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1、1第十五章第十五章所得稅所得稅（重點（重點+難點）難點）2 教材變化教材變化 新增新增內(nèi)容：內(nèi)容：（1）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所）適用稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響；得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響；（2）合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)合并財務(wù)報表中因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅；內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅；（3）所得稅的列報。）所得稅的列報。3第一節(jié)第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異計稅基礎(chǔ)與暫時性差異一、所得稅會計概述一、所得稅會計概述 所得稅會計采用所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算核算 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法：從從資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表出

2、發(fā)，出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用稅費用。 所得稅例題所得稅例題.doc4 核算思路：核算思路：5 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法計算的基本程序：資產(chǎn)負(fù)債表

3、債務(wù)法計算的基本程序：第一步：計算應(yīng)交稅費第一步：計算應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅；應(yīng)交所得稅；第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值第二步：確認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值及計稅基礎(chǔ)，比較賬面價值和計稅基及計稅基礎(chǔ)，比較賬面價值和計稅基礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅礎(chǔ)，判斷可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資暫時性差異，進(jìn)而確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債（關(guān)鍵步驟）；第三步：編制會計分錄，倒擠所得稅第三步：編制會計分錄，倒擠所得稅費用。費用。6二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)二、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程

4、中，產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)未來期間稅法允許稅前扣除的金額許稅前扣除的金額7（一）固定資產(chǎn)（一）固定資產(chǎn) 賬面價值賬面價值=實際成本會計累計折舊實際成本會計累計折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=實際成本稅法累計折舊實際成本稅法累計折舊 【例【例l5-1】固定資產(chǎn)賬面價值】固定資產(chǎn)賬面價值計稅計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的基礎(chǔ)，產(chǎn)生未來期間應(yīng)交所得稅的增加，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)增加，形成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)

5、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得及相關(guān)的所得稅費用。稅費用。8 【例【例l5-2】固定資產(chǎn)賬面價值】固定資產(chǎn)賬面價值計計稅基礎(chǔ)，使未來期間的應(yīng)交所得稅稅基礎(chǔ)，使未來期間的應(yīng)交所得稅減少，形成可抵扣暫時性差異，滿減少，形成可抵扣暫時性差異，滿足確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資足確認(rèn)條件時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)產(chǎn)及相關(guān)的所得稅費用。及相關(guān)的所得稅費用。9 【例題【例題1】大海公司】大海公司2008年年12月月31日取日取得的某項機(jī)器設(shè)備，原價為得的某項機(jī)器設(shè)備，原價為1000萬元，萬元，預(yù)計使用年限為預(yù)計使用年限為10年，會計處理時按照年，會計處理時按照年限平均法計提折舊，稅法處理允許加

6、年限平均法計提折舊，稅法處理允許加速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)速折舊，大海公司在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘按雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計凈殘值為零。計提了兩年的折舊后，值為零。計提了兩年的折舊后，2010年年12月月31日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計日，大海公司對該項固定資產(chǎn)計提了提了80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。2010年年12月月31日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為日，該固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。）萬元。 A.640 B.720 C.80 D.0 【答案】【答案】A10（二）無形資產(chǎn)（二）無形資產(chǎn) 除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，除內(nèi)部研究

7、開發(fā)形成的無形資產(chǎn)外，以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始以其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成確認(rèn)時其入賬價值與稅法規(guī)定的成本之間一般不存在差異。本之間一般不存在差異。111對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn) 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定：有關(guān)研究開發(fā)支出有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費區(qū)分兩個階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資用化計入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本；為無形資產(chǎn)的成本； 稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、稅

8、法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的無形資產(chǎn)成本的150%攤銷攤銷。12 【例【例l53】內(nèi)部研究開發(fā)形成的】內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，賬面價值無形資產(chǎn)，賬面價值計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生未計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生未來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，來期間企業(yè)所得稅稅款流出的增加，為應(yīng)納稅暫時性差異。為應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)確認(rèn)遞延應(yīng)確認(rèn)遞

