2014年注冊會計(jì)師考試會計(jì)真題A卷

1、2014年度注冊會計(jì)師考試會計(jì)A卷一、單項(xiàng)選擇題1、甲公司為制造企業(yè)，其在日常經(jīng)營活動中發(fā)生的下列費(fèi)用或損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本的是（）。A、倉庫保管人員的工資B、季節(jié)性停工期間發(fā)生的制造費(fèi)用C、未使用管理用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊D、采購運(yùn)輸過程中因自然災(zāi)害發(fā)生的損失2、甲公司20X3年7月1日自母公司（丁公司）取得乙公司60%殳權(quán)，當(dāng)日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為3200萬元。該股權(quán)系丁公司于20X1年6月自公開市場購入，丁公司在購入乙公司60%S殳權(quán)時確認(rèn)了800萬元商譽(yù)。20X3年7月1日，按丁公司取得該股權(quán)時乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價值為4800

2、萬元。為進(jìn)行該項(xiàng)交易，甲公司支付有關(guān)審計(jì)等中介機(jī)構(gòu)費(fèi)用120萬元。不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本是（）。A、1920萬元B、2040萬元C、2880萬元D、3680萬元3、甲公司為某集團(tuán)母公司，具與控股子公司（乙公司）會計(jì)處理存在差異的下列事項(xiàng)中，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)當(dāng)作為會計(jì)政策予以統(tǒng)一的是（）。A、甲公司產(chǎn)品保修費(fèi)用白計(jì)提比例為售價的3%,乙公司為售價的1%B、甲公司對機(jī)器設(shè)備的折舊年限按不少于10年確定，乙公司為不少于15年C、甲公司對投資性房地產(chǎn)采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，乙公司采用公允價值模式D、甲公司對1年以內(nèi)應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為期末余額的5%

3、,乙公司為期末余額的10%4、下列各項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會計(jì)處理的是（）。A、以低于市價向員工出售限制性股票的計(jì)劃B、授予高管人員低于市價購買公司股票的期權(quán)計(jì)劃C、公司承諾達(dá)到業(yè)績條件時向員工無對價定向發(fā)行股票的計(jì)劃D、授予研發(fā)人員以預(yù)期股價相對于基準(zhǔn)日股價的上漲幅度為基礎(chǔ)支付獎勵款的計(jì)劃5、甲公司應(yīng)收乙公司貨款2000萬元，因乙公司財務(wù)困難到期未予償付，甲公司就該項(xiàng)債權(quán)計(jì)提了400萬元的壞賬準(zhǔn)備。20X3年6月10日，雙方簽訂協(xié)議，約定以乙公司生產(chǎn)的100件A產(chǎn)品抵償該債務(wù)。乙公司A產(chǎn)品售價為13萬元/件（不含增值稅），成本為10萬元/件；6月20日，乙公司將抵債產(chǎn)品運(yùn)抵甲

4、公司并向甲公司開具了增值稅專用發(fā)票。甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%不考慮其他因素，甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失是（）。A、79萬元B、279萬元C、300萬元D、600萬元6、企業(yè)因下列交易事項(xiàng)產(chǎn)生的損益中，不影響發(fā)生當(dāng)期營業(yè)利潤的是（）。A、固定資產(chǎn)處置損失B、投資于銀行理財產(chǎn)品取得的收益C、預(yù)計(jì)與當(dāng)期產(chǎn)品銷售相關(guān)的保修義務(wù)D、因授予高管人員股票期權(quán)在當(dāng)期確認(rèn)的費(fèi)用7、下列與可供出售金融資產(chǎn)相關(guān)的價值變動中，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的是（）。A、可供出售權(quán)益工具公允價值的增加B、購買可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費(fèi)用C、可供出售債務(wù)工具減值準(zhǔn)備在原減值損失范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)回

5、D、以外幣計(jì)價的可供出售權(quán)益工具由于匯率變動引起的價值上升8、甲公司20X3年實(shí)現(xiàn)歸屬于普通股股東的凈利潤為1500萬元，發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)為3000萬股。甲公司20X3年有兩項(xiàng)與普通股相關(guān)的合同：（1）4月1日授予的規(guī)定持有者可于20X4年4月1日以5元/股的價格購買甲公司900萬股普通股的期權(quán)合約；（2）7月1日授予員工100萬份股票期權(quán)，每份期權(quán)于2年后的到期日可以3元/股的價格購買1股甲公司普通股。甲公司20X3年普通股平均市場價格為6元/股。不考慮其他因素，甲公司20X3年稀釋每股收益是（）。A、0.38元/股B、0.48元/股C、0.49元/股D、0.50元/股9、甲公司計(jì)

