shù)量向受托方支付手續(xù)費的一種代銷方式。續(xù)費的一種代銷方式。支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委支付手續(xù)費方式的主要特點是受托方一般應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。托方規(guī)定的價格銷售商品，不得自行改變售價。（2 2）收取手續(xù)費代銷方式）收取手續(xù)費代銷方式委托方：委托方：發(fā)出商品時：借：委托代銷商品發(fā)出商品時：借：委托代銷商品 貸：庫存商品貸：庫存商品 收到代收清單：借：應(yīng)收賬款收到代收清單：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（按要求售價貸：主營業(yè)務(wù)收入（按要求售價 ） 應(yīng)交稅費（銷項稅額）應(yīng)交稅費（銷項稅額）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售

49、成本 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品貸：委托代銷商品 扣除手續(xù)費收取貨稅款扣除手續(xù)費收取貨稅款 借：銀行存款借：銀行存款 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)收帳款 （比較兩種代銷方式，區(qū)別只在最后一步）（比較兩種代銷方式，區(qū)別只在最后一步）受托方：受托方：收到代銷商品：借：受托代銷商品收到代銷商品：借：受托代銷商品 貸：代銷商品款貸：代銷商品款 實際銷售時：借：銀行存款實際銷售時：借：銀行存款 貸：應(yīng)付賬款（按規(guī)定售價，銷售時不反映貸：應(yīng)付賬款（按規(guī)定售價，銷售時不反映收入）收入） 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費(銷項稅額銷項稅額) ) 借：代銷商品款借：代銷商品款 貸：受托代銷商品貸

50、：受托代銷商品 收到委托方的發(fā)票：借：應(yīng)交稅費收到委托方的發(fā)票：借：應(yīng)交稅費(進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額) ) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 扣收手續(xù)費歸還貨款扣收手續(xù)費歸還貨款 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款 主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入）主營業(yè)務(wù)收入（其他業(yè)務(wù)收入） 8）預(yù)收款銷售商品）預(yù)收款銷售商品。 預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方方在收到最后一筆款項時才交貨的銷售方式。在這種方式下，銷售方直到收到最后式。在這種方式下，銷售方直到收到最

51、后一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品一筆款項才將商品交付購貨方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬只有在收到最后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常后一筆款項時才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。的貨款應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計量提供勞務(wù)收入的確認(rèn)、計量1 1、資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)的結(jié)果能可靠估計、資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)的結(jié)果能可靠估計采用完工百分比確認(rèn)收入采用完工百分比確認(rèn)收入完工百分比法是指在生產(chǎn)過程中按照完工進(jìn)度確認(rèn)完工百分比法是指在生產(chǎn)過程中按照完工進(jìn)度確認(rèn)營業(yè)

52、收入的方法。營業(yè)收入的方法。（1 1）結(jié)果能可靠估計的條件結(jié)果能可靠估計的條件 A A 收入的金額能可靠計量收入的金額能可靠計量 B B 相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) C C 交易的完工進(jìn)度能可靠確定交易的完工進(jìn)度能可靠確定 D D 已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計量已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠計量（2）完工進(jìn)度的確定方法）完工進(jìn)度的確定方法 A 已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例例 B 已發(fā)生的成本占估計總成本的比例已發(fā)生的成本占估計總成本的比例 C 已完工的測量已完工的測量（3 3）完工百分比法的計算步驟：）完工百分比法的計算步驟：第一步：

53、本期確認(rèn)的收入第一步：本期確認(rèn)的收入 = =（勞務(wù)總收入（勞務(wù)總收入完工進(jìn)度）完工進(jìn)度）以前會以前會計年度累計已確認(rèn)收入計年度累計已確認(rèn)收入第二步：本期確認(rèn)的成本第二步：本期確認(rèn)的成本 = =（勞務(wù)總成本（勞務(wù)總成本完工進(jìn)度）完工進(jìn)度）以前會以前會計年度累計已確認(rèn)成本計年度累計已確認(rèn)成本例：甲公司例：甲公司2007年年8月月1日與客戶簽訂了一項工程勞日與客戶簽訂了一項工程勞務(wù)合同，合同期一年，合同總收入務(wù)合同，合同期一年，合同總收入3100萬元，最初萬元，最初預(yù)計合同總成本預(yù)計合同總成本2400萬元，至萬元，至2007年年12月月31 日，日，實際發(fā)生成本實際發(fā)生成本2040萬元，預(yù)計還將發(fā)生

