管理會計實務(wù)_08成本控制

1、項目八項目八 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)n要點：要點：n 標(biāo)準(zhǔn)成本的分類標(biāo)準(zhǔn)成本的分類n成本差異的計算與分析成本差異的計算與分析學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)1 概述概述一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)一、標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng) （一）標(biāo)準(zhǔn)成本的組成一）標(biāo)準(zhǔn)成本的組成 標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括：標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)包括：標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本 差異分析差異分析 差異處理差異處理標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本1、標(biāo)準(zhǔn)成本：一般有三種、標(biāo)準(zhǔn)成本：一般有三種 a 、基本的標(biāo)準(zhǔn)成本、基本的標(biāo)準(zhǔn)成本：（：（Basic Standard Cost） 這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大這種標(biāo)準(zhǔn)成本一經(jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)；主要作為測定各

2、期成變化，就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)；主要作為測定各期成本變動的尺度之用；實際中不常用。本變動的尺度之用；實際中不常用。 b、(Ideal Standard Cost) 它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)它是以現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理處于最佳狀態(tài)為基礎(chǔ)所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。所確定的標(biāo)準(zhǔn)成本。標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本c、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本、正常的標(biāo)準(zhǔn)成本(Normal Standard Cost) 它是指根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條它是指根據(jù)已經(jīng)達到的生產(chǎn)技術(shù)水平，在有效經(jīng)營條 件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。件下應(yīng)當(dāng)發(fā)生的成本，因而是一種預(yù)定的目標(biāo)成本。 也叫也叫“激勵性標(biāo)準(zhǔn)激勵

3、性標(biāo)準(zhǔn)”，實際中廣泛應(yīng)用。，實際中廣泛應(yīng)用。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)2、差異：是指有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算額在應(yīng)用時所發(fā)生的實際、差異：是指有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)或預(yù)算額在應(yīng)用時所發(fā)生的實際 成本與預(yù)計成本間的差額；成本與預(yù)計成本間的差額；n發(fā)生差異，要及時進行分析，查明原因，糾正偏差。發(fā)生差異，要及時進行分析，查明原因，糾正偏差。 二二)采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的前提即基礎(chǔ)工作采用標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的前提即基礎(chǔ)工作n 主要包括：主要包括：1、創(chuàng)立健全的規(guī)章制度。、創(chuàng)立健全的規(guī)章制度。2、制定合理的定額。、制定合理的定額。3、有準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)。、有準(zhǔn)確的計量標(biāo)準(zhǔn)。4、原始記錄完備、準(zhǔn)確、真實。、原始記錄完備、準(zhǔn)確、真實。5、制定生

4、產(chǎn)崗位制度等。、制定生產(chǎn)崗位制度等。二二.標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定一一)標(biāo)準(zhǔn)成本的組成及基本形式標(biāo)準(zhǔn)成本的組成及基本形式 產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由產(chǎn)品的直接材料、直接人工和產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本是由產(chǎn)品的直接材料、直接人工和制造費用組成的。制造費用組成的。 基本形式是：以基本形式是：以“數(shù)量數(shù)量” 標(biāo)準(zhǔn)乘以標(biāo)準(zhǔn)乘以“價格價格”標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)而得。而得。 其中：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要是由工程技術(shù)研究確定；其中：數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)主要是由工程技術(shù)研究確定； 價格標(biāo)準(zhǔn)主要是由會計部門會同有關(guān)責(zé)任價格標(biāo)準(zhǔn)主要是由會計部門會同有關(guān)責(zé)任部門研究確定。部門研究確定。 與此同時，還要吸收一部分負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)與此同時，還要吸收一部分負(fù)責(zé)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)的職

