生活中的審計學學習教案

1、會計學1生活生活(shnghu)中的審計學中的審計學第一頁，共40頁。最近最近(zujn)手里有點錢手里有點錢第1頁/共40頁第二頁，共40頁。存銀行，利息太少了！存銀行，利息太少了！買房子，別做夢買房子，別做夢(zu mng)，根本不夠！，根本不夠！第2頁/共40頁第三頁，共40頁。聽說股市聽說股市不錯不錯(bcu)，不如買點不如買點股票。股票。第3頁/共40頁第四頁，共40頁。買哪家公司的股票呢？買哪家公司的股票呢？一定要好好研究研究一定要好好研究研究對了，看看他們的盈對了，看看他們的盈利利(yn l)情況情況第4頁/共40頁第五頁，共40頁。天呀天呀(tin ya)！眾里尋她千百度，得來

2、全眾里尋她千百度，得來全不費功夫！不費功夫！就是它！就是它！利潤率利潤率50%！我不得賺翻了！哈哈我不得賺翻了！哈哈哈哈第5頁/共40頁第六頁，共40頁。不過不過(bgu)！還是先咨詢一下專還是先咨詢一下專業(yè)人士吧！業(yè)人士吧！第6頁/共40頁第七頁，共40頁。小李呀！小李呀！你快幫我看你快幫我看看看(kn kn)，XX股份怎么股份怎么樣呀？樣呀？公司該年度的審計報告是保留公司該年度的審計報告是保留意見，說明它的年度報表存在意見，說明它的年度報表存在問題。你暫時不要投資，還是問題。你暫時不要投資，還是(hi shi)看看再說吧！看看再說吧！第7頁/共40頁第八頁，共40頁。怎么怎么(zn me)

3、真的跌真的跌了！了！大熊市呀！大熊市呀！ 跌的真跌的真慘！慘！ 虧了沒虧了沒買！買！ 第8頁/共40頁第九頁，共40頁。小李說的還真對！小李說的還真對！ 可我還是不明白，可我還是不明白，為什么審計報告的為什么審計報告的“保留意見保留意見”說明說明(shumng)這個公這個公司有問題呢？注冊司有問題呢？注冊會計師到底是干什會計師到底是干什么的呢？么的呢？第9頁/共40頁第十頁，共40頁。察察”，在發(fā)展市場經(jīng)，在發(fā)展市場經(jīng)濟中發(fā)揮重要作用。濟中發(fā)揮重要作用。本案中所涉及到的本案中所涉及到的“保留意見保留意見”的審計報的審計報告就是注冊會計師所告就是注冊會計師所做出的，這種審計形做出的，這種審計形式

4、叫做民間審計，也式叫做民間審計，也就是注冊會計師審計。就是注冊會計師審計。終于輪到我出場了！終于輪到我出場了！大家好，我是審計博士，大家好，我是審計博士，讓我來解決讓我來解決(jiju)小張的小張的問題吧！問題吧！第10頁/共40頁第十一頁，共40頁。 根據(jù)我國注冊會計師法規(guī)定，審查企業(yè)財務報告，出具審計報告是注冊會計師業(yè)務的主要部分。在審計財務報告時，注冊會計師要對形成財務報告各項目數(shù)據(jù)的資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務進行審計；為了提高審計質量和效率，還需對與生成財務報告密切相關的內部控制制度進行研究和評價，確定審計的重點領域。注冊會計師在根據(jù)獨立審計準則的要求根據(jù)我國注冊會計師法規(guī)定，審查企業(yè)財

5、務報告，出具審計報告是注冊會計師業(yè)務的主要部分。在審計財務報告時，注冊會計師要對形成財務報告各項目數(shù)據(jù)的資料及其所反映的經(jīng)濟業(yè)務進行審計；為了提高審計質量和效率，還需對與生成財務報告密切相關的內部控制制度進行研究和評價，確定審計的重點領域。注冊會計師在根據(jù)獨立審計準則的要求(yoqi)，完成了預定的審計程序，取得了相應的審計證據(jù)后，應編制和出具審計報告。審計報告主要表述注冊會計師的審計意見，具有法定證明效力，無須任何部門或單位的審定。，完成了預定的審計程序，取得了相應的審計證據(jù)后，應編制和出具審計報告。審計報告主要表述注冊會計師的審計意見，具有法定證明效力，無須任何部門或單位的審定。 第11頁

