試論企業(yè)會(huì)計(jì)職能及其技術(shù)控制邊界概要

1、試論企業(yè)會(huì)計(jì)職能及其技術(shù)控制邊界一、會(huì)計(jì)職能及其技術(shù)控制邊界問題的提出有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)職能，相應(yīng)的論點(diǎn)有很多，但一般均認(rèn)為會(huì)計(jì)具有反映和監(jiān)督(控制)這兩個(gè)基本職能。在關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)職能的基點(diǎn)之上，專家提出了不少精辟的觀點(diǎn)：“現(xiàn)代會(huì)計(jì)組織部門充分履行自己的受托責(zé)任與行使管理權(quán)力，使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程和財(cái)務(wù)活動(dòng)過程遵循經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)律及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)范運(yùn)行,這工作過程及體現(xiàn)在這一工作過程之中的能動(dòng)管理作用便是會(huì)計(jì)控制”?！艾F(xiàn)代會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)包括經(jīng)營(yíng)循環(huán)控制與決策過程控制”。在對(duì)會(huì)計(jì)職能的討論中，有專家提到會(huì)計(jì)職能不僅包括對(duì)設(shè)計(jì)、采購(gòu)、質(zhì)量、存儲(chǔ)、消化的控制，而且涉及到些企業(yè)管理方面的職能。那么，從會(huì)計(jì)反映、監(jiān)督

2、(控制)職能方面來(lái)看，實(shí)施會(huì)計(jì)控制的主體是誰(shuí)，會(huì)計(jì)實(shí)施會(huì)計(jì)控制的權(quán)限到底有多大.會(huì)計(jì)法第五條指出：“會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員依照本法規(guī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督”。會(huì)計(jì)法第二十七條指出：“單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求： (一)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并且相互隔離，相互制約； (二)重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行相互監(jiān)督程序應(yīng)當(dāng)明確； (三)對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行定期內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確?！?而在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，更進(jìn)一步具體規(guī)范了會(huì)計(jì)反映和監(jiān)督的機(jī)制?！睍?huì)計(jì)準(zhǔn)則是一種技術(shù)規(guī)范，其規(guī)范對(duì)象主要是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則旨在促使企業(yè)提供相關(guān)可靠、清晰可比的會(huì)計(jì)信息(張文賢，2002)”。無(wú)論是會(huì)計(jì)法還是企

3、業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其內(nèi)容主要都是描述如何正確、有效地提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量、明確會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，而會(huì)計(jì)監(jiān)督是對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合法有效的監(jiān)督和對(duì)會(huì)計(jì)工作的約束，并沒有提及會(huì)計(jì)人員在管理工作中的增值功能或參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策等問題，同時(shí)也沒有提到會(huì)計(jì)控制。從目前人們對(duì)會(huì)計(jì)職能的討論來(lái)看，其內(nèi)容遠(yuǎn)遠(yuǎn)不限于會(huì)計(jì)法規(guī)中所界定的內(nèi)容。因此，本文不得不提出一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題，就是會(huì)計(jì)職能的技術(shù)控制邊界究竟在哪里。二、會(huì)計(jì)管理活動(dòng)及其技術(shù)控制邊界分析1. 會(huì)計(jì)工作是管理活動(dòng)人們?cè)谘芯抗芾頃r(shí)的出發(fā)點(diǎn)不同，對(duì)管理一詞所下的定義也不同。簡(jiǎn)單地說：“管理是通過計(jì)劃、組織、控制、激勵(lì)和領(lǐng)導(dǎo)環(huán)節(jié)來(lái)協(xié)調(diào)人力。物力和財(cái)力資源，以期更好地達(dá)成組織

4、目標(biāo)的過程(徐國(guó)華，2000)”。將會(huì)計(jì)視為管理活動(dòng)論，則認(rèn)為：會(huì)計(jì)工作是一種管理活動(dòng)，所以會(huì)計(jì)的本質(zhì)是一種管理活動(dòng)。會(huì)計(jì)管理是以觀念貨幣為手段，對(duì)價(jià)值運(yùn)動(dòng)的管理。企業(yè)是經(jīng)濟(jì)組織，同時(shí)也是社會(huì)組織。一般來(lái)說，出于對(duì)管理的需要，通常將企業(yè)管理組織分為業(yè)務(wù)層，管理層和決策層三個(gè)層次。業(yè)務(wù)層處理一些日常事務(wù)，這些事務(wù)都有一個(gè)共同的特點(diǎn)，就是可以依據(jù)某些既定的工作程序來(lái)完成，這樣的事務(wù)具有結(jié)構(gòu)化特征；管理層是根據(jù)業(yè)務(wù)層所反映的信息，在部門組織級(jí)協(xié)調(diào)工作，他們有時(shí)要依賴一定的調(diào)查和研究結(jié)果來(lái)確定對(duì)策，這類問題，稱之為半結(jié)構(gòu)化問題；決策層主要是處理非結(jié)構(gòu)化問題，他們面對(duì)的是變化無(wú)常的市場(chǎng)環(huán)境，不可能總是按