5、工參與各項標(biāo)準(zhǔn)的制定。的職工參與各項標(biāo)準(zhǔn)的制定。標(biāo)準(zhǔn)成本的制定標(biāo)準(zhǔn)成本的制定n直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=材料的標(biāo)準(zhǔn)價格材料的標(biāo)準(zhǔn)價格標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工資率標(biāo)準(zhǔn)工資率制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本:分變動性制造費用與固定性制造費用分變動性制造費用與固定性制造費用制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用的標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時數(shù)變動性制造費用預(yù)算總用的標(biāo)準(zhǔn)分配率單位工時變動性制造費固定性制造費用固定性制造費用 單位產(chǎn)品直接人工單位產(chǎn)品直接人工 每工時固定性制造每工時固定性制造的標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 的標(biāo)準(zhǔn)工時的標(biāo)準(zhǔn)工時 費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率費

6、用的標(biāo)準(zhǔn)分配率直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時數(shù)固定性制造費用預(yù)算總用的標(biāo)準(zhǔn)分配率單位工時固定性制造費變動性制造費用變動性制造費用 單位產(chǎn)品直接人工單位產(chǎn)品直接人工 每工時變動性制造每工時變動性制造的標(biāo)準(zhǔn)成本的標(biāo)準(zhǔn)成本 = 的標(biāo)準(zhǔn)工時的標(biāo)準(zhǔn)工時 費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率費用的標(biāo)準(zhǔn)分配率學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)2 差異分析計算差異分析計算成本差異分析主要有：成本差異分析主要有：成本要素成本要素 數(shù)量差異數(shù)量差異 價格差異價格差異 直接材料直接材料 材料耗用差異材料耗用差異 材料價格差異材料價格差異 直接人工直接人工 人工效率差異人工效率差異 工資率差異工資率差異 制造費用制造費用 制造費用數(shù)量差異制造費用數(shù)量差異 制造費用支

7、出差異制造費用支出差異 其中：其中： 變動性制造變動性制造費用費用 固定性制造固定性制造費用費用 其中：其中： 變動性制造費用效變動性制造費用效率差異率差異 固定制造費用數(shù)量固定制造費用數(shù)量差異（效率和生產(chǎn)差異（效率和生產(chǎn)能力）能力） 其中：其中： 變動制造費用耗費變動制造費用耗費差異差異 固定制造費用耗費固定制造費用耗費差異差異 注：以生產(chǎn)單位標(biāo)準(zhǔn)工時為基礎(chǔ)。注：以生產(chǎn)單位標(biāo)準(zhǔn)工時為基礎(chǔ)。 直接材料成本差異直接材料成本差異1、價格差異、價格差異n價格差異：以實際耗用量為基礎(chǔ)的價格變化價格差異：以實際耗用量為基礎(chǔ)的價格變化n差異的計算：差異的計算：n 直接材料的價格差異直接材料的價格差異 （實

8、際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）（實際單價標(biāo)準(zhǔn)單價）直接材料的實際耗用量直接材料的實際耗用量n差異的分析：差異的分析：n 采購部門為主要責(zé)任單位采購部門為主要責(zé)任單位nA 可控因素：材料單價材料的質(zhì)量可控因素：材料單價材料的質(zhì)量nB 不可控因素：通過膨脹國際統(tǒng)一調(diào)價不可控因素：通過膨脹國際統(tǒng)一調(diào)價直接材料成本差異直接材料成本差異數(shù)量差異數(shù)量差異n差異的計算：差異的計算：n直接材料的數(shù)量差異直接材料的數(shù)量差異n（直接材料的實際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）（直接材料的實際耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)耗用量）n 標(biāo)準(zhǔn)單價標(biāo)準(zhǔn)單價n差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位nA 可控因素：可控因素：

9、n主觀（人為）因素主觀（人為）因素員工的工作態(tài)度員工的素質(zhì)等員工的工作態(tài)度員工的素質(zhì)等nB 不可控因素：不可控因素：n 客觀因素客觀因素材料的質(zhì)量問題設(shè)備問題材料的質(zhì)量問題設(shè)備問題 以標(biāo)準(zhǔn)單價為基礎(chǔ)的實際耗用量的變化以標(biāo)準(zhǔn)單價為基礎(chǔ)的實際耗用量的變化直接人工成本差異直接人工成本差異n總差異直接人工的實際工時耗用量總差異直接人工的實際工時耗用量實際小時工資率實際小時工資率n 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率n直接人工的實際工時耗用量直接人工的實際工時耗用量n實際產(chǎn)量實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品的直接人工工時實際耗用量單位產(chǎn)品的直接人工工時實際耗用量n直接材料的標(biāo)準(zhǔn)