54、成本萬元，預(yù)計還將發(fā)生成本510萬萬元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分元。甲公司按實際發(fā)生的成本占預(yù)計總成本的百分比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司比確定勞務(wù)完成程度。則甲公司2007年度應(yīng)確認(rèn)的年度應(yīng)確認(rèn)的勞務(wù)收入為（勞務(wù)收入為（ ）萬元。）萬元。 A、2635 B、2550 C、2480 D、20402、資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠、資產(chǎn)負(fù)債表日，提供勞務(wù)的結(jié)果不能可靠估計（上述估計（上述4條件有一個不滿足時）條件有一個不滿足時）（1 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能得預(yù)計能得到補(bǔ)償?shù)窖a(bǔ)償，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健原則出發(fā)，按已經(jīng)，企業(yè)應(yīng)從穩(wěn)健原則出發(fā)，按已經(jīng)發(fā)生的勞

55、務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同相同金額結(jié)轉(zhuǎn)成本金額結(jié)轉(zhuǎn)成本。由于確認(rèn)的收入與確認(rèn)的。由于確認(rèn)的收入與確認(rèn)的成本相等，因而成本相等，因而沒有利潤形成沒有利潤形成（2）如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本）如果預(yù)計已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本全全部不能得到補(bǔ)償部不能得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本作為當(dāng)期損益，成本作為當(dāng)期損益，不確認(rèn)勞務(wù)收入不確認(rèn)勞務(wù)收入。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量 1 1、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容：利息收入、使用、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的內(nèi)容：利息收入、使用費收入費收入利息收入：利息收入：他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的收入

56、。主他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而取得的收入。主要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間要指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等；發(fā)生往來形成的利息收入等；使用費收入：使用費收入：他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成他人使用本企業(yè)的無形資產(chǎn)等而形成的收入。的收入。2 2、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計量 同時滿足下列條件時可確認(rèn)收入同時滿足下列條件時可確認(rèn)收入 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。 收入的金額能夠可靠地計量。收入的金額能夠可靠地計量。（1 1）利息收入：資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企）利息收入：資產(chǎn)負(fù)債表日

57、，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定。業(yè)貨幣資金的時間和實際利率確定。（2）使用費收入：）使用費收入： A 使用費使用費一次支付一次支付的：如果不提供后續(xù)服務(wù)的，的：如果不提供后續(xù)服務(wù)的，收款時一次確認(rèn)收入；如果提供后續(xù)服務(wù)的，在收款時一次確認(rèn)收入；如果提供后續(xù)服務(wù)的，在合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；合同規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入； B 使用費使用費分期支付分期支付的：按合同規(guī)定的收款時間和的：按合同規(guī)定的收款時間和金額分期確認(rèn)收入。金額分期確認(rèn)收入。 例：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件使用權(quán)，一次性例：甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件使用權(quán)，一次性收費收費4萬元，不提供后續(xù)服務(wù)。甲公司的會計

58、處理萬元，不提供后續(xù)服務(wù)。甲公司的會計處理如何？如何？ 例：甲公司例：甲公司2008年年1月月2日將其所擁有的一座橋梁日將其所擁有的一座橋梁的收費權(quán)讓度給的收費權(quán)讓度給A公司公司10年，年，10年后甲公司收回收年后甲公司收回收費權(quán)，甲公司一次性收取使用費費權(quán)，甲公司一次性收取使用費20000萬元。售出萬元。售出的的10年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，本年度發(fā)年期間，橋梁的維護(hù)由甲公司負(fù)責(zé)，本年度發(fā)生維修費合計生維修費合計100萬元。甲公司萬元。甲公司2008年度應(yīng)對該事年度應(yīng)對該事項確認(rèn)的收入為（項確認(rèn)的收入為（ ）萬元。）萬元。 A、20000 B、2000 C、1900 D、100二、其他

59、業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本二、其他業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)成本 P280三、營業(yè)稅金及附加三、營業(yè)稅金及附加 是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和是指應(yīng)由營業(yè)收入（包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費，其他業(yè)務(wù)收入）補(bǔ)償?shù)母鞣N稅金及附加費，主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市主要包括營業(yè)稅、消費稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加等。四、期間費用四、期間費用五、資產(chǎn)減值損失五、資產(chǎn)減值損失六、公允價值變動損益六、公允價值變動損益七、投資收益七、投資收益八、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出八、營業(yè)外收入與營業(yè)外支出營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動，

60、是指企業(yè)取得的與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得。包括：沒有直接關(guān)系的各項利得。包括： 非流動資產(chǎn)處置利得、非流動資產(chǎn)處置利得、 非貨幣性資產(chǎn)交換利得非貨幣性資產(chǎn)交換利得 債務(wù)重組利得債務(wù)重組利得 政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助 盤盈利得盤盈利得 捐贈利得捐贈利得 無法支付的應(yīng)付賬款無法支付的應(yīng)付賬款 罰沒利得罰沒利得營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直，是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種損失。包括：接關(guān)系的各種損失。包括： 非流動資產(chǎn)處置損失非流動資產(chǎn)處置損失 非貨幣性資產(chǎn)交換損失非貨幣性資產(chǎn)交換損失 債務(wù)重組損失債務(wù)重組損失 公益性捐贈支出公益性捐贈支出 非常損失非常損