6、劃出售一項(xiàng)固定資產(chǎn)，該固定資產(chǎn)于20X7年6月30日被劃分為持有待售固定資產(chǎn)，公允價值為320萬元，預(yù)計(jì)處置費(fèi)用為5萬元。該固定資產(chǎn)購買于20X0年12月11日，原值為1000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，取得時已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。不考慮其他因素，該固定資產(chǎn)20X7年6月30日應(yīng)予列報的金額是（）。A、315萬元B、320萬元C、345萬元D、350萬元10、甲公司為設(shè)備安裝企業(yè)。20X3年10月1日，甲公司接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為4個月，合同總收入480萬元。至20X3年12月31日，甲公司已預(yù)收合同價款350萬元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)200萬元，預(yù)計(jì)

7、還將發(fā)生安裝費(fèi)100萬元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占預(yù)計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)完工進(jìn)度。甲公司20X3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收入是（）。A、320萬元B、350萬元C450萬元D、480萬元11、下列各項(xiàng)中，體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式這一會計(jì)信息質(zhì)量要求的是（）。A、確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債B、對存貨計(jì)提跌價準(zhǔn)備C、對外公布財務(wù)報表時提供可比信息D、將融資租入固定資產(chǎn)視為自有資產(chǎn)入賬12、甲公司向乙公司租入臨街商鋪，租期自20X6年1月1日至20X8年12月31日。租期內(nèi)第一個半年為免租期，之后每半年租金30萬元，于每年年末支付。除租金外，如果租賃期內(nèi)租賃商鋪銷售額累計(jì)達(dá)到3000萬元或以上，乙公司將獲得額外90

8、萬元經(jīng)營分享收入。20X6年度商鋪實(shí)現(xiàn)的銷售額為1000萬元。甲公司20X6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用是（）。A、30萬元B、50萬元C、60萬元D、80萬元二、多項(xiàng)選擇題1、下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）。A、與取得交易性金融資產(chǎn)相關(guān)的交易費(fèi)用B、同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的審計(jì)費(fèi)用C、取得一項(xiàng)持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用D、非同一控制下企業(yè)合并中發(fā)生的資產(chǎn)評估費(fèi)用2、下列資產(chǎn)中，不需要計(jì)提折舊的有（）。A、已劃分為持有待售的固定資產(chǎn)B、以公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的已出租廠房C、因產(chǎn)品市場不景氣尚未投入使用的外購機(jī)器設(shè)備D、已經(jīng)完工投入使用但尚未辦理竣工決算的自建廠房3、甲公

9、司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中，應(yīng)計(jì)入所建造廠房成本的有（）。A、支付給第三方監(jiān)理公司的監(jiān)理費(fèi)B、為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金C、建造期間進(jìn)行試生產(chǎn)發(fā)生的負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)用D、建造期間因可預(yù)見的不可抗力導(dǎo)致暫停施工發(fā)生的費(fèi)用4、不考慮其他因素，甲公司發(fā)生的下列交易事項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣性資產(chǎn)交換進(jìn)行會計(jì)處理的有（）。A、以對子公司股權(quán)投資換入一項(xiàng)投資性物業(yè)B、以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品換入生產(chǎn)用專利技術(shù)C、以原準(zhǔn)備持有至到期的債權(quán)投資換入固定資產(chǎn)D、定向發(fā)行本公司股票取得某被投資單位40%殳權(quán)5、在編制現(xiàn)金流量表時，下列現(xiàn)金流量中屬于經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的有（A、當(dāng)期繳納的所得稅B、