6、/共40頁第十二頁，共40頁。第12頁/共40頁第十三頁，共40頁。第13頁/共40頁第十四頁，共40頁。你可別高興得太你可別高興得太早了。讓我們早了。讓我們(w men)看幾看幾個例子吧！個例子吧！ 第14頁/共40頁第十五頁，共40頁。安然公司是世界最大的能源交易商，安然公司是世界最大的能源交易商，2000年總收入高達年總收入高達1010億美元，名列財富雜志億美元，名列財富雜志“美國美國500強強”第七名，業(yè)務覆蓋第七名，業(yè)務覆蓋世界世界40多個國家和地區(qū)，資產達多個國家和地區(qū)，資產達620億美元。然而，安然公司億美元。然而，安然公司的輝煌是建立在瘋狂做假的基礎上的。它對外借了巨額資金的輝

7、煌是建立在瘋狂做假的基礎上的。它對外借了巨額資金，但借款大部分列入了一些被公司高層所控制的合伙公司而，但借款大部分列入了一些被公司高層所控制的合伙公司而沒有反映在公司的資產負債表上，致使高達沒有反映在公司的資產負債表上，致使高達130億美元的債務億美元的債務不為投資人所知。與此同時，安然公司利用巨額借款大肆擴不為投資人所知。與此同時，安然公司利用巨額借款大肆擴張，但投資大部分打了水漂。然而，紙終究包不住火，人們張，但投資大部分打了水漂。然而，紙終究包不住火，人們(rn men)對安然公司的懷疑越來越多，致使美國證券交易委對安然公司的懷疑越來越多，致使美國證券交易委員會對安然公司進行了調查。隨著

8、一系列內幕的披露，安然員會對安然公司進行了調查。隨著一系列內幕的披露，安然公司的股票價格從最高峰時的每股公司的股票價格從最高峰時的每股90多美元一路下跌至多美元一路下跌至2001年年11月月30日的每股日的每股0.26美元。與此同時，巨額債務也相繼到美元。與此同時，巨額債務也相繼到期，而金融機構與投資者已對安然失去信心，致使安然公司期，而金融機構與投資者已對安然失去信心，致使安然公司陷入了財務危機。陷入了財務危機。12月月2日，安然公司不得不向破產法院申請日，安然公司不得不向破產法院申請破產保護，從而成為美國歷史上最大的破產公司。破產保護，從而成為美國歷史上最大的破產公司。第15頁/共40頁第

9、十六頁，共40頁。讓我們看看安然公司發(fā)展的歷史：讓我們看看安然公司發(fā)展的歷史：1985年，休斯敦天然氣公司與奧馬哈的一家天然氣公司合并，組成了后來的安年，休斯敦天然氣公司與奧馬哈的一家天然氣公司合并，組成了后來的安然公司，總部設在休斯敦，擁有大約然公司，總部設在休斯敦，擁有大約37000英里的天然氣管道。英里的天然氣管道。2000年總收入超過年總收入超過1000億美元，利潤達億美元，利潤達10億美元，公司股價最高達億美元，公司股價最高達90美元；美元；2000年財富年財富500強排名第強排名第18位；連續(xù)四年獲財富雜志位；連續(xù)四年獲財富雜志“美國最具創(chuàng)新美國最具創(chuàng)新精神的公司精神的公司”的稱號

10、。的稱號。2001年年10月月16日，安然公司宣布第三日，安然公司宣布第三(d sn)財季虧損達財季虧損達63800萬美元；公司還萬美元；公司還稱，部分由財務長安德魯稱，部分由財務長安德魯法斯托運營的合伙企業(yè)，公司股東持有的公司市值縮法斯托運營的合伙企業(yè)，公司股東持有的公司市值縮減了減了12億美元。兩周后，證管會開始對法斯托的行為進行了一項利益沖突調查，億美元。兩周后，證管會開始對法斯托的行為進行了一項利益沖突調查，并轉入正式調查程序。進入并轉入正式調查程序。進入11月份，安然公司的財務狀況失去了控制。月份，安然公司的財務狀況失去了控制。 其后，標準普爾公司將安然公司信用評級從其后，標準普爾公