5、照既定的法則進(jìn)行決策。通常，會(huì)計(jì)部門設(shè)置在企業(yè)業(yè)務(wù)層，行使反映和監(jiān)督職能；財(cái)務(wù)分析和管理會(huì)計(jì)工作置于管理層。會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)是管理系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)。任何企業(yè)組織系統(tǒng)的建造，要求明確系統(tǒng)的目的；制定出可以為之實(shí)現(xiàn)的具體的系統(tǒng)目標(biāo)；在系統(tǒng)目標(biāo)引導(dǎo)下，確定企業(yè)功能、設(shè)計(jì)企業(yè)組織、建立企業(yè)機(jī)構(gòu)；最后通過一定的技術(shù)手段來(lái)達(dá)到企業(yè)目標(biāo)。會(huì)計(jì)組織是企業(yè)出于管理需要而建立的機(jī)構(gòu)。按照國(guó)家規(guī)定，在會(huì)計(jì)這個(gè)組織機(jī)構(gòu)中工作的人員必須都具備會(huì)計(jì)從業(yè)資格，并具有相應(yīng)的會(huì)計(jì)技術(shù)職稱。企業(yè)組織各職能部門都在為達(dá)到共同的目標(biāo)進(jìn)行工作。其中會(huì)計(jì)信息與其他非貨幣信息一樣，都是為達(dá)到企業(yè)目標(biāo)而提供基本信息，其工作性質(zhì)均屬于管理工作的范疇，

6、因此會(huì)計(jì)工作自然也就屬于管理工作，會(huì)計(jì)人員自然也就是管理人員。在政府管理機(jī)構(gòu)和組織中的事業(yè)會(huì)計(jì)，又在其各自的管理層面行使會(huì)計(jì)職能，整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系借助信息鏈來(lái)管理與控制各級(jí)組織，如圖1所示。我們認(rèn)為在對(duì)會(huì)計(jì)職能范圍的研究中，尤其在會(huì)計(jì)控制職能邊界上的討論有些敘述不清。會(huì)計(jì)是獨(dú)立核算的企事業(yè)單位都必須設(shè)置的一個(gè)機(jī)構(gòu)，而我們必須清楚地認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)控制、企業(yè)控制和政府控制的界限。屬于企業(yè)控制的職能，不能由會(huì)計(jì)來(lái)執(zhí)行，更不要說執(zhí)行政府控制了。2. 反映是會(huì)計(jì)的基本職能從文獻(xiàn)可知，人們對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)職能進(jìn)行了廣泛描述，致使所述會(huì)計(jì)管理活動(dòng)與企業(yè)常規(guī)管理工作大量重合。會(huì)計(jì)能否在企業(yè)中有效地行使這些職能呢？這

7、里，提出兩個(gè)典型模式來(lái)討論這個(gè)問題。模式一：A公司是一個(gè)小型經(jīng)濟(jì)組織，會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)量相對(duì)較少，僅聘用兩個(gè)會(huì)計(jì)人員實(shí)施會(huì)計(jì)工作，一個(gè)記賬，一個(gè)出納，而會(huì)計(jì)只是剛走上會(huì)計(jì)崗位的新手，那么他們對(duì)會(huì)計(jì)控制職能的行使能力到底有多大。模式二：有一個(gè)個(gè)體工商戶B，為了提高效益，削減開支，采用了代理記賬的方式來(lái)實(shí)施會(huì)計(jì)工作，代理記賬人員每月工作幾天，完成基本會(huì)計(jì)核算工作并提交了必須的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告后就完事，那么這種工作模式對(duì)其會(huì)計(jì)控制職能的行使能力到底有多大。若以上兩種模式皆為可行，是否可以認(rèn)為會(huì)計(jì)最少只需要一個(gè)反映職能即可。以上描述雖不是說明會(huì)計(jì)因此就不能參與決策，但至少說明了參與決策的不僅僅是會(huì)計(jì)，企業(yè)也不會(huì)因

