管理會(huì)計(jì)第10章13w

1、 管理會(huì)計(jì)學(xué)管理會(huì)計(jì)學(xué) （第六版） 中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院中國(guó)人民大學(xué)商學(xué)院孫茂竹孫茂竹 文光偉文光偉 楊萬貴楊萬貴1第第1010章章 全面預(yù)算全面預(yù)算 n10.1 10.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述n10.2 10.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序全面預(yù)算管理系統(tǒng)及管理程序n10.3 10.3 全面預(yù)算的編制全面預(yù)算的編制n10.4 10.4 預(yù)算的編制方法預(yù)算的編制方法 2n掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā)掌握財(cái)務(wù)預(yù)算編制的各種方發(fā), ,重點(diǎn)關(guān)注預(yù)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算編制中對(duì)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算間勾稽關(guān)系的處理。算間勾稽關(guān)系的處理。n理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理

2、系統(tǒng)所特有的理解全面預(yù)算作為一個(gè)管理系統(tǒng)所特有的管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。管理程序，以及全面預(yù)算的編制原則。n了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的了解全面預(yù)算的作用及與其他管理體系的關(guān)系。關(guān)系。學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)3 10.1 10.1 全面預(yù)算管理概述全面預(yù)算管理概述4 近年來，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)近年來，預(yù)算管理工作已引起我國(guó)大中型公司的重視，而且，在實(shí)踐中也大中型公司的重視，而且，在實(shí)踐中也取得了一定成效。取得了一定成效。5全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方合于一個(gè)體系之中的管理控制方

3、法。現(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)法?，F(xiàn)已成為大型工商企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。準(zhǔn)作業(yè)程序。管理學(xué)教授管理學(xué)教授戴維戴維.奧利奧利6行 業(yè)運(yùn)用預(yù)算的企業(yè)所占百分比商業(yè)銀行98服務(wù)機(jī)構(gòu)100人壽保險(xiǎn)公司96大型生產(chǎn)制造公司100批發(fā)商與零售商97交通運(yùn)輸企業(yè)94公共事業(yè)公司96其他83對(duì)美國(guó)400家大型公司的調(diào)查結(jié)果7預(yù)算管理內(nèi)容采掘業(yè) 制造業(yè) 建筑業(yè) 流通業(yè) 其他行業(yè) 總體比例利潤(rùn)預(yù)算1001001001007193生產(chǎn)成本預(yù)算10089675759管理費(fèi)用預(yù)算100100100898696財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算8289100742979銷售量預(yù)算558967741467資本性支出預(yù)算647833474359存貨預(yù)

4、算73674750應(yīng)收帳款預(yù)算55676747048現(xiàn)金預(yù)算553933212936應(yīng)付帳款預(yù)算4528032028對(duì)我國(guó)大中型企業(yè)的調(diào)查結(jié)果8 預(yù)算是面向未預(yù)算是面向未來，對(duì)公司資源配來，對(duì)公司資源配置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)置、業(yè)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)過程等方面進(jìn)行營(yíng)過程等方面進(jìn)行的規(guī)劃。的規(guī)劃。預(yù)算釋義預(yù)算釋義9 全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)全面預(yù)算是企業(yè)在一定期間內(nèi)與經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)營(yíng)、財(cái)務(wù)、投資等價(jià)值流相關(guān)的總體計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃，是企業(yè)整體戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)和年度計(jì)劃的細(xì)化。劃的細(xì)化。 10 它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、它以銷售預(yù)測(cè)為起點(diǎn)，進(jìn)而對(duì)生產(chǎn)、成本及現(xiàn)金

5、收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，成本及現(xiàn)金收支等各個(gè)方面進(jìn)行預(yù)測(cè)，并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)并在這些預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，編制出一套預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)損益表等預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間報(bào)表及其附表，以反映企業(yè)在未來期間的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。 11圖圖1 各項(xiàng)預(yù)算間的關(guān)系及編制流程各項(xiàng)預(yù)算間的關(guān)系及編制流程12n全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)全面預(yù)算是一個(gè)系統(tǒng)工程工程n預(yù)算管理不只是專業(yè)預(yù)算管理不只是專業(yè)部門的職責(zé)部門的職責(zé)n全面預(yù)算是對(duì)全面預(yù)算是對(duì)企業(yè)整企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排體經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安排預(yù)算概述預(yù)算概述 13預(yù)算的特性預(yù)算的特性n整體性

6、整體性n適時(shí)性適時(shí)性n規(guī)范性規(guī)范性n參與性參與性n責(zé)任性責(zé)任性14預(yù)算的作用預(yù)算的作用n預(yù)測(cè)預(yù)測(cè) n規(guī)劃規(guī)劃n評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎(jiǎng)酬激勵(lì)獎(jiǎng)酬激勵(lì)n防范風(fēng)險(xiǎn)防范風(fēng)險(xiǎn) 15預(yù)算與預(yù)算與其他管理體系其他管理體系的關(guān)系的關(guān)系n預(yù)測(cè)與計(jì)劃預(yù)測(cè)與計(jì)劃n評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)n控制控制n溝通溝通n協(xié)調(diào)協(xié)調(diào)n資源分配資源分配n獎(jiǎng)酬激勵(lì)獎(jiǎng)酬激勵(lì)16圖圖2 企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系企業(yè)計(jì)劃、預(yù)算與目標(biāo)間的關(guān)系17預(yù)算與計(jì)劃預(yù)算與計(jì)劃18n圖10-2圖圖3預(yù)算與計(jì)劃的關(guān)系預(yù)算與計(jì)劃的關(guān)系19預(yù)算與預(yù)測(cè)預(yù)算與預(yù)測(cè)20圖圖4預(yù)算與預(yù)測(cè)的關(guān)系預(yù)算與預(yù)測(cè)的關(guān)系21預(yù)算與財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)22圖圖5