9、延所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得稅費用。所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得稅費用。16(三三)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn) 根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于以公允價對于以公允價值計量且其變動計值計量且其變動計入入當(dāng)期損益的金當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面融資產(chǎn)，其于某一會計期末的賬面價值為公允價值，如果稅法規(guī)定按價值為公允價值，如果稅法規(guī)定按照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動損照會計準(zhǔn)則確認(rèn)的公允價值變動損益在計稅時不予考慮，即有關(guān)金融益在計稅時不予考慮，即有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為資產(chǎn)在某一會計期末的計稅基礎(chǔ)為其取得成本，會造

10、成該類金融資產(chǎn)其取得成本，會造成該類金融資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異。171以公允價值計量且其變動計入當(dāng)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)期損益的金融資產(chǎn) 會計：期末按公允價值計量，公允會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入當(dāng)期損益價值變動計入當(dāng)期損益 稅法：成本稅法：成本 【例【例l55】交易性金融資產(chǎn)賬面】交易性金融資產(chǎn)賬面價值價值計稅基礎(chǔ)，將來多納稅，形計稅基礎(chǔ)，將來多納稅，形成應(yīng)納稅暫時性差異，成應(yīng)納稅暫時性差異，應(yīng)應(yīng)確認(rèn)遞延確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債所得稅負(fù)債及相關(guān)的所得稅費用。及相關(guān)的所得稅費用。182.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn) 會計

11、：期末按公允價值計量，公允價會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計入所有者權(quán)益（資本公積值變動計入所有者權(quán)益（資本公積其他資本公積）。其他資本公積）。 稅法：成本稅法：成本 賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)，將來多納稅，形計稅基礎(chǔ)，將來多納稅，形成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得成應(yīng)納稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債稅負(fù)債，并計入資本公積，并計入資本公積； 賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)，將計稅基礎(chǔ)，將來可以在稅前扣除，形成可抵扣暫來可以在稅前扣除，形成可抵扣暫時性差異，時性差異，符合條件時應(yīng)符合條件時應(yīng)確認(rèn)遞延確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)所得稅資產(chǎn)及相關(guān)的所得稅費用。及相關(guān)的所得稅費用。25（2）如果因為）如果因為

12、合同方面的違約合同方面的違約引起引起的或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，支付的或有事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，支付合同違約金時可以抵稅，預(yù)計負(fù)債合同違約金時可以抵稅，預(yù)計負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為的計稅基礎(chǔ)為0262、稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將、稅法：現(xiàn)在不允許稅前扣除，將來實際發(fā)生時也不允許稅前扣除。來實際發(fā)生時也不允許稅前扣除。 因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按因其他事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，應(yīng)按照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅照稅法規(guī)定的計稅原則確定其計稅基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確基礎(chǔ)。某些情況下，因有些事項確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論認(rèn)的預(yù)計負(fù)債，如果稅法規(guī)定無論是否實際發(fā)生均不允許稅前扣除，是否實際發(fā)生均不允許

13、稅前扣除，即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣即未來期間按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額為的金額為0，其賬面價值與計稅基，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)相同。如企業(yè)預(yù)計的礎(chǔ)相同。如企業(yè)預(yù)計的罰款支出、罰款支出、債務(wù)擔(dān)保支出債務(wù)擔(dān)保支出等。等。 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題1）27 【例題【例題3】A公司于公司于2010年年12月月31日日“預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債產(chǎn)品質(zhì)量保證費用產(chǎn)品質(zhì)量保證費用”科目貸方余額為科目貸方余額為100萬元，萬元，2011年實年實際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用際發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用90萬元，萬元，2011年年12月月31日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證日預(yù)提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用費用110萬元，萬元，2011年

14、年12月月31日該日該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。）萬元。 A.0 B.120 C.90 D.110 【答案】【答案】A28（二）預(yù)收賬款（二）預(yù)收賬款1、會計確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時、會計確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時點相同點相同 會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般會計上未確認(rèn)收入時，計稅時一般亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)亦不計入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前濟(jì)利益在未來期間計稅時可予稅前扣除的金額為扣除的金額為0，計稅基礎(chǔ)等于賬，計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。面價值。292、會計確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時、會計確認(rèn)收入與稅法確認(rèn)收入時點不同點不同 即會計上不符合收