10、收到的活期存款利息C、發(fā)行債券過程中支付的交易費(fèi)用D、支付的基于股份支付方案給予高管人員的現(xiàn)金增值額6、下列各項(xiàng)中，無論是否有確鑿證據(jù)表明資產(chǎn)存在減值跡象，均應(yīng)至少于每年年末進(jìn)行減值測試的有（）。A、對聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資B、使用壽命不確定的專有技術(shù)C、非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的商譽(yù)D、尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的無形資產(chǎn)7、不考慮其他因素，下列單位和個人中屬于甲公司關(guān)聯(lián)方的有（）。A、甲公司的聯(lián)營企業(yè)B、甲公司控股股東的財務(wù)總監(jiān)C、甲公司的合營企業(yè)的另一合營方D、持有甲公司5%股權(quán)且向甲公司派有一名董事的股東8、對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，下列項(xiàng)目中，應(yīng)當(dāng)采用期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算的

11、有（）。A、盈余公積B、未分配利潤C(jī)、長期股權(quán)投資D、交易性金融資產(chǎn)9、下列各項(xiàng)關(guān)于承租人與融資租賃有關(guān)會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A、或有租金應(yīng)于發(fā)生時計(jì)入當(dāng)期損益B、預(yù)計(jì)將發(fā)生的履約成本應(yīng)計(jì)入租入資產(chǎn)成本C、租賃期滿行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)支付的價款應(yīng)直接沖減相關(guān)負(fù)債D、知悉出租人的租賃內(nèi)含利率時，應(yīng)以租賃內(nèi)含利率對最低租賃付款額折現(xiàn)10、下列各項(xiàng)關(guān)于附等待期的股份支付會計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A、以權(quán)益結(jié)算的股份支付，相關(guān)權(quán)益性工具的公允價值在授予日后不再調(diào)整B、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在授予日不作會計(jì)處理，但權(quán)益結(jié)算的股份支付應(yīng)予處理C、附市場條件的股份支付，應(yīng)在所有市場及非市場條件均滿

12、足時確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用D、業(yè)績條件為非市場條件的股份支付，等待期內(nèi)應(yīng)根據(jù)后續(xù)信息調(diào)整對可行權(quán)情況的估計(jì)三、綜合題1、（本小題6分，可以選用中文或英文解答，如使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加5分，最高得分為11分。）甲公司為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。（1） 20X6年1月1日，甲公司以20000萬元總價款購買了一棟已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的公寓。該公寓總面積為1萬平方米，每平方米單價為2萬元，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。甲公司計(jì)劃將該公寓對外出租。（2） 20X6年，甲公司出租上述公寓實(shí)現(xiàn)租金收入500萬元，發(fā)生費(fèi)用支出（不含折舊）100萬元。

13、由于市場發(fā)生變化，甲公司出售了公寓總面積的20%取得收入4200萬元，所出售公寓于20X6年12月31日辦理了房產(chǎn)過戶手續(xù)。20X6年12月31日，該公寓每平方米的公允價值為2.1萬元。其他資料：甲公司所有收入與支出均以銀行存款結(jié)算。根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納所得稅時，持有的投資性房地產(chǎn)可以按照其購買成本、根據(jù)預(yù)計(jì)使用壽命50年按照年限平均法自購買日起至處置時止計(jì)算的折舊額在稅前扣除，持有期間公允價值的變動不計(jì)入應(yīng)納稅所得額；在實(shí)際處置時，處置取得的價款扣除其歷史成本減去按照稅法規(guī)定計(jì)提折舊后的差額計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額，甲公司適用的所得稅稅率為25%甲公司當(dāng)期不存在其他收入或成本

14、費(fèi)用，當(dāng)期所發(fā)生的100萬元費(fèi)用支出可以全部在稅前扣除，不存在未彌補(bǔ)虧損或其他暫時性差異。不考慮除所得稅外的其他相關(guān)稅費(fèi)。<1>、編制甲公司20X6年1月1日、12月31日與投資性房地產(chǎn)的購買、公允價值變動、出租、出售相關(guān)的會計(jì)分錄。<2>、計(jì)算投資性房地產(chǎn)20X6年12月31日的賬面價值、計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時性差異。<3>、計(jì)算甲公司20X6年當(dāng)期所得稅，并編制與確認(rèn)所得稅費(fèi)用相關(guān)的會計(jì)分錄。QQ738T3023一手提供，非聯(lián)系本QQ購買，后鎮(zhèn)問題一律與本人無關(guān)，不提供售后支持，特此說明2、(本小題14分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)擬自建一條生產(chǎn)線，