7、預(yù)算與財(cái)務(wù)的關(guān)系預(yù)算與財(cái)務(wù)的關(guān)系23預(yù)算的局限性預(yù)算的局限性24 20世紀(jì)世紀(jì)90年代初美國(guó)年代初美國(guó)財(cái)富財(cái)富雜志發(fā)表專題論文雜志發(fā)表專題論文: 對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。對(duì)預(yù)算管理提出了質(zhì)疑，并進(jìn)行了批判。25 -在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)在確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，存在討價(jià)還價(jià)現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：現(xiàn)象，其結(jié)果必然是：26 -預(yù)算編制過程中，上下級(jí)之間往往處于預(yù)算編制過程中，上下級(jí)之間往往處于對(duì)立面。對(duì)立面。 “一刀切”。上級(jí)部門通常的做法。 “頭戴三尺帽”。下級(jí)往往在上報(bào)預(yù)算時(shí)留有余地； “期末狂歡”。臨近期末時(shí)，盡量用完預(yù)算額度。27 -預(yù)算精度差。受內(nèi)外部環(huán)境制約，預(yù)算精度差。受內(nèi)

8、外部環(huán)境制約，“永遠(yuǎn)不永遠(yuǎn)不變的是變化變的是變化”。預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)預(yù)算周期與業(yè)務(wù)發(fā)展計(jì)劃不匹配，受到業(yè)務(wù)部門的批評(píng)。務(wù)部門的批評(píng)。預(yù)算編制預(yù)算編制“耗時(shí)耗力，得不償失耗時(shí)耗力，得不償失”。預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。預(yù)算往往注重短期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。28 10.2 10.2 全面預(yù)算管理系統(tǒng)全面預(yù)算管理系統(tǒng) 及管理程序及管理程序29預(yù)算的預(yù)算的管理體系管理體系 我國(guó)的董事我國(guó)的董事會(huì)預(yù)算體制決定了會(huì)預(yù)算體制決定了與此相適應(yīng)的預(yù)算與此相適應(yīng)的預(yù)算組織體系。組織體系。3031股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算股東大會(huì)：審議、批準(zhǔn)公司年度預(yù)算預(yù)算管理決策層預(yù)算管理決策層機(jī)構(gòu)：公司預(yù)算委

9、員會(huì)成員：對(duì)預(yù)算管理負(fù)有責(zé)任的公司領(lǐng)導(dǎo)職能：審定、簽發(fā)預(yù)算管理制度；提出公司預(yù)算管理發(fā)展方向及改進(jìn)要求；確定年度預(yù)算編制的重大前提條件和年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；審核公司年度預(yù)算；聽取預(yù)算執(zhí)行情況和預(yù)算管理工作進(jìn)展的匯報(bào)，作出預(yù)算管理改進(jìn)和完善等決定；預(yù)算評(píng)價(jià)和激勵(lì)。31預(yù)算管理預(yù)算管理職能部門職能部門機(jī)構(gòu)：機(jī)構(gòu)：預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門預(yù)算辦公室及預(yù)算歸口管理部門成員：成員：預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職預(yù)算辦公室及對(duì)預(yù)算負(fù)有專業(yè)管理職責(zé)的部門責(zé)的部門 3232 預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部預(yù)算辦公室是公司預(yù)算管理的總歸口部門和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為成本管理處，門和責(zé)任單位，其常設(shè)機(jī)構(gòu)為

10、成本管理處，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。負(fù)責(zé)預(yù)算管理的日常事務(wù)。3333 預(yù)算歸口管理部門由公司各業(yè)務(wù)單位預(yù)算歸口管理部門由公司各業(yè)務(wù)單位和職能部門組成和職能部門組成, ,負(fù)責(zé)對(duì)分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算負(fù)責(zé)對(duì)分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算的審核、編制和報(bào)批以及執(zhí)行、控制和改的審核、編制和報(bào)批以及執(zhí)行、控制和改進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)，定期向預(yù)算辦公室提交預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告。分析報(bào)告。3434預(yù)算辦公室的職能預(yù)算辦公室的職能35 1 1、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，、根據(jù)公司預(yù)算管理決策層的要求，具體組織公司年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算編制等日具體組織公司年度預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算編制等日常事務(wù)。常事務(wù)。 2 2、監(jiān)督分

11、預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，、監(jiān)督分預(yù)算和專項(xiàng)預(yù)算的執(zhí)行情況，對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)行評(píng)價(jià)和考核。 3 3、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況、定期向公司提交預(yù)算總體執(zhí)行情況分析報(bào)告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門意見分析報(bào)告和預(yù)算考核結(jié)果，反映各部門意見和建議。和建議。3636 4 4、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申、負(fù)責(zé)審核預(yù)算指標(biāo)調(diào)整或追加申請(qǐng)并提出處理意見。在年度預(yù)算前提條請(qǐng)并提出處理意見。在年度預(yù)算前提條件發(fā)生重大變化時(shí)，提出年度預(yù)算調(diào)整件發(fā)生重大變化時(shí)，提出年度預(yù)算調(diào)整方案。方案。 5 5、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程、根據(jù)公司業(yè)務(wù)流程和管理流程的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及

12、完善方案。的變化提出預(yù)算流程調(diào)整及完善方案。3737預(yù)算歸口管理部門的職能預(yù)算歸口管理部門的職能38 將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理將預(yù)算指標(biāo)具體落實(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)中，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理與其它基礎(chǔ)管理的有機(jī)結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實(shí)績(jī)的反結(jié)合；提供預(yù)算管理所需的各種實(shí)績(jī)的反饋，為預(yù)算管理職能部門進(jìn)行預(yù)算編制、饋，為預(yù)算管理職能部門進(jìn)行預(yù)算編制、預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。預(yù)算跟蹤提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。3939預(yù)算的構(gòu)成預(yù)算的構(gòu)成 完整的全面預(yù)算完整的全面預(yù)算通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、通常包括營(yíng)業(yè)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出財(cái)務(wù)預(yù)算及資本支出預(yù)算三個(gè)部分，但隨預(yù)算三個(gè)部分，但隨著企

13、業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模著企業(yè)的性質(zhì)和規(guī)模的不同，全面預(yù)算的的不同，全面預(yù)算的體系及編制方法也會(huì)體系及編制方法也會(huì)有所不同。有所不同。 40 1 1、營(yíng)業(yè)預(yù)算、營(yíng)業(yè)預(yù)算 （1 1）銷售預(yù)算）銷售預(yù)算 （2 2）生產(chǎn)預(yù)算）生產(chǎn)預(yù)算 （3 3）成本預(yù)算）成本預(yù)算 （4 4）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算）銷售及管理費(fèi)用預(yù)算 41 2 2、財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算 （1 1）現(xiàn)金預(yù)算表）現(xiàn)金預(yù)算表 （2 2）預(yù)計(jì)收益表）預(yù)計(jì)收益表 （3 3）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表）預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 3 3、專門預(yù)算、專門預(yù)算 (1)(1)資本支出預(yù)算資本支出預(yù)算 (2)(2)一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算一次性專門業(yè)務(wù)預(yù)算 42 預(yù)計(jì)收益表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)現(xiàn)金流