11、司將安然公司信用評級從“BBB-minus”調調 低至低至“B-minus”，即垃圾股，也是最低的投資評級，并將安然從其標準普爾，即垃圾股，也是最低的投資評級，并將安然從其標準普爾500種股票指數(shù)和標準普爾種股票指數(shù)和標準普爾100種股票指數(shù)中剔除。種股票指數(shù)中剔除。11月月28日，安然公司股價重創(chuàng)日，安然公司股價重創(chuàng)85%，創(chuàng)下紐約證券交易所單只股票跌幅的歷史記錄。當日的成交量高達，創(chuàng)下紐約證券交易所單只股票跌幅的歷史記錄。當日的成交量高達34200萬股，打破了紐約證券交易所單日成交記錄。萬股，打破了紐約證券交易所單日成交記錄。11月月30日，安然股價收于日，安然股價收于0.26美元。美元。

12、12月月2日，根據(jù)美國破產日，根據(jù)美國破產(p chn)法第法第11章規(guī)定，安然向紐約破產章規(guī)定，安然向紐約破產(p chn)法院申請破產法院申請破產(p chn)保護。保護。第16頁/共40頁第十七頁，共40頁?？戳松厦娴臄⑹觯覀儾唤獑?，安然破產的背后到底隱藏著什么？看了上面的敘述，我們不禁要問，安然破產的背后到底隱藏著什么？ 2001年年11月中旬，在被卷入一系列會計欺詐丑聞之后，安然和其聘請的會計事務所月中旬，在被卷入一系列會計欺詐丑聞之后，安然和其聘請的會計事務所“安達信安達信”面臨世上規(guī)模最大的破產深淵。面臨世上規(guī)模最大的破產深淵。 安達信從安達信從20世紀世紀80年代開始，一直

13、為安然公司提供外部審計，從年代開始，一直為安然公司提供外部審計，從90年代起，安達信又受聘為安然內部審計師，全面負責安然的咨詢年代起，安達信又受聘為安然內部審計師，全面負責安然的咨詢(zxn)工作，如工作，如2001年，安然向安達信支付的費用達年，安然向安達信支付的費用達5200萬美元，其中萬美元，其中2500萬是審計費用，萬是審計費用，2700萬是顧問費用，非審計的咨詢萬是顧問費用，非審計的咨詢(zxn)費占到一半以上，這種做法不可避免存在利益沖突。因為它一方面為安然公司提供各種咨詢費占到一半以上，這種做法不可避免存在利益沖突。因為它一方面為安然公司提供各種咨詢(zxn)服務，另一方面又來驗

14、證這些服務所產生的經(jīng)濟后果。為保證不失去大筆咨詢服務，另一方面又來驗證這些服務所產生的經(jīng)濟后果。為保證不失去大筆咨詢(zxn)收入以及咨詢收入以及咨詢(zxn)有用性，其審計的獨立、客觀和公正一定會受到影響。另外，同時提供兩項服務，使事務所的收入過分依賴某一被審計單位，也容易使其喪失獨立性。有用性，其審計的獨立、客觀和公正一定會受到影響。另外，同時提供兩項服務，使事務所的收入過分依賴某一被審計單位，也容易使其喪失獨立性。 以安達信為例，每年安然以安達信為例，每年安然(nrn)公司付給安達信事務所的審計費用公司付給安達信事務所的審計費用2500萬美元，巨額的收入使得安達信在出具審計報告時失去獨立

15、性。因此，要保證會計師事務所的獨立性，被審計企業(yè)不能直接選擇會計師事務所，應由獨立的第三者來為其選擇。可以由證監(jiān)會為上市公司指定會計師事務所并制定相應的審計收費標準。上市公司將審計費用交給證監(jiān)會，事務所從證監(jiān)會領取審計收入。這樣，保證了注冊會計師與被審企業(yè)純粹的監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，防止被審計單位購買會計準則，為外部社會審計提供良好的審計環(huán)境，提高審計報告的真實性。萬美元，巨額的收入使得安達信在出具審計報告時失去獨立性。因此，要保證會計師事務所的獨立性，被審計企業(yè)不能直接選擇會計師事務所，應由獨立的第三者來為其選擇。可以由證監(jiān)會為上市公司指定會計師事務所并制定相應的審計收費標準。上市公司將審計費

16、用交給證監(jiān)會，事務所從證監(jiān)會領取審計收入。這樣，保證了注冊會計師與被審企業(yè)純粹的監(jiān)督與被監(jiān)督的關系，防止被審計單位購買會計準則，為外部社會審計提供良好的審計環(huán)境，提高審計報告的真實性。第17頁/共40頁第十八頁，共40頁。 所以，經(jīng)濟所以，經(jīng)濟(jngj)越發(fā)展，審計越重越發(fā)展，審計越重要！要！而在實際而在實際(shj)的的注冊會計師審計中，注冊會計師審計中，審計機構的獨立性審計機構的獨立性和審計人員的職業(yè)和審計人員的職業(yè)道德就顯得尤為重道德就顯得尤為重要了。要了。 第18頁/共40頁第十九頁，共40頁。第19頁/共40頁第二十頁，共40頁。太好了，簡直是專門為我設的職位呀！第20頁/共40頁