8、會(huì)計(jì)不參與決策而缺少?zèng)Q策環(huán)節(jié)。工業(yè)企業(yè)系統(tǒng)中的供、產(chǎn)、銷三個(gè)子系統(tǒng)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程的核心主線，此外，如財(cái)務(wù)、質(zhì)量；研發(fā)、情報(bào)等于系統(tǒng)均圍繞著供、產(chǎn)、銷進(jìn)行管理信息采集、監(jiān)督和控制。對(duì)于企業(yè)決策過程來(lái)說，管理信息來(lái)自企業(yè)的各個(gè)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)，而不僅僅是來(lái)自于財(cái)會(huì)子系統(tǒng)。如果從參與決策的角度來(lái)看，每個(gè)業(yè)務(wù)子系統(tǒng)的信息都是重要的，不僅如此，來(lái)自企業(yè)外部的非貨幣信息也是重要的資源。如果企業(yè)每個(gè)管理職能都從概念上具有參與決策的性質(zhì)，那么從管理上強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具有參與決策職能的提法就沒有實(shí)際意義了。3. 實(shí)施管理會(huì)計(jì)職能的主體是會(huì)計(jì)嗎？根據(jù)會(huì)計(jì)法的描述，看不出會(huì)計(jì)各崗實(shí)施管理控制和參與決策的跡象，由此，人們考慮是

9、否應(yīng)設(shè)置一個(gè)“管理會(huì)計(jì)”崗(邵建柱，1993)，以便于正確、有效地行使他們所界定的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)職能。那么，這個(gè)“管理會(huì)計(jì)”到底還是不是我們目前所定義的會(huì)計(jì)，實(shí)施管理會(huì)計(jì)工作的主體必須是會(huì)計(jì)嗎。若不設(shè)“管理會(huì)計(jì)”崗，“管理會(huì)計(jì)”所界定的工作就不能進(jìn)行嗎。是否可將這個(gè)“管理會(huì)計(jì)”視為對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行處理和分析的專職人員或具有財(cái)會(huì)知識(shí)的兼職管理人員呢。如此說來(lái)，為了便于會(huì)計(jì)參與決策，在“管理會(huì)計(jì)”的基礎(chǔ)上，是否還需要考慮設(shè)置一個(gè)“決策會(huì)計(jì)”崗呢。人們對(duì)總會(huì)計(jì)師賦予了十分重要的工作內(nèi)容和權(quán)限，從總會(huì)計(jì)師對(duì)企業(yè)費(fèi)用的使用權(quán)、財(cái)務(wù)監(jiān)督與經(jīng)濟(jì)效益審查權(quán)、人事權(quán)、經(jīng)濟(jì)仲裁權(quán)、主管業(yè)務(wù)核定權(quán)、重大經(jīng)濟(jì)問題參與決定

10、權(quán)等六大權(quán)限來(lái)看，總會(huì)計(jì)師究竟是會(huì)計(jì)崗位呢，還是企業(yè)管理崗位，總會(huì)計(jì)師行使的是會(huì)計(jì)的職能呢，還是財(cái)會(huì)工作范圍的擴(kuò)大化。三、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其技術(shù)控制邊界分析當(dāng)企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)后，會(huì)計(jì)就按特定要求將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的屬性記錄下來(lái)，并通過各種不同的數(shù)據(jù)表現(xiàn)，將會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者。人們認(rèn)為，會(huì)計(jì)管理活動(dòng)論無(wú)法說清楚財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)管理的關(guān)系，武斷地取消了財(cái)務(wù)管理。而且，“至今都沒有一本以管理活動(dòng)論為主線的會(huì)計(jì)學(xué)教材(何滿年，1995)”。1. 會(huì)計(jì)是信息系統(tǒng)相當(dāng)一部分專家認(rèn)為，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，因此將會(huì)計(jì)定義為：“會(huì)計(jì)是在提高企業(yè)和各單位活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理而建立的一個(gè)以

