基礎(chǔ)會計 第四章 制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算

1、第四章 制造業(yè)企業(yè)主要 經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、分配利潤、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（

2、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分 配 利 潤 、分 配 利 潤 、繳納稅金等繳納稅金

3、等材料采購業(yè)材料采購業(yè)務(wù)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分 配 利 潤 、分 配 利 潤 、繳納稅金等繳納稅金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)業(yè)務(wù) 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）

4、資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品資金金 固定資固定資金金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)務(wù) 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資儲備資金金 貨幣資貨幣資金金 生產(chǎn)資生產(chǎn)資金金 成品資成品

5、資金金 固定資固定資金金 分 配 利 潤 、分 配 利 潤 、繳納稅金等繳納稅金等財務(wù)成果形成與分財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資貨幣資金金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅

6、、繳納稅金等金等貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債業(yè)務(wù)內(nèi)容業(yè)務(wù)內(nèi)容1.使用者權(quán)使用者權(quán)益資金籌益資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 2.負(fù)債資金負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)籌集業(yè)務(wù) 實收資本實收資本國家資本金國家資本金法人資本金法人資本金個人資本金個人資本金外商資本金外商資本金貨幣資金投資貨幣資金投資非貨幣資產(chǎn)投資非貨幣資產(chǎn)投資如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)如實物資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等。權(quán)和土地使用權(quán)等。按按 投投 資資主體劃分主體劃分按按 投投 資資形式劃分形式劃分 實收資本實收資本 【例例5-15-1】企業(yè)接受投資者的貨幣資金投資。 借：銀行存款借：銀行存款 2 000 000 2 000 000 貸：實收資

7、本貸：實收資本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企業(yè)接受投資者的設(shè)備投資。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 100 000100 000 貸：實收資本貸：實收資本 100 000100 000 100 000元為雙方確認(rèn)的價值。 【例例5-5-3 3】企業(yè)接受投資者的土地使用權(quán)投資。 土地使用權(quán)屬于無形資產(chǎn) 借：無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn) 3 600 0003 600 000 貸：實收資本貸：實收資本 3 600 0003 600 000 實收資本實收資本增加數(shù)（如投資者投入企業(yè)的在金額上超過其法定注冊資本的部分） 【例例5-5-4 4】 【例例5-5-5 5】經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，將

8、公司的資本公積200 000元轉(zhuǎn)作實收資本。 借：資本公積借：資本公積 2 200 00000 000 貸：實收資本貸：實收資本 2 200 00000 000 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 【例例】 短期借款短期借款 預(yù)提費用預(yù)提費用 【例例5-65-6】企業(yè)于2008年4月15日借入短期借款(6個月，年利率為6%，利息按季支付)。 借：銀行存款借：銀行存款 1 000 000 貸：短期借款貸：短期借款 1 000 000 【例例5-75-7】確認(rèn)4月份半個月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 2 500 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 2

9、500 1 000 0006%1215/302 500 【例例5-8-15-8-1】（補充）】（補充）確認(rèn)5、6月各月短期借款利息(預(yù)提方式)。 借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 5 000 貸：預(yù)提費用貸：預(yù)提費用 5 000 5、6月各月利息計算： 1 000 0006%125 000（元） 兩個月計預(yù)提10 000元。至此計預(yù)提12 500元。 【例例5-8-25-8-2】支付4、5、6月利息。 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用 12 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 500 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 000 000 用借款支付利息【例例5-105

10、-10】企業(yè)企業(yè)20072007年年1 1月借入長期借款。月借入長期借款。 借：銀行存款借：銀行存款 5 000 000 貸：長期借款貸：長期借款 5 000 000【例例5-115-11】計算計算20072007年應(yīng)付長期借款利息。年應(yīng)付長期借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 貸：長期借款貸：長期借款 400 000 年應(yīng)付利息借款本金年借款利率年應(yīng)付利息借款本金年借款利率 本例：本例：5 000 0005 000 0008 %8 %（年利率）（年利率）400 000400 000 借：長期借款借：長期借款 6 200 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6 200 000

