注冊會計師《會計》綜合題練習(xí)

1、注冊會計師會計綜合題練習(xí)綜合題1.(2015年節(jié)選)甲公司為資源開采型企業(yè)，按照國家有關(guān)規(guī)定需計提安全生產(chǎn)費用，當(dāng)年度計提安全生產(chǎn)費800萬元，用已計提的安全生產(chǎn)費購置安全生產(chǎn)設(shè)備200萬元。要求：根據(jù)上述資料，編制甲公司相關(guān)的會計分錄。正確答案計提專項儲備借：生產(chǎn)成本800貸：專項儲備安全生產(chǎn)費800購置固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)200貸：銀行存款等200借：專項儲備安全生產(chǎn)費200貸：累計折舊 2002.甲公司為一家上市公司，屬于增值稅一般納稅人，土地使用權(quán)及其不動產(chǎn)適用的增值稅稅率為11%，機器設(shè)備適用的增值稅稅率為17%，專利權(quán)適用的增值稅稅率為6% 。甲公司2×15年至2

2、5;18年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：(1)2×15年12月1日，甲公司與乙公司簽訂資產(chǎn)置換合同，資料如下：甲公司換出專利權(quán)X和設(shè)備Y，并開出增值稅專用發(fā)票。專利權(quán)X于2×08年12月6日以4000萬元取得，甲公司預(yù)計該專利權(quán)的使用年限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。專利權(quán)X的不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2120萬元。設(shè)備Y系甲公司于2×08年12月10日購入，原價14000萬元，購入后即達到預(yù)定可使用狀態(tài)。設(shè)備Y的預(yù)計使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為0，采用年限平均法計提折舊。設(shè)備Y的不含稅公允價值為5000萬元，含稅公允價值為5850

3、萬元。乙公司換出一宗土地使用權(quán)、該土地上的廠房以及廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線，并開出增值稅專用發(fā)票。土地使用權(quán)不含稅公允價值為3600萬元，含稅公允價值為3 996萬元，預(yù)計該土地使用權(quán)尚可使用年限為30年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。廠房不含稅公允價值為1400萬元，含稅公允價值為1 554萬元，預(yù)計該廠房尚可使用年限為20年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。生產(chǎn)線不含稅公允價值為2000萬元，含稅公允價值為2 340萬元，預(yù)計該生產(chǎn)線尚可使用年限為5年，采用直線法折舊，預(yù)計凈殘值為0。甲公司收到乙公司支付的銀行存款80萬元。2×15年12月14日，甲公司辦理完畢相關(guān)法律手續(xù)，取得土地使

4、用權(quán)及地上的廠房和廠房內(nèi)一條生產(chǎn)線。收到土地使用權(quán)及地上的廠房和生產(chǎn)線增值稅專用發(fā)票，為換入該生產(chǎn)線發(fā)生保險費3.4萬元并以銀行存款支付;換入的土地使用權(quán)及地上的廠房用于生產(chǎn)產(chǎn)品，換入的生產(chǎn)線立即投入改擴建工程;甲公司取得后，原使用年限、折舊和攤銷方式、預(yù)計凈殘值等不變。【要求及答案(1)】根據(jù)資料(1)，分別計算甲公司2×15年12月14日換出專利權(quán)X和設(shè)備Y對損益的影響金額、并編制甲公司2×15年與非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。換出專利權(quán)X的損益=2000-(4000-4000/10×7)=800(萬元)換出設(shè)備Y的損益=5000-(14000-14000/

5、10×7)=800(萬元)借：固定資產(chǎn)清理 4200累計折舊 9800 (14000/10×7)貸：固定資產(chǎn) 14000借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)3600固定資產(chǎn)廠房1400在建工程生產(chǎn)線2003.4應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額)(3600×11%+1400×11%+2000×17%)890銀行存款 (80-3.4)76.6累計攤銷2800貸：無形資產(chǎn)專利權(quán)X4000固定資產(chǎn)清理 4200營業(yè)外收入 1600應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額) (2000×6%+5000×17%)970(2)2×15年12月15日，甲公司開