14、量表全 面 預(yù) 算經(jīng)營(yíng)預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算資本預(yù)算業(yè)務(wù)收入運(yùn)營(yíng)成本費(fèi)用業(yè)務(wù)收入對(duì)外投資及投資收益固定資產(chǎn)投資其它業(yè)務(wù)收支現(xiàn)金流量預(yù)算營(yíng)業(yè)外損益資產(chǎn)負(fù)債財(cái)務(wù)收支預(yù)算投資收益43全面預(yù)算全面預(yù)算的業(yè)務(wù)流程的業(yè)務(wù)流程 企業(yè)全面預(yù)算業(yè)企業(yè)全面預(yù)算業(yè)務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包務(wù)的業(yè)務(wù)流程一般包括預(yù)算的編制、執(zhí)行括預(yù)算的編制、執(zhí)行和考核三個(gè)階段。和考核三個(gè)階段。 44n預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)預(yù)算的編制包括預(yù)算編制、審批與下達(dá)等環(huán)節(jié)；等環(huán)節(jié)；n預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分預(yù)算的執(zhí)行包括將預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行層層分解、將責(zé)任落實(shí)到具體考核單位和個(gè)人、解、將責(zé)任落實(shí)到具體考核單位和個(gè)人、對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)預(yù)算執(zhí)

15、行結(jié)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)控、對(duì)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)果進(jìn)行分析、根據(jù)環(huán)境等因素的變化調(diào)整預(yù)算等環(huán)節(jié)；整預(yù)算等環(huán)節(jié)；45n預(yù)算的考核則是將對(duì)被考核對(duì)象所完成預(yù)算的考核則是將對(duì)被考核對(duì)象所完成預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制定的考核預(yù)算指標(biāo)的情況與企業(yè)事先制定的考核標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，然后再按照企業(yè)事先制標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比對(duì)，然后再按照企業(yè)事先制定的考核方案進(jìn)行獎(jiǎng)懲。定的考核方案進(jìn)行獎(jiǎng)懲。 46年度計(jì)劃預(yù)算編制預(yù)算審批預(yù)算下達(dá)預(yù)算分解、落實(shí)預(yù)算執(zhí)行預(yù)算控制預(yù)算分析預(yù)算調(diào)整執(zhí) 行 結(jié) 果 與考 核 目 標(biāo) 比對(duì)考核獎(jiǎng)懲戰(zhàn)略目標(biāo)47 10.3 10.3 全面預(yù)算管理的編制全面預(yù)算管理的編制48全面預(yù)算

16、全面預(yù)算 的編制循環(huán)的編制循環(huán) 一個(gè)管理良好一個(gè)管理良好的組織通常經(jīng)歷以的組織通常經(jīng)歷以下的預(yù)算循環(huán)：下的預(yù)算循環(huán)： 49 1 1、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的、編制整個(gè)組織及其各個(gè)部門的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。對(duì)于預(yù)期目標(biāo)，管理層要達(dá)成共識(shí)。達(dá)成共識(shí)。 2 2、提供一個(gè)參照框架，一套可供、提供一個(gè)參照框架，一套可供實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。實(shí)際結(jié)果比較的具體預(yù)期數(shù)。50 3 3、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果、調(diào)研計(jì)劃偏離實(shí)際的程度，如果必要，調(diào)查后便加以修正。必要，調(diào)查后便加以修正。 4 4、考慮反饋的信息及變化的條件，、考慮反饋的信息及變化的條件，重新編制計(jì)劃。重新編制計(jì)劃

17、。51全面預(yù)算全面預(yù)算的編制原則的編制原則 為提高全面預(yù)為提高全面預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算的編制質(zhì)量，預(yù)算編制應(yīng)遵循以下算編制應(yīng)遵循以下原則：原則：52n編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。編制預(yù)算要以明確的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為前提。n編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。編制預(yù)算時(shí)，要做到全面性、完整性。n預(yù)算要積極可靠，留有余地。預(yù)算要積極可靠，留有余地。 53全面預(yù)算全面預(yù)算的編制要點(diǎn)的編制要點(diǎn) 企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和企業(yè)經(jīng)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算期間通常為一年，并且與通常為一年，并且與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一企業(yè)的會(huì)計(jì)年度相一致。致。 54 編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后編制順序是先編制銷售預(yù)算，然后再

18、以再以“以銷定產(chǎn)以銷定產(chǎn)”的方法，依次編制生的方法，依次編制生產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工產(chǎn)預(yù)算、直接材料采購預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算、銷售及管理費(fèi)用預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算。預(yù)算等，同時(shí)編制各項(xiàng)專門決策預(yù)算。最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再最后，根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算再編制財(cái)務(wù)預(yù)算。編制財(cái)務(wù)預(yù)算。 55銷售預(yù)算銷售預(yù)算 56 通過對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所通過對(duì)企業(yè)未來產(chǎn)品銷售情況所作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售作的預(yù)測(cè)，推測(cè)下一預(yù)算期的產(chǎn)品銷售量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷量和銷售單價(jià)，這樣就可求出預(yù)計(jì)的銷售收入：售收入：

19、 銷售收入銷售收入= =銷售量銷售量銷售單價(jià)銷售單價(jià)57 由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，由于銷售預(yù)算是其他預(yù)算的起點(diǎn)，并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的并且銷售收入是企業(yè)現(xiàn)金收入最主要的來源，因此銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)來源，因此銷售預(yù)測(cè)的準(zhǔn)確程度對(duì)整個(gè)全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的全面預(yù)算的科學(xué)合理性起著至關(guān)重要的作用。銷售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳作用。銷售預(yù)測(cè)的方法在第四章已作詳細(xì)介紹。細(xì)介紹。 58生產(chǎn)預(yù)算生產(chǎn)預(yù)算 59 生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)生產(chǎn)預(yù)算是根據(jù)預(yù)計(jì)的銷售量和預(yù)計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品計(jì)的期初、期末產(chǎn)成品存貨量，按產(chǎn)品分別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，分