11、。在途材料在途材料( (在途物質(zhì)在途物質(zhì)) )材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 其他采購費用其他采購費用在途材料在途材料應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費在途材料在途材料 原材料原材料 預(yù)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款(票據(jù)票據(jù)) 分配率分配率= =同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)同性采購費用分配標(biāo)準(zhǔn)（買價或重量等） 各種材料應(yīng)分配共同性費用額各種材料應(yīng)分配共同性費用額= =分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分配率 借：在途物資借：在途物資 甲材料甲材料 5 000 乙材料乙材料 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 7 000 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 22

12、0 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 36 720 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 紅星工廠紅星工廠 256 720 【例例5-25-21 1】向供貨企業(yè)預(yù)付購貨款。 借：預(yù)付賬款借：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 180 000 借：在途物資借：在途物資丙材料丙材料 425 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 71 400 貸：預(yù)付賬款貸：預(yù)付賬款勝利工廠勝利工廠 180 000 銀行存款銀行存款 311 400 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 5 000 在途材料應(yīng)交稅費 不含稅價款不含稅價款=價稅款總額（價稅款總額（1+稅率）稅率）本例：本例：418

13、 860 （1+17%）=358 000元 增值稅稅額增值稅稅額=價稅款總額不含稅價款價稅款總額不含稅價款本例：本例：418 860 358 000 =60 860元 借：在途物資借：在途物資丁材料丁材料 358 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 60 860 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 418 860 【例例5-25-24 4】簽發(fā)商業(yè)匯票，抵付應(yīng)付賬款（例5-20）。 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款紅星工廠紅星工廠 256 720 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)單位單位 256 720 一種負(fù)債減少，另一種負(fù)債增加。 【例例5-25-25 5】材料驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)實際采購成本。 結(jié)轉(zhuǎn)實

14、際采購成本就是將通過“在途物資”賬戶歸集的各種材料的采購成本結(jié)轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。 結(jié)轉(zhuǎn)材料實際采購成本之前，應(yīng)先計算出各種材料的采購成本，以便于結(jié)轉(zhuǎn)。計算公式為：計算公式為： 京連公司在本會計期間共購入四種材料。它們的采購成本資料可從有關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)中查到（在實際工作中可從已登記的賬戶中查得）。 甲材料 = 12 000 + 5 000 = 125 000元 乙材料 = 38 000 + 2 000 = 40 000元 丙材料 = 216 000 + 4 000 + 420 000 + 5 000 = 645 000元 丁材料 = 358 000元材料采購材料采購實際成本實際成本 買價買價 采

15、購費用采購費用然后編制會計分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 貸：在途物資貸：在途物資 甲材料甲材料 125 000 乙材料乙材料 40 000 丙材料丙材料 645 000 丁材料丁材料 358 000 【例例5-5-補例補例】發(fā)出甲材料用于產(chǎn)品生產(chǎn)，實際成本50 000元。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 50 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 50 000 原材料原材料甲材料甲材料 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 入庫125 000 發(fā)出50 000 領(lǐng)用50 000 。材料采購材料采購2.

16、2.原材料按計劃成本計價核算的特點原材料按計劃成本計價核算的特點“材料采購”賬戶采用兩種不同計價。專門設(shè)置核算材料成本差異的賬戶。月末分配成本差異，將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本。材料采購材料采購 材料采購材料采購應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅分配貸差 生產(chǎn)成本領(lǐng)用材料計劃成本計劃成本分入借差 分入貸差材料成本差異材料成本差異賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記超支差增加數(shù)、節(jié)約差分配數(shù)；貸方登記節(jié)約差增加數(shù)、超支差分配數(shù)。余額方向不確定。 ( (2) 2) 核算舉例：核算舉例：見教材P.89-91 【例例5-25-26 6】購入甲材料，材料款及進項稅額全部付清。 借：材料采購借：材料采

17、購甲材料甲材料 123 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 20 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 140 400 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 000 【例例5-25-27 7】甲材料按計劃成本計劃成本驗收入庫。并結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。 （1）驗收入庫分錄： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差異的計算及分錄： 材料成本差異材料成本差異=實際成本實際成本計劃成本計劃成本 結(jié)果為正數(shù)時是超支差（借差）；為負(fù)數(shù)時是節(jié)約差（貸差）。 123 000120 000=3 000（超支差，借差）（超支差，借