15、與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：(1)20X2年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%發(fā)行彳格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機(jī)構(gòu)傭金150萬元，實(shí)際募集資金凈額為2919.75萬元。(2)甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于20X1年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%期限2年；另一筆于20X1年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%期限18個月。(3)生產(chǎn)線建造工程于20X2年1月2日開工，采用外包方式進(jìn)行，預(yù)計(jì)工期1年。有關(guān)建造支出情況如下

16、：20X2年1月2日，支付建造商1000萬元；20X2年5月1日，支付建造商1600萬元；20X2年8月1日，支付建造商1400萬元。(4)20X2年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至20X2年12月底整改完畢。工程于20X3年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于20X3年3月31日完成,并經(jīng)有關(guān)部門驗(yàn)收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自20X3年3月31日起對一線員工進(jìn)行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，共發(fā)生培訓(xùn)費(fèi)用120萬元。該生產(chǎn)線自20X3年5月1日起實(shí)際投入使用。(5)甲公司將閑置專門借款資金投資固

17、定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。其他資料：本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費(fèi)以及其他因素。(P/A,5%,3)=2.7232,(P/A,6%,3)=2.6730,(P/A,7%,3)=2.6243(P/F,5%,3)=0.8638,(P/F,6%,3)=0.8396,(P/F,7%,3)=0.8163<1>、確定甲公司生產(chǎn)線建造工程借款費(fèi)用的資本化期間，并說明理由。<2>、計(jì)算甲公司發(fā)行公司債券的實(shí)際利率，并對發(fā)行債券進(jìn)行會計(jì)處理。<3>、分別計(jì)算甲公司20X2年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計(jì)處理。<4>、分別計(jì)

18、算甲公司20X3年專門借款、一般借款利息應(yīng)予資本化的金額，并對生產(chǎn)線建造工程進(jìn)行會計(jì)處理，編制結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的會計(jì)分錄。3、(本小題18分。)甲股份有限公司(以下簡稱“甲公司”)的注冊會計(jì)師在對其20X3年財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，就以下事項(xiàng)的會計(jì)處理與甲公司管理層進(jìn)行溝通：(1) 20X3年12月，甲公司收到財政部門撥款2000萬元，系對甲公司20X3年執(zhí)行國家計(jì)劃內(nèi)政策價差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價為5萬元/臺，成本為2.5萬元/臺，但在納入國家計(jì)劃內(nèi)政策體系后，甲公司對國家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價為3萬元/臺，國家財政給予2萬元/臺的補(bǔ)貼。20X3年甲公司共銷售政策范圍內(nèi)A商品1000

19、件。甲公司對該事項(xiàng)的會計(jì)處理如下(會計(jì)分錄中的金額單位為萬元，下同)：借：應(yīng)收賬款3000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000借：主營業(yè)務(wù)成本2500貸：庫存商品2500借：銀行存款2000貸：營業(yè)外收入2000(2) 20X3年，甲公司嘗試通過中間商擴(kuò)大B商品市場占有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為兩類。第一類合同約定：甲公司按照中間商要求發(fā)貨，中間商按照甲公司確定的售價3000元/件對外出售，雙方按照實(shí)際售出數(shù)量定期結(jié)算，未售出商品由甲公司收回，中間商就所銷售B商品收取提成費(fèi)200元/件；該類合同下，甲公司20X3年共發(fā)貨1000件，中間商實(shí)際售出800件。第二類合同約定：甲公司按照中間商要求的時間和

20、數(shù)量發(fā)貨，甲公司出售給中間商的價格為2850元/件，中間商對外出售的價格自行確定，未售出商品由中間商自行處理；該類合同下，甲公司20X3年共向中間商發(fā)貨2000件。甲公司向中間商所發(fā)送B商品數(shù)量、質(zhì)量均符合合同約定，成本為2400元/件。甲公司對上述事項(xiàng)的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款870貸：主營業(yè)務(wù)收入870借：主營業(yè)務(wù)成本720貸：庫存商品720借：銷售費(fèi)用20貸：應(yīng)付賬款20(3) 20X3年6月，董事會決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利發(fā)放給部分員工。該批C商品的成本為3000元/件，市場售價為4000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中高層管理人員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)