10、工時耗用量直接材料的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量n標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量單位產(chǎn)品的直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)耗用量單位產(chǎn)品的直接人工工時標(biāo)準(zhǔn)耗用量直接人工成本差異直接人工成本差異價格差異價格差異n以直接人工的實際工時耗用量為基礎(chǔ)小時工資率差異以直接人工的實際工時耗用量為基礎(chǔ)小時工資率差異n差異的計算：差異的計算：n 直接人工的價格差異直接人工的實際工時耗用量直接人工的價格差異直接人工的實際工時耗用量 （實際（實際小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率）n差異的分析：差異的分析：n 人事部門為主要責(zé)任單位人事部門為主要責(zé)任單位應(yīng)按才定崗應(yīng)按才定崗nA 可控因素：主觀因素可控因素：主觀因素大才小用高職低就大才小用高

11、職低就nB 不可控因素：客觀因素不可控因素：客觀因素國家對最低工資的規(guī)定國家對最低工資的規(guī)定工資率差異工資率差異直接人工成本差異直接人工成本差異數(shù)量差異數(shù)量差異n以標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為基礎(chǔ)的直接人工工時耗用量差異以標(biāo)準(zhǔn)小時工資率為基礎(chǔ)的直接人工工時耗用量差異n差異的計算：差異的計算：n直接人工的數(shù)量差異直接人工的數(shù)量差異n（直接人工的實際工時耗用量直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量）（直接人工的實際工時耗用量直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時耗用量）標(biāo)準(zhǔn)小時工資率標(biāo)準(zhǔn)小時工資率n差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位差異的分析：生產(chǎn)部門為主要責(zé)任單位nA 可控因素：可控因素：n 工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)

12、度等工藝技術(shù)、員工的熟練程度、生產(chǎn)組織不合理、員工態(tài)度等nB 不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等不可控因素：原料的質(zhì)量、設(shè)備問題、環(huán)境問題等效率差異效率差異變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異總差異直接人工的實際工時總差異直接人工的實際工時每小時變動制造費用實每小時變動制造費用實際分配率際分配率 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時變動制造費每小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率用標(biāo)準(zhǔn)分配率n每小時變動制造費用實際分配率每小時變動制造費用實際分配率n實際變動制造費用總額直接人工實際總工時實際變動制造費用總額直接人工實際總工時n每小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率每小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率n

13、變動制造費用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費用預(yù)算總額直接人工標(biāo)準(zhǔn)總工時變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異價格差異：價格差異：開支（耗費）差異開支（耗費）差異以直接人工的實際工時為基礎(chǔ)的小時變動制造費用分配率差異以直接人工的實際工時為基礎(chǔ)的小時變動制造費用分配率差異差異的計算：差異的計算：變動制造費用開支差異變動制造費用開支差異直接人工實際工時直接人工實際工時 （小時變動制造費用實際分配率（小時變動制造費用實際分配率 小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）差異的分析：差異的分析： A 主觀原因：耗費增加主觀原因：耗費增加 B 客觀原因：水電費價格上漲客觀原因：水電費

14、價格上漲變動制造費用成本差異變動制造費用成本差異數(shù)量差異數(shù)量差異以小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)的人工工時耗費差以小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率為基礎(chǔ)的人工工時耗費差異異 效率差異效率差異差異的計算：差異的計算：變動制造費用效率差異（直接人工實際工時耗用直接變動制造費用效率差異（直接人工實際工時耗用直接人工標(biāo)準(zhǔn)工時耗用）人工標(biāo)準(zhǔn)工時耗用）小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率差異的分析：差異的分析： 同直接人工的數(shù)量差異同直接人工的數(shù)量差異 勞動生產(chǎn)率（工時安排）勞動生產(chǎn)率（工時安排）變動性費用的變動性費用的“數(shù)量數(shù)量”差異和差異和“價格價格”差異為不利差異時差異為不利差異時成本差