20、別計(jì)算出每一個(gè)產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，計(jì)算方法為：計(jì)算方法為： 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量 = =預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量+ +預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期末產(chǎn)成品存貨量 - -預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量預(yù)計(jì)期初產(chǎn)成品存貨量60 在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到在進(jìn)行生產(chǎn)預(yù)算時(shí)，不僅要考慮到企業(yè)的銷售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期企業(yè)的銷售能力，同時(shí)要考慮到預(yù)算期初和期末的存貨量，目的就是要盡可能初和期末的存貨量，目的就是要盡可能降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過降低產(chǎn)品的單位成本，避免由于存貨過多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存多而造成的資金積壓和浪費(fèi)，或由于存貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下降的情貨不足、無貨銷售而導(dǎo)致收入下

21、降的情況發(fā)生。況發(fā)生。 61直接材料預(yù)算直接材料預(yù)算62 預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位預(yù)計(jì)生產(chǎn)量確定以后，按照單位產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)產(chǎn)品的直接材料消耗量，同時(shí)考慮預(yù)計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以計(jì)期初、期末的材料存貨量，便可以編制直接材料預(yù)算：編制直接材料預(yù)算：63 預(yù)計(jì)直接材料采購量預(yù)計(jì)直接材料采購量 = =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品耗用量單位產(chǎn)品耗用量 + +預(yù)計(jì)期末材料存貨預(yù)計(jì)期末材料存貨- -預(yù)計(jì)期初材料存貨預(yù)計(jì)期初材料存貨64 與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料與生產(chǎn)預(yù)算相同，在編制直接材料預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在預(yù)算時(shí)考慮期初、期末存貨的目的也在于盡可能降低

22、產(chǎn)品成本，避免因材料存于盡可能降低產(chǎn)品成本，避免因材料存貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多貨不足影響生產(chǎn)，或由于材料存貨過多而造成資金的積壓和浪費(fèi)。而造成資金的積壓和浪費(fèi)。 65直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算 66 直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，直接人工預(yù)算與直接材料預(yù)算相似，也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的：也是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行的： 直接人工預(yù)算額直接人工預(yù)算額 =預(yù)預(yù) 計(jì)生產(chǎn)量計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品直接人工小時(shí)單位產(chǎn)品直接人工小時(shí) 小小 時(shí)工資率時(shí)工資率67制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算 68 制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人制造費(fèi)用預(yù)算是除直接材料和直接人工以外的其他產(chǎn)品成本的計(jì)劃。工以外的其他產(chǎn)品成

23、本的計(jì)劃。 這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，這些成本按照其與生產(chǎn)量的相關(guān)性，通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用通?？煞譃樽儎?dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩類兩類( (即通常所說的成本性態(tài)分類即通常所說的成本性態(tài)分類) )。69 不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算不同性態(tài)的制造費(fèi)用，其預(yù)算的編制方法也完全不同。因此，在編的編制方法也完全不同。因此，在編制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)制制造費(fèi)用預(yù)算時(shí)，通常是將兩類費(fèi)用分別進(jìn)行編制的。用分別進(jìn)行編制的。 70 變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性變動(dòng)制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間存在著線性關(guān)系，因此其計(jì)算方法為：關(guān)系，因此其計(jì)算方法為： 變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算額變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算

24、額 = =預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量單位產(chǎn)品預(yù)定分配率單位產(chǎn)品預(yù)定分配率71 固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線固定制造費(fèi)用與生產(chǎn)量之間不存在線性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際性關(guān)系，其預(yù)算通常都是根據(jù)上年的實(shí)際水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。水平，經(jīng)過適當(dāng)?shù)恼{(diào)整而取得的。 此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制此外，固定資產(chǎn)折舊作為一項(xiàng)固定制造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此造費(fèi)用，由于其不涉及現(xiàn)金的支出，因此在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，在編制制造費(fèi)用預(yù)算，計(jì)算現(xiàn)金支出時(shí)，需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。需要將其從固定制造費(fèi)用中扣除。 72期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算期末產(chǎn)成品存貨預(yù)算 73 期末產(chǎn)成品存

25、貨不僅影響到生產(chǎn)期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。其預(yù)算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，算方法為：先確定產(chǎn)成品的單位成本，然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的然后將產(chǎn)成品的單位成本乘以預(yù)計(jì)的期末產(chǎn)成品存貨量即可。期末產(chǎn)成品存貨量即可。 74銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 75 銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，銷售成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的按產(chǎn)品對(duì)其成本進(jìn)行歸集，計(jì)算出產(chǎn)品的單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)單位成本，然后便可以得到銷售成本的預(yù)算

26、。即算。即 銷售成本預(yù)算銷售成本預(yù)算 = =產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量76銷售與管理費(fèi)用預(yù)算銷售與管理費(fèi)用預(yù)算 77 銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用銷售與管理費(fèi)用包括除制造費(fèi)用以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)以外的其他所有費(fèi)用，這些費(fèi)用的預(yù)算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方算編制方法與制造費(fèi)用預(yù)算的編制方法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分法相同，也是按照費(fèi)用的不同性態(tài)分別進(jìn)行編制的。別進(jìn)行編制的。 78現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算 79 現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯現(xiàn)金預(yù)算是所有有關(guān)現(xiàn)金收支預(yù)算的匯總總(基本格式見下表基本格式見下表)，通常包括現(xiàn)金收入、，通常包括現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金

27、多余或現(xiàn)金不足，以及資金現(xiàn)金支出、現(xiàn)金多余或現(xiàn)金不足，以及資金的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。的籌集與應(yīng)用等四個(gè)組成部分。80 現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算項(xiàng) 目預(yù) 算實(shí) 際差 異說 明現(xiàn)金收入100110+10現(xiàn)金支出 80 800現(xiàn)金結(jié)余 20 30+10余缺調(diào)整 -17 -27+10期 末現(xiàn)金余額 3 30單位單位:萬元萬元自然結(jié)余自然結(jié)余自覺行為自覺行為調(diào)整方式調(diào)整方式短期短期有價(jià)有價(jià)證券證券負(fù)債負(fù)債81 現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，現(xiàn)金預(yù)算是企業(yè)現(xiàn)金管理的重要工具，它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低它有助于企業(yè)合理安排和調(diào)動(dòng)資金，降低資金的使用成本。資金的使用成本。 82預(yù)計(jì)損益表預(yù)計(jì)損益表