21、項(xiàng)目相關(guān)人員50人，甲公司向上述員工每人發(fā)放1件C商品。研發(fā)項(xiàng)目已進(jìn)行至后期開發(fā)階段，甲公司預(yù)計(jì)能夠形成無形資產(chǎn)，至20X3年12月31日，該研發(fā)項(xiàng)目仍在進(jìn)行中。甲公司進(jìn)行的會計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用75貸：庫存商品75(4) 20X3年7月，甲公司一未決訴訟結(jié)案。法院判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬元。該訴訟事項(xiàng)源于20X2年9月一競爭對手提起的對甲公司的起訴，編制20X2年財務(wù)報表期間，甲公司曾在法院的調(diào)解下，與原告方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)Ψ劫r償1000萬元，甲公司據(jù)此在20X2年確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元。20X3年，原告方控股股東變更，新的控股股東認(rèn)為原調(diào)解決定不

22、合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向法院請求繼續(xù)原法律程序。因?qū)嶋H結(jié)案時需賠償金額與原確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的金額差別較大，甲公司于20X3年進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：以前年度損益調(diào)整2000貸：預(yù)計(jì)負(fù)債2000借：盈余公積200利潤分配一一未分配利潤1800貸：以前年度損益調(diào)整2000（5）甲公司于20X2年8月取得200萬股乙公司股票，成本為6元/股，作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20X2年12月31日，乙公司股票收盤價為5元/股。20X3年因股票市場整體行情低迷，乙公司股價在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至20X3年12月31日已跌至2.5元/股。20X4年1月，乙公司股價有所上漲。甲公司會計(jì)政策規(guī)定：作為可供出售金

23、融資產(chǎn)的股票投資，股價連續(xù)下跌1年或市價跌至成本的50%（含50%以下時，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備?？紤]到20X4年1月乙公司股價有所上漲，甲公司在其20X3年財務(wù)報表中對該事項(xiàng)進(jìn)行了以下會計(jì)處理：借：資本公積一一其他資本公積（其他綜合收益）500貸：可供出售金融資產(chǎn)500其他資料：假定本題中有關(guān)事項(xiàng)均具有重要性，不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。甲公司按照凈利潤的10%1取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。<1>、判斷甲公司對事項(xiàng)（1）至事項(xiàng)（5）的會計(jì)處理是否正確，并說明理由。對于甲公司會計(jì)處理不正確的，編制更正20X3年度財務(wù)報表相關(guān)項(xiàng)目的會計(jì)分錄。（不考慮計(jì)提盈余公積的分錄，可以直接使用報

24、表項(xiàng)目編制更正分錄。）4、（本小題18分。）甲公司為生產(chǎn)加工企業(yè)，其在20X6年度發(fā)生了以下與股權(quán)投資相關(guān)的交易：（1）甲公司在若干年前參與設(shè)立了乙公司并持有其30%勺股權(quán)，將乙公司作為聯(lián)營企業(yè)，采用權(quán)益法核算。20X6年1月1日，甲公司自A公司（非關(guān)聯(lián)方）購買了乙公司60%勺股權(quán)并取得了控制權(quán)，購買對價為3000萬元，發(fā)生與合并直接相關(guān)費(fèi)用100萬元，上述款項(xiàng)均以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。20X6年1月1日，甲公司原持有對乙公司30冰期股權(quán)投資白賬面價值為600萬元（長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整全部為乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤，乙公司不存在其他綜合收益及其他影響權(quán)益變動的因素）；當(dāng)日乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為200

25、0萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為3000萬元，乙公司100%殳權(quán)的公允價值為5000萬元，30%殳權(quán)的公允價值為1500萬元，60%殳權(quán)的公允價值為3000萬元。（2） 20X6年6月20日，乙公司股東大會批準(zhǔn)20X5年度利潤分配方案，提取盈余公積10萬元，分配現(xiàn)金股利90萬元，以未分配利潤200萬元轉(zhuǎn)增股本。（3） 20X6年1月1日，甲公司與B公司出資設(shè)立丙公司，雙方共同控制丙公司。丙公司注冊資本2000萬元，其中甲公司占50%甲公司以公允價值為1000萬元的土地使用權(quán)出資，B公司以公允價值為500萬元的機(jī)器設(shè)備和500萬元現(xiàn)金出資。該土地使用權(quán)系甲公司于10年前以出讓方式取得，原值為500