15、異分析原理圖示成本差異分析原理圖示分配率分配率實際工時實際工時標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時工時工時標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際分配率實際分配率標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本“數(shù)量數(shù)量”差差異異“價格價格”差差異異“變動變動性成本性成本”差異分差異分析圖析圖1成本差異分析原理圖示成本差異分析原理圖示n“變動性成本變動性成本”差異分析圖差異分析圖2標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時實際工時實際工時工時工時成本成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際分配率實際分配率“數(shù)量數(shù)量”差差異異“價格價格”差差異異固定制造費用固定制造費用 成本差異成本差異n總差異總差異n直接人工的實際工時直接人工的實際工時每小時變動制造費用實每小時變動

16、制造費用實際分配率際分配率 直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時直接人工的標(biāo)準(zhǔn)工時每小時變動每小時變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率固定制造費用固定制造費用 成本差異成本差異成本差異分析原理圖示成本差異分析原理圖示預(yù)算成本預(yù)算成本標(biāo)準(zhǔn)工時標(biāo)準(zhǔn)工時正常工時正常工時實際工時實際工時工時工時成本成本標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本實際成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)分配率標(biāo)準(zhǔn)分配率實際分配率實際分配率開支差異開支差異生產(chǎn)能力利用差異生產(chǎn)能力利用差異效率差異效率差異固定制造費用差異分析圖固定制造費用差異分析圖學(xué)習(xí)任務(wù)學(xué)習(xí)任務(wù)3 成本差異的賬務(wù)處理成本差異的賬務(wù)處理n1、賬戶的設(shè)置、賬戶的設(shè)置按差異種類按差異種類n“直接材料價格差異直接材料價格差

17、異”n“直接材料耗用數(shù)量差異直接材料耗用數(shù)量差異”n“直接人工工資率差異直接人工工資率差異”n“直接人工效率差異直接人工效率差異”n“變動制造費用效率差異變動制造費用效率差異”n“變動制造費用開支差異變動制造費用開支差異”n“固定制造費用預(yù)算差異固定制造費用預(yù)算差異”n“固定制造費用閑置能量差異固定制造費用閑置能量差異”n“固定制造費用效率差異固定制造費用效率差異”2、賬務(wù)處理、賬務(wù)處理n（1）差異的形成）差異的形成n隨采購以及耗費而發(fā)生隨采購以及耗費而發(fā)生n總差異期初差異本期發(fā)生的差異總差異期初差異本期發(fā)生的差異n不利差異不利差異超支（）超支（）借方借方n有利差異有利差異節(jié)約（）節(jié)約（）貸方

18、貸方差異的形成差異的形成n以不利差異為例：以不利差異為例：n借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本n 直接材料成本差異（價格差異數(shù)量差異）直接材料成本差異（價格差異數(shù)量差異）n 直接人工成本差異（工資率差異效率差異）直接人工成本差異（工資率差異效率差異）n 變動制造費用差異（效率差異耗費差異）變動制造費用差異（效率差異耗費差異）n 固定制造費用差異（預(yù)算差異閑置能量差異效率差異）固定制造費用差異（預(yù)算差異閑置能量差異效率差異）n貸：原材料貸：原材料n 應(yīng)付工資應(yīng)付工資n 制造費用制造費用 差異的結(jié)轉(zhuǎn)差異的結(jié)轉(zhuǎn)隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷隨完工銷售而轉(zhuǎn)銷n總差異總差異n完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異n已銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異已銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異（屬于銷售成本（屬于銷售成本計計入損益表）入損益表） 未銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)未銷完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異未完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的差異品負(fù)擔(dān)的差異n （屬于期末存貨（屬于期末存貨計入資產(chǎn)負(fù)債表）計入資產(chǎn)負(fù)債表）差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法差異的結(jié)轉(zhuǎn)方法n 直接法直接法n 總差異全部由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)總差異全部由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)nA 已銷產(chǎn)品成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本已銷產(chǎn)品成本實際成本標(biāo)準(zhǔn)成本差異差異