11、提供財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)(葛家澍，2000)?！闭J(rèn)為反映是其基本職能，該信息的進(jìn)一步利用又能起控制作用。企業(yè)是一個(gè)由各個(gè)要素所組成的，與環(huán)境之間存在動(dòng)態(tài)相互作用，具有內(nèi)部與外部反饋網(wǎng)絡(luò)的人造系統(tǒng)。企業(yè)信息系統(tǒng)的功能是“對(duì)企業(yè)的大量數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理，包括對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行采集、輸入、存儲(chǔ)、轉(zhuǎn)換、分類、排序、計(jì)算、傳輸、輸出，對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析而產(chǎn)生二次信息并提供給經(jīng)營(yíng)決策者(萬(wàn)希寧，2003)”。企業(yè)信息系統(tǒng)包括物質(zhì)、生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、質(zhì)量、設(shè)備、計(jì)劃、會(huì)計(jì)等諸多子系統(tǒng)。資金運(yùn)動(dòng)本身就是產(chǎn)權(quán)運(yùn)動(dòng)的抽象描述，資金運(yùn)動(dòng)信息是企業(yè)信息系統(tǒng)的重要資源，企業(yè)各管理子系統(tǒng)之間需要傳輸這些信息。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)來(lái)看，從

12、企業(yè)到地方到中央政府，管理人員在發(fā)揮管理(治理)職能的過程中，信息的傳輸和處理是維持人類社會(huì)各個(gè)實(shí)體間相互關(guān)系的唯一紐帶。在我國(guó)，那些稱之為“干部”或“干部編制”的人們的工作對(duì)象就是“信息”，而不是別的東西。各級(jí)行政領(lǐng)導(dǎo)、技術(shù)干部通過“報(bào)告”、“資訊”、“意見”、“命令”的處理與發(fā)布來(lái)維持國(guó)家、社會(huì)乃至國(guó)際事務(wù)的運(yùn)轉(zhuǎn)。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)中，企業(yè)信息系統(tǒng)是處于生產(chǎn)與服務(wù)層的基本組成單位，在會(huì)計(jì)學(xué)的范疇，接收并使用會(huì)計(jì)信息的人們被稱為“會(huì)計(jì)信息使用者”，但這些“會(huì)計(jì)信息使用者”接受的不僅僅是會(huì)計(jì)信息。任何信息都包括語(yǔ)法信息、語(yǔ)義信息和語(yǔ)用信息，語(yǔ)義信息是信息所含的實(shí)際意義，語(yǔ)用信息反映信息對(duì)使用者

13、的價(jià)值。會(huì)計(jì)的職能是處理語(yǔ)法信息和語(yǔ)義信息，而語(yǔ)用信息作用于會(huì)計(jì)信息使用者。圖2描述了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)信息系統(tǒng)的關(guān)系模型。從不同的角度觀察，可以認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)或者具有或者不具反饋功能。會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)的反饋功能，是指通過會(huì)計(jì)監(jiān)督來(lái)對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的信息加工質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)控，會(huì)計(jì)監(jiān)督的內(nèi)容主要包括建立和完善與新形式要求相適應(yīng)的三位一體的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系，實(shí)行有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督、規(guī)范會(huì)計(jì)工作、打擊違法活動(dòng)、保證會(huì)計(jì)資料質(zhì)量，為投資者、債權(quán)人、社會(huì)公眾以及政府宏觀調(diào)控部門提供真實(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息。2.會(huì)計(jì)控制屬于開環(huán)授權(quán)代理控制系統(tǒng)專家認(rèn)為：“信息系統(tǒng)論表達(dá)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)無(wú)法把信息反饋回路包括在內(nèi)，控制作用要通過會(huì)計(jì)系統(tǒng)以外的

14、決策樹來(lái)進(jìn)行，因此并不能得出會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，同時(shí)也是控制系統(tǒng)的結(jié)論。”“控制職能的發(fā)揮，則必須通過一個(gè)外在的反饋機(jī)制，即企業(yè)的決策機(jī)構(gòu)才能實(shí)現(xiàn)，而對(duì)決策起關(guān)鍵作用的企業(yè)各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)人員不能包括在會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)之內(nèi)(張新民，1989)”。認(rèn)為會(huì)計(jì)系統(tǒng)沒有反饋功能是指會(huì)計(jì)信息提供給會(huì)計(jì)信息使用者后，其生產(chǎn)運(yùn)作及經(jīng)營(yíng)決策權(quán)歸企業(yè)經(jīng)營(yíng)者及相關(guān)人群，其操作結(jié)果要通過企業(yè)外部環(huán)境再反饋至企業(yè)會(huì)計(jì)和相關(guān)部門。上述屬性不能否定將會(huì)計(jì)系統(tǒng)視為信息系統(tǒng)或控制系統(tǒng)的認(rèn)定?！翱刂普摗闭J(rèn)為系統(tǒng)可以分為開環(huán)、閉環(huán)、適應(yīng)環(huán)和學(xué)習(xí)環(huán)四種控制模式。會(huì)計(jì)監(jiān)督職能表征了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的閉環(huán)控制模式，而會(huì)計(jì)信息的反映職能，表征了會(huì)計(jì)信息