28、 83 預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算預(yù)計(jì)損益表是在上述各經(jīng)營(yíng)預(yù)算的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)的基礎(chǔ)上，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則進(jìn)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)行編制的，其編制方法與編制一般財(cái)務(wù)報(bào)表中的損益表相同。務(wù)報(bào)表中的損益表相同。84 預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來預(yù)計(jì)損益表揭示的是企業(yè)未來的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此的盈利情況，企業(yè)管理當(dāng)局可據(jù)此了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其了解企業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，適時(shí)調(diào)整其經(jīng)營(yíng)策略。經(jīng)營(yíng)策略。 85預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表 86 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表反映的是企業(yè)預(yù)算期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理當(dāng)局期末各賬戶的預(yù)計(jì)余額，企業(yè)管理

29、當(dāng)局可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀可以據(jù)此了解到企業(yè)未來期間的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良況，以便采取有效措施，防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。 87 預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表是在預(yù)算期初資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出債表的基礎(chǔ)上，根據(jù)經(jīng)營(yíng)預(yù)算、資本支出預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算的有關(guān)結(jié)果，對(duì)有關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。進(jìn)行調(diào)整后編制而成的。88 10.4 10.4 預(yù)算編制方法預(yù)算編制方法 89固定預(yù)算固定預(yù)算 固定預(yù)算是一固定預(yù)算是一種最基本的全面預(yù)種最基本的全面預(yù)算編制方法，該方算編制方法，該方法所涉

30、及的各項(xiàng)預(yù)法所涉及的各項(xiàng)預(yù)定指標(biāo)均為固定數(shù)定指標(biāo)均為固定數(shù)據(jù)。這種預(yù)算方法據(jù)。這種預(yù)算方法也叫靜態(tài)預(yù)算。也叫靜態(tài)預(yù)算。 90 A A公司只生產(chǎn)一種公司只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為產(chǎn)品，銷售單價(jià)為200200元，預(yù)算年度內(nèi)元，預(yù)算年度內(nèi)4 4個(gè)季個(gè)季度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別度的銷售量經(jīng)測(cè)算分別為為300300件、件、600600件、件、400400件和件和450450件。件。 例例191 根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，銷貨款在當(dāng)季可收到收到70%70%，其余部分將在下一季度收到。，其余部分將在下一季度收到。預(yù)計(jì)預(yù)算年度第預(yù)計(jì)預(yù)算年度第1 1季度可收回上年第季度可收回上年第4 4季度的應(yīng)收賬

31、款季度的應(yīng)收賬款1800018000元。元。 根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)根據(jù)上述資料，首先編制銷售預(yù)算表如下表算表如下表( (表表1 ) )。92季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)銷預(yù)計(jì)銷售量售量(件件)3006004004501750 銷售銷售單價(jià)單價(jià)200200200200200預(yù)計(jì)銷預(yù)計(jì)銷售額售額=60000120000800009000035000093 根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收根據(jù)銷售預(yù)算及前期應(yīng)收賬款的收回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能回及預(yù)計(jì)收到當(dāng)期銷貨款的情況，就能夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如下表夠編制出預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表，如下表( (表表2 ) ) ?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編

32、制現(xiàn)金?，F(xiàn)金收入計(jì)算表是編制現(xiàn)金預(yù)算的依據(jù)。預(yù)算的依據(jù)。 94季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)銷預(yù)計(jì)銷售額售額600001200008000090000350000收到上收到上季應(yīng)季應(yīng)收銷收銷貨款貨款=上季上季30%18000180003600024000 96000收到本收到本季銷季銷貨款貨款=70%42000840005600063000245000現(xiàn)金收現(xiàn)金收入合入合計(jì)計(jì)=+60000102000920008700034100095 依例依例1 1資料，假設(shè)資料，假設(shè)A A公司期末存貨量為下一公司期末存貨量為下一季度銷售量的季度銷售量的10%10%，預(yù)，預(yù)算年度第算年度第1 1季度期初存季度

33、期初存貨量為貨量為5050件，預(yù)算年度件，預(yù)算年度期末存貨量為期末存貨量為4040件。件。 例例296 根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上根據(jù)銷售預(yù)算的預(yù)計(jì)銷售量和上述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)述有關(guān)數(shù)據(jù)，可編制預(yù)算年度的生產(chǎn)預(yù)算如下表預(yù)算如下表( (表表3 ) ) 。 97季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量3006004004501750加加:預(yù)計(jì)期末存預(yù)計(jì)期末存貨量貨量=下季下季10%6040454040 減減:期初存貨量期初存貨量=上季上季5060404550預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=+-310580405445174098 依上例資料，假設(shè)依上例資料，假設(shè)A A公司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只公

34、司所生產(chǎn)的產(chǎn)品只需要一種原材料，單位需要一種原材料，單位產(chǎn)品消耗原材料定額為產(chǎn)品消耗原材料定額為4 4千克，每千克單位成千克，每千克單位成本為本為1212元。元。例例399 每季度末的材料存量為下一季度生每季度末的材料存量為下一季度生產(chǎn)用量的產(chǎn)用量的30%30%，每季度的購料款當(dāng)季付，每季度的購料款當(dāng)季付60%60%，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年，其余款項(xiàng)在下一季度支付。預(yù)算年度第度第1 1季度應(yīng)付上年第季度應(yīng)付上年第4 4季度賒購材料款季度賒購材料款為為60006000元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量元，估計(jì)預(yù)算年度期初材料存量為為510510千克，期末材料存量為千克，期末材料存量為50050

35、0千克。千克。100 生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)生產(chǎn)預(yù)算確定后，就可以根據(jù)預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材預(yù)計(jì)的生產(chǎn)量和上述單位產(chǎn)品的材料消耗定額，以及期初、期末的材料消耗定額，以及期初、期末的材料存量，編制材料采購預(yù)算，如下料存量，編制材料采購預(yù)算，如下表表( (表表4 ) ) 。101季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件件)3105804054451740單位產(chǎn)品材單位產(chǎn)品材料消耗定料消耗定額額44444生產(chǎn)需要量生產(chǎn)需要量=12402320162017806960加加:期末存量期末存量=下季下季30%696486534500500 減減:期初存量期初存量=上季上季5106964