18、差） 結(jié)轉(zhuǎn)超支差分錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 3 0003 000 貸：材料采購貸：材料采購甲材料甲材料 3 0003 000 若甲材料計劃成本為125 000元。那么差異為節(jié)約差2 000元（123 000125 000）為結(jié)轉(zhuǎn)，分錄為： 借：材料采購借：材料采購甲材料甲材料 2 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 2 000 【例例5-275-27】計算并結(jié)轉(zhuǎn)（分配）領(lǐng)用材料的成本差異。 目的：將領(lǐng)用材料的計劃成本調(diào)整為實際成本?；驹硎牵?領(lǐng)用材料計劃成本領(lǐng)用材料計劃成本 材料成本差異材料成本差異 = 實際成本實際成本 超支差時相加；節(jié)約差時相

19、減。材料成本材料成本 月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異差差 異異 率率 月初結(jié)存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng) 某種發(fā)出材 材料成本分配差異額分配差異額 料計劃成本 差 異 率本例：本例：材料成本材料成本 5 4000 + 3 000差差 異異 率率 300 000+120 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額 =100%=100% = 2%= 150 000元 2% =3 000元會計分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 3 000 貸：材料成本差異貸：材料成本差異甲材料甲材料 3 000 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本150 000元就會被調(diào)整

20、為實際成本。即： 150 000元+ 3 000元=153 000元生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 150 000 分配材料成本差異（超支差）3 000 本月合計（實際成本） 153 000 【例例5-5-補例補例】 甲材料月初計劃成本50 000元，節(jié)約差3 000元； 本月購入甲材料計劃成本54 000元，超支差1 200元。發(fā)出材 料計劃成本65 000元。材料成本材料成本 （3 000） + 1 200差差 異異 率率 50 000 + 54 000發(fā)出材料應(yīng)發(fā)出材料應(yīng)分配差異額分配差異額100% = 1.7 %= = = 65 000元(1.7 %) = ( 1 105元)會計分

21、錄： 借：材料成本差異借：材料成本差異甲材料甲材料 1 105 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本 1 105 登記入賬后，領(lǐng) 用 材 料的計劃成本65 000元就會被調(diào)整為實際成本。即： 65 0001 105=63 895（元） 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本 領(lǐng)用材料計劃成本 65 000 分配節(jié)約差 1 105 本月合計（實際成本） 63 895 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金

22、等設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)在建工程在建工程 【例例5-135-13】購入不需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 148 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 148 250 繳納的增值稅不構(gòu)成不構(gòu)成不需要安裝設(shè)備實際成本。 【例例5-145-14】購入需要安裝設(shè)備，貨款已付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 貸：銀行存款貸：銀行存款 566 600 發(fā)生的安裝費均構(gòu)成需要安裝設(shè)備實際成本。 【例例5-155-15】自行安裝設(shè)備發(fā)生各種費用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 貸：原材料貸：原材料 12

23、000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安裝設(shè)備安裝完畢，已交付使用。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 601 400 貸：在建工程貸：在建工程 601 400 該工程總成本為： 566 600 34 800 601 400 【例例5-15-17 7】購入設(shè)備未按信用條件付款發(fā)生的價值增值應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 1 172 000 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 1 172 000 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 68 000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 1 172 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 240 000 1 240 000 1 172 000 6

24、8 000（元） 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備資金儲備資金 貨幣資金貨幣資金 生產(chǎn)資金生產(chǎn)資金 成品資金成品資金 固定資金固定資金 分配利潤、繳分配利潤、繳納稅金等納稅金等財務(wù)成果形成與分配財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣資金貨幣資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷售業(yè)產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)務(wù)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費進行產(chǎn)品的生產(chǎn)會發(fā)生各種耗費( (生產(chǎn)費用生產(chǎn)費