15、入確認(rèn)條件，會即會計上不符合收入確認(rèn)條件，會計上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。計上將其確認(rèn)為負(fù)債（預(yù)收賬款）。而稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，而稅法規(guī)定應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為有關(guān)預(yù)收賬款的計稅基礎(chǔ)為0。 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題2）30（三）應(yīng)付職工薪酬（三）應(yīng)付職工薪酬 企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)給予的各種形式的報工提供的服務(wù)給予的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)酬以及其他相關(guān)支出均應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。負(fù)債。 稅法規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資稅法規(guī)定

16、，企業(yè)支付給職工的工資薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。薪金性質(zhì)的支出可稅前列支。31 一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，一般情況下，對于應(yīng)付職工薪酬，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去在未來期間可予稅前扣除的金額期間可予稅前扣除的金額0之間的之間的差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)。差額，即賬面價值等于計稅基礎(chǔ)?！咀⒁庾⒁狻恳袁F(xiàn)金結(jié)算的股份支付以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付形形成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實際支成的應(yīng)付職工薪酬，在未來實際支付時可以在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)付時可以在稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為為0。32 【例題【例題4】2010年年1月月1日，日，B公司為其公司為其100名中層以上管理人員每人授

17、予名中層以上管理人員每人授予100份份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2010年年1月月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可年，即可自自2012年年12月月31日起根據(jù)股價的增長幅日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2014年年12月月31日之前行使完畢。日之前行使完畢。B公司公司2010年年12月月31日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為日計算確定的應(yīng)付職工薪酬的余額為100萬元，按稅法規(guī)定，實際支付時可計萬元，按稅法規(guī)定，實際支付時可計入應(yīng)納稅所得額。入應(yīng)納稅所得額。2010年年12月月31日，該日，該應(yīng)付職工薪酬的計

18、稅基礎(chǔ)為（應(yīng)付職工薪酬的計稅基礎(chǔ)為（ ）萬元。）萬元。 A.100 B.0 C.50 D.-100【答案】【答案】B33（四）其他負(fù)債（四）其他負(fù)債 企業(yè)的其他負(fù)債項目，如企業(yè)應(yīng)交的企業(yè)的其他負(fù)債項目，如企業(yè)應(yīng)交的罰款和滯納金等，在尚未支付之前按罰款和滯納金等，在尚未支付之前按照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)照會計規(guī)定確認(rèn)為費用，同時作為負(fù)債反映。債反映。 稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣稅法規(guī)定，罰款和滯納金不得稅前扣除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來除，其計稅基礎(chǔ)為賬面價值減去未來期間計稅時可予稅前扣除的金額期間計稅時可予稅前扣除的金額0之之間的差額，即計稅基礎(chǔ)等于賬面價值。間的差額，即計稅

19、基礎(chǔ)等于賬面價值。34 【例【例l5-7】因應(yīng)繳滯納金形成的其】因應(yīng)繳滯納金形成的其他應(yīng)付款，賬面價值他應(yīng)付款，賬面價值=計稅基礎(chǔ)，計稅基礎(chǔ)，不產(chǎn)生暫時性差異。不產(chǎn)生暫時性差異。 注：注：對于罰款和滯納金支出，會計對于罰款和滯納金支出，會計與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅與稅收規(guī)定存在差異，但該差異僅影響發(fā)生當(dāng)期，對未來期間計稅不影響發(fā)生當(dāng)期，對未來期間計稅不產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異。產(chǎn)生影響，因而不產(chǎn)生暫時性差異。35 【例題【例題5】下列各項負(fù)債中，其計】下列各項負(fù)債中，其計稅基礎(chǔ)為零的是（）（稅基礎(chǔ)為零的是（）（2009）A因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金因欠稅產(chǎn)生的應(yīng)交稅款滯納金 B因購

20、入存貨形成的應(yīng)付賬款因購入存貨形成的應(yīng)付賬款 C因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)因確認(rèn)保修費用形成的預(yù)計負(fù)債債 D為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金為職工計提的應(yīng)付養(yǎng)老保險金 【答案】【答案】C36【例題【例題6】下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等】下列交易或事項中，其計稅基礎(chǔ)不等于賬面價值的是（）。于賬面價值的是（）。A.企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了確認(rèn)了100萬元的預(yù)計負(fù)債萬元的預(yù)計負(fù)債B.企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計負(fù)債1 000萬元萬元C.企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資