36、86534510材料采購量材料采購量=+-14262110166817466950102 在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料在編制出采購預(yù)算后，還要根據(jù)材料采購預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購量、單位成本和采購預(yù)算的預(yù)計(jì)材料采購量、單位成本和有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采有關(guān)材料采購款的支付情況，編制材料采購現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表購現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表( (表表5 ) ) 。103季度季度1234全年全年材料采購量材料采購量(千克千克)14262110166817466950材料單位成本材料單位成本1212121212預(yù)計(jì)材料采購額預(yù)計(jì)材料采購額=1711225320200162095283400應(yīng)付

37、上季賒購款應(yīng)付上季賒購款=上季上季40%60006844.8101288006.4 30979.2應(yīng)付本季現(xiàn)購款應(yīng)付本季現(xiàn)購款=60%10267.21519212009.612571.250040現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出=+16267.222036.822137.620577.681019.2104 依前例資料，假定依前例資料，假定A A公司在預(yù)算期內(nèi)所需公司在預(yù)算期內(nèi)所需直接人工工資率均為直接人工工資率均為5 5元，單位產(chǎn)品的定額工元，單位產(chǎn)品的定額工時(shí)為時(shí)為3 3小時(shí)，并且小時(shí)，并且A A公司公司以現(xiàn)金支付的直接人工以現(xiàn)金支付的直接人工工資均于當(dāng)期付款。工資均于當(dāng)期付款。 例例4105 根據(jù)所給的

38、直接人工工資率、單根據(jù)所給的直接人工工資率、單位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)位產(chǎn)品的定額工時(shí)和產(chǎn)品的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如量，就可以編制直接人工預(yù)算表，如下表下表( (表表6 ) ) 。106季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件件)3105804054451740單位產(chǎn)品工時(shí)定單位產(chǎn)品工時(shí)定額額(小時(shí)小時(shí))33333總工時(shí)用量總工時(shí)用量(小時(shí)小時(shí))=9301740121513355220單位工時(shí)工資率單位工時(shí)工資率(元元/小時(shí)小時(shí))55555 預(yù)計(jì)直接人工成預(yù)計(jì)直接人工成本本(元元)=465087006075667526100107 假定預(yù)測(cè)假定預(yù)測(cè)A A公司在

39、公司在預(yù)算期間的變動(dòng)間接制預(yù)算期間的變動(dòng)間接制造費(fèi)用為造費(fèi)用為3132031320元元( (其中其中間接人工間接人工1000010000元，間元，間接材料接材料80008000元，水電費(fèi)元，水電費(fèi)1200012000元，維修費(fèi)元，維修費(fèi)13201320元元) )， 例例5108 固定間接制造費(fèi)用固定間接制造費(fèi)用4698046980元元( (其中管其中管理人員工資理人員工資1200012000元，維護(hù)費(fèi)元，維護(hù)費(fèi)49804980元，保元，保險(xiǎn)費(fèi)險(xiǎn)費(fèi)1000010000元，設(shè)備折舊費(fèi)元，設(shè)備折舊費(fèi)2000020000元元) )，其，其他條件同前例。并且他條件同前例。并且A A公司的變動(dòng)間接制公司的

40、變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付造費(fèi)用分配率按產(chǎn)量計(jì)算，以現(xiàn)金支付的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。的各項(xiàng)間接制造費(fèi)用均于當(dāng)期付款。109 根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造根據(jù)所給條件，可求出變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率：費(fèi)用分配率： 變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率 = =變動(dòng)間接制造費(fèi)用變動(dòng)間接制造費(fèi)用預(yù)算期生產(chǎn)總量預(yù)算期生產(chǎn)總量 =31320=31320174017401818 根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率根據(jù)所求出的變動(dòng)間接制造費(fèi)用分配率可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，可編制間接制造費(fèi)用預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表，如下表如下表( (表表7 ) ) 。110季度季度1

41、234全年全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件件)3105804054451740變動(dòng)間接制變動(dòng)間接制造費(fèi)現(xiàn)金造費(fèi)現(xiàn)金支出支出=185580104407290801031320固定間接制固定間接制造費(fèi)用造費(fèi)用=46980/41174511745117451174546980減減:折舊折舊=20000/4500050005000500020000間接制造費(fèi)間接制造費(fèi)現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出合計(jì)合計(jì)=+-1232517185140351475558300111 根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單根據(jù)以上表內(nèi)數(shù)據(jù)，可編制產(chǎn)品單位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表位成本及期末存貨預(yù)算表，如下表( (表表8) ) 。 112成本

42、項(xiàng)目成本項(xiàng)目?jī)r(jià)格標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)用量定額用量定額合計(jì)金額合計(jì)金額直接材料直接材料12元元/千克千克4千克千克48直接人工直接人工5元元/工時(shí)工時(shí)3工時(shí)工時(shí)15制造費(fèi)用制造費(fèi)用=(31320+46980)/174045產(chǎn)品單位成本產(chǎn)品單位成本=+108產(chǎn)品期末產(chǎn)品期末存貨量存貨量(件件)40產(chǎn)品期末產(chǎn)品期末存貨成本存貨成本 =4320113 假定預(yù)測(cè)假定預(yù)測(cè)A A公司在公司在預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及預(yù)算期間的變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用總計(jì)為管理費(fèi)用總計(jì)為35003500元，元，按銷售量計(jì)算分配率；按銷售量計(jì)算分配率；固定銷售及管理費(fèi)用為固定銷售及管理費(fèi)用為1360013600元。元。例例6114 根據(jù)上述條件及

43、前例的資料，可根據(jù)上述條件及前例的資料，可編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表如下表編制銷售及管理費(fèi)用預(yù)算表如下表( (表表9 ) ) 。 115季度季度1234全年全年預(yù)計(jì)銷售量預(yù)計(jì)銷售量(件件)3006004004501750變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用分配率分配率=3500/175022222變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出=60012008009003500固定銷售及管理費(fèi)用固定銷售及管理費(fèi)用現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出=13600/4340034003400340013600現(xiàn)金支出總額現(xiàn)金支出總額400046004200430017100116 假定假定A A公司預(yù)計(jì)在第公司預(yù)