25、用) )；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)；發(fā)生的生產(chǎn)費用應(yīng)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)采用一定的方法歸集計入所生產(chǎn)產(chǎn)品的成本產(chǎn)品的成本( (生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本) )。 企業(yè)在日常經(jīng)營過程中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出，其實質(zhì)是資產(chǎn)的耗費和債務(wù)的形成。 按照劃分收益性支出和資本性支出、權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比等原則確認(rèn)。 3.3.生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式生產(chǎn)費用的組成內(nèi)容及計入成本方式直接材料直接材料直接人工直接人工（生產(chǎn)工人工資及福利費等）制造費用制造費用 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本【例例5-25-29

26、 9】 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 320 000 320 000 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 330 000 330 000 制造費用制造費用 165 000 165 000 貸：原材料貸：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 乙材料乙材料 240 000 240 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本直接材料直接人工制造費用制造費用管理費用管理費用應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬賬戶性質(zhì)賬戶性質(zhì)：負(fù)債類賬戶結(jié)構(gòu)賬戶結(jié)構(gòu)：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方。 【例例5-5-3030】提取現(xiàn)金,備發(fā)工資。 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 3 60

27、0 000 3 600 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-31 1】用現(xiàn)金發(fā)放工資。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 3 600 000 3 600 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-32 2】分配本月產(chǎn)品生產(chǎn)工人、車間管理人員和廠部管理人員工資。 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 640 000 1 640 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 430 000 1 430 000 制造費用制造費用 320 000 320 000 管理費用管理費用 210 000

28、210 000 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬工資工資 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-33 31 1】計算并提取（列支）本月福利費。 福利費應(yīng)按照規(guī)定根據(jù)各類人員工資額的一定比例計算提取。計算公式： 應(yīng)提取福利應(yīng)提取福利= =某類人員工資額某類人員工資額14%14% 【例例】根據(jù)A、B產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資額應(yīng)提取福利費的計算： A產(chǎn)品：1 640 00014%=229 600（元） B產(chǎn)品：1 430 00014%=200 200（元） 根據(jù)計算結(jié)果編制分錄： 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 229 600 229 600 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 200

29、 200 200 200 制造費用制造費用工資工資 44 800 44 800 管理費用管理費用工資工資 29 400 29 400 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 （驗算：3 600 00014%= 504 000） 【例例5-35-33 32 2】用銀行存款支付職工福利費504 000元。 借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 504 000 504 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 504 000504 000 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 實付數(shù) 應(yīng)付數(shù)直接材料直接人工制造費用月末余額月末余額在產(chǎn)品成本 【例例5-35-34 4】支付預(yù)訂下年度報刊費。 借：待

30、攤費用借：待攤費用 12 000 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000 先記入“待攤費用”賬戶，而不是在付款時全部記入當(dāng)期費用，這樣的處理方法體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 在下個年度，從1月份開始，每月應(yīng)分?jǐn)? 000元，分錄如下： 借：管理費用借：管理費用 1 000 1 000 貸：待攤費用貸：待攤費用 1 000 1 000 【例例5-35-35 5】攤銷本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的年初已付款的車間房租。 借：制造費用借：制造費用 4 200 4 200 貸：待攤費用貸：待攤費用 4 200 4 200 【例例5-35-36 6】。 借：制造費用借：制造費用 3 500 3 50

31、0 貸：待攤費用貸：待攤費用 3 500 3 500 借：預(yù)提費用借：預(yù)提費用設(shè)備修理費設(shè)備修理費 貸：銀行存款等貸：銀行存款等 【例例5-35-37 7】月末計算提取本月車間、廠部用固定資產(chǎn)折舊。 固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)折舊性質(zhì)：固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗。提取折舊是為了用于固定資產(chǎn)更新。 折舊的提取方法折舊的提取方法：每月末，根據(jù)下列公式計算提取，按照使用的范圍分別計入當(dāng)月費用。 每月提取折舊額每月提取折舊額=固定資產(chǎn)賬面原值固定資產(chǎn)賬面原值選定的折舊選定的折舊 方法所規(guī)定的折舊率方法所規(guī)定的折舊率 折舊折舊核算上的特殊做法核算上的特殊做法：設(shè)立“累計折舊”賬戶，專門記錄已提取的折