26、萬元，期限為50年，按直線法攤銷，預(yù)計(jì)凈殘值為零，至投資設(shè)立丙公司時賬面價值為400萬元，后續(xù)仍可使用40年。丙公司20X6年實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。（4） 20X6年1月1日，甲公司自C公司購買丁公司40%勺股權(quán)，并派人參與丁公司生產(chǎn)經(jīng)營決策，購買對價為4000萬元，以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。購買日，丁公司凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元，可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為8000萬元，3000萬元增值均來自于丁公司的一棟辦公樓。該辦公樓的原值為2000萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為40年，采用年限平均法計(jì)提折舊，自甲公司取得丁公司股權(quán)之日起剩余使用壽命為20年。丁公司20X6年實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元，實(shí)現(xiàn)其他

27、綜合收益200萬元。其他資料：本題中不考慮所得稅等稅費(fèi)及其他相關(guān)因素。<1>、根據(jù)資料（1）,計(jì)算甲公司在進(jìn)一步取得乙公司60%殳權(quán)后，個別財務(wù)報表中對乙公司長期股權(quán)投資的賬面價值，并編制相關(guān)會計(jì)分錄；計(jì)算甲公司合并財務(wù)報表中與乙公司投資相關(guān)的商譽(yù)金額，計(jì)算該交易對甲公司合并財務(wù)報表損益的影響。<2>、根據(jù)資料（2）,針對乙公司20X5年利潤分配方案，說明甲公司個別財務(wù)報表中的相關(guān)會計(jì)處理，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。<3>、根據(jù)資料（3）,編制甲公司對丙公司出資及確認(rèn)20X6年投資收益相關(guān)的會計(jì)分錄。<4>、根據(jù)資料（4）,計(jì)算甲公司對丁公司的初始投資

28、成本，并編制相關(guān)會計(jì)分錄。計(jì)算甲公司20X6年因持有丁公司股權(quán)應(yīng)確認(rèn)的投資收益金額，并編制調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值相關(guān)的會計(jì)分錄。答案部分一、單項(xiàng)選擇題1、【正確答案】B【答案解析】選項(xiàng)A、CD均應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)B為產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的!必要費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨成本。2、【正確答案】D【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=4800X60%k,800=3680（萬元）。3、；【正確答案】C【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：合并財務(wù)報表的概述。選項(xiàng)A、B、D均屬于會計(jì)估計(jì)方面的差異，只有選項(xiàng)C屬于會計(jì)政策上的差異，：在編制合并報表時要將子公司的會計(jì)政策調(diào)整至母公司的會計(jì)政策。：4、【正

29、確答案】D!【答案解析】選項(xiàng)ABC均應(yīng)當(dāng)作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行處理。5、【正確答案】A【答案解析】甲公司應(yīng)確認(rèn)的債務(wù)重組損失=2000-400-100X13X1.17=79（萬元）6、!【正確答案】A【答案解析】選項(xiàng)A,計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)B,計(jì)入投資收益，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)C,計(jì)入銷售費(fèi)用，影響營業(yè)利潤；選項(xiàng)D,計(jì)入管理費(fèi)用，影響營業(yè)利潤。7、【正確答案】C【答案解析】選項(xiàng)A,計(jì)入其他綜合收益；選項(xiàng)B,計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)初始入賬金額；選項(xiàng)C,沖減資產(chǎn)減值損失，影響當(dāng)期損益；選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合i收益。i8、【正確答案】B【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：稀釋每股收益。甲公司

30、20X3年稀釋每股收益=1500/3000+（900900X5/6）X9/12+（100-100X3/6）X6/12=0.48（元/月£）9、【正確答案】A【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：固定資產(chǎn)的處置。20X7年6月30日，甲公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價值=1000-1000/10X6.5：=350（萬元），該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用后的凈額=320-5=315：（萬元），應(yīng)對該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備=350315=35（萬元），故該持有待售!資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示金額應(yīng)為315萬元。：10、【正確答案】A【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：提供勞務(wù)收入。甲公司20X3年該設(shè)備安裝業(yè)務(wù)應(yīng)確認(rèn)的收