44、計(jì)在第1 1季度購置設(shè)備季度購置設(shè)備9400094000元。元。期末現(xiàn)金余額不得少于期末現(xiàn)金余額不得少于2000020000元，否則將向銀行元，否則將向銀行借款，借款利率為年息借款，借款利率為年息10%10%。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金。預(yù)計(jì)預(yù)算期初現(xiàn)金余額為余額為4500045000元。預(yù)算期元。預(yù)算期按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。按季度編制現(xiàn)金預(yù)算。例例7117 根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)根據(jù)上述資料和前面例中各項(xiàng)預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算預(yù)算的數(shù)據(jù)資料，可編制現(xiàn)金預(yù)算表如下表表如下表( (表表10 ) ) 。 118季度季度1234全年全年期初現(xiàn)金余額期初現(xiàn)金余額4500026257.858236862

45、88.445000加加:現(xiàn)金收入現(xiàn)金收入(表表2)收回賒銷款和現(xiàn)銷收入收回賒銷款和現(xiàn)銷收入600001020009200087000341000可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)可動(dòng)用現(xiàn)金合計(jì)105000128257.8150236173288.4386000減減:現(xiàn)金支出現(xiàn)金支出直接材料直接材料(表表5)16267.222036.822137.620577.681019.2直接人工直接人工(表表6)465087006075667526100間接制造費(fèi)用間接制造費(fèi)用(表表7)1232517185140351475558300銷售和管理費(fèi)用銷售和管理費(fèi)用(表表9)400046004200430017100購置設(shè)備購

46、置設(shè)備9400094000支付所得稅支付所得稅1750017500175001750070000現(xiàn)金支出合計(jì)現(xiàn)金支出合計(jì)148742.270021.863947.663807.6346519.2現(xiàn)金節(jié)余或不足現(xiàn)金節(jié)余或不足(43742.2)5823686288.4109480.839480.8籌措資金籌措資金向銀行借款向銀行借款7000070000歸還借款歸還借款7000070000支付利息支付利息70007000期末現(xiàn)金余額期末現(xiàn)金余額26257.85823686288.432480.832480.8119 假定假定A A公司預(yù)算期公司預(yù)算期初的資產(chǎn)負(fù)債表如下初的資產(chǎn)負(fù)債表如下表表( (表表

47、11 ) ) 。例例8120流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債現(xiàn)金現(xiàn)金45000 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款6000應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款18000 長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債原材料存貨原材料存貨6120負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)6000產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨5400合計(jì)合計(jì)74520固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)所有者權(quán)益所有者權(quán)益土地土地60000 實(shí)收資本實(shí)收資本200000房屋及設(shè)備房屋及設(shè)備240000 盈余公積盈余公積128520減減:折舊折舊40000所有者權(quán)益合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)328520合計(jì)合計(jì)260000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)334520 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)334520121 根據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編根

48、據(jù)前面所有各例的預(yù)算資料，可編制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如下表制預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表如下表( (表表12 、表表13 ) ) 。122銷售收入銷售收入 (表表2)350000減減:銷售成本銷售成本=1750108(表表3)(表表8)189 000銷售毛利銷售毛利=-161000減減:銷售及管理銷售及管理費(fèi)用費(fèi)用(表表9)17100營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)=-143900減減:利息費(fèi)用利息費(fèi)用(表表10)7000稅前利潤(rùn)稅前利潤(rùn)=-136900減減:所得稅所得稅(表表10)70000凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=-66900123流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金現(xiàn)金(表表10)32480.8應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款=90000

49、30%(表表1)27000原材料存貨原材料存貨=50012(表表4)(表表5)6000產(chǎn)成品存貨產(chǎn)成品存貨(表表8)4320流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)=+69800.8固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)土地土地=6000060000房屋及設(shè)備房屋及設(shè)備=240000+94000(表表10)334000減減:折舊折舊=40000+20000(表表7)60000固定資產(chǎn)合計(jì)固定資產(chǎn)合計(jì)=+-334000資產(chǎn)總計(jì)資產(chǎn)總計(jì)=+403800.8流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款a=2095240%(表表5)8380.8長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債負(fù)債合計(jì)負(fù)債合計(jì)b=a8380.8所有者權(quán)益所有者權(quán)益實(shí)收資本實(shí)收資本c200000124

50、彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法彈性預(yù)算是在變動(dòng)成本法下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指下，充分考慮預(yù)算期各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出標(biāo)可能發(fā)生的變化，而編制出的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化的能適應(yīng)各預(yù)定指標(biāo)不同變化情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)情況的預(yù)算，從而使得預(yù)算對(duì)企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加企業(yè)在預(yù)算期的實(shí)際情況更加具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也具有針對(duì)性，這種預(yù)算方法也稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。稱作動(dòng)態(tài)預(yù)算。 彈性預(yù)算彈性預(yù)算 125 在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)在實(shí)際工作中，可以根據(jù)企業(yè)當(dāng)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)時(shí)的實(shí)際業(yè)務(wù)情況選擇執(zhí)行相應(yīng)的預(yù)算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的算，并按此預(yù)算評(píng)價(jià)與考核各部門的預(yù)算

51、執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算執(zhí)行情況?？梢姀椥灶A(yù)算比固定預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。預(yù)算更便于區(qū)分和落實(shí)責(zé)任。 126 設(shè)設(shè)A A公司預(yù)算期產(chǎn)品銷公司預(yù)算期產(chǎn)品銷售單價(jià)為售單價(jià)為200200元，單位變動(dòng)元，單位變動(dòng)成本為成本為8080元，固定成本總額元，固定成本總額為為4660046600元。元。A A公司充分考慮公司充分考慮到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變到預(yù)算期產(chǎn)品銷售量發(fā)生變化的可能，因而分別編制出化的可能，因而分別編制出銷售量為銷售量為15501550件、件、16501650件、件、17501750件、件、18501850件和件和19501950件時(shí)件時(shí)的彈性利潤(rùn)預(yù)算表如下表的彈性利潤(rùn)預(yù)算表

52、如下表( (表表14 ) ) 。 例例9127銷售量銷售量(件件)15501650175018501950銷售收入銷售收入(單價(jià)單價(jià)200元元)310000330000350000370000390000減減:變動(dòng)成本變動(dòng)成本(單位變動(dòng)成本單位變動(dòng)成本80元元)124000132000140000148000 156000貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益186000198000210000222000234000減減:固定成本固定成本4660046600466004660046600營(yíng)業(yè)凈利營(yíng)業(yè)凈利139400151400163400175400187400128 零基預(yù)算的全稱為零基預(yù)算的全稱為“以零以零為