32、舊額，而不是直接記入“固定資產(chǎn)”賬戶。 借：制造費用借：制造費用 8 600 8 600 借：管理費用借：管理費用 4 500 4 500 貸：累計折舊貸：累計折舊 13 100 13 100【例例5-35-38 8】車間用車間用。 借：制造費用借：制造費用 900 900 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 900 900 【例例5-35-39 9】 應(yīng)先進行制造費用的分配，計算公式為： 分配率分配率=本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn)本月發(fā)生制造費用總額分配標(biāo)準(zhǔn) 本例本例： 547 000（6000+4000） = 54.70（元/工時） 某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用某產(chǎn)品應(yīng)分配制造費用=分配標(biāo)準(zhǔn)分配率分配標(biāo)準(zhǔn)分

33、配率 本例本例： A產(chǎn)品= 6000 54.70 =328 200元 B產(chǎn)品= 4000 54.70 =218 800元 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 328 200 328 200 借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 218 800 218 800 貸：制造費用貸：制造費用 547 000 547 000 直接材料 直接人工 制造費用 2.2.完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn) （1 1）基本含義：基本含義：將完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶。 （2 2）賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： 借：庫存商品借：庫存商品A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 84

34、2 000 庫存商品庫存商品B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 貸：生產(chǎn)成本貸：生產(chǎn)成本A A產(chǎn)品產(chǎn)品 1 842 000 1 842 000 生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本B B產(chǎn)品產(chǎn)品 1 265 000 1 265 000 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資

35、金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù)銷售過程主要業(yè)務(wù): 進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已進行產(chǎn)品銷售、結(jié)算貨款、結(jié)轉(zhuǎn)已銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。銷售產(chǎn)品成本、計算和交納稅金等。 進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。進行產(chǎn)品銷售是企業(yè)的主營業(yè)務(wù)。 收入確認(rèn)即收入在什么時間入賬；收入計量即收入以多少金額入賬。 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬等已轉(zhuǎn)移給購貨方； 企業(yè)已經(jīng)失去了與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)和控制權(quán)； 收入的金額能夠可靠計量； 與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠可靠的流入銷售企業(yè)；

36、相關(guān)的成本能夠可靠的計量。 必須同時具備以上五個條件，必須同時具備以上五個條件，才能確認(rèn)為收入！才能確認(rèn)為收入！ 一般應(yīng)按照從購貨方已收貨款金額或合同等確定的應(yīng)收款金額計量。但應(yīng)考慮以下情況： 發(fā)生的銷售退回、銷售折讓（因質(zhì)量原因等的售價減讓）和商業(yè)折扣（因促銷等對商品標(biāo)價的打折）等應(yīng)沖減當(dāng)期收入。 商品銷售凈收入不含稅單價銷售商品銷售凈收入不含稅單價銷售數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣數(shù)量銷售退回銷售折讓商業(yè)折扣 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 見教材P.108110 【例例5-45-41 1】銷售產(chǎn)品,收到對方簽發(fā)的商業(yè)匯票。 商業(yè)匯票包括“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”兩種。采用這種結(jié)算方式，企業(yè)不能馬上收到貨

37、幣資金。因而會計分錄為： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 280 800 280 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 240 000 240 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 40 800 40 800 這里的“應(yīng)交增值稅”為銷項稅額（稅率按17%計算）；銷項稅額既是企業(yè)應(yīng)向國家交納的稅額，也是應(yīng)向購貨單位收取數(shù)。 如果收到的是對方通過銀行支付的貨款，應(yīng)借記“銀行銀行存款存款”賬戶，貸記“主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入”和和“應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費” ” 兩個賬戶。 【例例5-45-42 2】預(yù)收貨款存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 500 000 500 000 貸：預(yù)收賬款貸：