17、第二十一頁，共40頁。在網(wǎng)上搜搜在網(wǎng)上搜搜 ，XX審計局。審計局。市審計局承擔了具體調查市審計局承擔了具體調查取證工作。審計局抽調審計專業(yè)取證工作。審計局抽調審計專業(yè)人員，從張人員，從張X擔任副局長期間的擔任副局長期間的單位財務賬簿查起。檢查結果：單位財務賬簿查起。檢查結果：財務帳表規(guī)范，各項收支合法。財務帳表規(guī)范，各項收支合法。審計人員通過分析，認為該局可審計人員通過分析，認為該局可能存在賬外賬，經(jīng)進一步審查，能存在賬外賬，經(jīng)進一步審查，查出裝訂完好查出裝訂完好(wnho)的賬外賬的賬外賬及相關憑證及相關憑證噢，原來就是所謂的國家審計呀！噢，原來就是所謂的國家審計呀！第21頁/共40頁第二十

18、二頁，共40頁。 國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，一方面，具有監(jiān)督國家審計是綜合性的經(jīng)濟監(jiān)督部門，一方面，具有監(jiān)督面廣的特點，另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點，此外，一面廣的特點，另一方面具有監(jiān)督層次廣的特點，此外，一般的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督，其監(jiān)督職能只是般的專業(yè)經(jīng)濟監(jiān)督，其監(jiān)督職能只是(zhsh)在特定范圍在特定范圍內的單項監(jiān)督，而國家審計，則可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式內的單項監(jiān)督，而國家審計，則可以對這些專業(yè)經(jīng)濟形式各業(yè)務范圍內的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層各業(yè)務范圍內的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與再監(jiān)督，形成不同層次，不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，加之在審計監(jiān)督的過程中，次，不同角度的經(jīng)濟監(jiān)督網(wǎng)絡，加之在審計

19、監(jiān)督的過程中，國家審計監(jiān)督具有獨立性強、強制性大、權威性高的特點，國家審計監(jiān)督具有獨立性強、強制性大、權威性高的特點，使國家審計監(jiān)督具有一定綜合協(xié)調作用。使國家審計監(jiān)督具有一定綜合協(xié)調作用。 第22頁/共40頁第二十三頁，共40頁。我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目我國政府審計包括中央、地方以及行政單位預決算審計。政府審計的目的，一方面是監(jiān)督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對的，一方面是監(jiān)督國家財政預算資金合理、有效地使用；另一方面是對財政決算情況作出客觀財政決算情況作出客觀(kgun) 的鑒定與公證，為財政管理提供改進的鑒定與公證，為財政管理提供改進措

20、施，并揭露違法行為。措施，并揭露違法行為。 政府審計有哪些作用呢？政府審計有哪些作用呢？1.政府審計對財務行政政府審計對財務行政(xngzhng)起監(jiān)起監(jiān)督作用，并促進財政監(jiān)督的實施督作用，并促進財政監(jiān)督的實施 2.政府審計對財務行政政府審計對財務行政(xngzhng)活動活動符合有關政策、制度規(guī)定起保證作用符合有關政策、制度規(guī)定起保證作用 3.政府審計對財務行政政府審計對財務行政(xngzhng)活動活動的合理性與合法性起保證作用的合理性與合法性起保證作用 4.政府審計有助于提高財務行政政府審計有助于提高財務行政(xngzhng)的效益的效益 第23頁/共40頁第二十四頁，共40頁。它們如實

21、列入審計報告，提出了改善建議?？蓪徲媹蟾鎴蟮街鞴茴I導總會計師李X處，不料(blio)多日并未得到任何批示，反而遭到財務處程處長的冷落和嘲笑。第24頁/共40頁第二十五頁，共40頁。第25頁/共40頁第二十六頁，共40頁。對了，問問審計博士對了，問問審計博士(bsh)吧！它肯吧！它肯定有好方法定有好方法第26頁/共40頁第二十七頁，共40頁。 內部審計是指由本部門和本單位內部專職的審計機構或人員所實施的審計。你的父親從事的就是內部審計是指由本部門和本單位內部專職的審計機構或人員所實施的審計。你的父親從事的就是(jish)這種審計工作。這種審計工作。 一般來說，內部審計組織機構是內部審計工作的基礎