31、入=480X200/（200+100）=320:（萬元）：11、【正確答案】D【答案解析】選項(xiàng)A、B,體現(xiàn)謹(jǐn)慎性要求；選項(xiàng)C,體現(xiàn)可比性要求；選項(xiàng)D,形式上不屬于承租人的自有資產(chǎn)，但是從實(shí)質(zhì)上承租人已取得對該項(xiàng)資產(chǎn)的控,制，應(yīng)作為自有資產(chǎn)核算，因此體現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式會計(jì)信息質(zhì)量要求。12、；【正確答案】B【答案解析】甲公司20X6年應(yīng)確認(rèn)的租賃費(fèi)用=（30X5）/6X2=50（萬元）。二、多項(xiàng)選擇題1、【正確答案】ABD【答案解析】選項(xiàng)C,取得的持有至到期投資發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有到期投!資初始入賬金額中。2、【正確答案】AB【答案解析】選項(xiàng)C,未使用固定資產(chǎn)仍需計(jì)提折舊，其折舊金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理

32、費(fèi)用；選項(xiàng)D,已經(jīng)完工投入但尚未竣工結(jié)算的在建工程在完工時應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，按照暫估價值入賬并相應(yīng)的計(jì)提折舊。3、【正確答案】ACD【答案解析】選項(xiàng)B,為取得土地使用權(quán)而繳納的土地出讓金應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。4、【正確答案】AB.【答案解析】選項(xiàng)C,持有至到期的債權(quán)投資屬于貨幣性資產(chǎn)；選項(xiàng)D,屬于發(fā)行權(quán)益工具換入非貨幣性資產(chǎn)，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。5、【正確答案】ABD!【答案解析】本題考查知識點(diǎn)：經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。選項(xiàng)C,發(fā)行債券過程中支付的交易費(fèi)用屬于籌資活動現(xiàn)金流量。6、【正確答案】BCDi【答案解析】選項(xiàng)a,對于長期股權(quán)投資，在其出現(xiàn)減值跡象后才需要進(jìn)行減值測試。7、【正確答案】

33、ABD:【答案解析】選項(xiàng)C,與該企業(yè)共同控制合營企業(yè)的合營方之間，通常不構(gòu)成：關(guān)聯(lián)方關(guān)系。：8、【正確答案】CD【答案解析】在對外幣報表折算時，資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)按照期末資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目中除“未分配利潤”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時的即期匯率折算。9、!【正確答案】ACD|【答案解析】選項(xiàng)B,承租方發(fā)生的履約成本應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。10、【正確答案】AD【答案解析】選項(xiàng)B,除非是立即可行權(quán)的處理，否則不論是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付還是權(quán)益結(jié)算的股份支付，在授予日均不做處理；選項(xiàng)C,員工沒有滿足市i場條件時，只要滿足了其他非市場條件，企業(yè)也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用。!三、綜合題

34、1、ri11【正確答案】甲公司的當(dāng)期應(yīng)交所得稅；=（應(yīng)稅收入可抵扣成本費(fèi)用）X適用稅率r=（出售收入一出售成本+租金收入一費(fèi)用一折舊）x25%=（4200-19600X20%500-100-20000/50）X25%二（4200-3920+400-400）X25%r=280X25喉70（萬元）遞延所得稅負(fù)債=1120X25限280（萬元）in所得稅相關(guān)分錄如下：借：所得稅費(fèi)用350貸：應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交所得稅70遞延所得稅負(fù)債280|ThecurrentperiodincometaxpayableofJiaCompany=(TaxableincomeDeductiblecostandexpens

35、e)xApplicabletaxrater=(SellingrevenueSellingcost+RentalrevenueExpense一iDepreciation)x25%p-=(420019600X20%500-100-20000/50)X25%=(42003920+400-400)X25%r=280X25喉70(tenthousandYuan)Pl-Deferredtaxliability=1120x25%=280(tenthousandYuan)；Therelatedentriesofincometaxareasfollows:fDr:Incometaxexpense350r-<

36、;Cr:TaxpayableIncometaxpayable70Deferredtaxliability280【答案解析】.；【正確答案】公寓剩余部分的賬面價值=21000X80唳16800(萬元)公寓剩余部分的計(jì)稅基礎(chǔ)=(20000-20000/50)X80喉19600X80喉15680(萬元):暫時性差異=16800-15680=1120(萬元)rThecarryingvalueofremainedpartofapartment=21000x80%=16800(tenthousandYuan)Thetaxbaseofremainedpartofapartment=(2000020000/5