53、基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算為基礎(chǔ)編制的計(jì)劃和預(yù)算”，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，主要用于對(duì)各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算，其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算其主要特點(diǎn)是各項(xiàng)費(fèi)用的預(yù)算數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影數(shù)完全不受以往費(fèi)用水平的影響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)響，而是以零為起點(diǎn)，根據(jù)預(yù)算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并算期實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況的需要，并按照各項(xiàng)開支的重要程度來編按照各項(xiàng)開支的重要程度來編制預(yù)算。制預(yù)算。零基預(yù)算零基預(yù)算129 零基預(yù)算的編制步驟為：零基預(yù)算的編制步驟為： 1 1、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如、確定預(yù)算期的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，如收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目收入目標(biāo)、支出目標(biāo)，或成本費(fèi)用目標(biāo)等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)標(biāo)

54、等，以便于各部門據(jù)此制定出各項(xiàng)固定費(fèi)用的支出方案。固定費(fèi)用的支出方案。130 2 2、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案、對(duì)預(yù)算期各項(xiàng)費(fèi)用的支出方案進(jìn)行成本進(jìn)行成本效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡效益分析及綜合評(píng)價(jià)，權(quán)衡輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后輕重緩急，劃分成不同等級(jí)并排出先后順序。順序。 3 3、按照已排出的等級(jí)和順序，并、按照已排出的等級(jí)和順序，并根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額根據(jù)預(yù)算期可用于費(fèi)用開支的資金數(shù)額分配資金，落實(shí)預(yù)算。分配資金，落實(shí)預(yù)算。 131 某單位采用零基預(yù)某單位采用零基預(yù)算法編制預(yù)算期算法編制預(yù)算期20132013年年度的管理費(fèi)用預(yù)算，基度的管理費(fèi)用預(yù)算，基本編制程序如下

55、：本編制程序如下：例例10132 首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目首先，管理部門根據(jù)預(yù)算期收入目標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定標(biāo)及支出目標(biāo)等，經(jīng)討論、研究，確定出出20132013年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)年所需發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目及支出數(shù)額為：額為：1331 1、保險(xiǎn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi) 300030002 2、廣告費(fèi)、廣告費(fèi) 500050003 3、租金、租金 150015004 4、辦公費(fèi)、辦公費(fèi) 700070005 5、差旅費(fèi)、差旅費(fèi) 200020006 6、培訓(xùn)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi) 50005000合計(jì)合計(jì) 2350023500（元）（元）134 其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇其次，對(duì)各費(fèi)用項(xiàng)目中屬于選擇性

56、固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷性固定成本的廣告費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)參照歷史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果史經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)過成本效益分析，其結(jié)果如下表如下表( (表表1 5) ) ：135項(xiàng)目項(xiàng)目成本（元）成本（元）收益（元）收益（元）成本收益率成本收益率廣告費(fèi)廣告費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)培訓(xùn)費(fèi)1140251：401：25成本成本效益分析表效益分析表136 然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性然后，將所有費(fèi)用項(xiàng)目按照性質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級(jí)及順質(zhì)和輕重緩急，排出開支等級(jí)及順序。序。 137 第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差第一等級(jí)：保險(xiǎn)費(fèi)、租金、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不旅費(fèi)，屬于約束性固定成本，為預(yù)算期必不

57、可少的開支，應(yīng)全額得到保證?？缮俚拈_支，應(yīng)全額得到保證。 第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成第二等級(jí)：廣告費(fèi)，屬于選擇性固定成本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，本，可以根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因但由于廣告費(fèi)的成本收益率高于培訓(xùn)費(fèi)，因而列入第二等級(jí)。而列入第二等級(jí)。138 第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固第三等級(jí)：培訓(xùn)費(fèi)，也屬于選擇性固定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增定成本，根據(jù)預(yù)算期資金供應(yīng)情況酌情增減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告減，但由于培訓(xùn)費(fèi)的成本收益率小于廣告費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。費(fèi)，因而列入第三等級(jí)。 最后，如果該單位預(yù)算期可

58、用于管理最后，如果該單位預(yù)算期可用于管理費(fèi)用的資金數(shù)額為費(fèi)用的資金數(shù)額為2100021000元，則可以根據(jù)所元，則可以根據(jù)所排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。排列的等級(jí)和順序分配落實(shí)預(yù)算資金。139第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：第一等級(jí)的費(fèi)用項(xiàng)目所需資金應(yīng)全額滿足：1 1 保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi) 300030002 2 租金租金 150015003 3 辦公費(fèi)辦公費(fèi) 700070004 4 差旅費(fèi)差旅費(fèi) 20002000合計(jì)合計(jì) 1350013500（元）（元）140 剩余的可供分配的資金數(shù)額為剩余的可供分配的資金數(shù)額為75007500元元（21000-1350021000-13500），按成本

59、收益率的比例分配），按成本收益率的比例分配廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則廣告費(fèi)和培訓(xùn)費(fèi)，則: : 廣告費(fèi)可分配資金為：廣告費(fèi)可分配資金為： 750075004040(40+25)=4615(40+25)=4615（元）（元） 培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為：培訓(xùn)費(fèi)可分配資金為： 750075002525（40+2540+25）=2885(=2885(元元) ) 141 零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是零基預(yù)算與傳統(tǒng)預(yù)算方法相比，它不是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以承認(rèn)現(xiàn)實(shí)的基本合理性為出發(fā)點(diǎn)，而是以零為起點(diǎn)，從而避免了原來不合理的費(fèi)以零為起點(diǎn)，從而避免了原來不合理的費(fèi)用開支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具用開

60、支對(duì)預(yù)算期費(fèi)用預(yù)算的影響，因而具有能夠充分合理、有效地配置資源，減少有能夠充分合理、有效地配置資源，減少資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。資金浪費(fèi)的優(yōu)點(diǎn)。 但是，零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分但是，零基預(yù)算的方案評(píng)級(jí)和資源分配具有較大的主觀性，容易引起部門間的配具有較大的主觀性，容易引起部門間的矛盾。矛盾。 142 概率預(yù)算是為了反映概率預(yù)算是為了反映企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中各企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營(yíng)過程中各預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化預(yù)定指標(biāo)可能發(fā)生的變化而編制的預(yù)算。而編制的預(yù)算。 概率預(yù)算概率預(yù)算143 它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的它不僅考慮了各因素可能發(fā)生變化的水平范圍，而且考慮到在此范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)水平范圍，而且考慮到在此范