21、及其他薪金性質(zhì)支出計性質(zhì)支出計1 000萬元，尚未支付。假定稅法萬元，尚未支付。假定稅法規(guī)定該企業(yè)當(dāng)年合理的職工薪酬為規(guī)定該企業(yè)當(dāng)年合理的職工薪酬為800萬元，萬元，只允許企業(yè)稅前列支只允許企業(yè)稅前列支800萬元萬元D.稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，稅法規(guī)定的收入確認(rèn)時點與會計準(zhǔn)則一致，會計確認(rèn)預(yù)收賬款會計確認(rèn)預(yù)收賬款500萬元萬元 【答案】【答案】A37【例題【例題7】下列各事項中，不會導(dǎo)致】下列各事項中，不會導(dǎo)致計稅基礎(chǔ)和賬面價值產(chǎn)生差異的有計稅基礎(chǔ)和賬面價值產(chǎn)生差異的有（）。（）。A.存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本存貨期末的可變現(xiàn)凈值高于成本（以前未計提過跌價準(zhǔn)備）（以前未計提過跌

22、價準(zhǔn)備）B.購買國債確認(rèn)的利息收入購買國債確認(rèn)的利息收入C.固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出固定資產(chǎn)發(fā)生的維修支出D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提使用壽命不確定的無形資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備減值準(zhǔn)備 【答案】【答案】ABC38四、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、四、特殊交易或事項中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定 除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中除企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些取得的資產(chǎn)和負(fù)債以外，對于某些特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其特殊交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債，其計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，計稅基礎(chǔ)的確定應(yīng)遵從稅法規(guī)定，如企業(yè)合并過程中取得資產(chǎn)、負(fù)債如企業(yè)合并過程中取得

23、資產(chǎn)、負(fù)債計稅基礎(chǔ)的確定。計稅基礎(chǔ)的確定。39五、暫時性差異五、暫時性差異（一）基本界定（一）基本界定 暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬暫時性差異，是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額。 某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，某些不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件，未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債未作為財務(wù)會計報告中資產(chǎn)、負(fù)債列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可列示的項目，如果按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與以確定其計稅基礎(chǔ)，該計稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。性差異。（如：企業(yè)產(chǎn)生的虧損按如：企業(yè)產(chǎn)生的虧損按稅法規(guī)定可予

24、稅前扣除的金額稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額）40（二）暫時性差異的分類（二）暫時性差異的分類 根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅根據(jù)暫時性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫所得額影響的不同，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。時性差異和可抵扣暫時性差異。1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定應(yīng)納稅暫時性差異，是指在確定未未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。的暫時性差異。41 應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下應(yīng)納稅暫時性差異通常產(chǎn)生于以下情況：情況：（1）資

25、產(chǎn)的賬面價值）資產(chǎn)的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) （2）負(fù)債的賬面價值）負(fù)債的賬面價值 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ) 42 【例題【例題8】A公司公司2008年年12月月31日日購入價值購入價值20萬元的設(shè)備，預(yù)計使萬元的設(shè)備，預(yù)計使用期用期5年，無殘值。采用年限平均年，無殘值。采用年限平均法計提折舊，稅法允許采用雙倍余法計提折舊，稅法允許采用雙倍余額遞減法計提折舊。適用的所得稅額遞減法計提折舊。適用的所得稅稅率為稅率為25%。2010年年12月月31日應(yīng)日應(yīng)納稅暫時性差異余額為（納稅暫時性差異余額為（ ）萬元。）萬元。 A.12 B.4.8 C.7.2 D.1.2 【答案】【答案】B432.可抵扣暫時性差

26、異可抵扣暫時性差異 可抵扣暫時性差異，是指在可抵扣暫時性差異，是指在確定未確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。額的暫時性差異。（1）資產(chǎn)的賬面價值）資產(chǎn)的賬面價值 其計稅基礎(chǔ)其計稅基礎(chǔ)4445（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異（三）特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異1.未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項目產(chǎn)生的暫時性差異。生的暫時性差異。 某些交易或事項發(fā)生以后，因為不某些交易或事項發(fā)生以后，因為不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債