22、，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。一般來說，內部審計組織機構是內部審計工作的基礎，科學、有效的內部審計組織機構，是內部審計發(fā)揮作用的關鍵。 第27頁/共40頁第二十八頁，共40頁。目前，我國內部審計機構設置存在多種模式，主要有：目前，我國內部審計機構設置存在多種模式，主要有： （1）內審機構隸屬于財會部門；）內審機構隸屬于財會部門； （2）內部審計隸屬于總經(jīng)理；）內部審計隸屬于總經(jīng)理； （3）內審機構設在監(jiān)事會；）內審機構設在監(jiān)事會； （4）內審機構設在董事會；）內審機構設在董事會； （5）在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)）在董事會下設審計委員會，在行政系統(tǒng)經(jīng)營管理系

23、統(tǒng)設置審計機構。經(jīng)營管理系統(tǒng)設置審計機構。 以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內審機構的設置無論從層次、地位和獨立以上五種模式各有利弊。第一種模式下，內審機構的設置無論從層次、地位和獨立性來講，都是較差的。內審機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策性來講，都是較差的。內審機構只是開展部分日常性的審計工作，不能直接為經(jīng)營決策者服務，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。第二種模式內審機構的設置層次、地位和獨者服務，不能很好地實現(xiàn)審計的根本目的。第二種模式內審機構的設置層次、地位和獨立性稍差，雖有利于企業(yè)直接的生產經(jīng)營活動進行審計，但不利于對企業(yè)高層決策及其立性稍差，雖有利于企業(yè)直接的生產

24、經(jīng)營活動進行審計，但不利于對企業(yè)高層決策及其經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。第三種模式雖然從獨經(jīng)濟行為進行監(jiān)督，審計范圍相對窄小，審計工作受到一定限制。第三種模式雖然從獨立性和設置層次上看都高，但內部審計機構設在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作立性和設置層次上看都高，但內部審計機構設在監(jiān)事會下，實際中往往會將二者的工作混為一談，或顧此失彼混為一談，或顧此失彼(g c sh b)，從而削弱彼此應有的作用。第四種模式內審的，從而削弱彼此應有的作用。第四種模式內審的層次地位和獨立性較高，但不足之處是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討層次地位和獨立性較高，但不足之處

25、是董事會是集體討論制，凡事都通過董事會集體討論決定，正常的審計工作就很進行。第五種模式，設置層次最高，地位超脫，獨立性強論決定，正常的審計工作就很進行。第五種模式，設置層次最高，地位超脫，獨立性強，有利于審計人員獨立開展工作。，有利于審計人員獨立開展工作。 第28頁/共40頁第二十九頁，共40頁。 從你的表述我們可以判斷，你父親所在的企業(yè)內部審計機構的設從你的表述我們可以判斷，你父親所在的企業(yè)內部審計機構的設置置(shzh)屬于第一種情況，也就是內部審計機構隸屬于財務系統(tǒng)，屬于第一種情況，也就是內部審計機構隸屬于財務系統(tǒng)，向企業(yè)的總會計師負責，獨立性很弱，在這種情況下，很難發(fā)揮內向企業(yè)的總會計

26、師負責，獨立性很弱，在這種情況下，很難發(fā)揮內部審計的監(jiān)督作用。部審計的監(jiān)督作用。 如果想解決這個問題，最根本的方法還是改變內部審計機構的設如果想解決這個問題，最根本的方法還是改變內部審計機構的設置置(shzh)，增強審計機構的獨立性。具體來說，應該考慮以下幾，增強審計機構的獨立性。具體來說，應該考慮以下幾個方面：個方面： 第29頁/共40頁第三十頁，共40頁。為了為了(wi le)充分發(fā)揮內審的作用，企業(yè)在設置內審組充分發(fā)揮內審的作用，企業(yè)在設置內審組織機構時應堅持兩條原則：織機構時應堅持兩條原則： 1、獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最、獨立性原則。這是設立內部審計組織機構最重要的原則。重要的原則。2、權威性原則。這是內審工作充、權威性原則。這是內審工作充分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。內審組織機構分發(fā)揮作用的另一個關鍵因素。內審組織機構的組織地位和設置層次上。內審組織機構的組的組織地位和設置層次上。內審組織機構的組織地位和