6、始以出包方式進行該生產(chǎn)線的改擴建工程，以銀行存款支付工程款項575萬元。此外被替換設(shè)備的賬面價值200萬元，無轉(zhuǎn)讓價值和使用價值，經(jīng)批準(zhǔn)計入損益。2×15年12月31日，該生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。改擴建后，該生產(chǎn)線預(yù)計使用年限變?yōu)?年，預(yù)計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊?！疽蠹按鸢?2)】根據(jù)資料(2)，編制2×15年生產(chǎn)線進行改擴建、達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄，計算2×15年12月31日、2×16年12月31日土地使用權(quán)、廠房和生產(chǎn)線的賬面價值。改擴建過程中發(fā)生相關(guān)支出的分錄：借：在建工程 575貸：銀行存款575借：營業(yè)

7、外支出 200貸：在建工程200完工時，需要將在建工程的科目余額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)生產(chǎn)線 2378.4貸：在建工程(2003.4+575-200)2378.42×15年12月31日賬面價值土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12=3590(萬元)廠房的賬面價值=1400(萬元)生產(chǎn)線的賬面價值=2378.4(萬元)2×16年12月31日賬面價值土地使用權(quán)的賬面價值=3600-3600/30×1/12-3600/30=3470(萬元)廠房的賬面價值=1400-1400/20=1330(萬元)生產(chǎn)線的賬面價值=2378.4-(2378

8、.4-26.4)/6=1986.4(萬元)(3)2×16年12月31日，甲公司在對該生產(chǎn)線進行檢查時發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。甲公司預(yù)計該生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元、300萬元、400萬元、600萬元，預(yù)計第5年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計為400萬元;假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時間價值系數(shù)計算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值;該生產(chǎn)線的公允價值減去處置費用后凈額為1500萬元。已知部分時間價值系數(shù)如下：1年2年3年4年5年5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)0.95240.90700.86380.82270.7835【要求及答案(3)

9、】根據(jù)資料(3)，計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。計算2×16年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會計分錄。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=200×0.9524+300×0.9070+400×0.8638+600×0.8227+400×0.7835=1615.12(萬元)公允價值減去處置費用后凈額=1500(萬元)現(xiàn)值大于公允價值減去處置費用后的凈額，所以，該生產(chǎn)線可收回金額為1615.12萬元。應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備金額=1986.4-1615.12=371.28(萬元)借：資產(chǎn)減值損失371

10、.28貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備371.28(4)2×17年1月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計尚可使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為25.12萬元，采用直線法計提折舊。2×17年6月30日，甲公司再次采用出包方式對該生產(chǎn)線進行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款243.88萬元。2×17年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計尚可使用年限為8年，預(yù)計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2×17年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值?！疽蠹按鸢?4)】根據(jù)資料(4)，計算2×17年度該生產(chǎn)線改良前計提

11、的折舊額;編制2×14年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時的會計分錄;計算2×17年8月20日改良工程達到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本、計算2×17年度該生產(chǎn)線改良后計提的折舊額。2×17年改良前計提的折舊額=(1615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)改良時結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價值的分錄：借：在建工程 1456.12累計折舊 (392+159)551固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 371.28貸：固定資產(chǎn) 2378.4改良完工后生產(chǎn)線的成本=1456.12+243.88=1700(萬元)2×17年改良后應(yīng)計提折舊額=(1700-20)/8&

12、#215;4/12=70(萬元)(5)2×18年4月30日，甲公司與丁公司達成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款1800萬元，此時該項固定資產(chǎn)的公允價值為1500萬元。預(yù)計清理費用10萬元。2×18年5月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產(chǎn)移交手續(xù)。實際發(fā)生清理費用10萬元，均為職工薪酬費用。不考慮其他相關(guān)稅費?！疽蠹按鸢?5)】根據(jù)資料(5)，編制2×18年4月30日相關(guān)的會計分錄;編制2×18年5月30日與該生產(chǎn)線抵償債務(wù)相關(guān)的會計分錄。持有待售的固定資產(chǎn)不計提折舊，按照賬面價值與公允價值減去處置費用后的凈額孰低進行計量。賬面價值=1700-70×2=1560(萬元)公允價值減去處置費用后的凈額=1500-10=1490(萬元)賬面價值高于公允價值減去處置費用后的凈額，應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=1560-1490=70(萬元)借：資產(chǎn)