37、0)x80%=19600x80%15680(tenthousandYuan):Thetemporarydifference=1680015680=1120(tenthousandYuan)【答案解析】，：【正確答案】20X6年1月1日：1借：投資性房地產(chǎn)20000貸：銀行存款20000F20X6年12月31日：借：投資性房地產(chǎn)1000貸：公允價值變動損益1000或（剩余80歐分）：,借：投資性房地產(chǎn)8001貸：公允價值變動損益800甲公司實(shí)現(xiàn)租金收入和成本：借：銀行存款500貸：主營業(yè)務(wù)收入（或其他業(yè)務(wù)收入）500借：主營業(yè)務(wù)成本（或其他業(yè)務(wù)成本）100貸：銀行存款100甲公司出售投資性房地產(chǎn)

38、：Pl-:借：銀行存款4200|貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）4200f借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）（20000X20%4000r公允價值變動損益（1000X20%200貸：投資性房地產(chǎn)（21000X20%4200或（出售時未確認(rèn)公允價值變動損益）：；借：其他業(yè)務(wù)成本（或主營業(yè)務(wù)成本）（20000X20%4000貸：投資性房地產(chǎn)（20000X20%40001 Jan20x6Dr:Investmentproperty20000fICr:Bankdeposit20000b131Dec20X6Dr:Investmentproperty1000FiCr:Profitorlossoffairv

39、aluechange1000:or（remained80%part）Dr:Investmentproperty800fCr:Profitorlossoffairvaluechange800jJiaCompanyrealizesrentalrevenueandcostDr:Bankdeposit500rCr:Mainbusinessrevenue（orotherbusinessrevenue）500Dr:Mainbusinesscost（orotherbusinesscost）100Cr:Bankdeposit100JiaCompanysellsinvestmentproperty:iDr:Ba

40、nkdeposit4200Cr:Otherbusinessrevenue(ormainbusinessrevenue)4200Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)(20000x20%4000rProfitorlossoffairvaluechange(1000x20%200iCr:Investmentproperty(21000x20%4200or(notrecognizingprofitorlossoffairvaluechangewhensold):Dr:Otherbusinesscost(ormainbusinesscost)(20000x20

41、%4000r-iCr:Investmentproperty(20000x20%4000Pl-:【答案解析】.2 、【正確答案】20X3年專門借款利息資本化金額=2944.94X6%<3/12=44.17r(萬元)I20X3年專門借款利息費(fèi)用化金額=2944.94X6%9/12=132.52(萬元)r20X3年一般借款利息資本化金額=2280.25乂6.6%X3/12=37.62(萬元)一20X3年一般借款利息費(fèi)用化金額=2000X6%<9/12+3000乂7%<5/12r-3 7.62=139.88(萬元)f20X3年借款費(fèi)用資本化金額=44.17+37.62=81.79(萬

42、元)借：在建工程1200貸：銀行存款1200L,借：在建工程44.17財務(wù)費(fèi)用132.52貸：應(yīng)付利息150應(yīng)付債券一一利息調(diào)整26.69借：在建工程37.62一財務(wù)費(fèi)用139.88貸：應(yīng)付利息177.5借：固定資產(chǎn)5361.33貸：在建工程5361.33I固定資產(chǎn)=4079.54+1200+44.17+37.62=5361.33(萬元)【正確答案】20X2年專門借款利息資本化金額=2919.75X6%8/12-(2919.75-1000)X0.5%X4-(2919.75-1000-1600)X0.5%X3=73.60(萬;元)lr20X2年專門借款利息費(fèi)用化金額=2919.75乂N4/12=

43、58.39(萬元)r20X2年一般借款資本化率=(2000X6%3000X7%/(2000+3000)=I6.6%P-j20X2年累計(jì)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=(1000+1600+1400-2919.75)X1/12!=90.02(萬元)；LE20X2年一般借款利息資本化金額=90.02X6.6%=5.94(萬元)FlI；20X2年一般借款利息總額=2000X6涉3000X7%=330(萬元)|20X2年一般借款利息費(fèi)用化金額=330-5.94=324.06(萬元)f借：在建工程4000r貸：銀行存款4000借：在建工程73.60財務(wù)費(fèi)用58.39應(yīng)收利息43.2貸：應(yīng)付利息150應(yīng)付債券一一利息調(diào)整25.19;借：在建工程5