15、系統(tǒng)同時(shí)又是一個(gè)開環(huán)控制系統(tǒng)。會(huì)計(jì)系統(tǒng)作為人造的可觀察性系統(tǒng)，具有對(duì)環(huán)境的自適應(yīng)能力和學(xué)習(xí)能力。對(duì)于組織系統(tǒng)，激勵(lì)可視為正反饋，批評(píng)可視為負(fù)反饋。任何系統(tǒng)都具反饋與控制功能，否則內(nèi)部失控引起的變異將會(huì)導(dǎo)致系統(tǒng)的惡性膨脹或自我毀滅，而可控性變異將促進(jìn)系統(tǒng)本身的進(jìn)化。企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策者需要制定財(cái)務(wù)計(jì)劃，以保證資金的正確運(yùn)用。對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃的監(jiān)督與控制來(lái)自兩個(gè)方面，一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策者，一是會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身。會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)計(jì)劃的執(zhí)行與控制，應(yīng)該屬于一種“受控”的行為，即會(huì)計(jì)系統(tǒng)是企業(yè)管理當(dāng)局行使“控制”職能的授權(quán)代理機(jī)構(gòu)。3.企業(yè)決策過程需要多元信息決策有用信息并不局限于會(huì)計(jì)信息，為了進(jìn)行正確的決策，企業(yè)系統(tǒng)必

16、須從企業(yè)的所有功能子系統(tǒng)收集素材，也要從企業(yè)的外部收集各種非貨幣信息，以便會(huì)計(jì)系統(tǒng)通過事項(xiàng)語(yǔ)義多元編碼(萬(wàn)希寧，2002)方法提供豐富的實(shí)時(shí)信息，作為制定各種備選行動(dòng)方案的依據(jù)，以利于企業(yè)管理當(dāng)局的決策。決策可分為程序化決策和非程序化決策兩種，會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于程序化決策，企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策則屬于非程序化決策。四、會(huì)計(jì)專家角色轉(zhuǎn)換與-模型綜上所述，無(wú)論是從會(huì)計(jì)管理還是會(huì)計(jì)信息的理念出發(fā)，會(huì)計(jì)“控制”職能的技術(shù)控制邊界都將難以認(rèn)定。人們認(rèn)為會(huì)計(jì)是一種管理活動(dòng)，認(rèn)為會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)營(yíng)過程進(jìn)行了全面的控制、決策，預(yù)算、計(jì)量、控制、報(bào)告到分析，實(shí)施了完全的會(huì)計(jì)循環(huán)，并認(rèn)為經(jīng)營(yíng)“過程控制包括設(shè)計(jì)、采購(gòu)、投入、產(chǎn)生、質(zhì)量、記

17、價(jià)、運(yùn)輸、存儲(chǔ)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)”，“會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程進(jìn)行了全面、系統(tǒng)的控制，并最終在經(jīng)營(yíng)決策方面體現(xiàn)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)的地位和作用”。但為了賦予會(huì)計(jì)如此強(qiáng)大的管理職能，因此也提出：“從事現(xiàn)代會(huì)計(jì)工作的領(lǐng)導(dǎo)者、組織者應(yīng)是經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)中的核心成員之一(郭道揚(yáng)，2002)”。我們認(rèn)為，首先人們必須抓住“會(huì)計(jì)信息使用者”這樣一個(gè)概念，必須意識(shí)到，會(huì)計(jì)是一門國(guó)際通用的合乎標(biāo)準(zhǔn)的商業(yè)語(yǔ)言這一命題。會(huì)計(jì)信息使用者通常包括投資者。經(jīng)營(yíng)決策者、潛在投資者、政府、金融和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等等。首先，這些會(huì)計(jì)信息使用者獲得信息的深度和層面是不一樣的。正如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例第34條中提出：“非依照法律、行政或者國(guó)務(wù)院的規(guī)定，