27、，現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基但按照稅法規(guī)定能夠確定其計稅基礎(chǔ)的，其賬面價值礎(chǔ)的，其賬面價值0與計稅基礎(chǔ)之與計稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時性差異。間的差異也構(gòu)成暫時性差異。46 如企業(yè)發(fā)生的符合條件的如企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷宣傳費支出，除另有規(guī)定外，不超過銷售收入售收入15%的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分的部分準(zhǔn)予扣除；超過部分準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。準(zhǔn)予向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。該類費該類費用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)用在發(fā)生時按照會計準(zhǔn)則規(guī)定即計入當(dāng)期損益（銷售費用），不形成資產(chǎn)負(fù)債期損益（銷售費用），

28、不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額也形成暫時性差異。（可抵扣暫時性差異）暫時性差異。（可抵扣暫時性差異） 所得稅例題所得稅例題.doc（【例（【例158】）】）472.可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因的未彌補虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可

29、抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣款抵減與可抵扣暫時性差異具有同樣的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅的作用，均能減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，時性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。48 【例題【例題9】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項】企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的下列會計事項中，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有中，可產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的有( ) A.預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 B.年未交易性金融負(fù)債的公允價值小于其年未交易性金融負(fù)債的公允價值小于其賬

30、面成本賬面成本(計稅成本計稅成本)并按公允價值調(diào)整并按公允價值調(diào)整 C.年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年初新投入使用一臺設(shè)備，會計上采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用年數(shù)總和法計提折舊，而稅法上要求采用直線法計提折舊直線法計提折舊 D.計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備計提建造合同預(yù)計損失準(zhǔn)備 【答案】【答案】ACD 49第二節(jié)第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量一、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)（一）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)1.除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞除企業(yè)會計準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不

31、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債。 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項以及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債及企業(yè)合并外，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。的同時，應(yīng)增加利潤表中的所得稅費用。50【例【例159】延伸：延伸：賬務(wù)處理賬務(wù)處理 208年年12月月31日日 遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=（1 800 000-1 600 000）25%=50 000（元）（元）借：所得稅費用借：所得稅費

32、用 50 000貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 50 00051 209年年12月月31日日 賬面價值賬面價值=2 000 000-200 0002=1 600 000（元）（元） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=2 000 000-400 000-1 600 00020%=1 280 000（元）（元） 應(yīng)納稅暫時性差異余額應(yīng)納稅暫時性差異余額=1 600 000-1 280 000=320 000（元）（元） 遞延所得稅負(fù)債余額遞延所得稅負(fù)債余額=320 00025%=80 000借：所得稅費用借：所得稅費用 30 000貸：遞延所得稅負(fù)債貸：遞延所得稅負(fù)債 30 000522.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)

33、債的情況不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況（1）商譽的初始確認(rèn)商譽的初始確認(rèn) 商譽商譽=合并成本合并成本-享有的被購買方可辨享有的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購若確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債，則減少被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，增加商譽，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。譽，由此進(jìn)入不斷循環(huán)狀態(tài)。（P285） 【例【例1510】53 【提示】【提示】按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在非同按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在非同一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽，一控制下企業(yè)合并中確認(rèn)了商譽，并且按照所得稅稅法的規(guī)定該商譽并且按照所得稅稅法的規(guī)定該商譽在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬

34、面價在初始確認(rèn)時計稅基礎(chǔ)等于賬面價值的，該商譽在值的，該商譽在后續(xù)計量過程中后續(xù)計量過程中因因會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生會計準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同產(chǎn)生暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。得稅影響。54（2）（了解）除企業(yè)合并以外的其）（了解）除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異

35、的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。55（3）（了解）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)）（了解）與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 但同時滿足以下兩個條件的除外：但同時滿足以下兩個條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)一是投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間；回的時間；二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很二是該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回?？赡懿粫D(zhuǎn)回。56（二）遞延所得稅負(fù)債的計量（二）遞延所得稅負(fù)債的計量 遞延所得稅負(fù)債