38、預(yù)收賬款正大工廠 500 000500 000 按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的標(biāo)準(zhǔn)，預(yù)收款項不能確認(rèn)為企業(yè)的收入。 【例例5-45-43 3】賒銷產(chǎn)品，貨款暫未收到。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款機車廠 673673 920920 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 576 000 576 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 97 920 97 920 【例例5-45-44 4】向預(yù)付款企業(yè)（正大工廠）提供產(chǎn)品，并收到差額貨款存入銀行。 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款正大工廠正大工廠 500 000 500 000 借：銀行存款借：銀行存款 1 138 000 1 138 000 貸：主營業(yè)務(wù)收

39、入貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 400 000 1 400 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 238 000 238 000 【例例5-45-45 5】欠款企業(yè)（機車廠）開出商業(yè)匯票，抵償所欠本企業(yè)貨款。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 673673 920920 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款機車廠 673673 920920 【例例5-45-46 6】賒銷產(chǎn)品，貨款未收。另用銀行存款為對方代墊運費1 500元。 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款大明商店 303303 360360 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 258 000 258 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 43

40、860 43 860 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 500 1 500 【例例5-45-47 7】產(chǎn)品退貨，貨款已用銀行存款支付。沖減銷售收入和稅金（銷項稅額）。 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入 20 000 20 000 借：應(yīng)交稅費借：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 3 400 3 400 貸：銀行存款貸：銀行存款 23 400 23 400 為取得主營業(yè)務(wù)收入在商品銷售過程中墊支的資金（即庫存商品成本，也是被銷售產(chǎn)品的生產(chǎn)成本）。 不包括發(fā)生的產(chǎn)品銷售費用等。 本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本= =商品的單位生商品的單位生產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)量產(chǎn)成本本期銷售該商品的數(shù)

41、量 如果本期銷售的產(chǎn)品是多批次生產(chǎn)的，各批次單位成本又各不相同，應(yīng)采用先進先出法、一次加權(quán)平均法或個別計價法等確認(rèn)其單位成本。具體做法在第十章中介紹。 將已經(jīng)銷售的商品的成本從“庫存商品”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)入“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶。銷售收入確認(rèn)后，應(yīng)相應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的成本。 注意與完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)的區(qū)別！見教材P.111 【例例5-475-47】計算并結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本。A A產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：3 200222（見例41、43、46） 710 400元B B產(chǎn)品成本：產(chǎn)品成本：13 60070（見例44）13 60010 （退貨，見例47） 816 000元 借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 1 526

42、400 1 526 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 A A產(chǎn)品產(chǎn)品 710 400 710 400 貸：庫存商品貸：庫存商品 B B產(chǎn)品產(chǎn)品 816 000 816 000 企業(yè)日常經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加費。包括消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅和教育費附加等。 應(yīng)交消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅稅率應(yīng)交消費稅額應(yīng)稅銷售額消費稅稅率 應(yīng)交城建稅額應(yīng)交城建稅額( (當(dāng)期營業(yè)稅消費稅當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅）城建稅稅率增值稅）城建稅稅率 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加( (當(dāng)期營業(yè)稅消費稅當(dāng)期營業(yè)稅消費稅增值稅）教育費附加稅率增值稅）教育費附加稅率 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加

43、營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加見教材P.111 【例例5-45-49 9】計算并結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)稅金及附加。消費稅35 000元，城建稅14 000元，教育費附加6 000元，合計55 000元。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 55 000 55 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅應(yīng)交消費稅 35 000 35 000 應(yīng)交城建稅應(yīng)交城建稅 14 000 14 000 應(yīng)交教育費附加應(yīng)交教育費附加 6 000 6 000 企業(yè)在日常的經(jīng)營活動中發(fā)生的主營業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)收入和支出。如。 其他業(yè)務(wù)與主營業(yè)務(wù)都屬于企業(yè)的日常業(yè)務(wù)。但發(fā)生的其他業(yè)務(wù)收支應(yīng)設(shè)置專門賬戶進行核算。 應(yīng)交稅費應(yīng)

44、交稅費 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本見教材P.113116【例例5-5-5050】銷售材料，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 32 760 32 760 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 28 28 000000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項稅額銷項稅額)4 )4 760760 銷售材料也要按規(guī)定交納增值稅，本例按稅率17%計算！ 【例例5-55-51 1】轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 100 000 100 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 100 000 【例例5-55-52 2】出