18、任何組織和個(gè)人不得要求企業(yè)提供部分或者全部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告及其有關(guān)數(shù)據(jù)?！睆臅?huì)計(jì)決策有用的觀點(diǎn)來(lái)看，會(huì)計(jì)信息不是具企業(yè)決策職能的會(huì)計(jì)信息使用者要求的唯一。許多財(cái)務(wù)專家已經(jīng)充分地認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，他們已致力于將會(huì)計(jì)管理職能外推到ERP甚至URP，試圖通過銷售管理、生產(chǎn)計(jì)劃，質(zhì)量管理、物資供應(yīng)、財(cái)務(wù)成本、設(shè)備維護(hù)、人力資源、項(xiàng)目管理，進(jìn)一步深化財(cái)務(wù)管理模塊，全面構(gòu)建供應(yīng)鏈管理和制造執(zhí)行系統(tǒng)(MES)。因此，對(duì)會(huì)計(jì)職能與技術(shù)控制邊界的討論可能存在兩個(gè)誤區(qū)。第一，人們沒有正確地理解會(huì)計(jì)信息處理與會(huì)計(jì)信息應(yīng)用上的區(qū)別。會(huì)計(jì)信息處理有很強(qiáng)的技術(shù)性和政策性，基本會(huì)計(jì)信息的處理，譬如會(huì)計(jì)核算工作，需要技術(shù)性很強(qiáng)的人員

19、來(lái)完成，這個(gè)專業(yè)人群要求具有會(huì)計(jì)從業(yè)資格，他們應(yīng)屬于對(duì)“會(huì)計(jì)”職業(yè)的界定。會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用包括更廣的定義，確切地說，會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用人群就是所謂的“會(huì)計(jì)信息使用者”，經(jīng)營(yíng)、管理或理財(cái)?shù)男袨闆Q策與控制應(yīng)由“會(huì)計(jì)信息使用者”來(lái)確認(rèn)。所以說，“會(huì)計(jì)信息使用者”不是會(huì)計(jì)。第二，人們應(yīng)正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)職業(yè)和會(huì)計(jì)專家的區(qū)別。例如有個(gè)會(huì)計(jì)人員，在企業(yè)會(huì)計(jì)工作中成績(jī)顯著，被提升為會(huì)計(jì)主管，進(jìn)而擔(dān)任經(jīng)營(yíng)部門的要職，后被任命為企業(yè)總經(jīng)理助理和副總經(jīng)理。會(huì)計(jì)專家通過理論研究和實(shí)踐操作，具有資深的理財(cái)能力，他們不僅掌握理財(cái)?shù)木?，同時(shí)也對(duì)其他管理業(yè)務(wù)了如指掌，已經(jīng)從純粹的財(cái)會(huì)人員轉(zhuǎn)變?yōu)榻鹑谂c管理專家，其工作能力在得到企業(yè)的認(rèn)

20、可后，工作范圍也從單純的財(cái)務(wù)工作轉(zhuǎn)化為參與企業(yè)管理與決策中來(lái)了。因此，這里通過構(gòu)建一個(gè)財(cái)務(wù)工作人員角色轉(zhuǎn)換(-模型(圖3)，用以描述會(huì)計(jì)專家向企業(yè)高級(jí)管理專家轉(zhuǎn)化的過程，同時(shí)亦可解釋人們對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)職能提出的無(wú)限期望的企盼?？蓪?huì)計(jì)職能角色轉(zhuǎn)換模型的參數(shù)方程定義如下：其中：P為會(huì)計(jì)職業(yè)強(qiáng)度；M為管理職能強(qiáng)度；(01）為專家影響力水平系數(shù)；另外，(01)為會(huì)計(jì)職業(yè)強(qiáng)度水平系數(shù)。會(huì)計(jì)信息的應(yīng)用，與實(shí)施應(yīng)用的主體是不是會(huì)計(jì)人員并不重要，重要的是會(huì)計(jì)人員所具備的管理知識(shí)水平和企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)專家水平的認(rèn)可程度。隨著財(cái)務(wù)人員專業(yè)能力的提高，其角色將逐步向管理人員轉(zhuǎn)換，其角色轉(zhuǎn)換的程度，可由專家影響力