36、應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率率計量。計量。 遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)不要求折現(xiàn)。57 【例題【例題1】下列說法中，正確的有（】下列說法中，正確的有（ ）。）。A.當(dāng)某項交易同時具有當(dāng)某項交易同時具有“不是企業(yè)合并不是企業(yè)合并”及及“交交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額得額(或可抵扣虧損或可抵扣虧損)”特征時，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)特征時，企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該項交易產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異對應(yīng)的遞延所該項交易產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異對應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)

37、債B.企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債企業(yè)合并中形成的暫時性差異，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時調(diào)整所表日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，同時調(diào)整所得稅費用得稅費用 C.因商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不因商譽的初始確認(rèn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異不能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債能確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)加以核算進(jìn)行折現(xiàn)加以核算 【答案】【答案】AC 58二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量二、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)1.一般原則一般原則 資產(chǎn)、負(fù)債的賬

38、面價值與其計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估不同產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，在估計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所計未來期間能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，得額用以利用該可抵扣暫時性差異時，應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)以很可能取得用來抵扣可抵扣暫以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應(yīng)納稅所得額為限時性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。59（1）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未應(yīng)以未來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為來期間可能取得的應(yīng)納稅所得額為限限。 考慮到可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回的期考慮到可抵扣暫時性差

39、異轉(zhuǎn)回的期間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，間內(nèi)可能取得應(yīng)納稅所得額的限制，因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而因無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額而未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，未確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的，應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。應(yīng)在財務(wù)報表附注中進(jìn)行披露。60（2）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年）按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視度的未彌補虧損和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時性差異處理。同可抵扣暫時性差異處理。（3）企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確）企業(yè)合并中，按照會計規(guī)定確定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、定的合并中取得各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之

40、間形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)形成可抵扣暫時性差異的，應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)，并調(diào)整合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽等。61（4）與直接計入所有者權(quán)益的交易）與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，或事項相關(guān)的可抵扣暫時性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計入所有者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公者權(quán)益。如因可供出售金融資產(chǎn)公允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅允價值下降而應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)。 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題4）62 【例題【例題2】甲公司于】甲公司于2009年年1月月1日開業(yè)，日開

41、業(yè)，2009年和年和2010年免征企業(yè)所得稅，從年免征企業(yè)所得稅，從2009年開始年開始適用的所得稅稅率為適用的所得稅稅率為25%。甲公司。甲公司2009年年1月月開始計提折舊的一臺設(shè)備，開始計提折舊的一臺設(shè)備，2009年年12月月31日日其賬面價值為其賬面價值為6000萬元，計稅基礎(chǔ)為萬元，計稅基礎(chǔ)為8000萬萬元；元；2010年年12月月31日賬面價值為日賬面價值為3600萬元，萬元，計稅基礎(chǔ)為計稅基礎(chǔ)為6000萬元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有萬元。假定資產(chǎn)負(fù)債表日，有確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納確鑿證據(jù)表明未來期間很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用來抵扣可抵扣暫時性差異。稅所得額用來抵

42、扣可抵扣暫時性差異。2010年年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為（ ）萬元。）萬元。 A0 B100（借方）（借方） C500（借方）（借方） D600（借方）（借方） 【答案】【答案】B632.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況 某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項某些情況下，如果企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項交易或事項不是企業(yè)合并，并且交不是企業(yè)合并，并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額響應(yīng)納稅所得額，且該項交易中產(chǎn)，且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不

43、同，產(chǎn)生可抵扣暫時其計稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在性差異的，企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。延所得稅資產(chǎn)。64 【例【例15-11】 所得稅例題所得稅例題.doc（例題（例題5）65（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量（二）遞延所得稅資產(chǎn)的計量1、適用稅率的確定。適用稅率的確定。 確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時，應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間，采用采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為為基礎(chǔ)計算確定?；A(chǔ)計算確定。 無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)

44、回?zé)o論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。折現(xiàn)。662、遞延所得稅資產(chǎn)的減值。遞延所得稅資產(chǎn)的減值。 資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。得稅資產(chǎn)的賬面價值。67遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值減記以后，以后期間根據(jù)新的環(huán)境和情以后，以后期間根據(jù)新