45、租包裝物，款項存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 7 020 7 020 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入 6 000 6 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 銷項稅額銷項稅額 1 020 1 020 【例例5-55-53 3】結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 16 000 16 000 貸：原材料貸：原材料 16 000 16 000 該例與例5-50相聯(lián)系！ 【例例5-55-54 4】結(jié)轉(zhuǎn)出租包裝物成本。 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 4 680 4 680 貸：包裝物貸：包裝物 4 680 4 680 “包裝物”賬戶（資產(chǎn)類），核算企業(yè)用于產(chǎn)品

46、包裝的包裝箱、包裝袋等財產(chǎn)物資。 該例與例5-52相聯(lián)系！ 【例例5-55-55 5】計算轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)應(yīng)繳納的營業(yè)稅。 借：營業(yè)稅金及附加借：營業(yè)稅金及附加 5 000 5 000 貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 5 000 5 000 該例與例5-51相聯(lián)系！第六節(jié) 財務(wù)成果形成與 分配業(yè)務(wù)的核算 資金投入資金投入資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金使用（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）資金退出資金退出生產(chǎn)過程生產(chǎn)過程 供應(yīng)供應(yīng)過程過程 銷售過程銷售過程 資金籌資金籌集業(yè)務(wù)集業(yè)務(wù) 儲備儲備資金資金 貨幣貨幣資金資金 生產(chǎn)生產(chǎn)資金資金 成品成品資金資金 固定固定資金資金 分配利潤分配利潤、繳納稅、繳

47、納稅金等金等財務(wù)成果形成財務(wù)成果形成與分配業(yè)務(wù)與分配業(yè)務(wù)材料采材料采購業(yè)務(wù)購業(yè)務(wù)資金退資金退出業(yè)務(wù)出業(yè)務(wù)設(shè)備購設(shè)備購置業(yè)務(wù)置業(yè)務(wù)貨幣貨幣資金資金 投投 入入資資 本本負(fù)負(fù) 債債產(chǎn)品生產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)業(yè)務(wù)產(chǎn)品銷產(chǎn)品銷售業(yè)務(wù)售業(yè)務(wù) 企業(yè)在一定會計期間所實現(xiàn)的最終經(jīng)營成果，即實現(xiàn)的利潤或發(fā)生的虧損總額。 企業(yè)實現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計算方法見下：營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和即“期間費用”凈收益時加；凈損失時減即“利得”利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外

48、收 入營業(yè)外支 出即“損失”根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計算出來的應(yīng)上交稅金利潤總額所得稅費 用凈利潤凈利潤 從上面的計算公式可以看出，進行凈利潤的計算，不僅涉及前面講過的有關(guān)收入和成本費用的內(nèi)容，還涉及期間費用、投資收益等。要研究營業(yè)利潤的形成過程，首先應(yīng)對這些內(nèi)容進行研究。 不能直接歸屬于某種特定的產(chǎn)品成本，而應(yīng)直接計入當(dāng)期損益的各種費用。 對期間費用的理解對期間費用的理解與產(chǎn)品生產(chǎn)沒有直接關(guān)系，不計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本，而是直接確認(rèn)為發(fā)生當(dāng)期的費用 銷售費用銷售費用管理費用管理費用財務(wù)費用財務(wù)費用 財務(wù)費用財務(wù)費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 管理費用管理費用 財務(wù)費用財務(wù)費

49、用 【例例5-55-56 6】出差人員報銷差旅費，余款交回。 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 借：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金 540 540 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款李好李好 3 000 3 000 分錄中的“貸：其他應(yīng)收款 3 000”是對出差人員出差前預(yù)借款的沖銷。借款時的分錄為： 借：其他應(yīng)收款李好 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 如果出差人員出差前預(yù)借款為2 000元，報銷金額仍為2 460元（說明因公辦事出差人員自己墊付了資金），分錄應(yīng)為： 借：管理費用借：管理費用 2 460 2 460 貸：其他應(yīng)收款貸：其他應(yīng)收款 2 000 2 000 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫

50、存現(xiàn)金 460 460 【例例5-55-57 7】用現(xiàn)金支付董事會成員津貼等。 借：管理費用借：管理費用 1 126 32026 320 貸：庫存現(xiàn)金貸：庫存現(xiàn)金 1 126 32026 320 【例例5-55-58 8】攤銷以前已付款、本月應(yīng)負(fù)擔(dān)的報刊訂閱費。 借：管理費用借：管理費用 2 010 2 010 貸：待攤費用貸：待攤費用 2 010 2 010 【例例5-55-59 9】用銀行存款支付應(yīng)由本企業(yè)負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品運費。 借：銷售費用借：銷售費用 5 200 5 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 5 200 5 200 如果是為購貨方墊付的運費應(yīng)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行

51、存款貸：銀行存款 【例例5-5-6060】 借：銷售費用借：銷售費用 41 610 41 610 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 41 610 41 610 【例例5-65-61 1】 投資收益投資收益 銀行存款銀行存款 本年利潤本年利潤 發(fā)生損失 實現(xiàn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)收益 結(jié)轉(zhuǎn)損失 (或期末余期末余 期末余額期末余額 額額:凈損失) 凈收益 交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 應(yīng)收股利應(yīng)收股利賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：借方記增加數(shù)；貸方記減少數(shù)；余額在借方。投資收益投資收益賬戶性質(zhì)：賬戶性質(zhì)：收入類賬戶結(jié)構(gòu)：賬戶結(jié)構(gòu)：貸方記增加數(shù)；借方記減少數(shù)；余額在貸方

52、。 注：注： 投資損失應(yīng)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶借方 【例例5-65-62 2】企業(yè)高于購買價拋出以交易為目的而購入的股票，獲款已存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 579 280579 280（賣出價） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 550 000 550 000 （購買價） 貸：投資收益貸：投資收益 29 280 29 280 （凈收益） 企業(yè)原來購買該資產(chǎn)的分錄應(yīng)為： 借：交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 550 000 貸：銀行存款 550 000 【例例5-65-63 3】企業(yè)采用成本法核算其長期股權(quán)投資，現(xiàn)分得本年現(xiàn)金股利50 000元，款項尚未收到。 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利

53、50 00050 000 貸：投資收益貸：投資收益 50 00050 000 根據(jù)前面主營業(yè)務(wù)、其他業(yè)務(wù)、期間費用和投資收益的結(jié)果和計算公式即可計算京連公司的營業(yè)利潤了。 2 274 000+134 0001 526 00020 68046 810395 6902 50079 280=435 200(元) 以上數(shù)據(jù)可參見教材圖57、58、59和510。營業(yè)營業(yè)利潤利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用投資收益利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出利潤總額所得稅費 用凈利潤凈利潤 從以上公式可見，進行凈利潤的計算，還需要研究營業(yè)外收支和所得稅

54、費用的核算內(nèi)容。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的簡稱。與企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)沒有直接關(guān)系的各項收入和支出。 營業(yè)外收入包括處置流動資產(chǎn)利得、盤盈利得接受捐贈利得等。 營業(yè)外支出包括處置流動資產(chǎn)損失、盤虧損失和公益性支出等?！纠?-65-64 4】企業(yè)收到其他單位違約罰款收入，存入銀行。 借：銀行存款借：銀行存款 84 800 84 800 貸：營業(yè)外收入貸：營業(yè)外收入 84 800 84 800【例例5-65-65 5】企業(yè)用銀行存款支付公益性捐贈。 借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 20 000 20 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 000 20 000 企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計算繳納的一種稅款。 應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額應(yīng)納稅所得額所得稅稅率 其中：應(yīng)納稅所得額利潤總額調(diào)整項目 為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。利潤（或虧利潤（或虧損）損） 總總 額額營業(yè)利潤營業(yè)外收 入營業(yè)外支 出 根據(jù)營業(yè)利潤總額（435 200元）和圖511有關(guān)資料，可計算京連公司的利潤總額如下： 435 20084 80020 000500 000（元） 應(yīng)交所得稅額利潤總額所得稅稅率應(yīng)交所得稅額利潤總額