21、水平系數(shù)“”和會(huì)計(jì)職業(yè)強(qiáng)度水平系數(shù)“”來(lái)衡量。當(dāng)財(cái)務(wù)專家的業(yè)務(wù)能力越強(qiáng)，即(d增加時(shí)，其工作內(nèi)容越是偏離會(huì)計(jì)工作而更多地融合到企業(yè)高層管理工作中去；當(dāng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)強(qiáng)度越強(qiáng)，即a增加，則會(huì)計(jì)特征趨于基本會(huì)計(jì)核算職能。因此，1時(shí)，財(cái)務(wù)人員僅行使會(huì)計(jì)核算職能，1時(shí)，財(cái)會(huì)人員已經(jīng)基本轉(zhuǎn)化為企業(yè)高層管理者的角色，不直接行使任何會(huì)計(jì)職能。由于管理系統(tǒng)對(duì)象的復(fù)雜性，人們擬通過管理熵的度量，從管理信息，功能和結(jié)構(gòu)三維進(jìn)行探討與量化，并試圖建立微觀企業(yè)組織的復(fù)雜性的評(píng)價(jià)模型(宋華嶺，2003)，而這些都不是純財(cái)會(huì)信息處理能包容的。會(huì)計(jì)職能的技術(shù)控制邊界是模糊的。與是用于確定其控制邊界的模糊系數(shù)，其中，=h(x

22、1，x2，x3，x4，),即專家影響力水平系數(shù)由專家知識(shí)水平x1、專家技術(shù)職稱x2、企業(yè)對(duì)專家的認(rèn)可程度x3、企業(yè)規(guī)模x4等要素綜合確定。是一個(gè)凹函數(shù)，有0的特征，即的一階導(dǎo)數(shù)小于零，二階導(dǎo)數(shù)大于零。是的函數(shù)，有=j()，該函數(shù)為非線性反比關(guān)系，簡(jiǎn)化后可將其視為線性關(guān)系=1-。小型經(jīng)濟(jì)組織或個(gè)體工商戶的會(huì)計(jì)工作相對(duì)簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)人員的專家影響力水平系數(shù)趨于0，其會(huì)計(jì)職業(yè)強(qiáng)度水平系數(shù)趨于1，會(huì)計(jì)人員除了提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告外，無(wú)力介入其他管理工作；大型企業(yè)或集團(tuán)公司的會(huì)計(jì)信息量大，會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的工作強(qiáng)度大，部分會(huì)計(jì)人員不僅進(jìn)行基本的會(huì)計(jì)核算工作，還要求從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)，甚至從戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的角度對(duì)財(cái)務(wù)信息

23、進(jìn)行分析，同時(shí)還要求注重非貨幣信息，部分會(huì)計(jì)人員就會(huì)從會(huì)計(jì)專家向企業(yè)管理專家轉(zhuǎn)化，個(gè)別資深專家還要參與決策支持或直接成為經(jīng)營(yíng)決策人。我們通過對(duì)20余家各類企業(yè)的實(shí)地調(diào)查，情況基本符合。當(dāng)會(huì)計(jì)人員參與決策時(shí)，稱其是會(huì)計(jì)兼高級(jí)管理者職能呢，還是高級(jí)管理者兼會(huì)計(jì)職能呢?對(duì)于出身會(huì)計(jì)的企業(yè)高級(jí)管理者而言，大概他們并不再會(huì)去兼會(huì)計(jì)吧。有人認(rèn)為某些對(duì)會(huì)計(jì)基本職能的描述“損害了自己的形象，降低了會(huì)計(jì)職業(yè)的威信。”實(shí)際上這是一種職業(yè)尊悲觀，在社會(huì)活動(dòng)中，沒有什么職業(yè)威信之說。五、結(jié)語(yǔ)綜上所述，通過會(huì)計(jì)職能及其技術(shù)控制邊界問題的討論，對(duì)幾個(gè)主要問題歸納如下。會(huì)計(jì)系統(tǒng)與企業(yè)其他管理職能部門一道，為達(dá)到企業(yè)的共同目標(biāo)而努力，會(huì)計(jì)是管理工作的組成部分。為了會(huì)計(jì)工作的正確開展，會(huì)計(jì)系統(tǒng)要受到會(huì)計(jì)組織內(nèi)部管理制度的制約，也要受到企業(yè)管理與決策層的監(jiān)督