45、的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異，使得遞額利用可抵扣暫時性差異，使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資實現(xiàn)的，應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。產(chǎn)的賬面價值。68 【例題【例題3】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)】資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法行復(fù)核。如果未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬

46、面價值。在很遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時，減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（減記的金額也不應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。（ ） 【答案】【答案】69 【例題【例題4】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅】下列企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為率為25%，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事，不考慮其他的納稅所得調(diào)整事項，關(guān)于遞延所得稅的會計處理，下列說項，關(guān)于遞延所得稅的會計處理，下列說法中錯誤的有（法中錯誤的有（ ）。）。A.甲公司甲公司2010年經(jīng)營虧損年經(jīng)營虧損1億元，公司預(yù)計億元，公司預(yù)計在未來在未來5年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得額，年內(nèi)能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得額，為此確認(rèn)遞延所得稅資

47、產(chǎn)為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)2500萬元萬元B.乙公司乙公司2010年初購入設(shè)備一臺，公司在年初購入設(shè)備一臺，公司在會計處理時按照年限平均法計提折舊，該會計處理時按照年限平均法計提折舊，該設(shè)備符合稅法優(yōu)惠條件，計稅時按年數(shù)總設(shè)備符合稅法優(yōu)惠條件，計稅時按年數(shù)總和法計提折舊，當(dāng)年比直線計提法多計和法計提折舊，當(dāng)年比直線計提法多計1000萬，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)萬，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬萬 70C.丙公司丙公司2010年初以年初以2000萬元購入一項萬元購入一項可供出售金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，2010年末該項金融年末該項金融資產(chǎn)的公允價值為資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，為此公司萬元，為此

48、公司確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債250萬元萬元 D.丁公司丁公司2010年初以年初以4000萬購入一項投萬購入一項投資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按資性房地產(chǎn)，稅法規(guī)定按20年采用年限年采用年限平均法計提折舊，丁公司采用公允價值平均法計提折舊，丁公司采用公允價值模式對其進(jìn)行后續(xù)計量，模式對其進(jìn)行后續(xù)計量，2010年末該項年末該項投資性房地產(chǎn)的公允價值為投資性房地產(chǎn)的公允價值為3000萬元，萬元，為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)為此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)250萬元萬元 【答案】【答案】BD71三、適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)三、適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債

49、的影響的影響 因適用稅法法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)因適用稅法法規(guī)的變化，導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞發(fā)生變化的，企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債按照新的稅率進(jìn)行重新計量。照新的稅率進(jìn)行重新計量。72 除直接計入所有者權(quán)益的交易或事除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入得稅負(fù)債，相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計入所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅所有者權(quán)益以外，其他情況下因稅率變化產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)及遞率變化產(chǎn)生的遞延所得稅

50、資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為延所得稅負(fù)債的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為變化當(dāng)期的所得稅費用變化當(dāng)期的所得稅費用(或收益或收益)。73 小結(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅小結(jié)：遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量負(fù)債的確認(rèn)和計量7475第三節(jié)第三節(jié) 所得稅費用的確認(rèn)和計量所得稅費用的確認(rèn)和計量一、當(dāng)期所得稅一、當(dāng)期所得稅 應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用的所得稅稅率適用的所得稅稅率 應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤應(yīng)納稅所得額稅前會計利潤+納納稅調(diào)整增加額稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額納稅調(diào)整減少額 借：所得稅費用借：所得稅費用貸：應(yīng)交稅費貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅76 納

51、稅調(diào)整納稅調(diào)整77二、二、遞延所得稅費用（或收益）遞延所得稅費用（或收益） 遞延所得稅費用（或收益）當(dāng)期遞延所得稅費用（或收益）當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少所得稅資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少稅負(fù)債的減少-當(dāng)期遞延所得稅資當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加產(chǎn)的增加78 如果某項交易或事項按照企業(yè)會計如果某項交易或事項按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計入所有者權(quán)益，由該交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤表中的所得稅費用（或收益）。所得稅費用（或收益）。79 非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買稅負(fù)債，其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽或計入利潤表的損益日確認(rèn)的商譽或計入利潤表的損益金額，不影響購買日的所得稅費用。金額，不影響購買日的所得稅費